методические рекомендации, сочинения


Федеральное агентство по рыболовству
«ТОБОЛЬСКИЙ РЫБОПРОМЫШЛЕННЫЙ ТЕХНИКУМ»
(филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения
высшего образования «Дальневосточный государственный
технический рыбохозяйственный университет»
Студент 3 курса Ефесов Алексей Владимирович
город Тобольск, Тюменская область, 2015 год
« Я б в бухгалтеры пошел ..."
Дату возникновения мира
могли бы установить лишь бухгалтеры.
Станислав Ежи Лец.
Я долго думал в форме какого жанра написать сочинение. И так как я не понаслышке знаю, как тяжело идет прием абитуриентов в техникум, решил, что напишу в форме агиткио. В этом году я заканчиваю техникум по специальности "Экономика и бухгалтерский учет " и после нелегких дней учебы и незабываемых практик хочу рассказать о профессии " бухгалтер ". Итак:
Дорогой выпускник школы!
Ты можешь быть в этой жизни прекрасным токарем, умелым водителем ,выдающемся ученым и даже самым лучшим в мире президентом,но тебе понадобиться скромный, талантливый бухгалтер , чтобы получить большую или маленькую зарплату.Поэтому профессия «Бухгалтер» поправу стоит в одном ряду с вечными профессиями – врач, учитель, строитель – без которых наша планета просто не выжила бы.Бухгалтеры необходимы на предприятиях промышленности, учреждениях, бюджетных организациях, фирмах и даже индивидуальные предприниматели, занятые в малом бизнесе, обязаны вести бухгалтерский учет! Бухгалтер знает всё, что происходит с деньгами фирмы или завода, он является правой рукой руководителя, его главным советником, который помогает фирме оставаться наплаву. Кроме того, сегодня бухгалтер должен привносить в свою работу элементы творчества, чтобы в рамках закона планировать деятельность предприятия и добиваться положительного финансового результата. Поступив по специальности «Экономика и бухгалтерский учет» ты узнаешь, что бухгалтерский учет способствует:
1) развитию математических способностей – бухгалтеры быстро и точно считают большие числа;
2) улучшению памяти – бухгалтер постоянно находится в курсе всех изменений в законодательстве, ему приходится поневоле их запоминать;
3) развитию логики – бухгалтеру необходимо правильно и грамотно составлять проводки, выбирая нужный счет;
4) формированию организованности – он делает всё тщательно и на совесть, поэтому и в будничной жизни бухгалтер привыкает делать всё качественно и безукоризненно;
5) выработке ответственности – работа бухгалтера связана с материальными ценностями;
6) постоянному повышению квалификации – в бухгалтерской работе постоянно всё меняется: и программное обеспечение, и технология, и техника. Скучать просто некогда!
7) воспитанию порядочности и честности – так как приходится работать с чужими финансовыми ресурсами;
8) развитию коммуникабельности – работа связанна не только с финансовыми и расчетными документами, но и с людьми.
Получив специальность "бухгалтер" и придя на работу в ваши обязанности будет входить:
- вести бухгалтерский, налоговый, управленческий учет -на одном или нескольких участках;
- составлять учетную политику организации;
- взаимодействовать с контролирующими организациями.
А если вам повезет и вы устроитесь в иностранную компанию, то в вашу обязанность будет входить:
-ведение отчетности по международным стандартам ;-трансформирование российской отчетности в западную;
-работа с информационными системами бухгалтерского учета на английском языке;
-изучение и совершенствование своего английского языка.
Перспектив развития карьеры бухгалтера немало. Можно оставаться в рамках своей специальности и "дорасти" до позиции главного бухгалтера. А можно и вовсе выйти за рамки профессии и занять позицию аудитора, финансового директора или организовать свой бизнес. В ближайшем будущем спрос на специалистов по бухгалтерскому учету останется высоким. Кроме того, в настоящее время процентное соотношение торговых и производственных компаний меняется в пользу последних. Это касается как российских, так и иностранных организаций, которые вкладывают средства в развитие отечественного производства. А, значит, спрос на бухгалтеров, имеющих опыт работы в производстве , будет расти .
Если посмотреть на типичного современного представителя профессии бухгалтера, перед нами возникает образ подтянутого, опрятного, хорошо одетого человека. В его жизни порядок, при этом ему совсем нескучно, ведь труд квалифицированного бухгалтера оплачивается достойно. Он может позволить себе путешествовать, развлекаться, интеллектуально развиваться.
Я надеюсь, что хорошо подумав, взвесив все " за" и "против", ты придешь к нам, чтобы получить профессию «Бухгалтер». Здесь тебя встретят квалифицированные, умные, доброжелательные, любящие своих студентов преподаватели, которые научат всем премудростям этой замечательной профессии.
МЫ ЖДЕМ ТЕБЯ, ДОРОГОЙ ВЫПУСКНИК!


Федеральное агентство по рыболовству
«ТОБОЛЬСКИЙ РЫБОПРОМЫШЛЕННЫЙ ТЕХНИКУМ»
(филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения
высшего образования «Дальневосточный государственный
технический рыбохозяйственный университет»
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИЙ: ТРЕБОВАНИЯ, АСПЕКТЫ, УСЛОВИЯ ИЗМЕНЕНИЙ
Пояснительная записка к курсовой работе
ТРТЭ. 38. 02. 01 016 ПЗ
Руководитель работы
Ламбина Галина Георгиевна

Разработал обучающийся
заочного отделения
Гиль Вера Федоровна
город Тобольск,
Тюменской области,
2015 год.
Содержание
1
1.1
1.2
1.3
2
2.1
2.2
2.3
2.4
Введение……………………………………………………………………
Теоретические и методические основы формирования учетной политики экономического субъекта………………………………………
Нормативно-законодательная база, определяющая структуру и содержание политики организации………………………………………
Организационные и технические аспекты учетной политики……………
Варианты способов ведения бухгалтерского учета по отдельным элементам учетной политики ………………………………………………
Анализ аспектов учетной политики на ООО «Союз»……………………
Финансово-экономическая характеристика ООО «Союз»………………
Способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности по счетам затрат……………………………………………………………
Анализ изменения стоимости активов……………………………………
Анализ эффективного использования основных средств………………
Заключение…………………………………………………………………
Литература…………………………………………………………………
Приложение А……………………………………………………………
Приложение Б……………………………………………………………… 3
6
6
9
16
20
20
22
33
37
42
44
45
46

ВВЕДЕНИЕ
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом и в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерскою учета заключается в основном и том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывает учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Учетная политика – эго документ, составляемый главным бухгалтером и утверждаемый руководителем организации. Он должен содержать основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета.
С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение для самой организации, так и для внешних пользователей. Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Формируя и представляя обществу информацию о своей финансово-хозяйственной деятельности, предприятие решает свои текущие хозяйственные задачи, и прежде всего задачи привлечения капитала и установления хозяйственных взаимоотношений с другими участниками рынка.
Объектами бухгалтерского учёта являются: имущество предприятия (основные фонды, производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения); собственный капитал (уставный капитал, прибыль, фонды специального назначения, резервы); задолженность других предприятий.При разработке и утверждении учетной политики организации преследуется две основные цели:
-закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
-регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального и вертикального взаимодействия бухгалтерской службы.
При этом достижение первой цели является обязательным. О выбранных способах бухгалтерского учета должны быть извещены все группы заинтересованных пользователей. Налоговые органы не являются самыми приоритетными пользователями бухгалтерской отчетности, однако, разногласия во взаимоотношениях именно с ними с высокой степенью вероятности могут повлечь за собой наложение финансовых санкций и, как следствие, ощутимых материальных потерь.
Учетная политика организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько положений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, и той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты по разрешению возникающих вопросов.
Учетная политика дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета. Все это в целом составляет степень организации свободы организации в формировании учетной политики. Грамотное формирование учетной политики является одной из важнейших задач, стоящих перед руководством и бухгалтерией предприятия. Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния организации. Недостаточное внимание к ее формированию как важнейшему элементу системы бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Противоречивость и непоследовательность учетного процесса, неполное отражение объектов учета и недостаточное обоснование способов его ведения, отсутствие упорядоченного документооборота влекут за собой искажение бухгалтерской отчетности и не могут служить источником достоверной и надежной информации о показателях деятельности организации. Поскольку каждая организация самостоятельно формирует свою учетную политику, она должна внимательно и серьезно подойти к этому процессу, учитывая все необходимые нормативные акты и не забывать о все большем влиянии международных стандартов. Следовательно, учетная политика организации является важным средством величины основных покупателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за разные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Итак, учетная политика – необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учете на конкретном предприятии. Этим обусловлена актуальность дипломной работы.
Объектом исследования является ООО «Союз», основным видом деятельности, которого является розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия в специализированных магазинах, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования.
Предметом исследования является формирование учетной политики и способов веления бухгалтерского учета.
Цель дипломной работы заключается в анализе аспектов учетной политики на исследуемом предприятии.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить задачи:
-рассмотреть методологию формирования учетной политики экономических субъектов;
-обосновать теоретически нормативно-законодательную базу, определяющую структуру и содержание учетной политики организации и варианты способов бухгалтерского учета по отдельным элементам учетной политики;
-дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности на исследуемом предприятии.
Работа состоит из введения, двух глав и заключения.
-введение, в котором поставлены цель дипломной работы, задачи, предмет и объект;
- первая глава, теоретическая (в ней раскрывается понятие учетной политики и ее формирование);
- вторая глава, практическая (характеристика предприятия, анализ и аудит учетной политики организации);
В заключении подведен итог проделанной работе.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
1.1Нормативно-законодательная база, определяющая структуру и содержание учетной политики организации
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.
Первый уровень – законодательные документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России. В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете", законы РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", Налоговый кодекс РФ и другие.
Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов РФ как методологическим центром. Это в первую очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов России от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями от 24.12.2010 N 186н). Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, фактов хозяйственной жизни без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (№402-ФЗ).
Третий уровень – методические документы: инструкции, рекомендации, указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и другими органами в соответствии с действующим законодательством. Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.
Четвертый уровень – рабочие документы, формирующие учетную политику организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, а также рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.
Формирование учетной политики организации и ведение бухгалтерского учета осуществляете в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положении по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статус нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
Основными рабочими документами организации являются:
-приказ об учетной политике;
-формы первичных документов, утвержденные руководителем;
-графики документооборота;-рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;-формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.
При формировании учетной политики используются следующие основные нормативные документы:
-Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете» (в редакции 4.11.2014г.) статья 8 говорит о том, что экономический субъект самостоятельно формирует учетную политику в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами и должна применяться последовательно из года в год.
-Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая-четвертая);
-Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н);[20]
-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);-Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, в редакции приказов Минфина России от 25.12.2007 № 147н и от 24.12.2010 № 186н);
-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 18.09.2006 №115н);
-Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России oт 06.05.1999 № 33н, в редакции приказов Минфина России от 27.04.2012г.[4]
-Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н);
-Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 (утверждено приказом Минфина России от 02.02.2011 №11н).
- Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н;
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.
В Главе 21 "Налог на добавленную стоимость" в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации.[10]
При этом учетная политика для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:
1) применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации;
2) учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;
3) является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятие налогового учета.
Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.
Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса для расчета налоговой базы, используются, прежде всего, данные бухгалтерского учета. При расхождении правил бухгалтерского учета и требований главы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом[21]
Таким образом, учетная политика любой организации должна полностью соответствовать нормативно – правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерской организации необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве РФ
С января 2013 г. система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, согласно п. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ, будет включать в себя федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. До их утверждения предписывается применять правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, установленные в настоящее время ПБУ и МСФО (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ). [2]
Таким образом, при разработке и внесении изменений в учетную политику следует руководствоваться как Законом № 402-ФЗ, так и ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н. Основные принципы учетной политики закреплены в ст. 8 Закона № 402-ФЗ, а конкретный порядок ее формирования – в ПБУ 1/2008.
Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа об учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, рабочий план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.
В пункте 1.2 рассмотрим организационные и технические аспекты.
1.2 Организационные и технические аспекты учетной политики
При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условий— единство учетной политики на предприятии. Это означает применение избранных способов всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса организационный и технический.
Организационный аспект – как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, её место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики. Организационный аспект учетной политики включает положения, необходимые для организации бухгалтерского учета в экономическом субъекте, но не оказывающие системного влияния на формируемую учетную информацию, представляемую в бухгалтерской отчетности. Элементами организационного аспекта учетной политики являются способы организации бухгалтерского учета и порядок построения бухгалтерской службы: выбор формы бухгалтерского учета; разработка и утверждение рабочею плана счетов бухгалтерскою учета, форм первичной учетной документации и отчетности, технология обработки учетной информации и график документооборота, порядка проведение инвентаризации активов и обязательств, системы внутреннего контроля за хозяйственными операциями.[16,155]В составе организационных аспектов учетной политики могут утверждаться (пункт 4 ПБУ 1/2008):
-формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
-правила документооборота и технология обработки учетной информации;
-порядок контроля за хозяйственными операциями;
-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Рабочий план счетов, в принципе, может утверждаться во втором разделе учетной политики (методологические аспекты бухгалтерского учета). Однако более правильным будет отражение данного элемента в первом разделе учетной политики, так как рабочий план счетов по своему содержанию является документом, содержащим не методические, а организационные решения;
-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Технический аспект предполагает раскрытие реализации способов ведения учета в учетных регистрах. Технические аспекты учетной политики включают в себя:
-разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета. При разработке должны быть соблюдены правила сопоставимости данных в бухгалтерской отчетности: в рамках единого предприятия, в отчетности структурного подразделения, отчетных данных для внешних пользователей.
-формы первичной учетной документации. В пункте 12 ПБУ 1/2008 указано, что первичные документы принимаются к учету только в том случае, если они соответствуют формам, которые представлены в альбомах унифицированных первичных учетных документов. Требования: наименование документа, код формы, дата составления документа, наименование предприятия от имени которой документ, содержание хозяйственной операции, наименование должностных лиц ответственных за содержание операций, личные подписи.
-на предприятии должна разрабатываться схема документооборота в соответствии со спецификой структуры предприятия и применяемыми формами первичной документации. Схема документооборота может быть представлена графиком, таблицей. Одновременно утверждается перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учетных документах.
Разработка графика документооборота определяется документом «Положение о документе и документообороте в бухгалтерском учете» № 105 от 20.07.1983 г. (с изменениями и дополнениями от 24.11.2003г.)
Утверждается график проведения инвентаризации, а также состав рабочей комиссии для проведения инвентаризации.
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.
-технология обработки учетной информации зависит от формы учета и самостоятельно разрабатывается предприятием. Наиболее распространенными формами учета являются: мемориально-ордерная, применяется в небольших предприятиях, в бюджетных организациях, в банках. Недостатки: трудоемкость учета из-за многократного дублирования при составлении мемориалов, отрыв синтетического и аналитического учета, регистры аналитического учета не содержат конкретных показателей, журнально-ордерная используется в производстве, в торговле. [11,78]
Недостаток: громоздкость составления журналов ордеров; автоматизированная зависит от программы, которая используется на предприятии; малые предприятия могут применять для пользования упрошенную форму учета, которая возможна при ведении двух видов учетных регистров: книга учета хозяйственных операций (является регистром синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (является регистром аналитического учета).
Учетная политика (согласно ПБУ 1/2008) должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
-своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.[12,345]
Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики:
форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, производственный кооператив и т.д.);
отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т.д.);
объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность работающих на нем и т.п.;
соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению и т.д.);
степень свободы действия в условиях перехода к рынку (возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнеров);
стратегия финансово-хозяйственного развития предприятия (цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);
уровень материальной базы системы управления предприятием (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);
система информационного обеспечения организации (по всем направлениям, необходимым для ее эффективной деятельности);
уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей;
система материальной заинтересованности в эффективности работы организации и материальной ответственности за круг выполняемых обязанностей.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации. Приказ руководителя организации об учетной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации.
Каждый пункт должен быть подкреплен соответствующими нормативными документами.
Формирование учетной политики каждой организации должно исходить из требований ее постоянства, соответствия современной национальной нормативной базе, своевременного извещения пользователей учетной информации об изменениях учетной политики. [13,379]
Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних.
Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:
- учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;
- контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;
- методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;
- менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.
Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:
- аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;
- прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).
Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для ее пользователей.
Утверждение учетной политики предусматривает принятие ее на ряд лет и не может ежегодно меняться. Это позволяет создать определенную стабильность в ведении бухгалтерского учета.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и допускается лишь в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Изменение учетной политики также подлежит оформлению приказа или распоряжения руководителя организации и производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Согласно ПБУ 1/2008, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.
Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.[17,264]Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Согласно ПБУ 1/2008 существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Раскрытие учетной политики осуществляют организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.
Если учетная политика организации сформирована на основании допущений, установленных ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.[1]
Если же при формировании учетной политики организация исходит из допущений, отличающихся от установленных ПБУ 1/2008 допущений, то они вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика. [14,473]Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Организация учетной работы. В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация в зависимости от объема учетной работы самостоятельно может выбрать один из следующих способов организации учетной работы:
учреждение бухгалтерской службы в виде структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;
введение в штат должности бухгалтера;
передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.
Учетная политика - это план работы не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации. Формирование учетной политики это трудоемкий и ответственный процесс. Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Перейдем к пункту 1.3 и рассмотрим варианты способов ведения бухгалтерского учета по отдельным элементам учетной политики.
1.3Варианты способов ведения бухгалтерского учета по отдельным элементам учетной политикиНезависимо от организационно-правовой формы и формы собственности каждая фирма разрабатывает и принять учетную политику для целей бухгалтерского учета. Принятая учетная политика, обязательна для применения всеми подразделениями фирмы, включая территориально отдаленные и выделенные на отдельный баланс. В некоторых случаях законодательство допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета по каждому конкретному объекту или направлению учета. Под выбором способа ведения бухгалтерского учета подразумевается определение способов амортизации основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров (работ, услуг).
Каждый участок учета в организации может руководствоваться теми или иными правилами, способами, которые предусмотрены методологией современного учета и нормативной базой. Для конкретного участка выбирается один из множества предложенных, и этот выбор имеет огромное значение в системе учета организации.
В учетной политике организации по нематериальным активам должны быть отражены;
-способы оценки материальных активов, приобретенных не за денежные средства;
-способы определения амортизации по нематериальным активам, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
-способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;-порядок изменения сроков полезного использования объектов нематериальных активов;
-порядок изменения способа начисления амортизации объектов нематериальных активов и способа отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.Организация может предусмотреть один из следующих способов начисления амортизации по нематериальным активам:
-линейный, исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
-способ уменьшаемого остатка.
Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В первом случае начисленная амортизация отражается по дебету учета затрат и кредиту счета 05. Во втором случае начисленная сумма амортизации списывается сразу с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет соответствующих счетов затрат.
При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Суммы налога на имущество в первые годы эксплуатации основных средств также уменьшаются за счет уменьшения их остаточной стоимости.
При использовании линейного метода начисления амортизации могут применяться повышающие коэффициенты (но не более 2), применение которых также приводит к ускоренной амортизации при данном способе. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется ускоренная амортизация, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими способами:
-фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения;
-создают резерв на ремонт основных средств с последующим списанием с него фактических затрат по ремонту основных средств;
-расходы по неравномерно производимым в течение года ремонтам (при отсутствии резерва) предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в текущие расходы.
Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание: структуру основных производственных средств, сложность ремонта, его периодичность, стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта. В данном случае объект недвижимости можно учитывать: на субсчете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на субсчете 01 «Основные средства, находящиеся на госрегистрации». Первый способ является для организации наиболее выгодным, поскольку действующий объект числится в составе капитальных вложении, а не в составе основных средств, следовательно, с данного объекта налог на имущество взыматься не будет.[15,329]
Для учета материально-производственных запасов (МПЗ) в учетной политике могут быть предусмотрены варианты по следующим направлениям учета:
-порядок учета МПЗ;
-методы оценки списания запасов;
-создание резерва под снижение стоимости запасов;
-формирование покупной стоимости товаров в организациях торговли;
-способы оценки товаров в розничной торговле.
В первом случает организация может учитывать поступающие МПЗ на счете 10 «Материалы» по фактическим затратам, при втором – по учетным ценам. Во втором случае учет приобретения и заготовления МПЗ отражается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия продажи продукции.
При выборе способа оценки товаров организации торговли могут использовать два метода:
-по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок (торговых скидок);
-по стоимости приобретения.
При выборе оценки выбытия финансовых вложений в учетной политике применяются следующие способы:
-по первоначальной стоимости каждой единицы;
-по средней первоначальной стоимости;
-метод ФИФО.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» установлено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Вместе с тем по долговым ценным бумагам разрешено разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной их стоимостью в течение срока обращения данных инструментов равномерно, по мере начисления причитающегося процента (дохода), относить на финансовые результаты в коммерческой организации, увеличение расходов в некоммерческой организации, уменьшение финансирования в бюджетных организациях.[7]Кроме этого, в учетной политике обязательно должны найти отражение следующие моменты.
Состав прямых расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и способ оценки незавершенного производства. В организациях массового и серийного производства незавершенное производство может отражаться:
-по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
-по прямым статьям затрат;
-по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. 
Косвенные расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, могут распределяться пропорционально заработной плате основных работников, или стоимости сырья и материалов, или объему выпущенной продукции. Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от того, каким способом формируется себестоимость продукции: по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости. В первом случае по окончании месяца общехозяйственные расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счетов учета производственных затрат- 44 «Расходы на продажу»; во втором – общехозяйственные расходы в конце месяца в полном объеме списываются непосредственно в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения затрат в финансовые результаты отчетного периода организации могут создавать резервы предстоящих платежей на:
-предстоящую оплату отпусков работникам;
-выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
-выплату вознаграждений по итогам работы за год;
-ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание;
-производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.
Кроме того, резервы могут создаваться и на другие цели, предусмотренные законодательством России и нормативными актами Министерства финансов России.
Определенные учетной политикой вышеперечисленные способы ведения учета на тех или иных участках, формы ведения учета дают возможность внести четкий порядок и некоторую универсальность в бухгалтерский учет организации.
Изучив нормативно-законодательную базу определяющую структуру и содержание учетной политики, организационные и технические аспекты, варианты способов ведения бухгалтерского учета по отдельным элементам учетной политики перейдем к расчетной части дипломной работы.

2 АНАЛИЗ АСПЕКТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ООО «СОЮЗ»
2.1Финансово-экономическая характеристика ООО «Союз»
Общество с ограниченной ответственностью «Союз» зарегистрировано 20 января 2006 года Межрайонной Инспекцией ФНС России 6по Тюменской области. Расположенный по адресу: 626100, Тюменская область, , г. Тобольск, улица Ленина, 173
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Сокращенное фирменное наименование: ООО «Союз».
В целом можно отметить, что предприятие создано с целью комплексного обеспечения населения продуктами питания, табачными изделиями и алкогольной продукцией в специализированных магазинах. В соответствии с основной задачей стоящей перед фирмой, осуществляются следующие виды деятельности:
-розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
-осуществление в установленном порядке необходимых мероприятий по рекламе своих товаров;
-заключение хозяйственных и иных договоров в пределах своей компетенции;
-торгово-закупочная деятельность.
Деятельность предприятия осуществляется на основе самостоятельно разработанных планов. Перспективные планы, а также годовые и текущие утверждаются руководством ООО «Союз».
Предприятие осуществляет самостоятельную финансовую деятельность в пределах, установленных действующим законодательством. Предприятие строит свои отношения с юридическими лицами, частными предпринимателями во всех сферах своей деятельности исключительно на основе договоров. В своей деятельности предприятие учитывает также и интересы потребителей, соблюдая требования к качеству продукции. Предприятие свободно в выборе формы и предмета хозяйственных договоров и обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Предприятие реализует продукцию по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, если иное не предусматривает законодательством РФ. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности предприятия осуществляется налоговыми и другими органами, имеющими право контроля.
В настоящее время деятельность предприятия осуществляется только по розничной продаже товаров, относящихся к группам: продукты питания, табачные изделия и алкогольная продукция. Источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются собственные источники и привилегированные средства (займы и кредиты), хотя в настоящее время в условиях мирового финансового кризиса, займам и кредитам отводится второстепенное значение.Прекращение деятельности предприятия может осуществляться путем ликвидации, либо реорганизации (слияния, присоединения, разделения, преобразование организационно-правовой формы) на условиях и в порядке предусмотренным действующим законодательством РФ.
Структура управления торговым предприятием удовлетворяет таким требованиям: соответствовать функциональному содержанию процесса управления предприятием; обеспечить планомерное развитие управляемой системы; обладать возможностями для внедрения в практику достижений науки и передового опыта. На структуру управления оказывают влияние численность сотрудников, подчиненных одному руководителю, объем товарооборота, специализация, количество подведомственных торговых единиц (структурных подразделений).
Проанализируем эффективность деятельности исследуемого предприятия и дадим оценку основных экономических показателей (таблица 1).
Таблица 1 – Расчет основных финансово-экономических показателей ООО «Союз»
Показатели 2013 год 2014год 2015 год Отклонения (+, -)2014 г. к 2013 г. 2015 г. к 2014 г.
Выручка от продаж, тыс. руб. 402 590 447 325 495 140 + 44 735 + 47 815
Себестоимость продаж, тыс. руб. 304 730 342 707 380 073 + 37 977 + 37 366
Валовая прибыль (убыток),тыс.руб. 97 860 104 618 115 067 +6 758 +10 449
Коммерческие расходы,тыс.руб 32 340 35 675 39 413 + 3 335 + 3 738
Прибыль от продаж, тыс. руб. 65 520 68 943 75 654 + 3 423 +6 711
Прочие расходы 2 320 2 845 3 112 +525 +267
Прибыль до налогообложения, тыс. руб63 200 66 098 72 542 + 2 898 +6 444
Налог на прибыль 12 640 13 219 14 508 +579 +1 289
Чистая прибыль, тыс. руб. 50 560 52 879 58 034 + 2 319 +5 155
Как видно из таблицы 1 в 2015 году по сравнению с 2013 годом экономические показатели деятельности ООО «Союз» заметно возросли.
Отмечается значительный рост выручки от продаж, в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 44 735 тыс. руб. или на 11,1 %, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 47 815 тыс. руб. или на 10,7 %. Поскольку переменные затраты растут прямопропорционально объему выпущенной продукции увеличение выручки от реализации повлекло за собой увеличение себестоимости в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 37 977 тыс. руб. или на 12,4 %, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 37 366 тыс. руб. или на 10,9 %.

Рисунок 1-Диаграмма основных финансово-экономических показателей ООО «Союз».
Предприятие ООО «Союз» для того, чтобы выжить в конкурентной борьбе меняет стратегию и тактику своей работы, непрерывно работает над его совершенствованием, следит за качеством продаваемого товара, освоением новых видов товаров, использует наиболее совершенные и гибкие методы ценообразования.
2.2 Способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности по счетам затрат
Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» при формировании учетной политики, организацией должен быть утвержден рабочий план счетов. Это же требование отражено в пункте 5 в ПБУ 1/2008. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета составлена, основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ.
Если в типовом Плане счетов отсутствуют счета, необходимые для деятельности организации, она может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. При этом введение новых счетов должно быть согласовано с Министерством финансов РФ.
В зависимости от экономического содержания расходы, связанные с производством и реализацией продукции подразделяются на экономические элементы: материальные расходы (расходы на сырье, материалы, топливо и электроэнергию); расходы на оплату труда, включая расчеты с внебюджетными фондами, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции.
Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы их использования для производства того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат. Эта группировка затрат применяется при составлении сметы затрат на производство и используется при планировании снижения себестоимости, нормировании оборотных средств, при расчете налогооблагаемой базы.
В соответствии с Планом счетов и другими основными нормативными документами по бухгалтерскому учету организации имеют право применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей деятельности организации и целевой установки системы управления.
Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчисление полной производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы на данном предприятии учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения -44 «Расходы на продажу», а косвенные – на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счетов – 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи».
Новая методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
Прямые переменные расходы на исследуемом предприятии учитываются на калькуляционном счете 44. Условно-переменные расходы предварительно учитываются на счете 25, а затем списываются с этого счета на счет 44. Условно-постоянные расходы учитываются на счете 26 и в конце отчетного периода списываются со счета 26 в дебет счета 90. Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:
-на счете 44 и соответствующих балансовых статьях отражается неполная производственная себестоимость продукции, что соответственно уменьшает величину оборотных активов и всего актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации;
-при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого финансирования (86) и других счетов, то есть эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При другом же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым, существенно завышается себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности:
-в сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства. При другом же варианте они ежемесячно списываются на счет 90.
К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:
-упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирование себестоимости отдельных видов продукции;
-улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением этих показателей в активе баланса;
-улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением этих показателей в активе баланса;
-обеспечивает сближение бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете общехозяйственные расходы сразу списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего года.
При оценке возможных последствий списание общехозяйственных расходов с использованием указанных вариантов необходимо иметь ввиду, что в ряде организаций доля общественных расходов в производственной себестоимости может существенно превышать их обычную величину (15 – 30 %). [18,409]
Указанные особенности оценки статей баланса необходимо принимать во внимание при их сравнении по различным периодам или с аналогичными статьями других организаций, а также при оценке значений показателей, рассчитываемых с использованием показателей готовой и отгруженной продукции, оборотных активов, балансовой стоимости.
Отчетным годом для организации на основании статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
При проведении операций с наличными денежными средствами организация руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 12 октября 2011 г. N 373-П "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации".
Соответствие действующему законодательству второй и третьей частей учетной политики ООО "Союз" рассмотрим в приведенной таблице.
Таблица 2 – Соответствие учетной политики ООО "Союз" за 2015 год действующим нормативным актам в области бухгалтерского учета
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие Положения УП организации действующим нормативным актам
Организация ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Ответственность организации бухгалтерского учета, соблюдение законодательстве несет руководитель организации.  Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, несет главный бухгалтер. Статьи 6, 7
Федерального закона РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ"О бухгалтерском учете" Соответствует
 Учетные регистры бухгалтерского учета формируются на электронных носителях с специализированной программой: 1С Бухгалтерия 8.2.  Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" Соответствует
В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета применяется типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. При необходимости План счетов дополняется субсчетами, необходимыми в деятельности  Пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета  утвержденного приказом Минфина России от 29.07.08 № 34н Соответствует
Продолжение таблицы 2
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие Положения УП организации действующим нормативным актам
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется в рублях и копейках. Пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н Соответствует
 В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Дополнительно используются формы, разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности (приведены в приложении к настоящей учетной политике).  Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" Соответствует
 В качестве форм бухгалтерской отчетности применяются формы, приведенные в приложении к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н.  Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Соответствует
 График документооборота утверждается отдельным приказом руководителя организации.  Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" Соответствует
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Сроки проведения инвентаризации конкретных видов имущества и обязательств устанавливаются отдельными приказами руководителя организации. Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" Соответствует
Продолжение таблицы 2
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие Положения УП организации действующим нормативным актам
Способы ведения бухгалтерского учета
 Установлен лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 40 000 рублей.  Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Соответствует
 Основные средства, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.  Пункт 11 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Соответствует
 Для всех основных средств, введенных в эксплуатацию в 2015 году, используется один способ начисления амортизации.  Пункт 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Соответствует
 Амортизация по всем основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2015 году, начисляется линейным способом.  Пункт 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Соответствует
 Срок полезного использования основных средств определяется исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Пункт 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и пункт 1 постановления Правительства РФ от 01.01.02 № 1 Соответствует
 В 2016 году основные средства переоцениваться не будут.  15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Соответствует
Резерв на ремонт основных средств не создается.  Пункт 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Соответствует
Продолжение таблицы 2
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие Положения УП организации действующим нормативным актам
 Нематериальные активы, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Пункт 14 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" Соответствует
 Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.  Пункт 26 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" Соответствует
 Для всех нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2015 году, используется один способ начисления амортизации.  Пункт 28 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" Соответствует
 Амортизация по всем нематериальным активам, введенным в эксплуатацию в 2015 году, начисляется линейным способом.  Пункт 28 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" Соответствует
 Единицей учета материалов является номенклатурный номер.  Пункт 3 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" Соответствует
 Материалы учитываются по фактическим ценам. Пункт 3 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" Соответствует
Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем их непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала.  Пункт 83 Методически указаний  утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н Соответствует
Продолжение таблицы 2
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие Положения УП организации действующим нормативным
 Для оценки всех материалов при их передаче в производство или на иные цели используется один способ.  Пункт 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина от 28.12.01 № 119н Соответствует
Все материалы, отпускаемые в реализацию или на иные цели, оцениваются по себестоимости каждой единицы. Пункт 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" Соответствует
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы в себестоимость единицы запаса включаются все расходы, связанные с его приобретением.  Пункт 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина от 28.12.01 № 119н Соответствует
Забалансовый учет специальной оснастки не ведется. Пункт 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету спец. инструмента, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н Соответствует
Продолжение таблицы 2
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие Положения УП организации действующим нормативным актам
 Расходы, связанные с получением заемных средств, учитываются в полной сумме в том отчетном периоде, когда эти затраты были произведены.  Пункт 8 ПБУ 15/08 "Учет расходов по займам и кредитам" Соответствует
 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.  Пункт 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н Соответствует
Резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими лицами не создается.  Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н Соответствует
Резервы предстоящих расходов не создаются.  Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р Ф утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 № 34н Соответствует
 Расходы будущих периодов списываются равномерно. Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета  в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 № 34н Соответствует
Продолжение таблицы 2
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие Положения УП организации действующим нормативным
 Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.  Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 № 34н Соответствует
 Управленческие и коммерческие расходы распределяются на счета 44 "Расходы на продажу"  Пункт 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" Соответствует
Все пункты учетной политики ООО "Союз" соответствуют требованиям Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" и действующих актов.
Проанализируем структуру и динамику затрат на предприятии ООО «Союз» (таблицы 3, 4).
Таблица 3 – Структура затрат ООО «Союз»
Элементы затрат 2013 год 2014 год 2015 год Отклонения (+,-)сумма, тыс.руб. уд. Вес, % сумма, тыс.руб. уд. Вес, % сумма, тыс.руб. уд. Вес, % сумма, тыс.руб. уд. Вес, %
Материальные затраты 4956,3 14,3 3774,9 9,8 5388,0 12,2 431,7 - 2,1
Затраты на оплату труда 18335,1 52,9 17295,4 44,9 24410,7 52,7 4575,6 - 0,2
Отчисления на социальные нужды 5550,9 15,9 5200,6 16,0 6762,4 16,9 1211,5 1,0
Амортизация 2183,5 6,3 1926,0 5 3368,3 6,3 1184,8 0
Другие расходы 3634,5 10,6 8397,5 24,3 4635,2 10,9 961,3 0,3
Всего 34660,3 100 38520,0 100 42525,2 100 7864,9 X
Структура затрат на производство свидетельствует, что исследуемое предприятие относится к трудоемкому производству, поскольку удельный вес расходов на оплату труда составляет более половины всех расходов на производство. Особых значительных изменений в структуре расходов не произошло. Значительный рост затрат на производство в отчетном периоде по сравнению с предыдущим – на 7 864,9 тыс. руб. или на 22,7% объясняется увеличением объема производства, также возросло на 22,7 %.

Рисунок 2- Диаграмма структуры затрат ООО «Союз»
Таблица 4 – Динамика затрат ООО «Союз»
Вид затрат 2013 год 2014 год 2015 год Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп прироста, %
Материальные затраты 4956,3 3774,9 5388,0 431,7 8,7
Затраты на оплату труда 18335,1 17295,4 22410,7 4075,6 22,2
Отчисления на социальные нужды 5550,9 5200,6 6762,4 1211,5 21,8
Амортизация 2183,5 1926 3368,3 1184,8 54,2
Продолжение таблицы 4
Вид затрат 2013 год 2014 год 2015 год Абсолютное отклонение, тыс. рубТемп прироста, %
Другие расходы 3634,5 8397,5 4635,2 961,3 27,5
Итого затрат, тыс. руб. 34660,3 38520 42525,2 7864,9 22,6
Расчетные данные таблицы 3 показывают, что в отчетный период, по сравнению с базисным периодом, выручка от продаж увеличилась на 34,46 %, а общие расходы по обычной деятельности – на 22,6 %, за счет увеличения амортизационных отчислений на 54,2 %, материальных затрат на 22,2 %, затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды на 21,8 %. Положительным фактором является то, что темп прироста общих затрат 22,6 % в 1,52 раза меньше прироста выручки от продаж (34,46 %).
2.3 Анализ изменения стоимости активов
Актив баланса – совокупность имущественных прав (имущества), принадлежащих физическому или юридическому лицу в виде основных средств, нематериальных активов, материальных производственных запасов, денежных средств, финансовых вложений, а также денежных требований к другим физическим и юридическим лицам.
Структурно активы баланса представляют два раздела:
-внеоборотные активы, под которыми понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другие активы, включая расходы, связанные с их (незавершенное строительство) и приобретением. Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-оборотные активы, под которыми понимают совокупность имущественных ценностей предприятия, которые в течение одного производственного цикла или одного года могут быть обращены в денежные средства, проданы или потреблены.
Оборотные активы включают денежные средства, текущие финансовые инвестиции, дебиторскую задолженность, сырье и полуфабрикаты.
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами. В разделе «Внеоборотные активы» размещаются труднореализуемые активы, здесь осуществляется следующая группировка статей баланса:
-группа статей «Нематериальные активы», в которой приводится остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 81н., нематериальными считаются активы, которые: не имеют материально-вещественной структуры; можно отделить от другого имущества; используются в производственной деятельности.[19,260]
Согласно пункту 15 ПБУ 14/2000, амортизацию нематериальных активов можно начислять одним из следующих способов: линейным; пропорционально объему продукции, уменьшаемого остатка;
-группа статей «Основные средства», в которой указывается остаточная стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26, в составе основных средств учитываются активы, которые:
-используются в производственной деятельности;
-служат более 12 месяцев;
-в дальнейшем будут приносить организации доход;
-организация не собирается их продавать.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции.
-группа статей «Доходные вложения в материальные ценности», в которой приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат;
-группа статей «Долгосрочные финансовые вложения», к которым относятся инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям;
-статья «Прочие внеоборотные активы», в которой отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела 1 бухгалтерского баланса.
В разделе «Оборотные активы» статьи размещены по мере возрастания степени ликвидности и группировка их производится следующим образом:
-в группе статей «Запасы» указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов, которые за исключением расходов будущих периодов относятся к медленно реализуемым активам;
-статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», в которой указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета, также относится к медленно реализуемым активам;
-группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях соответственно;
-группа статей «Краткосрочные финансовые вложения», под которыми понимаются вложения предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов;
-группа статей «Денежные средства», в которой приводится общая сумма денежных средств, располагаемых предприятием. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ, как установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
Далее рассмотрим динамику и структуру стоимости активов ООО «Союз».
Таблица 5 – Динамика и структура стоимости активов ООО «Союз»
Показатели Сумма, тыс.руб. Темп при-роста, % (+,-) Удельный вес, %
2013 г. 2014 г. 2015 г. 2013 2014 2015
Имущество предприятия 508525 533570 559877 4 100 100 100
Внеоборотные активы 160469 169424 183248 8,1 31 32 33
Основные средства 157166 165978 179543 8,1 30,4 31,1 32
Долгосрочные финансовые вложения 1675 1733 1890 9 0,3 0,4 0,5
Прочие внеоборотные активы 1628 1713 1815 5,9 0,3 0,3 0,3
Оборотные активы
348056 334146 326629 2,2 69 62 58
Продолжение таблицы 5
Показатели Сумма, тыс.руб. Темп при-роста, % (+,-) Удельный вес, %
2013 г. 2014 г. 2015 г. 2013 2014 2015
Запасы 73057 72020 71135 1,2 14,3 13,4 12,7
НДС 3097 3200 3,4 100 0,6 0,8 0,8
Дебиторская задолженност19381 18215 17345 4,7 3,8 3,4 3
Денежные средства 252521 262711 272839 3,8 49,6 49,2 49
Анализируя данную таблицу, сделаем следующие выводы: имущество предприятия по сравнению 2015г. с 2014г. увеличилось на 26307 тыс. руб. (или на 4%) , увеличение имущества было достигнуто за счет внеоборотных активов по сравнению 2015г. с 2014г. на 13824 тыс.руб. (или на 8,1 %). В свою очередь внеоборотные активы, главным образом, увеличились за счет основных средств по сравнению 2015г. с 2014г. на 13565 тыс. руб. или на 8,1%, а оборотные активы уменьшились по сравнению 2015г. с 2014г на 7517 тыс.руб.. (или на 2,2%) в основном за счет уменьшения дебиторской задолжености по сравнению 2015г. с 2014г. на 870 тыс.руб. или на 4,7% ; удельный вес внеоборотных активов в имуществе предприятия увеличился на 2 %, а удельный вес оборотных активов, наоборот, уменьшился на 11%. В свою очередь удельный вес внеоборотных активов был увеличен на счет увеличения доли основных средств в имуществе предприятия примерно на 1,6 %, а уменьшение удельного веса оборотных активов было вызван, главным образом, снижением доли дебиторской задолженности в имуществе предприятия 0,8%.
Рисунок 3- Диаграмма структуры стоимости оборотных и внеоборотных активов на ООО «Союз»
2.4 Анализ эффективного использования основных средств
Важнейшим элементом экономического потенциала любой организации выступают основные средства. Основные средства составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Состояние, характер воспроизводства и уровень использования основных средств являются важнейшим аспектом аналитической работы, так как основные средства – главный фактор повышения эффективности любого производства.
Задача анализа эффективности использования основных средств состоит в том, что бы дать оценку результатов выполнения планов и темпов роста основных средств и показателей их использования, изучить структуру средств, выяснить причины, вызывающие недостаточное использование основных средств, и выявить резервы улучшения их использования. В результате анализа должны быть разработаны мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков и более эффективное использование основных средств.
Экономический анализ состава основных средств имеет важное значение для выявления изменений в структуре основных фондов. Состав основных средств различается по своему назначению, сроку службы, производственной мощности.
Наиболее важное значение имеет группировка основных фондов по признаку их производственного назначения. Основные средства классифицируются по следующим видам:
-здания;
-сооружения;
-передаточные устройства;
-производственный и хозяйственный инвентарь;
-прочие основные средства.
Поскольку в составе основных средств удельный вес измерительных и регулирующих приборов и устройств, лабораторного оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей незначителен, то при изучении структуры целесообразно их не выделять в самостоятельные показатели, а объединить с фондами прочих основных средств в общую группу «Прочие основные средства».
Анализ состава основных средств позволяет дать не только сравнительную оценку их структуры, установить резервы по видам сооружения, но и выявить несоответствие в объеме оборудования и сооружения и другие причины, мешающие лучшему использованию основных средств.
Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов используются такие показатели как фондоотдача и фондовооруженность.
Фондоотдача, как основной стоимостной показатель использования основных средств, определяется:
-доходами организации на 1 рубль основных средств;
-суммой прибыли на 1 рубль основных средств.
Наряду с фондоотдачей основных средств необходимо также анализировать показатель фондовооруженности. Фондовооруженность определяется делением среднегодовой стоимости основных средств на среднесписочную численность работников основной деятельности и является одним из важнейших показателей, характеризующих технический прогресс.
Использование основных средств находит своё отражение и в показателе производительности труда. Так, уровень, степень выполнения плана и темпа роста производительности труда находятся в прямой зависимости от уровня и темпов изменения показателя фондоотдачи по сумме доходов и фондовооруженности, то есть чем выше уровень и темпы роста показателей фондоотдачи и фондовооруженности, тем выше уровень и темпы роста производительности труда.
При этом должен обеспечиваться опережающий рост фондоотдачи по сравнению с ростом фондовооруженности. Анализ должен показать взаимосвязь между показателями использования основных средств, а также влияние этих показателей на показатель производительности труда.
Снижение фондоотдачи может вызываться как специфическим особенностями организации, так и недостатками в эксплуатации и использовании основных средств.
Причинами плохого использования основных средств могут быть наличие неиспользуемых бездействующих основных производственных фондов, не установленного оборудования, использование устаревшего или ввод в действие малоэффективного и дорогостоящего оборудования, недокомплект штата, низкий уровень квалификации рабочих.
При анализе фондовооруженности необходимо иметь в виду, что наиболее эффективным является такой рост фондовооруженности, который обеспечивается за счет экономии производственного штата.
Изучение показателей использования основных средств в динамике за более длительный период дает возможность определять тенденцию изменения этих показателей и выявить основные факторы, повлиявшие на сложившиеся результаты.
Для выяснения причин сложившихся результатов по использованию основных производственных фондов, необходимо проанализировать натуральные показатели использования основных средств.
Общими натуральными показателями основных средств, является:
-соотношение установленного и фактически работающего оборудования;
-использование оборудования по времени действия;
-использования мощности оборудования в единицу времени фактической работы.
Для оценки эффективности использования основных средств на предприятиях используется система показателей, включающая общие и частные показатели. Общие характеризуют эффективность использования всей совокупности основных средств. При расчете этих показателей используется стоимостная оценка основных средств. Важнейшими показателями этой группы являются:
Показатель фондоотдачи (Ф 0)который показывает, какой объем продукции (Q) приходится на один рубль стоимости основных средств (Ф ср) за сопоставимый период времени:
Ф0=QФсрПоказатель фондоемкости ( Фе) является обратным показателем фондоотдачи и показывает, сколько основных средств было затрачено для выпуска одного рубля продукции:
Фе=1Фо = ФсрQ Показатель фондовооруженности труда ( Фв) характеризует величину стоимости основных средств, приходящуюся на одного работника предприятия (Ч):
Фв= ФсрЧ
При анализе эффективности использования основных средств целесообразно использовать следующее соотношение между производительностью труда ( Пт), фондоотдачей и фондовооруженностью труда:
Показатель рентабельности основных средств  характеризует размер прибыли, приходящийся на один рубль стоимости основных средств.
При расчете рассмотренных показателей используется средняя величина стоимости основных средств за анализируемый период.
Эффективное использование основных средств приводит к увеличению объема производства, повышению фондоотдачи, снижению затрат и увеличению прибыли предприятия. Улучшение использования основных средств равносильно уменьшению потребности предприятия в дополнительных капитальных вложениях, которое приводит к сближению сроков морального и физического износа машин и оборудования повышает уровень конкурентоспособности предприятия.
При определении направлений повышения эффективности использования основных средств необходимо выделить экстенсивные и интенсивные факторы. Экстенсивное направление предполагает увеличение времени работы машин и оборудования за счет сокращения внутрисменных и целосменных простоев, повышение удельного веса действующего оборудования. Интенсивное предполагает увеличение уровня загрузки оборудования в единицу времени, то есть повышение его производительности за счет повышения квалификации работников, применения современных методов и средств труда.
Рассмотри расчет показателей эффективности использования основных средств ООО «Союз» (таблица 6).
Таблица 6 – Расчет показателей эффективности использования основных средств ООО «Союз»
Показатели 2013 г. 2014 г. 2015 г. Откл.,
(+,-) Темп изменения, %
Валовая прибыль (П),тыс.руб. 97 860 104 618 115 067 17 207 117,5
Среднегодовая стоимость ОС,т.р. 157 166 165 978 179 543 22 377 114,2
Чистая прибыль (ЧП),тыс.руб. 50 560 52 879 58 034 7474 114,7
Среднесписочная численность работников (ССЧ) 90 91 92 2 102,2
Фондоемкость основных средств (ФЕ), руб./руб. (ОС/ОВ-1/ФО) 1,6 1,58 1,56 -0,04 97,5
Фондорентабельность продукции (Rпр), % (П/ВП*100) 32,1 31,8 32,3 0,2 100,6
Фондоотдача основных средств (ФО), руб./руб. 0,62 0,63 0,64 0,02 103,2
По данным таблицы видно, что среднесписочная численность в отчётном году увеличилась на 2 человека, среднегодовая стоимость основных средств выросла на 22377 тыс.руб, что позволило увеличить выручку на 17 млн.руб. Увеличение выручки привело к росту прибыли основного вида деятельности на 7.5 млн.рубВаловая прибыль в отчетном году составила 115 млн.руб. и обеспечен темп прироста на 17 %.
У предприятия имеется179,5 млн.руб. основных средств по сравнению с 2014 годом 166 млн.руб. На предприятии трудится 92 человека.
Прибыль от продажи продукции получена в размере 58млн.руб и обеспечен рост в 1,1 раза по сравнению с прошлым годом. Каждый рубль основных средств которым располагает предприятие наработал 64 коп., что превышает уровень прошлого года .На каждого работника на анализируемом предприятии имеется 160 руб. основных средств. Отмечается увеличение производительно сти труда в 1,1 раза по сравнению с прошлым годом.
Об эффективности использования основных средств сообщает показатель фондорентабельность размер которого составляет 32,3% ,что обеспечило темп прироста на 0.6% по сравнению с 2014 годом.
Все показатели эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии стремятся к росту этим самым можно отметить о по-ложительной экономической деятельности предприятия.

Рисунок 4- Линейный график изменения показателей эффективности основных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. В зависимости от целей, поставленных руководителем организации, величина формируемого финансового результата может варьироваться в сторону, как увеличения, так и в сторону уменьшения. Умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью организации и достижения, поставленных целей. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствии с законодательством  многовариантно.
Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия.
Регулирование бухгалтерского финансового учета в настоящее время осуществляется  посредством установления общих принципов учета, что позволяет обеспечить единство методологии, учитывая при этом особенности функционирования хозяйствующих субъектов.
Выбор наиболее рационального ведения финансового и налогового учета в рамках существующего законодательства, реализуется через важный инструмент финансового учета как учетная политика организации. Кроме того, с обособлением налогового учета у организаций одной из важнейших задач выступает обоснование теоретических и практических аспектов формирования учетных политик по взаимодействию учетных систем.
Формирование учетной политики, которая бы обеспечивала в наибольшей степени взаимодействие финансового и налогового учета, учитывающая специфику деятельности организации, позволяет наиболее эффективно с точки зрения  обеспечения достоверности учетных данных и минимизации трудозатрат работников бухгалтерии организовать учетную работу в организации.
В практической части работы была проанализирована учетная политика на примере ООО «Союз». Результаты показали, что учетная политика хотя и  регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных её подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.
Как видно из таблицы 1, в 2015 году по сравнению с 2013 годом экономические показатели деятельности ООО «Союз» заметно возросли.
Отмечается значительный рост выручки от продаж, в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 44 735 тыс. руб. или на 11,1 %, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 47 815 тыс. руб. или на 10,7 %. Также увеличение выручки от продаж повлекло за собой увеличение себестоимости в 2014 году по сравнению с 2012 годом на 37 977 тыс. руб. или на 12,4 %, а в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 37 366 тыс. руб. или на 10,9 %.
Структура затрат на производство в таблице 2 свидетельствует, что исследуемое предприятие относится к трудоемкому производству, поскольку удельный вес расходов на оплату труда составляет более половины всех расходов на производство. Особых значительных изменений в структуре расходов не произошло. Значительный рост затрат на производство в отчетном периоде по сравнению с предыдущим – на 7864,9 тыс. руб. или на 22,7 % объясняется увеличением объема производства, также возросло на 22,7%.
По расчетным данным таблицы 3 видно, что в отчетный период, по сравнению с базисным периодом, выручка от продаж увеличилась на 34,46 %, а общие расходы по обычной деятельности – на 22,6 %, за счет увеличения амортизационных отчислений на 54,2 %, материальных затрат на 22,2 %, затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды на 21,8 %. Положительным фактором является то, что темп прироста общих затрат 22,6 % в 1,52 раза меньше прироста выручки от продаж (34,46 %).
По данным таблицы 5, фондовооруженность труда растет более высокими темпами, чем производительность труда, это приводит к снижению фондоотдачи и вызывает потребность в дополнительных капитальных вложений. Для данного предприятия характерна прибыль от продажи продукции получена в размере 58млн.руб и обеспечен рост в 1,1 раза по сравнению с прошлым годом. Каждый рубль основных средств которым располагает предприятие наработал 64 коп., что превышает уровень прошлого года. На каждого работника на анализируемом предприятии имеется 160 руб. основных средств. Отмечается увеличение производительности труда в 1,1 раза по сравнению с прошлым годом.
Таким образом, учетная политика организации выступает достаточно значимым инструментом в построении системы учета, которая направлена на формирование достоверных данных в финансовом учете и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли, без привлечения дополнительных трудовых финансовых ресурсов и исключающая дублирование информации.

Литература
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в редакции от 06.10.2008 г. № 106н (с изменениями и дополнениями от 18.12.2012 г.)
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями от4.11.2014)
ПБУ 9/99 «Доходы организации» в редакции от 06.05.1999 г. № 32н (с изменениями и дополнениями от 27.04.2012 г.)
ПБУ 10/99 «Расходы организации» в редакции от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями и дополнениями от 27.04.2012г.)
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в редакции от 09.06.2001 г. № 44 (с изменениями и дополнениями от 25.10.2010г.)
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции от 30.03.2001 г. № 26н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г.)
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в редакции от 10.12.2002 г. № 126н (с изменениями и дополнениями от 27.04.2012 г.)
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в редакции от 27.12.2007 г. № 153н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г.)
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» в редакции от 06.10.2008 г. № 107н (с изменениями и дополнениями от 27.04.2012 г.)
Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая)
Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Издательский центр «Академия», 2010. – 384 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2011. – 717 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2014. – 720 с.
Кондраков Н.П. Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.: Проспект, 2010. – 640 с.
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2010 – 592 с.
Львова И.Н. Учетная политика организации. – М.: Магистр, 2011. – 271 с.
Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. – М.: Высшее образование, 2012. – 443 с.
Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика; Инфра-М, 2010. – 464 с.
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М.: Кнорус, 2010. – 480 с.
20 Сайт www minfin.ru21 Сайт www nalog.com
Приложение АТребования к учетной политике на предприятии ООО «Союз»
Таблица 7 – Требования к учетной политике на предприятии ООО «Союз»
Наименование требования Суть требования Когда необходимо учитывать требование Хозяйственные ситуации, когда возникает необходимость учета требований
Требование полноты Отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности При разработке системы первичных документов и системы документооборота Осуществление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые схемы учета
Требование своевременности Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности При разработке критериев уместности и полезности информации Необходимость представления информации до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности
Требование осмотрительности Готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств При разработке способов оценки активов разного рода резервированияНаличие на балансе мало-ликвидных активов
Требование рациональности Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации При выборе способов бухгалтерского учета Ограниченные ресурсы, низкий уровень автоматизации. Организация на базе бухгалтерского учета
Приложение БРабочий план счетов ООО «Союз»
Таблица 8 – Рабочий план счетов ООО «Союз»
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Вид счета
Основные средства

01 1. Сооружения
2. Передаточные устройства
3. Машины и оборудование
4. Транспортные средства
5.Инструменты и хозяйственный инвентарь
6. Рабочий и продуктивный скот
7. Библиотечный фонд
8. Прочие основные средства А
Амортизация основных средств 02 ПВложения во внеоборотные активы 08
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов продовольствия
3. Строительство объектов основных средств А
Материалы 10
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9Инвентарь и хозяйственные принадлежности А
НДС по приобретенным ценностям 19 1. НДС при приобретении основных средств
2. НДС по приобретенным нематериальным активам А
Общепроизводственные расходы 25 А
Продолжение таблицы 8
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Вид счета
Общехозяйственные расходы 26 А
Издержки обращения 44 А
Касса 50 1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы А
Расчетный счет 51 А
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 ПРасчеты с покупателями и заказчиками 62 А-П
Расчеты по налогам и сборам 68 ПРасчеты по социальному страхованию и обеспечению
69 1.Расчеты по соц. страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию ПРасчеты с персоналом по оплате труда 70 ПРасчеты с подотчетными лицами 71 А-П
Расчеты с дебиторами и кредиторами 76 А-П
Уставный капитал 80 ППродажи 90 А-П
Прочие доходы и расходы 91 А-П
Прибыли и убытки 99 А-П


Федеральное агентство по рыболовству
«ТОБОЛЬСКИЙ РЫБОПРОМЫШЛЕННЫЙ ТЕХНИКУМ»
(филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения
высшего профессионального образования «Дальневосточный государственный
технический рыбохозяйственный университет»
Ламбина Галина Георгиевна преподаватель профессиональных дисциплин
Город Тобольск, Тюменской области, 2015 год.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по организации и выполнению самостоятельной работы
по ПМ 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности
МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности
для обучающихся очной формы обучения
Специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Тобольск, 2015 г.
Методические рекомендации по организации и выполнению внеаудиторной самостоятельной работы по МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности для обучающихся очной формы обучения специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) составлены в соответствии с требованиями ФГОС СПО специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), утвержден 28.07.14 №832.


Содержание
Пояснительная записка……………………………………………………………………...……….. 5
Тематический план профессионального модуля…………………………………………...…….... 9
Тема 2.1 Сущность и назначение анализа финансовой устойчивости…………………......…..… 12
Самостоятельная работа №1 Сравнительная характеристика методов анализа финансовой отчетности ……………………………………………………………………………………….....… 13
Самостоятельная работа №2 Влияние инфляции на данные бухгалтерской отчетности……...... 14
Самостоятельная работа №3 Трендовый анализ финансовой отчетности. Построение временных рядов, выявление трендов…….……………………………………………………....... 15
Самостоятельная работа №4 Факторный анализ и его задачи …………………………………… 16
Тема 2.2 Анализ формы «Бухгалтерский баланс»………………………………………………… 17
Самостоятельная работа №5 Работа с программой 1С – предприятия 8.3: « Бухгалтерия предприятия 8,3»……………………………………………………………………………………... 17
Самостоятельная работа №6 Заполнение формы «Бухгалтерский баланс» по данным предприятия с места практики………………………………………………………………………. 18
Самостоятельная работа №7 Проведение анализа структуры имущества по форме «Бухгалтерский баланс» …………………………………………………………………………...... 19
Самостоятельная работа №8 Проведение анализа источников формирования имущества по форме «Бухгалтерский баланс» …………………………………………………………………...... 22
Самостоятельная работа №9 «Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организаций» ………………………………………………………………………………………… 23
Самостоятельная работа №10 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса………………........ 24
Тема 2.3 Анализ формы «Отчет о финансовых результатах»……………………………………. 26
Самостоятельная работа №11 Анализ формирования чистой прибыли и ее распределения…… 27
Самостоятельная работа №12 Детализация анализа рентабельности капитала по факторам…... 28
Самостоятельная работа №13 Решение примеров по отчету о финансовых результатах: определение прибыли на акцию…………………………………………………………………...... 29
Самостоятельная работа №14 Решение примеров по отчету о финансовых результатах: определение рентабельности собственного капитала и эффекта финансового рычага ……........ 32
Тема 2.4 Анализ формы «Отчет об изменениях капитала» и анализ формы «Отчет о движении денежных средств»……………………………………………………………………..... 36
Самостоятельная работа №15 Решение практических примеров по данным формы «Отчет о движении капитала»………………………………………………………………………………... 37
Самостоятельная работа №16 Решение практических примеров по данным формы «Отчет о движении денежных средств»……………………………………………………………………..... 40
Самостоятельная работа №17 Источники финансирования активов…………………………….. 44
Самостоятельная работа №18 Расчет и оценка чистых активов и их взаимосвязь с уставным капиталом …………………………………………………………………………………………….. 45
Тема 2.5 Анализ формы «Приложение к бухгалтерскому балансу»…………………………....... 46
Самостоятельная работа №19 Решение практических примеров по данным формы «Отчет об изменении капитала» …………………………………………………………………………........... 47
Самостоятельная работа №20 Решение практических примеров по данным формы «Приложение к бухгалтерскому балансу»………………………………………………………..... 48
Самостоятельная работа №21 Работа с программой 1С – предприятие 8.3: «Бухгалтерия предприятия 8,3»………………………………………………………………………………........... 49
Самостоятельная работа №22 Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений ……………………………………………………………… 50
Тема 2.6 Особенности анализа консолидированной отчетности……………………..………….. 51
Самостоятельная работа №23 Работа с программой 1С – Предприятие 8,3: «Бухгалтерия предприятия 8,3» …………………………………………………………………………………...... 51
Самостоятельная работа №24 Сущность консолидированной отчетности………………………. 52
Самостоятельная работа №25 Процедуры и принципы подготовки и представления консолидированной отчетности ……………………………………………………………………. 53
Самостоятельная работа №26 Методы первичной консолидации. Последующая консолидация…………………………………………………………………………………………. 53
Литература ………………………………………………………………………………………........ 55
Пояснительная записка.
Задачей бухгалтера является обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей посредствам предоставления им бухгалтерской финансовой отчетности, подготовленной по определенным правилам. Умение читать бухгалтерскую отчетность и принимать обоснованные решения о вложении денежных средств в капитал той или иной организации является важнейшим для юридического или физического лица, владеющего свободными денежными средствами и желающего их сохранить и приумножить.
Изучение методологии подготовки бухгалтерской отчетности предполагает знакомство с действующими нормативными документами, прежде всего с положениями по бухгалтерскому учету. В последние годы Правительство России планомерно реформирует систему бухгалтерского учета, приводит ее в соответствие с международными стандартами. Поэтому ежегодно положения обновляются и дополняются. Наиболее актуальная информация об этих изменениях предоставлена на официальном сайте Министерства финансов РФ, а также в справочно-правовых системах «Консультант плюс», «Гарант» и другие.
Качество специалистов, подготовленных в системе среднего профессионального образования, во многом зависит от умения эффективно организовывать учебно-познавательную деятельность, рационально планировать и осуществлять самостоятельную работу. Именно самостоятельная работа формирует готовность к самообразованию, создает базу для непрерывного образования, то есть образования через всю жизнь, возможность постоянно повышать свою квалификацию, а если нужно переучиваться.
Самостоятельная работа – это деятельность студентов по усвоению знаний и умений, которая протекает без непосредственного руководства преподавателя, хотя и направляется им. Самостоятельная работа может быть рассчитана на сохранение в памяти информации (сводится к запоминанию знаний, умений и навыков) и на активность мышления и творчества воображения (творческая переработка знаний и приобретение умений и навыков самостоятельно получать знания).
Важное значение для формирования грамотного специалиста имеют творческие способности и умение решать проблемные и дискуссионные вопросы. Для этого необходимо изучать нормативные документы и специальную литературу, краткий перечень которой приведен в данных методических рекомендациях, кроме этого необходимо осознать взаимосвязь курса профессионального модуля «Основы анализа бухгалтерской отчетности» с другими дисциплинами: «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Финансы и кредит», «Экономическим анализом», «Аудитом». Поэтому при изучении отдельных вопросов курса необходимо обращаться к материалу, изученному ранее, а полученные знания об особенностях формирования отчетных показателей и использование их для анализа, принятия управленческих решений, контроля и аудита станут основной практической деятельности будущего специалиста.
Основной целью курса являются формирование умений определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, делать выводы по результатам анализа показателей бухгалтерской отчетности, принимать управленческие решения, устанавливать идентичность показателей бухгалтерских отчетов; знаний о концепциях финансовой отчетности, о составе и содержанию форм бухгалтерской отчетности и методы финансового анализа.
Цель данного курса реализуется через изучения следующих задач:
- умение использовать отчетность как способ доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально привлечь потенциальных клиентов и поставщиков (подрядчиков);
- умение руководителями и специалистами (лицами, принимающими управленческие решения) «читать отчетность», то есть производить оценку имущественного и финансового состояния своего экономического субъекта, и партнера по его опубликованной отчетности;
- умение своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резерв улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности;
- давать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности;
- умение прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов;
- умение разработать модель финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
Задачи изучения МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности профессионального модуля ПМ.04 «Составление и использования бухгалтерской отчетности» содержат следующие элементы:
- изучение нормативно-законодательной базы бухгалтерской финансовой отчетности РФ;
- изучение требований к формированию показателей индивидуальной и консолидированной бухгалтерской отчетности;
- формирование умений по заполнению форм финансовой отчетности;
- развитие навыков взаимосвязи основных форм годовой бухгалтерской отчетности;
- знакомство с международными стандартами финансовой отчетности.
Знание элементов вытекает из задач профессионального модуля, позволяет специалисту произвести любой анализ показателей всей форм отчетности экономического субъекта.
Основание содержания курса профессионального модуля через реализацию поставленных задач достигается путем реализации и планирования учебных занятий и самостоятельной работы студентов. Учебный материал МДК 04.02 «Основы анализа бухгалтерской отчетности подразделяется на шесть тем. В первой теме «Сущность и назначения анализа финансовой отчетности» рассматривается понятие, роль и задачи финансовой отчетности предприятия. Информационное обеспечение анализа бухгалтерской отчетности. Анализ показателей бухгалтерского баланса представлен во второй теме, анализ отчета о финансовых результатах - в третьей, анализ отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств - в четвертой теме, анализ приложения к бухгалтерскому балансу - в пятой теме, особенности анализа консолидированной отчетности - в шестой теме.
В каждой теме модуля предполагается организация самостоятельной работы в различных формах, что соответствует специфике изученной темы.
При условии модуля студент должен иметь навыки:
- выполнения требований перехода составления отчетности в формате международных стандартов финансовой отчетности;
- усвоение значимости повышения качества бухгалтерской отчетности как информационного источника анализа при определении стратегии и регулировании текущей деятельности предприятия;
- усвоение принципиальной позиции в том, что бухгалтерская отчетность является логическим завершением учетного процесса;
- проведение глубокого анализа происходящих изменений на фондовом рынке, в кредитной политике страны, в курсах валют и тому подобное;
- правильного восприятия данных отчетности, как важной предпосылке эффективного развития организационно-хозяйственных связей в российской экономике;
- использования справочно-правовой системы для поиска необходимой информации;
- чтения и понимания нормативных и законодательных актов, и использования их для решения поставленных задач;
- раскрытия и пояснения к финансовым показателям бухгалтерской отчетности.
В результате изучения МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности профессионального модуля ПМ.04 Составление использование бухгалтерской отчетности студент должен:
Уметь:
- Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации;
Определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;
- Закрывать учетные бухгалтерские регистры и заполнять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки;
- Устанавливать идентичность показателей бухгалтерских отчетов;
- Осваивать новые формы бухгалтерской отчетности, выполнять поручения по перерегистрации организации в государственных органах.
Знать:
- Методы финансового анализа;
- Виды и приемы финансового анализа;
- Процедуры анализа бухгалтерского баланса;
- Порядок общей оценки структуры имущества организации и его источников по показателям баланса;
- Порядок определения результатов общей оценки структуры активов и их источников по показателям баланса;
- Процедуры анализа ликвидности бухгалтерского баланса;
- Порядок расчета финансовых коэффициентов для оценки платежеспособности;
- Состав критериев оценки несостоятельности (банкротства) организации;
- Технологию расчета и анализа финансового цикла;
- Процедуры анализа показателей финансовой отчетности;
- Процедуры анализа отчета о финансовых результатах;
- Принципы и методы общей оценки деловой активности организации;
- Процедуры анализа уровня и динамики финансовых результатов по показателям отчетности;
- Процедуры анализа влияния факторов на прибыль.
Перечисленные умения, знания, навыки формируются у студентов также и при эффективном выполнении самостоятельной работы.
Методические рекомендации по организации планированию самостоятельной работы для студентов разработаны с целью более эффективного изучения содержания профессионального модуля.
Самостоятельная работа обучающихся направлена для реализации следующих целей:
- систематизация и закрепление полученных теоретических знаний и практических умений;
- углубление и расширение теоретических знаний по МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности профессионального модуля ПМ 04. Составление и использование бухгалтерской отчетности;
- формирование умений использовать нормативную, правовую, справочную документацию и специальную литературу по определенным темам модуля;
- развитие познавательных способностей и активности студентов, творческой инициативы, самостоятельности, ответственности, организованности;
- формирование самостоятельного мышления, способностей к саморазвитию, совершенствованию и самореализации;
- развитие исследовательских умений в проведении анализа показателей все форм отчетности.
В учебном процессе используются традиционно принятые виды самостоятельной работы:
- аудиторная самостоятельная работа выполняется на учебных занятиях под непосредственным контролем преподавателя;
- внеаудиторная самостоятельная работа выполняется студентами по заданию преподавателя без его непосредственного участия. Для выполнения внеаудиторной самостоятельной работы преподаватель проводит со студентами устный инструктаж по выполнению задания.
Для выполнения внеаудиторной работы в качестве материального обеспечения используются учебная и методическая литература, список которой прилагается в конце методических указаний.
В содержании методических рекомендаций рассматривается теоретический материал определенных тем МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности, что помогает студентам использовать его при выполнении той или иной формы самостоятельной работы.
В соответствии с учебным планом на изучение профессионального модуля на очном отделении вводится 388 часов (максимальная учебная нагрузка), а на МДК 04.02 «Основы анализа бухгалтерской отчетности» - 165 часов (максимальная учебная нагрузка) для специальности «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», из которых 78 часов – теоретические занятия, 12 - практические занятия, 20 – курсовая работа, 55 часов – на внеаудиторную самостоятельную работу.
Таблица 1 - Тематический план МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности профессионального модуля ПМ 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности
Наименование разделов их тем Максимальное количество часов Самостоятельная работа Обязательная нагрузка Теоретические занятия Практические занятия Курсовая работа
Тема 2.1 Сущность и назначение анализа финансовой отчетности предприятия 24 8 16 14 2 Самостоятельная работа №1 Сравнительная характеристика методов анализа финансовой отчетности 2 Самостоятельная работа №2 Сообщение на тему: «Влияние инфляции на данные финансовой отчетности» 2 Самостоятельная работа №3 Сообщение на тему: «Трендовый анализ финансовой отчетности» 2 Самостоятельная работа №4 Сообщение на тему «Факторный анализ финансовой отчетности» 2 Тема 2.2 Анализ формы «Бухгалтерский баланс» 30 12 18 16 2 Самостоятельная работа №5 Работа с программой 1С – предприятие. Бухгалтерия предприятия 8.1 2 Самостоятельная работа №6 Заполнение формы бухгалтерский баланс по данным предприятия с места практики 2 Самостоятельная работа №7 Проведение анализа структуры имущества по форме «Бухгалтерский баланс» 2 Самостоятельная работа №8 Проведение анализа источников формирования имущества по форме «Бухгалтерский баланс»
2 Продолжение таблицы 1
Наименование разделов их тем Максимальное количество часов Самостоятельная работа Обязательная нагрузка Теоретические занятия Практические занятия Курсовая работа
Самостоятельная работа №9 Сообщение на тему: «Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организации» 2 Самостоятельная работа №10 Сообщение на тему «Значение анализа ликвидности бухгалтерского баланса» 2 Тема 2.3 Анализ формы «Отчет о финансовых результатах» 36 12 24 14 10
Самостоятельная работа №11 Сообщение на тему: «Анализ формирования чистой прибыли и ее распределения» 3 Самостоятельная работа №12 Сообщение на тему: «Детализация анализа рентабельности капитала по факторам» 3 Самостоятельная работа №13 «Решение примеров по отчету о финансовых результатах: определение прибыли на акцию» 3 Самостоятельная работа №14 «Решение примеров по отчету о финансовых результатах: определение рентабельности собственного капитала и эффекта финансового рычага» 3 Тема 2.4 Анализ формы «Отчет об изменениях капитала» и формы «Отчет о движении денежных средств» 20 8 12 10 2 Самостоятельная работа №15 «Решение практических примеров по данным формы «Отчет о движении капитала»
2 Продолжение таблицы 1
Наименование разделов их тем Максимальное количество часов Самостоятельная работа Обязательная нагрузка Теоретические занятия Практические занятия Курсовая работа
Самостоятельная работа №16 «Решение практических примеров по данным формы «Отчет о движении денежных средств» 2 Самостоятельная работа №17 Сообщение на тему: «Источники финансирования активов 2 Самостоятельная работа №18 Сообщение на тему: «Расчет и оценка чистых активов и их взаимосвязь с уставным капиталом» 2 Тема 2.5 Анализ формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» 24 8 16 14 2 Самостоятельная работа №19 «Решение практических примеров по данным формы «Отчет об изменениях капитала» 2 Самостоятельная работа №20 «Решение практических примеров по данным формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» 2 Самостоятельная работа №21 Работа с программой 1С – предприятие Бухгалтерия предприятия 8.1 2 Самостоятельная работа №22 Сообщение на тему: «Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» 2 Тема 2.6 Особенности анализа консолидированной отчетности 31 7 24 10 4 10
Самостоятельная работа №23 Работа с программой 1С – Предприятие 2 Самостоятельная работа №24 Сообщение на тему: «Сущность консолидированной отчетности» 2 Продолжение таблицы 1
Наименование разделов их тем Максимальное количество часов Самостоятельная работа Обязательная нагрузка Теоретические занятия Практические занятия Курсовая работа
Самостоятельная работа №25 Сообщение на тему: «Процедуры и принципы подготовки и предоставления консолидированной отчетности» 2 Самостоятельная работа №26 Сообщение на тему: «Методы первичной консолидации. Последующая консолидация» 1 Итого по модулю 165 55 110 78 12 20
Тема 2.1 Сущность и назначение анализа финансовой устойчивости
При изучении данной темы следует усвоить:
- понятие анализа финансовой отчетности организации;
- предмет анализа финансовой отчетности;
- объект анализа финансовой отчетности;
- основная цель анализа финансовой отчетности;
- обстоятельства, вызывающие необходимость проведения анализа бухгалтерской отчетности;
- цель проведения анализа финансовой отчетность;
- основные задачи анализа бухгалтерской отчетности.
При изучении данной темы следует уделить внимание на:
- последовательность проведения анализа финансовой отчетности;
- основные особенности анализа финансовой отчетности;
- значение бухгалтерской отчетности при проведении анализа и принятие управленческих решений;
- методику проведения анализа финансовой отчетности.
При изучении данной темы обучающие приобретают навыки:
- изучение сущности и важности информационного обеспечения по отношению к анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- определение признаков классификации информации для проведения анализа бухгалтерской отчетности;
- определения признаков классификации информации для проведения анализа бухгалтерской отчетности;
- определение качественных характеристик, обеспечивающих полезность представляемой информации для аналитиков и пользователей финансовой отчетности;
- освоение требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- определение статей отчетности, которые подвержены влиянию информации;
- применение стандартных и нестандартных приемов, и методов анализа бухгалтерской отчетности.
Самостоятельная работа №1 Сравнительная характеристика методов анализа финансовой отчетности.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
1. Заполнение таблицы №2 «Сравнительные характеристики методов анализа финансовой отчетности».
Таблица 2 - Сравнительные характеристики методов анализа финансовой отчетности
Название метода Сравнительная характеристика
Факторный анализ Процесс выявления причинно-следственных связей, идентификации и оценки значимости, участвующих в них факторов и т.д.
Метод цепных подстановок Прием анализа бухгалтерской отчетности, основанный на методе элиминирования, то есть устранение, исключение воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного и т.д.
Трендовый анализ Предполагает сравнение данных за отчетный период с данными за предыдущий период и т.д.
Метод сравнения Неизвестное (изучаемое) явление сопоставляется с уже с известными, изучаемыми ранее и т.д.
Балансовый метод Служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных показателей, итоги которых должны быть тождественными.
Табличный способ Заключается в построении аналитической таблицы, которая выразительнее и нагляднее словесного текста и т.д.
Графический способ Позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит цифровая информация и т.д.
И другие Вопросы для самоконтроля:
Дайте понятие (определение) трендового анализа?
В чем заключается значимость метода цепных подстановок, трендового анализа, факторного анализа?
Почему проведение трендового анализа требует высококвалифицированных специалистов?
Почему сравнительный анализ признается внутрихозяйственным анализом?
Какие цели преследует горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса?
Какие методы сравнительного анализа используются при анализе бухгалтерской отчетности?
В чем заключается особенность табличного способ анализа?
Когда находит применение графический способ анализа?
Какие методы анализа вам еще известны?
Самостоятельная внеаудиторная работа №2 Влияние инфляции на данные бухгалтерской отчетности.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
1. Подготовить сообщение на тему: «Влияние информации на данные финансовой отчетности».
Вопросы для самоконтроля:
В период инфляции какой признак признается основным?
Почему под влиянием инфляции искусственно завышается дебиторская задолженность (средства в расчетах)?
Инфляция вызывает искажения в бухгалтерском учете:
- активы в учете оценены по первоначальной, заниженной стоимости по сравнению с рыночной, взвинченной, высокой;
- амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется в меньшем размере от первоначальной стоимости;
- покупатель дает высокую выручку в инфляционный период, которая не соответствует реальной;
- извлекается завышенная прибыль.
Дайте объяснения перечисленным фактам.
Изменение цен в результате инфляции является причиной существенного искажения информации бухгалтерской отчетности. В этом случае, в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» бухгалтерская отчетность должна составляться с учетом инфляции.
Предприятия, имеющие кредиторскую задолженность, находятся в более выгодном положении, так как деньги обесцениваются, кредиторская задолженность искусственно снижается.
Верно ли данное утверждение?
2. Выберите правильный вариант ответа теста:
Решение о применении принципов инфляционного учета в период инфляции принимает:
а) руководство компании;
б) правительство государства;
в) местные органы власти.
Корректировка данных на уровень инфляции на практике требует:
а) значительных затрат времени;
б) специального программного обеспечения;
в) вариант «А» и «Б» верны.
Для корректировки данных на уровни инфляции все показатели отчетности делятся на:
а) денежные;
б) не денежные;
в) денежные и не денежные.
К денежным показателям относят денежные средства, активы, обязательства, которые определяют фиксированное поступление (выбытие) денежных средств в будущем и не имеют товарного эквивалента:
а) векселя, депозиты, дебиторская задолженность;
б) задолженность поставщикам, подрядчикам, по кредитам и займам, по налогам и тому подобное;
в) вариант «А» и «Б» верны.
Денежные показатели не требуют инфляционных корректировок, так как в них уже учтена покупательная способность денег на дату составления отчетности:
а) данное утверждение верно;
б) данное утверждение не верно.
Самостоятельная внеаудиторная работа №3 Трендовый анализ финансовой отчетности. Построение временных рядов, выявление трендов.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
1. Подготовка сообщения на тему: «Трендовый анализ финансовой отчетности».
Вопросы для самоконтроля:
Какое определение дано трендовому анализу учеными, аналитиками?
Назовите характерные черты трендового анализа финансовой отчетности?
В чем заключается значимость трендового анализа?
В чем проявляется преимущество и недостаток трендового анализа перед другими методами анализа?
Почему проведение трендового анализа требует высококвалифицированных специалистов?
2. Выберите правильный вариант ответа в тесте:
Финансовым анализом занимаются:
а) руководители и соответствующие службы предприятия, его учредители;
б) инвесторы, коммерческие банки, поставщики;
в) вариант «А» и «Б» верны.
Учредители, инвесторы занимаются анализом отчетности с целью:
а) оценки финансового состояния фирмы, в которую вложены капиталы;
б) изучение эффективности использования вложенных ресурсов;
в) вариант ответа «А» и «Б» верны.
Коммерческие банки анализируют показатели отчетности заемщика с целью:
а) для оценки кредитоспособности заемщика;
б) для определения степени риска выдачи кредита;
в) варианты ответа «А» и «Б» верны.
Поставщики осуществляют анализ показателей финансовой деятельности покупателя с целью:
а) для своевременного получения платежей за отгруженные товары, предоставленные услуги;
б) для избегания просроченной дебиторской задолженности покупателя;
в) варианты ответа «А» и «Б» верны.
В соответствии с задачами анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности делится:
а) внутренний анализ;
б) внутренний анализ;
в) внутренний и внешний.
Детализация методики финансового анализа зависит:
а) от поставленных целей анализа аналитиком;
б) от различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения;
в) варианты ответов «А» и «Б» верны.
Самостоятельная внеаудиторная работа №4 Факторный анализ и его задачи.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
1. Подготовить сообщение на тему: «Факторный анализ финансовой отчетности».
Вопросы для самоконтроля:
Дайте понятие факторного анализа?
Назовите характерные черты факторного анализа финансовой отчетности?
В чем заключается значимость факторного анализа?
В чем проявляется преимущество и недостаток факторного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими методами анализа?
Почему проведение факторного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности требует высококвалифицированных специалистов?
2. Выберите правильный вариант ответа в тесте:
Для анализа финансовой отчетности важное значение имеют:
а) детализация отчетных данных (дедуктивный метод – от общего к частному, от результатов к причинам);
б) обобщение (индукция – от частного к общему, от причин к результатам);
в) варианты ответов «А» и «Б» верны.
Под методом анализа понимается комплексный подход:
а) к изучению результатов деятельности хозяйствующего субъекта;
б) к выявлению и изменению противоречивого влияния на них отдельных факторов;
в) к обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности;
г) все варианты ответов верны.
Использование в анализе приема «выделение узких мест» связано:
а) выяснением того, какие участки или какие виды ресурсов сдерживают повышение эффективности деятельности предприятия;
б) от каких участков в решающей мере зависит существенное увеличение работы подразделения, филиала, в целом фирмы;
в) варианты ответов «А» и «Б» верны.
Изучение в начальной стадии анализа «узких мест» усиливает;
а) оперативность анализа, действенность его выводов;
б) в тоже время снижает затраты труда на его проведение;
в) варианты ответов «А» и «Б» верны.
Метод выделения «узких мест» может быть эффективно использован в том случае, когда:
а) анализируется и сопоставляется отчетность актуальных производственных единиц (бизнес – единиц);
б) осуществляется рациональная организация поиска резервов;
в) варианты ответов «А» и «Б» верны.
Тема 2.2 Анализ формы «Бухгалтерский баланс».
При изучении данной формы отчетности следует усвоить:
- понятие имущественного потенциала предприятия;
- порядок определения структуры имущества предприятия по данным актива баланса;
-типовые процедуры анализа показателей актива и пассива баланса: вертикальный и горизонтальный анализ; построение системы показателей и аналитических коэффициентов;
- порядок проведения вертикального (структурного) анализа активов и пассивов;
-порядок проведения вертикального анализа внеоборотных и оборотных активов; производственных запасов; дебиторской задолженности; собственного и заемного капитала; кредиторской задолженности.
При изучении данной темы следует уделить внимание на:
- определение доли собственного капитала в пассивах баланса;
- определение доли кредиторской задолженности в пассивах баланса;
- определение доли уставного капитала организации, гарантирующего интересы кредиторов;
- определение доли добавочного и резервного капитала в пассивах организации;
- определение долгосрочных обязательств в пассивах организации;
- порядок определения ликвидности баланса, платежеспособности предприятия, финансовой устойчивости организации, финансового цикла;
- на строение актива и пассива бухгалтерского баланса.
При изучении данной темы обучающиеся приобретают навыки:
- проведение общей оценки структуры источников формирования имущества организации;
- проведение оценки структуры источников формирования имущества организации;
- проведение анализа ликвидности бухгалтерского баланса;
- проведение анализа платежеспособности предприятия;
- проведение анализа показателей финансовой устойчивости предприятия;
- осуществление общей оценки деловой активности организации;
- определение критериев оценки несостоятельности (банкротства) предприятия;
- расчета и анализа финансового цикла.
Самостоятельная внеаудиторная работа №5 Работа с программой 1С – предприятия 8.3: « Бухгалтерия предприятия 8,3».
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
1. Выписать определения по теме «Бухгалтерский баланс – форма отчетности, отражающая состояние средств предприятия и источников их образования на определенную дату».
2. Построить кроссворд по имеющимся определениям.
Вопросы для самоконтроля:
Каково назначение бухгалтерского баланса в проведении анализа имущественного положения организации?
В чем заключается значение вертикального анализа баланса?
Какова цель проведения горизонтального анализа баланса?
Какие качественные изменения в структуре средств и их источников можно отследить по данным баланса?
Какое значение имеет соотношение собственных и заемных средств, рассчитанного по данным баланса?
Самостоятельная внеаудиторная работа № 6 Заполнение формы «Бухгалтерский баланс» по данным предприятия с места практики.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
1. Проверить правильность составленного оборотно – сальдового баланса на конец отчетного периода.
Таблица 3 – Оборотно – сальдовый баланс
Название счетов Начальное сальдо Обороты Конечное сальдо
Д К Д К Д К
01 «Основные средства» 420000 550000 110000 860000 02 «Амортизация основных средств» 110000 80000 10000 40000
10 «Материалы» 287000 900000 700000 228700 19 «НДС по приобретенным ценностям» 6001 307800 273801 40000 43 «Готовая продукция» 16140 1750000 1766140 50 «Касса» 1800 1800 51 «Расчетные счета» 49300 3115200 2185240 979260 62 «Расчеты с покупателями» 171000 3115200 3115200 171000 80 «Уставный капитал» 397800 397800
60 «Расчеты с поставщиками» 36000 1605000 2017800 448800
68 «Расчеты по налогам и сборам» 33700 507501 787172 313371
69 «Расчеты по социальному страхованию» 4200 180000 184200
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6541 414540 600000 192001
20 «Основное производство» 1750000 1750000 08 «Вложения во внеоборотные активы» 550000 550000 90 «Продажи»
3115200 3115200 Продолжение таблицы 3
91 «Прочие доходы и расходы» 124000 124000 99 «Прибыли и убытки» 68600 942460 873860 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 36100 668488 704588
Итого 692941 692941 18826901 18826901 2280760 2280760
2. Составить бухгалтерский баланс по данным оборотно – сальдовой ведомости (баланса).
Вопросы для самоконтроля:
Сопоставление каких средств производится при анализе ликвидности баланса?
О чем свидетельствует способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность?
Что признается наиболее мобильной частью ликвидных активов?
Что относится к наиболее срочным обязательствам организации?
При какой системе неравенств баланс считается абсолютно ликвидным?
Самостоятельная внеаудиторная работа №7 Проведение анализа структуры имущества по форме «Бухгалтерский баланс».
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
1. По данным бухгалтерского баланса определить структуру актива и пассива баланса. Сделать вывод.
Таблица 4 - Бухгалтерский баланс
Актив
Разделы и статьи актива баланса На начало года На конец года
Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, %
I Внеоборотные активы Нематериальные активы - - - -
Основные средства 310 820 Финансовые вложения - - - -
Прочие внеоборотные активы - - - -
Продолжение таблицы 4
Итого по разделу I 310 820 II Оборотные активы Запасы 45 229 НДС по приобретенным ценностям 6 40 Дебиторская задолженность 171 171 Денежные средства 51 981 Финансовые вложения - - - -
Прочие оборотные активы - - - -
Итого по разделу II 273 1421 Баланс 583 100 2241 100
Таблица 5 - Бухгалтерский баланс.
Пассив
Разделы и статьи пассива баланса На начало года На конец года
Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, %
III Капитал и резервы Уставный капитал 398 398 Добавочный капитал - - - -
Резервный капитал - - - -
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 105 705 Итого по разделу III 503 1103 IV Долгосрочные обязательства - - - -
Заемные средства - - - -
Итого по разделу IV - - - -
V Краткосрочные обязательства - - - -
Продолжение таблицы 5
Заемные средства - - - -
Кредиторская задолженность 80 1138 Доходы будущих периодов - - - -
Прочие обязательства - - - -
Итого по разделу V 80 1138 Баланс 583 100 2241 100
2. Сгруппируйте активы по степени убывающей ликвидности, пассивы по степени срочности их погашения по данным бухгалтерского баланса.
Таблица 5 – Группировка активов по степени убывающей ликвидности
Группы активов Условное обозначение Статьи баланса, включенные в группы активов
Наиболее мобилизуемые активы А1 Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения
Быстрореализуемые активы А2 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты
Медленно реализуемые активы А3 Статьи раздела II актива баланса, включающие дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
Труднореализуемые активы А4 Внеоборотные активы из первого раздела актива баланса
Таблица 6 - Группировка пассивов по степени срочности погашения
Группы пассивов Условное обозначение Статьи баланса, включенные в группы пассивы
Срочные обязательства П1 Кредиторская задолженность
Краткосрочные пассивы П2 Краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы
Продолжение таблицы 6
Долгосрочные пассивы П3 Долгосрочные кредиты и займы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей
Постоянные пассивы П4 Статьи III раздела баланса «Капитал и резервы»
Вопросы для самоконтроля:
С какой целью проводится анализ структуры имущества по данным бухгалтерского баланса?
Как по данным структуры имущества определить политику предприятия в части формирования имущества?
Платежеспособность организации от какой статьи актива зависит?
О чем сообщает изменение валюты баланса в конце года по сравнению с показателем на начало года?
Почему валюта актива баланса равна валюте пассива баланса?
Самостоятельная внеаудиторная работа №8 Проведение анализа источников формирования имущества по форме «Бухгалтерский баланс».
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
1. Провести анализ пассивов по данным бухгалтерского баланса. Сделать выводы.
2. Построить график изменения нераспределенной прибыли по данным за ряд лет. Сделать выводы.
Таблица 7 – Размер прибыли предприятия за ряд лет
Годы 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Размер прибыли, тыс. руб. 260 280 250 290 320 510 480 705
Вопросы для самоконтроля:
Какое объяснение может дать определению: «Собственный капитал организации представляет собой стоимость ее активов, не обремененных обязательствами».
Основные цели, выдвинутые аналитиком при анализе собственного капитала: какие цели по-вашему аналитик не назвал?
В учетном, финансовом и правовом аспектах может быть рассмотрен собственный капитал организации. Какому аспекту вы отдаете предпочтение и почему?
Учетный аспект анализа собственного капитала предполагает оценку первоначального вложения капитала. Что можно добавить по данному факту?
В основе финансового аспекта собственного капитала лежит общее требование защиты интересов кредиторов, из которого следует, что стоимость имущества должна превышать обязательства. Можно ли согласиться с основой данного подхода?
Правовой аспект анализа собственного капитала характеризуется остаточным принципом удовлетворения претензий собственников на получаемые доходы и имеющиеся активы. Данный аспект необходимо учитывать при анализе принимаемых решений как фактор финансового риска. Можно ли согласиться с такой установкой аспекта и почему?
Самостоятельная внеаудиторная работа №9 «Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организаций».
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
1. Оформить сообщение на тему: «Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организаций».
2. Оформить таблицу, название которой «Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организаций».
Таблица 8 – Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организаций
Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организации Варианты ответов
Основным признаком банкротства является… Неспособность предприятия обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев с дня наступления сроков платежей.
Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается… В расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности установления (утраты платежеспособности)
Для характеристики платежеспособности следует обратить внимание на следующие показатели: - наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации;
- величина убытков;
- просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;
- не погашенные в срок кредиты и займы.
Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует… Структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.
Анализ деловой активности организации строится… - на коэффициентах оборачиваемости активов и пассивов;
- на широте рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- на репутации организации у клиентов, пользующихся ее услугами.
Другие признаки банкротства Аналитик не закончил исследование критериев оценки несостоятельности (банкротства) организаций. Следует дополнить таблицу.
Вопросы для самоконтроля:
В процессе предварительной оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса следует обратить внимание:
а) на соответствие показателей форм отчетности: например, величины прибыли (убытка) в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах; величины денежных средств в балансе и отчете о движении денежных средств. С какой целью аналитик это делает?
б) на изучение отдельных элементов заемного капитала и их соотношения: например, долгосрочных и краткосрочных обязательств; кредитов, займов и кредиторской задолженности;
в) на динамику наиболее существенных статей оборотных и внеоборотных активов;
г) на общее изменение валюты баланса и ее основные причины;
д) на изменение собственного капитала и его основных составляющих.
Назовите этапы процедуры банкротства.
Самостоятельная внеаудиторная работа №10 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Приготовить сообщение на тему: «Значение анализа ликвидности бухгалтерского баланса».
По данным бухгалтерского баланса, представленного в работе №7 рассчитать коэффициенты ликвидности баланса.
Таблица 9 – Расчет коэффициентов ликвидности баланса
Название коэффициента Условное обозначение Формула расчета Значение показателя на Начало года Конец года Коэффициент текущей ликвидности Ктл оборотные средства
———————————
краткосрочные пассивы Характеризует общую ликвидность предприятия, выражая меру обеспечения текущих обязательств предприятия его текущими активами
Коэффициент быстрой ликвидности
Кбл дебиторская задолженность + денежные средства
———————————
краткосрочные пассивы
Показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить текущими активами за минусом запасов
Продолжение таблицы 9
Коэффициент абсолютной ликвидности Каб.л. денежные средства
——————————
краткосрочные пассивы Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия. Показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить незамедлительно за счет имеющихся денежных средств

Вопросы для самоконтроля:
Что понимается под термином «ликвидность»?
Какие методы могут быть использованы для того, чтобы предвидеть будущие проблемы с ликвидностью? Объясните, как предотвратить такие проблемы.
Почему важно управление чистыми оборотными активами организации? Как оценить тенденцию роста чистых оборотных активов с точки зрения платежеспособности организации?
По данным баланса собственный капитал составляет 1000 тыс. руб., заемный капитал – 800 тыс. руб. Какие выводы могут быть сделаны аналитиком при анализе структуры совокупного капитала? Является ли данная информация достаточной? Ответ обоснуйте.
Как повысить коэффициент текущей ликвидности? Обоснуйте возможные пути решения поставленной задачи.
В анализируемом периоде отмечен рост чистых оборотных активов. Как следует расценить данный факт с точки зрения платежеспособности предприятия? Какая дополнительная информация потребуется для корректных выводов?
Почему оценка платежеспособности не может ограничиваться расчетом показателей ликвидности?
Тема 2.3 Анализ формы «Отчет о финансовых результатах».
При изучении данной формы отчетности следует усвоить:
- основные подходы к определению прибыли;
- алгоритм расчета прибыли;
- понятие доходов;
- понятие расходов;
- цель анализа уровня и динамики финансовых результатов организации, заключающаяся в определении стабильности основных элементов прибыли;
- основные источники информации анализа финансовых результатов;
- основные задачи анализа финансовых результатов деятельности организации;
- виды прибыли (маржинальная, прибыль от продаж, балансовая (валовая) прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая (нераспределенная) прибыль, капитализированная (реинвестированная), потребляемая прибыль;
- значение отчета «О финансовых результатах» для оценки доходности и рентабельности организации;
- состав прочих расходов.
При изучении данной темы следует уделить внимание на:
- то, что данные отчета о финансовых результатах используются при расчете коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации;
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции и определяющие ее себестоимость;
- группировку затрат по экономическим элементам;
- расходы, не включаемые в затраты на производство (дивиденды, беспроцентная ссуда работникам, материальная помощь и другие).
При изучении данной темы обучающиеся приобретают навыки:
- проведения анализа уровня и динамики финансовых результатов организации;
- разделение затрат на переменные и постоянные, условно – переменные, условно – постоянные.
- разделения затрат на регулируемые и нерегулируемые, контролируемые и неконтролируемые;
- разделение затрат по способу включения в себестоимость продукции на прямые и косвенные;
- разделение затрат в зависимости от периодичности на текущие и единовременные;
- разделение затрат по эффективности на производительные и непроизводительные;
- разделение затрат на планируемые и непланируемые;
- анализа влияния факторов (внутренних и внешних) на величину прибыли;
- проведение факторного анализа прибыли;
- распределения и использования прибыли;
- начисления налога на прибыль;
- расчет показателей рентабельности;
- определения оценки воздействия финансового рычага;
- работы с формой «Отчет о финансовых результатах».
Самостоятельная внеаудиторная работа №11 Анализ формирования чистой прибыли и ее распределения.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Подготовить сообщение на тему: «Анализ формирования чистой прибыли и ее распределения».
Составить таблицу «Характеристики прибыли и алгоритм их определения».
Таблица 10 - Характеристики прибыли и алгоритм их определения
Характеристики прибыли (название) Алгоритм расчета прибыли
Маржинальная прибыль Разность между выручкой (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг и производственной себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг Разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами на управление предприятием в отчетном периоде
Балансовая (валовая) прибыль включает: Финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности и доходы, и расходы от прочих видов деятельности
Налогооблагаемая прибыль …между балансовой прибылью и суммой льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которая периодически пересматривается.
Чистая (нераспределенная) прибыль – это ..., которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
Капитализированная (реинвестированная) прибыль – это …, которая направляется на финансирование прироста активов.
Потребляемая прибыль – это …, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия, на социальные нужды.
Вопросы для самоконтроля:
Какую информацию обобщает «Отчет о финансовых результатах» организации за отчетный год?
Основополагающие принципы, положенные в методику составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах?
Каковы функции отчета о финансовых результатах в рыночной экономике?
Какая информация, необходима для анализа доходов, расходов, финансовых результатов, помимо отчета о финансовых результатах?
Каков состав доходов от обычной деятельности и прочих видов деятельности?
Каков состав расходов от обычной деятельности и прочих видов деятельности?
Самостоятельная внеаудиторная работа №12 Детализация анализа рентабельности капитала по факторам.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Подготовить сообщение на тему «Детализация анализа рентабельности капитала по факторам».
Сделать вывод по данным представленных показателей и оформленных в таблице за два года.
Таблица 11 - Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Показатель За отчетный год За аналогичный период предыдущего года
Прибыль Убыток Прибыль Убыток
Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании, тыс. руб. 210 124 96 740
Прибыль (убыток) прошлых лет, тыс. руб. 32 - 833 389
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе
- положительные 67 6 - отрицательные 85 77
Вопросы для самоконтроля:
Какие аналитические показатели рассчитываются на основе отчета о финансовых результатах?
Как выбранная учетная политика влияет на показатели отчета о финансовых результатах?
Может ли повлиять изменение учетной политики на результатах анализа отчета о финансовых результатах?
Как связаны рентабельность активов и рентабельность продаж? Объясните экономический характер этой взаимосвязи.
Перед аналитиком стоит задача разработать программу мероприятий по повышению рентабельности вложений капитала в активы организации. Какие мероприятия нужно провести в первую очередь?
Коэффициенты, вычисляемые на основании отчетности, обычно нуждаются в уточнении. Какой дополнительной информацией вы бы воспользовались, чтобы дать более достоверную оценку финансовому состоянию?
Самостоятельная внеаудиторная работа №13 Решение примеров по отчету о финансовых результатах: определение прибыли на акцию.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Таблица 12 - Формирование справочной информации к отчету о финансовых результатах
№ п/п Задания Варианты ответов Критерии оценок
Формирование справочной информации к отчету о финансовых результатах
1 Информация, раскрываемая справочно в отчете о финансовых результатах. - результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
- совокупный финансовый результат периода;
- базовая прибыль (убыток) на акцию;
- разводненная прибыль (убыток) на акцию. Дает точный ответ
2 Базовую прибыль (убыток) на акцию и разводненную прибыль (убыток) на акцию заполняют только… Акционерные общества 3 При расчете прибыли на акцию руководствуются… Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию 4 Базовая прибыль отчетного периода – это Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.
5 Привилегированные акции приносят владельцам…
Фиксированный дивиденд, размер которого, как правило, не зависит от результатов общества. 6 Показатель базовой прибыли на акцию отражает…
Часть прибыли отчетного периода, причитающийся акционерам – владельцам обыкновенных акций. 7 Базовая прибыль на акцию (БПА) рассчитывается:
Базовая прибыль (убыток)
отчетного периода
средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в данном отчетном периоде.
Продолжение таблицы 12
8 Чтобы определить средневзвешенное количество обычных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, необходимо: - сложить обыкновенные акции, находящиеся в обращении на 1 – е число каждого календарного месяца отчетного периода (информацию взять из реестра акционеров)
- разделить полученную сумму на число календарных месяцев в отчетном периоде. 9 Разводненная прибыль на акцию – это Величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. 10 Под разводнением прибыли, приходящейся на акцию, понимается уменьшение (увеличение) прибыли, которое может произойти в результате: - конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций) в обыкновенные акции;
- исполнение обществом договора купли – продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. 11 Цель расчета разводненной прибыли на акцию заключается: В предоставлении информации о максимально возможной степени разводнения (уменьшения) прибыли на акцию в отчетном периоде. 12 В отличии от базовой прибыли на акцию, разводненная прибыль является показателем, отражающим возможную (наихудшую) ситуацию. Такая информация служит своеобразным предупреждением акционеров о том, что может случиться, если владельцы ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, станут владельцами этих акций. В этом случае прибыль компании будет распределена уже на большее количество обыкновенных акций, то есть разводненна. Пример 1.
На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 тыс. штук; 1 июля организация выкупила у акционеров 3 тыс. штук акций, а 1 сентября произведена дополнительная эмиссия, которая составила 7,5 тыс. штук акций.
Чистая прибыль, полученная акционерным обществом, составила 680000 руб.
Определить базовую прибыль на акцию (БПА).
Решение:
Средневзвешенное количество обыкновенных акций (КОА) составляет:

Базовая прибыль на акцию (БПА) составляет:
QUOTE
Пример 2 (для самостоятельного решения).
На 1 сентября текущего года акционерное общество «Союз» имело обыкновенных акций, находящихся в обращении 18000 штук, 1 – ого июля общество выкупило у акционеров 5000 акций, а 1 сентября осуществлена дополнительная эмиссия, которая составила 10500 штук.
Определить средневзвешенное количество обыкновенных акций, рассчитать чистую прибыль на одну акцию, если величина чистой прибыли составила 950000 руб.
Решение к примеру 2….
Пример 3.
Чистая прибыль организации (ЧП) составила 680000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций (КОА) в обращении равно 16000 штук.
Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции, равны 1000 штук.
Выплата процентов по облигациям 1000 штук * 20 руб. равна 20000 руб.
Корректировка чистой прибыли 680000 руб. и выплат процентов по облигациям 20000 руб., в итоге 700000 руб.
Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций равно 17500 шт.
16000 шт. + 1000 шт. * 1,5 шт. = 17500 шт.
Акции облигации условных акций
Базовая прибыль на акцию (БПА) равна

Разводненная прибыль на акцию (Разв. ПА) равна

Пример 4 (для самостоятельного решения).
Чистая прибыль акционерного общества «Рассвет» составила 1016500 руб. средневзвешенное количество обыкновенных акций в отчетном году равно 19000 штук.
Количество облигаций, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции, равно 1200 штук.
Выплата процентов по облигациям составила 30000 руб. (1200 шт. * 25 руб.).
Размер скорректированной чистой прибыли определить. Рассчитать базовую прибыль (БПА) на одну акцию и разводненную прибыль на акцию (разводненная прибыль) на акцию.
Вопросы для самоконтроля:
Назовите нормативные документы, которые используются при составлении отчета о финансовых результатах.
Дайте характеристику показателям отчета о финансовых результатах: выручка от продаж; себестоимость продаж; валовая прибыль; прочие доходы; прочие расходы; изменение отложенных налоговых обязательств; изменение отложенных налоговых активов; чистая прибыль;
Как находят расчетные показатели в отчете о финансовых результатах: прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; текущий налог на прибыль; изменение отложенных налоговых обязательств; изменение отложенных налоговых активов; чистая прибыль (убыток); совокупный финансовый результат периода?
Объясните значение показателя «базовая прибыль на акцию». Какова методика его расчета? Каким нормативным документом регламентируется порядок раскрытия в отчетности донного показателя?
Охарактеризуйте модели построения отчета о финансовых результатах в российской и международной практике. Какая модель используется в России?
Самостоятельная внеаудиторная работа №14 Решение примеров по отчету о финансовых результатах: определение рентабельности собственного капитала и эффекта финансового рычага.
Пример 1 Показатели оценки эффективности бизнеса.
Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают в предприятие свои средства с целью получения прибыли от инвестиций, поэтому с точки зрения акционеров наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является наличие прибыли на вложенный капитал.
Показатель прибыли на вложенный акционерами (собственниками) капитал, называемой рентабельностью собственного капитала, определяется по формуле:

Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Выполнить анализ состава и структуры собственного капитала за текущий год. Сделать выводы.
Таблица 13 – Расчет структуры собственного капитала предприятия за текущий год
Показатели На 1 января отчетного года На 31 декабря отчетного года Изменение
Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. %
Уставный капитал 176 176 Эмиссионный доход 38094 38094 Курсовые разницы при формировании уставного капитала - - - - - -
Итого инвестиционный капитал
Продолжение таблицы 13
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 528311 891489 Резервный капитал 44 44 Итого накопительный капитал Резерв переоценки 1100000 1080240 Итого располагаемый капитал Доходы будущих периодов (потенциальный капитал) - - 45057 Итого капитал Определить налог на прибыль по действующей ставке налога на прибыль.
Определить величину чистой прибыли организации.
Рассчитать рентабельность собственного капитала по данным таблицы.
Пример 2.
Определение эффекта финансового рычага. Сущность эффекта финансового рычага сводит к тому, что использования долгосрочных заемных средств, несмотря на их платность приводит к повышению рентабельности собственного капитала.
Эффект финансового рычага возникает при расхождении между рентабельностью активов и процентной ставкой, которая является ценой (стоимостью) долгосрочных заемных средств. При этом годовая процентная ставка приводится к сроку пользования кредита и называется средней ставкой процента кредита.
Средняя ставка процента по долгосрочным кредитам равна сумме процентов по всем долгосрочным кредитам и займам за анализируемый период/общая сумма привлеченных кредитов*100%.
Формула эффекта финансового рычага включает два основных показателя:
- разница между рентабельностью активов и средней ставкой процента, получившая название дифференциала;
- отношение долгосрочного заемного и собственного капитала, получившее название плеча рычага.
Формула эффекта финансового рычага представлена в виде произведения 2/з дифференциала*плечо рычага.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Рассчитать показатели финансирования в организации за два года.
Таблица 14 – Расчет показателей финансирования в организации
Показатели Предыдущий год Отчетный год Изменения
Собственный капитал, тыс. руб. 1666625 2055100 Долгосрочные обязательства, тыс. руб. 108826 211371 Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 1040136 1924292 Заемный капитал, тыс. руб. 1148962 2135663 Совокупные пассивы, тыс. руб. 2815587 4190763 Коэффициент независимости (п1/п5) *100% Коэффициент финансовой устойчивости (п1+п2) /п5*100% Коэффициент финансирования (п1/п4) Коэффициент финансового рычага (п4/п1) Сделать вывод по результатам расчетов.
Расчёт эффекта финансового рычага в ОАО «Рассвет».
Таблица 15 – Расчет эффекта финансового рычага
Показатели Отчетный год Предыдущий год изменения
Собственный капитал (средняя величина), тыс. руб. 1860863 1394826 Заемный капитал (средняя величина), принимаемый для расчета эффекта финансового рычага, тыс. руб. 1064596 474772 Проценты за пользование заемными средствами, тыс. руб. 6751 4598 Чистая прибыль, тыс. руб. 609802 343648 Операционная прибыль с учетом налогообложения = чистая прибыль + проценты уплаченные * (1-Т). 614933 347142 Рентабельность инвестиций п5/(п1+п2) *100% Продолжение таблицы 16
Прибыль, полученная от использования заемного капитала (п6*п2) / 100 Наращивание (сокращение) рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных средств (п7-п3*(1-Т) /п1 * 100% Рентабельность собственного капитала за счет привлечения заемных средств (п6+п8) Проверочный расчет рентабельности собственного капитала (п4/п1) *100% Эффект привлечения заемных средств (п9-п6) Пояснение к таблице №15 «Расчет эффектов финансово рычага»:
- по строке 6 отражена рентабельность инвестиций;
- по строке 7 отражена расчётная величина прибыли, полученной в результате использования
заёмного капитала, исходя из среднего процента доходности вложения в активы;
- по строке 8 нашло отражение изменения рентабельности собственного капитала относительно сложившегося уровня доходности вложения в активы, за счет использования заемных средств.
- строка 9 характеризует рентабельность собственного капитала и определяется как сумма строки 6 и строки 8.
- эффект финансового рычага по строке 11 может принимать значение:
а) больше 0, в этом случае эффект финансового рычага оказывает позитивное влияние на рентабельность собственного капитала;
б) если значение равно 0, то влияние эффекта финансового рычага нейтрально;
в) если значение показателя меньше 0, то влияние эффекта финансового рычага оказывает негативное воздействие на рентабельность собственного капитала.
Выполнить вывод к расчетам в таблице «Расчет эффекта финансового рычага».
Вопросы для самоконтроля:
1.Назовите элементы, составляющие величину собственного капитала организации?
2.Дайте характеристику составляющим величину собственного капитала: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль?
3.Назовите формулу расчета рентабельности собственного капитала?
4.О чем сообщает показатель рентабельности собственного капитала?
5.Какая прибыль используется при расчете показателя рентабельности собственного капитала?
6.в чем заключается сущность эффекта финансового рычага?
7.Какое значение может принимать эффект финансового рычага? И что обозначает каждое из значений (больше нуля, равного нулю, меньше нуля)?
Тема 2.4 Анализ формы «Отчет об изменениях капитала» и анализ формы «Отчет о движении денежных средств».
При изучении данной формы отчетности следует усвоить то, что:
- для финансирования хозяйственной деятельности могут привлекаться внутренние источники (собственный капитал) и внешние источники (заемный и привлеченный капитал);
- в условиях рыночной экономике производственно – хозяйственная деятельность не возможна без использования заемных средств;
- использование заемных источников приводит к возникновению определенных проблем, связанных с необходимостью последующего обслуживания принятых на себя долговых обязательств;
- к основным источникам привлеченных средств относят ссуды банков, заемные средства, средства, средства от продажи облигаций и других ценных бумаг, кредиторская задолженность;
- собственным источником средств финансирования является формирование уставного капитала, его эффективное использование и управление им;
- лизинг – долговой финансовый источник, который способствует быстрой смене технологического оборудования;
- совокупный капитал организации состоит из собственного и заемного и отражается в пассиве бухгалтерского баланса;
- в расчет чистых активов принимаются не все пассивы, исключается статья «Доходы будущих периодов»;
- анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.
При изучении данной темы следует уделить внимание на:
- сущность и содержание отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств;
- элементы отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала;
- правила формирования отдельных показателей денежных потоков, содержание и расшифровок, и пояснений;
- знак стоимости чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в форме «Отчета о движении капитала» в крупных скобках;
- содержание отчета о движении денежных средств, как основного источника информации для анализа денежных потоков;
- характеристику текущей деятельности, как основной деятельности, кроме инвестиционной деятельности по приобретению и реализации долгосрочных активов, и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам;
- характеристику деятельности, которая приходит к изменению в размере и составе собственного и заемного капитала (без учета овердрафтного кредитования);
- рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» и в российских стандартах.
При изучении данной темы обучающиеся приобретают навыки:
- умение использовать слагаемые отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств;
- использовать эти данные для контроля и управления хозяйственной деятельностью организации;
- определения значения отчета об изменения капитала для оценки финансовой независимости организации;
- усвоения порядка расчета чистых активов организации;
- усвоения факторов, за счет которых может происходить увеличение либо уменьшение собственного капитала организации;
- формирования суммы активов, принимаемых в расчет величины чистых активов;
- формирование суммы пассивов, принимаемых в расчет величины чистых активов;
- классификация денежных потоков организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
- понятие денежных средств в сумме остатков на расчетных, валютных и специальных банковских счетах, в кассе денежных средств и денежных эквивалентов;
- понятий эквивалентов денежных средств в форме краткосрочных, высоколиквидных вложений, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменений ценности;
- понятий денежных потоков в виде притоков и оттоков денежных средств, и их эквивалентов;
- навыки работы с нормативными документами, регулирующими порядок формирования отчета о движении денежных средств в российской и международной практике.
Самостоятельная внеаудиторная работа №15. Решение практических примеров по данным формы «Отчет о движении капитала».
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Чистые активы предприятия определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.
К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:
I раздел бухгалтерского баланса;
II раздел бухгалтерского баланса;
К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:
IV раздел бухгалтерского баланса;
V раздел бухгалтерского баланса за минимумом «Доходы будущих периодов».
Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в форме «Отчет о движении капитала» в круглых скобках.
Таблица 16 - Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества
Наименование показателей На начало года, тыс. руб. На конец года, тыс. руб. Изменение, тыс. руб.
Активы
Нематериальные активы 571 6594 Результаты исследований и разработок - - -
Основные средства 1433894 1412338 Доходные вложения в материальные ценности - - -
Продолжение таблицы 16
Долгосрочные финансовые вложения 282418 630717 Отложенные налоговые активы 2300 12671 Прочие внеоборотные активы - - -
Итого внеоборотных активов Запасы 497205 628281 НДС по приобретенным ценностям 61696 100578 Дебиторская задолженность за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал 210938 586958 Краткосрочные финансовые вложения 211839 560287 Денежные средства 33356 50895 Прочие оборотные активы - - -
Итого оборотные активы Итого активы, принимаемые к расчету Пассивы:
Заемные средства - 130407 Отложенные налоговые обязательства - - -
Резервы под условные обязательства - - -
Прочие обязательства 90568 42346 Итого долгосрочные обязательства Кредиторская задолженность 499935 655498 Резервы предстоящих расходов - - -
Итого краткосрочные обязательства Итого пассивы, принимаемые к расчету Стоимость чистых активов (п16 – п25) Показатель чистых активов используется в финансово – хозяйственной деятельности акционерных обществ. От размера чистых активов зависит величина уставного капитала ООО и ОАО.
Если по окончанию второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость чистых активов.
Какое решение будет принято руководством акционерного общества в сложившейся ситуации.
Таблица 17 – Содержание решений по возникшим ситуациям
№ ситуации Размер уставного капитала Размер чистых активов Решение по ситуации
1-я ситуация 1040 860 Стоимость чистых активов меньше уставного капитала, ОАО обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала на 180 тыс. руб.
2-я ситуация 1040 1860 Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Изучите ситуации и дайте ответ, верные ли решения приняты руководством акционерного общества в той и другой ситуации. Подкрепите несогласие нормативными актами.
Вопросы для самоконтроля:
Каково значение отчета о движении капитала в рыночной экономике?
Что понимается под чистыми активами акционерных обществ?
Какие активы принимаются к расчету чистых активов. Что исключается из дебиторской задолженности?
Какие пассивы принимаются к расчету чистых активов. Почему «Доходы будущих периодов» не принимаются к расчетам?
Объясните порядок расчета и значение чистых активов для оценки ликвидности организации?
Какова зависимость размера уставного капитала и чистых активов?
Случаи, в которых организации могут изменять учетную политику?
Охарактеризуете модели отчетов о движении капиталов в России и международной практике?
Самостоятельная внеаудиторная работа №16 Решение практических примеров по данным формы «Отчет о движении денежных средств».
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Выполнить анализ движения денежных средств, оформить таблицу, сделать вывод.
Таблица 18 – Расчет структуры денежных потоков по видам деятельности
Наименование показателя Сумма, руб. Из нее по Относительные величины по
Текущей деятельности Инвестиционной деятельности Финансовой деятельности Всего Текущей деятельности Инвестиционной деятельности Финансовой деятельности
Остаток денежных средств на начало отчетного года 33356 Поступило денежных средств – всего 13940545 7795935 32059 6112551 100 55,92 0,23 43,85
В том числе: средства, полученные от покупателей и заказчиков
7467208 7467208 53,56 Выручка от продажи иного имущества 51291 51291 0,37 Прочие доходы 277436 277436 1,99 Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов 31252 31252 0,22 Продолжение таблицы 18
Полученные дивиденды 807 807 0,01 Кредиты, займы полученные 6112551 6112551 43,85 Направленно денежных средств всего 13923066 7765227 863458 5294321 100 55,77 6,2 38,03
В том числе:
На оплату приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов 5597930 5597930 Х Х 40,21 На оплату труда 201515 201515 Х Х 1,45 Отчисления в государственные внебюджетные фонды 101949 101949 Х Х 0,73 На расчеты по налогам и сборам 122067 122067 Х Х 0,88 На выплату дивидендов 266384 266384 Х Х 1,91 На выплату процентов 6751 6751 Х Х 0,05 На выдачу подотчетных сумм 24728 24728 Х Х 0,18 На выдачу авансов
966566 966566 - - 6,94 На прочие расходы
477337 477337 - - 3,43 Продолжение таблицы18
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 235713 Х 235713 - 1,69 Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, займы, предоставленные другим организациям 627745 Х 627745 - 4,51 Погашение кредитов и займов (без процентов) 5294321 Х Х 5294321 38,02 Остаток денежных средств на конец отчетного периода 50895 Х Х Х Х Х Х Х
Составить схему анализа отчета о движении денежных средств. Предложенную схему доработать, дополнить.
Таблица 19 – Этапы анализа по данным отчета о движении денежных средств
Этапы анализа Содержание этапа анализа
Первый этап. Подготовка отчета о движении денежных средств к экономическому чтению Раздел 1.1. Знакомство с аудиторским чтением.
Раздел 1.2. Выявление наличия всех необходимых отчетных форм (включая приложения), реквизитов, подписей.
Раздел 1.3. Проверка взаимоувязки отчета о движении денежных средств с другими формами бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Раздел 1.4. Изучение иных доступных внешних источников информации (отраслевых данных, публикаций в прессе, информации аналитических служб)
Продолжение таблицы 19
Второй этап. Экономическое чтение отчета о движении денежных средств во взаимосвязи с другими формами бухгалтерской отчетности. Третий этап.
Анализ информации. Раздел 3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о движении денежных средств с последующей интерпретацией рассчитанных финансовых показателей.
Раздел 3.2. Оценка «качества» чистого денежного потока от текущей деятельности:
- определение доли активного самофинансирования и скрытого финансирования;
- корректировка источников скрытого финансирования на величину просроченной кредиторской задолженности, по которой могут быть предъявлены штрафные санкции или возбуждена процедура банкротства;
- расчет и оценка показателя «качества» прибыли и доли амортизационных отчислений в формировании чистого денежного потока от текущей деятельности.
Раздел 3.3. Расчет финансовых показателей:
а) ликвидности (коэффициент платежеспособности, интервал самофинансирования; коэффициент Бивера; коэффициент покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств; покрытие процента, показатель потенциала самофинансирования; покрытие дивидендов).
б) инвестиционной деятельности (коэффициент реинвестирования денежных средств; степень покрытия инвестиционных вложений; степень покрытия капвложений в основной капитал).
в) финансовой политики (соотношение величины внутреннего и внешнего финансирования; соотношение собственных и заемных источников внешнего финансирования; доля собственных источников внешнего финансирования; доля заемных источников внешнего финансирования в общей сумме внешнего финансирования.
г) «качества» выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
д) рентабельности капитала (рентабельность всего капитала и собственного капитала); доли чистого собственного потока от текущей деятельности (ЧДПТ) в выручке от продажи товаров; ЧДПТ на одну акцию.
Вопросы для самоконтроля:
Назовите нормативные документы, регулирующие порядок формирования отчета о движении денежных средств в российской и международной практике.
Дать характеристику текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Приведите примеры денежных потоков по каждой из них.
Как производится расчет показателей результата движения денежных средств по каждому виду деятельности и показателя «результат движения денежных средств за отчетный период»?
Определите взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом.
Назовите методы составления отчета в международной практике? Какой из этих методов используется в России?
Каковы аналитические возможности отчета о движении денежных средств?
Как используются результаты анализа отчета о движении денежных средств для прогнозирования денежных потоков?
В чем основное отличие показателей отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств?
Что понимается под денежными эквивалентами?
Что такое чрезвычайные поступления и платежи?
Самостоятельная внеаудиторная работа №17 Источники финансирования активов.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Приготовить сообщение на тему: «Источники финансирования активов»
Найти правильный ответ в тесте.
В отчете о движении денежных средств под текущей деятельность понимается:
а) деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, другой недвижимости, а также с их продажей;
б) деятельность, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели;
в) деятельность, связанная с получением займов, выпуском акций, размещением облигаций.
Под финансовой деятельностью в отчете о движении денежных средств понимается:
а) деятельность, связанная с получением кредитов, займов, выпуском акций, размещением облигаций;
б) деятельность по получению и расходованию финансовых инвестиций;
в) деятельность организации, связанная с приобретением зданий, сооружений, передаточных средств.
Под инвентаризационной деятельностью в отчете о движении денежных средств понимается:
а) деятельность организации, связанная с приобретением объектов недвижимости, а также с их продажей;
б) деятельность по получению заемных средств;
в) эмиссия ценных бумаг.
Уплата процентов по кредиту отражается как деятельность:
а) текущая;
б) инвестиционная;
в) финансовая;
Отчет о движении денежных средств характеризует:
а) финансовое положение организации;
б) доходы и расходы организации;
в) изменения в финансовом положении организации.
Вопросы для самоконтроля:
Назовите показатели раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» в отчете о движении денежных средств?
Перечислите статьи направления денежных средств в отчете о движении денежных средств?
Какие показатели характеризуют раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» в отчете о движении денежных средств.
Какие суммы денежных средств находят отражения в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» в отчете о движении денежных средств.
Какая расчетная формула используется для определения показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств».
Самостоятельная внеаудиторная работа №18. Расчет и оценка чистых активов и их взаимосвязь с уставным капиталом.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы
1. Подготовить сообщение на тему: «Расчет и оценка чистых активов и их взаимосвязь уставным капиталом».
2. Выбрать правильный ответ в тестах.
Показатель чистых активов в отчете о движении капитала рассчитывается путем вычитания:
а) из итога актива баланса итога его пассива (за исключением раздела «Капитал и резервы»;
б) из суммы разделов 1 и 2 бухгалтерского баланса разделов 4 и 5 (за минусом статьи «Доходы будущих периодов»);
в) из итога актива баланса итога его пассива за исключением статьи «Доходы будущих периодов».
Для каких экономических субъектов законодательно утвержден порядок расчета чистых активов:
а) субъектов малого предпринимательства;
б) производственных кооперативов;
в) акционерных обществ.
Как часто акционерные общества рассчитывают величину чистых активов:
а) ежеквартально;
б) в конце года;
в) один раз в квартал и по окончании года.
Почему акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обязаны следить за величиной чистых активов:
а) законодательно стоимость чистых активов не должна меньше величины уставного капитала;
б) для определения размера чистых активов установлен алгоритм расчета;
в) из суммы дебиторской задолженности, принимаемой к расчету чистых активов исключается задолженность участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал.
В отчете об изменениях капитала в разделе «Чистые активы» отражаются данные о стоимости:
а) чистых активов организации для оценки степени его ликвидности;
б) активов, изменяемых в расчет величины чистых активов;
в) пассивов, принимаемых в расчет величины чистых активов.
Вопросы для самоконтроля:
Что понимается под чистыми активами акционерного общества?
Какие активы принимаются в расчет величины чистых активов?
Какие пассивы принимаются в расчет величины чистых активов?
Какие меры принимаются акционерным обществом, если его чистые активы меньше величины уставного капитала?
Что не вправе делать акционерные общества, если величина чистых активов меньше уставного капитала?
Тема 2.5 Анализ формы «Приложение к бухгалтерскому балансу».
При изучении данной темы следует установить то, что:
- необходимость привлечения заемного капитала должна обосноваться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах;
- приложение к бухгалтерскому балансу предоставляет расшифровку отдельных статей баланса, поясняющую наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования;
- данная форма «Приложение к бухгалтерскому балансу» позволяет более детально предоставлять пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату;
- данная форма состоит из 10 разделов (нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы на научно – исследовательские, опытно – конструкторские, технологические работы; расходы на освоение природных ресурсов; расходы по обычным видам деятельности; обеспечения; государственная помощь;
- привлечение заемных средств – это фактор успешного функционирования предприятия, фактор, свидетельствующий о доверии кредиторов; фактор обременения финансовыми обязательствами.
При изучении данной темы следует уделить внимание:
- аналитик анализ динамики, состава и движения нематериальных активов, имеет возможность провести по данным раздела «Нематериальные активы» приложения к балансу;
- в разделе «Основные средства» приложения к балансу пользователь для проведения анализа воспользуется данными о наличии, движение объектов основных средств по их видам, включая сданные в аренду, бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве), общей стоимости основных средств. Отдельно в данном разделе на начало отчетного года и на конец отчетного года приводятся данные о сумме начисленной амортизации – всего, также по видам основных средств.
Эти данные позволяют при анализе расчетным путем определит ряд показателей:
- в разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приложения к балансу приводятся данные о наличии и движении материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода;
- в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к балансу аналитик может отследить состав краткосрочной и долгосрочной задолженности (без учета резервов по сомнительным долгам);
- при определении структуры собственного капитала, заемного капитала, основных и оборотных средств, итоговая стоимость принимается за 100%, и определяется доля каждого составляющего в целом.
При изучении донной темы, обучающиеся приобретают навыки:
- умение исследовать информацию разделов приложения к балансу в целях проведения анализа;
- использовать полученные расчетные данные при анализе для контроля и управления хозяйственной деятельностью организации;
- определение значения формы «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
- анализа и оценки движения заемных средств;
- анализа дебиторской задолженности;
- анализа кредиторской задолженности;
- анализа амортизируемого имущества (нематериальных активов и основных средств);
- анализа движения средств финансирования финансовых вложений;
- определения структуры собственного и заемного капитала; абсолютного измерения базисного и цепного; темпов расчета базисного и цепного;
- построение линейных графиков.
Самостоятельная внеаудиторная работа №19. Решение практических примеров по данным формы «Отчет об изменении капитала».
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Провести анализ состава и структуры собственного капитала за отчетный год.
Таблица 20 - Анализ состава и структуры собственного капитала ОАО «Аннинское» за отчетный год
Показатели На 1 января отчетного года На 31 декабря отчетного года Изменение
Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. %
Уставный капитал 379 379 - Добавочный капитал 2608 2608 - Резервный капитал 19 19 - Нераспределенная прибыль 2917 3624 707 Итого капитал По данным таблицы сделать вывод.
Отследить динамику собственных оборотных средств предприятия за 5 лет.
Таблица 21 - Динамика собственных оборотных средств ОАО «Аннинское» за 5 лет
Год Среднегодовая стоимость, тыс. руб. Абсолютное изменение тыс. руб. Темпы роста, % Удельный вес собственных оборотных средств
Базисные Цепные Базисные Цепные В оборотных активах В запасах
1 1088 - - 100 100 33,6 49,2
2 971 27,4 46,4
3 816 25,6 46,4
4 804 19,8 33,5
5 792 16,9 25,6
По удельному весу собственных оборотных средств в оборотных активах и в запасах, определить за каждый год стоимость оборотных активов и запасов. Построить график, на котором за 5 лет отметить среднегодовую стоимость собственных оборотных средств, оборотных активов и запасов.
Вопросы для самоконтроля:
Дайте определение основного и оборотного капитала, их состав?
Дайте определение собственного капитала, его состав?
Как определяется абсолютное изменение показателя и что оно означает, если имеет знак «минус»?
Как определяется темп роста базисный и цепной?
Как рассчитывается структура собственного капитала предприятия? На что она указывает?
Самостоятельная внеаудиторная работа №20 Решение практических примеров по данным формы «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Провести анализ состава и структуры активов в ОАО «Аннинское» в динамике за 5 лет.
Таблица 22 - Анализ состава и структуры активов в динамике за 5 лет в ОАО «Аннинское»
Год Всего активов, тыс. руб. В том числе Базисные темпы роста, %
Внеоборотные Оборотные Всего активов В том числе
Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Внеоборотные Оборотные
1 4807 1957 2850 100 100 100
2 5669 2533 3136 3 6422 3064 3358 4 7304 3709 3595 5 8477 4317 44160
Используя базисные темпы роста проиллюстрировать графически наглядно структуру активов в динамике за 5 лет.
Вопросы для самоконтроля:
Как проводится анализ состава и структуры активов?
Назовите составные элементы имущества (активов) организации?
Каково отличие оборотных активов от внеоборотных?
Перечислите статьи оборотных активов и раскройте особенности их формирования.
Как производится анализ состава и структуры оборотных средств?
Что такое собственные оборотные средства?
Какие факторы влияют на изменение основных средств и других статей внеоборотных активов?
Какие элементы включаются в состав внеоборотных активов?
Раскройте различия в формировании внеоборотных и оборотных активов?
Самостоятельная внеаудиторная работа №21 Работа с программой 1С – предприятие 8,3: «Бухгалтерия 8,3»
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Выписать определения по теме «Приложения к бухгалтерскому балансу».
Построить кроссворд по имеющимся определениям.
Вопросы для самоконтроля:
По какому признаку расположены текущие активы в балансе предприятия?
По какому признаку расположены пассивы в балансе предприятия?
По каким критериям можно оценить структуру баланса предприятия?
Охарактеризуйте формирование собственных и заемных средств?
В чем отличие дебиторской задолженности и денежных средств от запасов?
Самостоятельная внеаудиторная работа №22. Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Оформить сообщение на тему: «Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений».
Найти правильный вариант ответа в тесте:
В приложение к бухгалтерскому балансу нематериальные активы отражаются:
а) по первоначальной стоимости;
б) по остаточной стоимости;
в) по фактической себестоимости.
Стоимость основных средств в приложении к бухгалтерскому балансу отражается:
а) по остаточной стоимости;
б) по стоимости приобретения;
в) по первоначальной стоимости.
Суммы привлеченных кредитов и займов в приложении к бухгалтерскому балансу отражаются:
а) без учета начисленных процентов;
б) с учетом начисленных процентов;
в) как принято в учетной политике.
Данные о дебиторской и кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу отражаются:
а) свернуто;
б) как принято в учредительных документах;
в) развернуто.
К расходам на освоение природных ресурсов в приложении к бухгалтерскому балансу относят:
а) расходы на разведку полезных ископаемых;
б) расходы на геологическое изучение недр;
в) варианты ответов «А» и «Б» верны.
Тема 2.6 Особенности анализа консолидированной отчетности.
При изучении данной темы следует усвоить:
- сущность консолидированной отчетности;
- понятие консолидированной отчетности;
- основное назначение консолидированной отчетности;
- консолидация – это объединение показателей отчетности разных компаний с помощью специальных процедур, но без составления бухгалтерских проводок;
- особенности консолидированной отчетности (это отчетность группы взаимосвязанных организаций; составленная с помощью специальных учетных процедур);
- цель составления консолидированной отчетности (показать результаты заинтересованным лицам деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным целым);
- основная особенность составления консолидированной отчетности заключается не в своде, а в элиминировании отдельных показателей организаций, входящих в группу.
При изучении данной темы следует уделить внимание на:
- требование полноты к составлению консолидированной отчетности (она должна объединять все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ);
- требование единства методов и оценки статей отчетности, отмеченных в единой учетной политике;
- требование единой отчетной даты и единого отчетного периода;
- требование единой валюты отчетности;
- правила составления консолидированной отчетности;
- объект анализа консолидированной отчетности (показатели, определенные как минимальный перечень статей, представленных в отчетности);
- процедуры анализа данных консолидированной отчетности;
При изучении данной темы обучающиеся приобретают навыки:
- оценки правильности определения параметра консолидации и правомерности включения предприятий в состав консолидированной группы с учетом действующей отечественной законодательной и нормативной базы, и требований МСФО;
- познание факторов, которые необходимо учесть при анализе консолидированной отчетности (объекты и субъекты консолидации, влияние учетной политики взаимосвязанных организаций);
- оценки доли меньшинства, то есть той части чистых активов группы, которыми не владеют акционеры материнской компании;
- определение финансовых коэффициентов, рассчитанных в целом по компании, отдельно по материнской и дочерним;
- анализа экономического эффекта, достигаемого при консолидации первичной и последующей;
- способ финансового оздоровления консолидированной компании.
Самостоятельная внеаудиторная работа №23 Работа с программой 1С – Предприятие 8,3: « Бухгалтерия предприятия 8,3»
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Выписать определения по теме: «Особенности анализа консолидированной отчетности».
Построить кроссворд по имеющимся определениям.
Вопросы для самоконтроля:
Дайте понятие консолидированной отчетности?
В чем заключается основное назначение консолидированной отчетности?
Что понимается под первичной и последующей консолидацией?
В чем заключается информационно – аналитические возможности консолидированной отчетности как завершающей стадии бухгалтерского дела?
Какой смысл вложен в слова: «Бухгалтерская отчетность – основа системы информационного обеспечения экономического анализа?
Назовите процедуры анализа данных консолидированной отчетности?
Самостоятельная внеаудиторная работа №24 Сущность консолидированной отчетности.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Приготовить сообщение на тему: «Сущность консолидированной отчетности».
Выбрать правильный вариант ответа в тестах:
В составлении консолидированной отчетности нуждаются:
а) руководство компаний группы организаций;
б) инвесторы, кредиторы, владельцы и прочие пользователи;
в) варианты ответов «А» и «Б» верны.
Сущность консолидированной отчетности заключается в:
а) характеристике имущественного и финансового положения группы компаний на отчетную дату;
б) результатах ее деятельности за отчетный период;
в) варианты ответов «А» и «Б».
Консолидированная отчетность представляет собой понятие:
а) финансовой отчетности группы компаний, рассматриваемых как единое хозяйственное образование (холдинги, концерны);
б) основа системы информационного обеспечения экономического анализа;
в) завершающий этап учетного процесса.
Объектом (сферой) составления консолидированной отчетности является:
а) компании, входящие в корпоративную группу на условиях покупки (слияния);
б) организации, находящиеся в подчинении федеральных министерств;
в) организации, находящиеся в подчинении органов исполнительной власти.
Предметом составления консолидированной отчетности является:
а) только часть показателей бухгалтерской отчетности, отражаемых совместно: часть контролируемого имущества, дохода, капитала, обязательств, входящих в группу;
б) все показатели бухгалтерской отчетности;
в) все показатели статистической отчетности.
Вопросы для самоконтроля.
Дайте характеристику консолидированной отчётности.
В каких случаях не составляется консолидированная отчетность?
Назовите требования, предъявляемые к консолидированной отчетности в РФ?
Объясните содержание понятия «доля меньшинства» и методику расчета.
Каковы особенности отражения деловой репутации в консолидированной отчетности?

Самостоятельная внеаудиторная работа №25 Процедуры и принципы подготовки и представления консолидированной отчетности.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Подготовить сообщение на тему: «Процедуры и принципы подготовки и предоставления консолидированной отчетности».
Оформить таблицу «Характеристики понятий консолидированной отчетности».
Таблица 23 - Характеристики понятий консолидированной отчетности
Признаки Характеристика признака
Объекты (сфера) составления отчетности Компании, входящие в корпоративную группу на условиях покупки (слияния)
Предмет составления отчетности Только часть показателей бухгалтерской отчетности, отражаемых совместно: часть контролируемого имущества, дохода, капитала, обязательств, входящих в группу.
Метод составления отчетности Специальные процедуры (сложения) консолидации, в зависимости от долевой репутации, экономической активности и т.п.
Собственники результатов деятельности Обобщение по отраслевой принадлежности или нескольких юридических лиц, занимающихся производственной, торговой деятельностью.
Пользователи Внешние пользователи информации для привлечения капитала и завоевание новых рынков сбыта.
Формы консолидированной отчетности Консолидированный баланс и консолидированный отчет о финансовых результатах.
И другие Вопросы для самоконтроля:
Какие показатели не включаются в консолидированный баланс и консолидированный отчет о финансовых результатах?
Охарактеризуйте особенности консолидации методом приобретения.
Охарактеризуйте особенности консолидации методом долевого участия.
Назовите процедуры анализа консолидированной отчетности?
Какова цель анализа консолидированной отчетности?
Самостоятельная внеаудиторная работа №26 Методы первичной консолидации. Последующая консолидация.
Форма внеаудиторной самостоятельной работы.
Оформить сообщение на тему: «Методы первичной консолидации. Последующая консолидация».
Выбрать правильный вариант ответов в тестах:
Метод составления консолидированной отчетности:
а) построчное суммирование показателей с использованием фабрично – заводского метода сложения;
б) специальные процедуры (сложения) консолидации, в зависимости от долевой репутации, экономической активности;
в) построчное суммирование показателей с использованием отраслевого метода сложения.
Собственники результатов деятельности корпоративной группы:
а) обобщение по отраслевой принадлежности или нескольких юридических лиц, занимающихся производственной, торговой деятельностью;
б) обобщение данных в рамках одного собственника;
в) обобщение данных по территориальному признаку.
Пользователи данных консолидированной отчетности:
а) федеральные органы, министерства для принятия новых управленческих решений, преимущественно государственного назначения;
б) внешние пользователи информации для привлечения капитала и завоевание новых рынков сбыта;
в) представители страховых компаний для оценки страховых рисков и разработки новых пакетов страховых услуг;
Анализ внутри балансовых связей консолидированного предприятия выявляет:
а) дает оценку основным балансовым группам с точки зрения соответствия их условиям рационального управления ресурсами организации;
б) минимизацию уровня финансовых рисков при выборе источников финансирования активов;
в) варианты ответов «А» и «Б» верны.
При чтении консолидированного баланса аналитик уделяет внимание фактам:
а) изменению соотношения оборотных и внеоборотных активов, которое оказывает влияние на соотношение заемного и собственного капитала;
б) увеличение валюты баланса, как положительное явление, свидетельствующее о росте производственных возможностей организации, но следует учитывать фактор инфляции;
в) варианты ответов «А» и «Б» верны.
При изучении консолидированной отчетности неудовлетворительной работой организации могут быть признаны:
а) непокрытые убытки прошлых лет и убытки отчетного года;
б) просроченная дебиторская и кредиторская задолженности и их рост;
в) варианты ответов «А» и «Б» верны.
Вопросы для самоконтроля:
В чем заключается особенность анализа консолидированной отчетности?
Что требуется обеспечить при анализе консолидированной отчетности?
Как понимать выражение «доминируют при анализе цели и адресности консолидированной отчетности»?
Что является предварительным этапом консолидированной отчетности?
Какие факторы необходимо учесть при анализе консолидированной отчетности?
Литература
Основная литература:
1. Гражданский кодекс РФ (части 1, 2, 3).
2. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2).
3. Федеральный закон от 06.12.2011г. №402 – ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 04.11.2014г.
4. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009 – 408 с.
5. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 18-е, перераб. и доп. – Ростов Н/Д: Феникс, 2014. – 510 с.
6. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: практикум / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов Н/Д: Феникс, 2013. – 398 с.
7. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие для студ. учреждений сред. проф. образования / 8-е изд. испр. – М.: Издательский центр «Академия», 2012. – 208 с.
8. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет, - М.: Кнорус, 2012 (электронное издание).
9. Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. -3-е издание, перераб. и доп. – М.: Юнити - Дана, 2015. – 583с. (Электронный ресурс).
10. Губина О.В., Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Губина О.В., Губин В.Е. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА – М, 2013. – 336с. – (Профессиональное образование).
11. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. учреждений сред. проф. образования / О. В. Скворцов. – 10-е изд., испр. – М.: Издательский центр «Академия»,
2012. – 224 с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник, 3-е издание, перераб. и доп. –Москва: Проспект, 2013. – 496с.
Дополнительная литература:
1. Журналы: «Налоговая практика и политика», «Налоговый вестник», «Российский налоговый курьер», «Налоги», «Налоговые схемы России», «Арбитражная налоговая практика», «Бухгалтерский учет».
2. Газеты: «Учет, налоги, право», «Финансовая газета», «Экономика и жизнь».
Интернет-ресурсы:
1. www.nalog.ru Справочно-правовая система «Налог».
2. www.minfin.ru Справочно-правовая система «Минфин».
3. www.nalogkodeks.ru Справочно-правовая система «Кодекс».
4. Справочно-правовая система «Консультант +».


Федеральное агентство по рыболовству
«ТОБОЛЬСКИЙ РЫБОПРОМЫШЛЕННЫЙ ТЕХНИКУМ»
(филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения
высшего профессионального образования «Дальневосточный государственный
технический рыбохозяйственный университет»
Ламбина Галина Георгиевна преподаватель профессиональных дисциплин
Город Тобольск, Тюменской области, 2015 год.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по организации и выполнению
практических работ по профессиональному модулю
ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности
МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерский отчетности
для обучающихся очной и заочной формы обучения специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Тобольск 2015 г.
Методические рекомендации по организации и выполнению практических работ по профессиональному модулю ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности для обучающихся очной и заочной форм обучения специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) составлены в соответствии с требованиями ФГОС СПО специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) утв. 28.07.14 № 832.Содержание
Пояснительная записка ……………………………………………………………………………. 4
Тема 2.1 Сущность и назначение анализа финансовой отчетности предприятия……………… 7
Практическое занятие № 1 Решение практических примеров с применением метода цепных подставок…………………………………………………………………………………………….. 7
Тема 2.2 Анализ формы «Бухгалтерский баланс»….…………………………………………….. 17
Практическое занятие № 2 Решение практических примеров по данным формы «Бухгалтерский баланс» ……………………………………………..…………………………….. 17
Тема 2.4 Анализ формы «Отчет об изменениях капитала» и анализ формы «Отчет о движении денежных средств» …………………………………………………………………….. 25
Практическое занятие № 3 Решение практических примеров по данным форм «Отчет об изменениях капитала» и «Отчет о движении денежных средств» ……………………………… 25
Тема 2.5 Анализ формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» …………………………… 29
Практическое занятие № 4 Решение практических примеров по данным форсы «Приложение к бухгалтерскому балансу» ………………………………………………………... 29
Тема 2.6 Особенности анализа консолидированной отчетности………………………………... 32
Практическое занятие № 5 Работа с программой «1С: Предприятие» - Бухгалтерия предприятия 8.1……………………………………………………………………………………... 32
Практическое занятие № 6 Работа с программой «1С: Предприятие» - Бухгалтерия предприятия 8.1……………………………………………………………………………………... 32

Пояснительная записка
Получив широкую экономическую свободу, субъекты хозяйствования оказались перед проблемой самостоятельного выбора стратегии развития, поиска источников финансирования, реконструкции и расширения производства, полностью ощутили бизнес – риски всех уровней – коммерческие, финансовые, валютный. В этих условиях была глубоко осознана значимость получения такой информации, которая позволила бы всесторонне обосновать финансовые стратегические и текущие решения, снизить информационный риск при разработке стратегии развития и бизнес – планирования, выбрать надежных партнеров и предвидеть финансовые результаты своей деятельности.
Новые условия хозяйствования потребовали изменений в системе бухгалтерско-аналитической работы, включая развитие новых направлений анализа, поиска новой информации и методов ее обработки. Глубина анализа, достоверность и объективность аналитических выводов обеспечиваются привлечением и аналитической обработкой разнообразных источников информации. В зависимости от источников полученной информации ее можно разделить на внутреннюю и внешнюю.
Наибольшую роль в информационном обеспечении анализа играет внутренняя информация, к которой относятся все виды хозяйственного (оперативного и текущего, производственного, управленческого, финансового), бухгалтерская и статистические отчетности, учредительные документы, юридическая документация, характеризующая договорные отношения с поставщиками и покупателями, заемщиками, вкладчиками и эмитентами, проектная и другая техническая документация, отражающая ассортимент выпускаемых изделий, их качество, уровень техники и технологии производства, степень автоматизации управления всеми сторонами деятельности хозяйствующего субъекта, нормативно-плановая документация и бизнес-план, акты аудиторских и плановых проверок.
Самостоятельное значение для эффективного управления в современных условиях имеет оперативный контроль за рядом показателей финансовой отчетности – движением денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностями, финансовыми вложениями, которые должны переоцениваться в зависимости от ситуации на фондовом рынке. Этот метод оперативного финансового анализа часто называют мониторингом. Такой вид учета и анализа, во-первых, способствует большей надежности и достоверности отчетности и, во-вторых, выявляет неравномерность формирования ее показателей по периодам, то есть дает представление об изменении, то есть дает представление об измерении показателей в динамике.
Таким образом, оценивая значимость достоверности и надежности отчетности и ее всестороннего анализа, можно отметить, что от ее качества в большей мере зависит чистота «языка» бизнеса и бухгалтерского учета.
Таким образом, анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности становится условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования.
Цель анализа финансовой отчетности заключается в изучении тенденции деятельности организации, выявлении положительных и отрицательных факторов, изыскание результатов роста с целью принятия эффективных управленческих решений, основанных на приемах планирования и прогнозирования.
Объектами анализа финансовой отчетности выступают формы бухгалтерской отчетности, пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, финансовые отчеты компании, налоговая и статистическая отчетность, данные управленческого и оперативного учета.
Профессиональный модуль ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности несет большую информационную и аналитическую нагрузку в деле подготовки высококвалифицированных специалистов, способных проводить анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности и выполнить обоснованные выводы по результатам анализа.
Настоящие методические указания предназначены для выполнения практических работ по профессиональному модулю ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности для специальности 38. 02. 01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям).
Целями проведения практических работ является закрепление теоретических знаний и приобретение практических навыков и умений по разработке плана проведения анализа бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатов, отчета об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, формы " приложение к бухгалтерскому балансу", консолидированной отчётности.
Практикум подготовлен в соответствии с требованиями ФГОС СПО и программы курса профессионального модуля ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчётности МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчётности для специальности 38. 02. 01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям). При выполнении практических работ дополняются, обобщаются, систематизируются, углубляются и конкретизируются теоретические знания, умения и навыки студентов.
Логическая последовательность делал этим соответствует методике и сложившейся практике преподавание курса модуля. Рассматривается сущность и назначение анализа финансовой отчетности, практикуйте решение примеров, задач, практических ситуаций по данным форм " бухгалтерский баланс"; " отчет о финансовых результатах"; " отчет об изменениях капитала"; " отчет о движении денежных средств"; " приложение к бухгалтерскому балансу". Практические работы проводятся непосредственно после изучения теоретического материала.
В результате изучения профессионального модуля ПМ.04 Использование бухгалтерской отчетности МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчётности студент должен иметь представление:
- об информации, содержащейся в тех или иных формах отчетности;
- о том, что эффективность проведения экономического анализа как элемента управляющей системы значительной мере зависит от качества формируемый используемые информационной базы и способы оценки ее аналитических возможностей, Которые наиболее полно отвечают целям исследования;
- применительно к экономическому анализу хозяйствующего субъекта используемая информация приобретает важное значение, так как от качества информации и ее достоверности в значительной степени зависит финансовое положение, экономический потенциал и эффективность развития коммерческих организаций;
- анализа динамики и взаимосвязи показателей финансовых результатов (объем продаж, прибыли, рентабельности);
- определение финансовых коэффициентов (финансового состояния и устойчивости, ликвидности, платежеспособности и другое);
- обоснование объективный потребности организации в инвестиции: прогнозирование имущественного и финансового состояния организации.
В результате изучения профессионального модуля студент должен уметь:
- отражается нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации;
- определить результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;
- закрывать учетные бухгалтерские регистры и заполнять форму бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки;
- устанавливается идентичность показателей бухгалтерских отчетов;
- осваивать новые формы бухгалтерской отчетности, выполняет поручения по перерегистрации организация государственных органах;
- разрабатывать аналитические таблицы, для осуществления анализа форм отчётности, выполнять их;
- делать выводы по результатам анализа, разрабатывать мероприятия по возникшим ситуациям;
- умеет "читать" формы отчетности;
- использовать для анализа нужную информацию имеющихся источников.
Студент должен знать:
- методы финансового анализа;
- виды и приемы финансового анализа;
- процедура анализа бухгалтерского баланса;
- порядок общей оценки структуры имущества организации и его источников по показателям баланса;
- порядок определения результатов общей оценки структуры активов и их источников по показателям баланса;
- процедуры анализа ликвидности бухгалтерского баланса;
- порядок расчета финансовых коэффициентов для оценки платежеспособности;
- состав критериев оценки несостоятельности (банкротства) организации;
- технологию расчета и анализа финансового цикла;
- процедуру анализа показателей финансовой отчетности;
- процедуры анализа отчета о финансовых результатах;
- принципы и методы общей оценки деловой активности организации;
- процедуры анализа уровня и динамики финансовых результатов по показателям отчетности;
- процедуры анализа влияния факторов на прибыль.
Для облегчения подготовки к практическому занятию методические указания содержат краткие пояснения, содержащие основные теоретические сведения.

Тема 2.1 Сущность и назначение анализа финансовой отчетности предприятия.
Практическое занятие № 1 Решение практических примеров с применением метода цепных подстановок.
Теоретическая часть.
В процессе экономического анализа используются различные приемы (методы). Условно их можно разделить на три группы:
- традиционные методы;
- экономико-математические методы;
- эвристические методы.
Одним из важных методологии в анализе является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателей. В детерминированном анализе для этого используются следующие способы: подстановки, индексы, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционально деление, интегральный. Первые четыре способа основанные на методы элиминирования. Элиминировать - значит устранить, Отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, 1. Этот метод исходит из того что все факторы изменяются Независимо друг от друга: начало изменяется один, затем изменяется два, затем три и т. д. при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора в отдельности на величину исследуемого показателя.
Способ цепной подстановки получил широкое распространение в аналитических расчетах ввиду возможности использовать его в детерминированных модулях всех типов. Метод цепных подстановок еще называют приемом последовательного (постепенного) изолирование факторов. Этот метод предназначен для измерения влияния изменения факторных признаков на изменение результативного показателя при изучение функциональных зависимостей.
Правомерность применения метода обосновал К. Маркс при изучении влияния на относительную цена рабочей силы трех факторов: продолжительности, производительные силы и интенсивности труда. Он предложил последовательно рассматривать каждый фактор как переменные фиксируя все остальные, и так по очереди.
Суть данного способа состоит последовательность замены базисных величин каждого фактора (плановые и фактические данные за прошлый период) на фактические данные отчетного периода.
В первую очередь заменяются данные о количественном и структурным показателям (факторам), а затем по качественным. Итоги расчетов оформляются специальной разработочной таблицей. Последующие сопоставление результатных показатели до и после замены анализируемого фактора дает возможность рассчитать его влияние на изменение результативного показателя.
Таблица 1 - Разработочная таблица для измерения влияния трех факторов на результативный показатель
Показатели Расчеты
I II III IV
Первый фактор План Фактически Фактически Фактически
Второй фактор План План Фактически Фактически
Третий фактор План План План Фактически
Результатный показатель План Пересчитанный Пересчитанный Фактически
Влияние первого фактора определяется вычитанием из результатов второго расчетом результатов первого; второго фактора - из результатов третьего расчета результатов второго; третьего фактора - из результатов четвертого расчета результатов третьего.
Общая схема способы цепных подстановок рассмотрена на примере трехфакторной мультипликативной модели
T =a×b×c,где Т – результативный показатель;
a, b, c – факторные показатели.
Сравни фактические значения показателей (индекс "ф") с использованием (индекс "П"). Полное отклонение показателя Т от плана составит: п
∆общ T=Tф-Tп,где Tп=aп×bп×cп, Tф=aф×bф×cф.Часть полного отклонения, обусловленная вариацией каждого из факторов, имеет вид:
∆аT=T'-Tп,где T'=aф×bп×cп,∆bT=T"-T',где T"=aф×bф×cп,∆cT=Tф-T", где Tф=aф×bф×cф,∆общT=∆aT+∆bT+∆cT.Прием цепных подстановок может быть использован при анализе отклонений фактических знаний экономических показателей от плановых, а также при изучении динамики показателей.
Естественным следствием приема цепных подстановок является прием арифметических разниц.
Пусть Tп=aп×bп×cп, тогда ∆общ T=Tф-Tп, T'=aф×bп×cп,
∆aT=T'-Tп=aф-aп×bп×cп=∆a×bп×cп, T"=aф×bф×cп, ∆bT=aф×∆b×cп, Tф=aф×bф×cф, ∆cT=aф×bф×∆c, ∆общT=∆aT+∆bT+∆cT.Таблица 2 - Расчет способа цепной подстановки на примере факторного анализа объема выпуска продукции
Показатель Условное обозначение Значение показателей Изменение
t0 t1 Абсолютное значение Относительное, %
Выпуск готовой продукции, млн. руб. ВП 400 600 +150 +50
Среднесписочная численность рабочих, чел. ЧР 100 120 +20 +20
Количество отработанных дней всеми рабочими за год. D 20000 25000 +5000 +25
Количество отработанных часов всеми рабочими за год. T 160000 187500 +27500 +17,2
Среднегодовая выработка продукции одним рабочим, млн. руб. ГВ 4 5 +1 +25
Количество отработанных дней одним рабочим за год. Д 200 208,33 +8,33 +4,17
Среднедневная выработка рабочего, тыс .руб. ДВ 20 24 +4 +20
Средняя продолжительность смены, час. П 8 7,5 -0,5 -5
Среднечасовая выработка продукции одним рабочим, тыс. руб. ЧВ 2,5 3,2 +0,7 +28
Объем выпуска продукции (ВП) зависит от двух основных факторов первого уровня: численности рабочих (ЧР) и среднегодовой выработки (ГВ). Имеем двухфакторную мультипликативную модель:
ВП=ЧП+ГВПримечание: t0 – базисный уровень показателя, в качестве которого может быть прошлый период, план отчетного периода, другое предприятие и т.д.; t1 – текущий уровень показателя.
Алгоритм расчета способом цепной подстановки для данной модели:
ВП0=ЧР0×ГВ0=100×4=400 млн.руб.ВПусл=ЧР1×ГВ0=120×4=480 млн.руб.ВП1=ЧР1×ГВ1=120×5=600 млн.руб.Второй показатель ВП отличается от первого тем, что при его расчете принята численность рабочих отчётного периода вместо базисного. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае базисная. Значит, за счет роста численности рабочих выпуск продукции увеличился на 80 млн. руб. (480 - 400).
Третий показатель ВП отличается от второго тем, что при расчете его величины выработка рабочих принято по уровню отчетного периода вместо базисного. Количество же работников в обоих случаях - отчётного периода. Отсюда за счет повышения производительности труда объем выпуска продукции увеличился на 120 млн. руб. (600 - 480).
Таким образом, изменение объема выпуска продукции явилось результатом влияние следующих факторов:
а) увеличение численности рабочих + 80 млн. руб.
б) повышение уровня производительности труда + 120 млн. руб.
Итого + 200 млн. руб.
Алгебраическая сумма влияния факторов Обязательно должна быть равна общему прироста результативного показателя:
∆ВПЧР+∆ВПГВ=∆ВПобщОтсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
Студент должен уметь:
- определить результативный признак и факторные признаки;
- определить влияние первого фактора путем вычитания из результатов второго расчета результатов первого и т.д.
- строить разработочная таблица для измерения влияния факторов на результативный показатель;
- сделать выбор по результатам расчетов;
- рассчитывать ряд условных величина результативного показателя, которые учитывают одного зачем двух и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются.
Знать:
- алгоритм расчета способом цепной подстановки при измерение влияния факторов на результативный показатель путем постепенно замена базисные величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя;
- порядок определения влияния факторов в действии вычет результатов последующего расчета результат предыдущего расчета;
- способ цепной подстановки основан на методе элиминирования, значит устранять, отклонять, исключать воздействие всех факторов на величину результативного показателя;
- алгебраическая сумма влияния факторов Обязательно должна быть равна общему прироста результативного показателя. Отсутствие равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
Цель: На основе изучения теоретических знаний освоить методику решения практических примеров с применением метода цепных подстановок.
Вариант 1
Задание: проанализировать влияние на валовый объем производства продукции количества работников и их выработки способом цепных подстановок.
Исходные данные:
Показатель Условное обозначение Базисное значение показателя (0) Фактическое значение (1) Изменение (+, -)Абсолютное относительное,%
Общий вид применения способа цепных подстановок:
Уо = ао х во х со
Уа = а1 х во х со
Ув = а1 х в1 х со
У1 = а1 х в1 х с1, где
ао, во, со – базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель;
а1 , в1 , с1 – фактическое значение факторов;
Уа , Ув - промежуточные (условные) изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, в, соответственно.
Общее изменение ∆ У = У1 - Уо складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов:
∆ У = ∆ Уа + ∆ Ув + ∆ Ус;
∆ Уа = Уа - Уо;
∆ Ув = Ув - Уа;
∆ Ус = У1 - Ув.
Решение: зависимость объема производства продукции от данных факторов решается с помощью двухфакторной мультипликативной модели: ВП = ЧР х ГВ.
Алгоритм расчета способом цепной подстановки:
1) ВПо = ЧРо х ГВо = 18 х 141 = 2538 тыс. руб.
Тогда влияние изменения численности персонала на обобщающий показатель можно рассчитать по формуле:
ВП усл.1 = ЧР1 х ГВо =24 х 141 = 3384 тыс. руб.
∆ВП усл.1 = ВПусл1 – ВПо = 3384 – 2538 = 846 тыс. руб.
2) Далее определим влияние изменения выработки продукции одним работником на обобщающий показатель:
ВП1 = ЧР1 х ГВ1 = 24 х 135 = 3240 тыс. руб.
∆ВП усл 2 =ВП1 – ВПусл1 = 3240-3384 = -144 тыс. руб.
3) Суммарное влияние двух факторов определяется по формуле:
∆ВП = ∆ВПусл1 + ∆ВПусл2 = 846 +(-144) = 702 тыс. руб. – данное
полученное значение совпадает с табличным и подтверждает правильность расчетов.
Вывод: таким образом, на изменение объема производства продукции положительное влияние оказало увеличение на 4 человека численности персонала, что вызвало увеличение объема производства на 846 тыс. руб. Отрицательное влияние оказало снижение выработки на 6 тыс. руб., что вызвало снижение объема на 144 тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема производства продукции на 702 тыс. руб.Вариант 2
Задание: Определить влияние на объем продаж трудовых факторов.
Общий вид применяемой формулы:
V = Ч х Д х В х t, где
Ч - среднесписочное число рабочих
Д - среднее число дней, отработанных одним рабочим в год.
t - среднее число часов, отработанных одним рабочим за год.
В - средняя выработка продукции на один отработанный человеко-день.
Следовательно, объем продаж равен произведению четырех факторов.
Исходные данные (факторы и функция):
Показатель Условное обозначение План Факт Изменение (+, -)Абсолютное относительное,%
Объем продаж,
условных единиц. V 2803.8 155.2 + 351.4 12.5
Среднесписочная численность рабочих, чел. Ч 900 1000 + 100 11.1
Среднее число дней, отработанных рабочим в год, час Д 301 290 - 11 - 3.7
Среднее число часов, отработанных одним рабочим в день, час t 6.9 6.8 -0.1 -1.4
Средняя выработка продукции на отработанный человеко-час, условных единиц. В 1.5 1.6 +0.1 6.6
Решение:
1) Vпл = Чпл х Дпл х tпл х В пл Vпл = 900 х 301 х 6.9 х 1.5 = 2803.8 у.е.
2) Vусл 1 = Чф х Дпл х tпл х В пл Vусл 1 = 1000х 301 х 6.9 х 1.5 = 3115.4 у.е.
Среднесписочное число рабочих фактическое, остальные показатели плановые.
3) Vусл 2 = Чф х Дф х tпл х В пл
Vусл 2 = 1000х 290 х 6.9 х 1.5 = 3001.5 у.е.
Число рабочих и число отработанных ими дней фактическое, остальные показатели плановые.
4) Vусл 3 = Чф х Дф х tф х В пл
Vусл 3 = 1000х 290 х 6.8 х 1.5 =2958.0 у.е.
Число рабочих и число отработанных дней и часов фактическое, а выработка плановая.
5) Vфакт= Чф х Дф х tф х Вф Vфакт = 1000х 290 х 6.8 х 1.6 =3155.2 у.е.
Анализ влияния факторов на объем продаж:
а) за счет увеличения рабочих:
∆Vч = Vусл 1 - Vпл∆Vч = 3115.4 – 2803.8 = 311.6 у.е.
б) за счет уменьшения числа отработанных дней:
∆Vд = Vусл 2 – Vусл.1
∆Vд = 3001.5 – 3115.4 = - 113.9 у.е.
в) за счет уменьшения средней продолжительности рабочего дня:
∆Vt = Vусл 3 – Vусл.2
∆Vt = 2958.0 - 3001.5= -43.5 у.е.
г) за счет повышения средней часовой выработки:
∆Vв = Vф– Vусл.3
∆Vв = 3155.2 - 2958.0= + 197.2 у.е.
д) Общее отклонение:
∆Vобщ = Vф– Vпл∆Vобщ = 3155.2 – 2803.8= + 351.4 у.е.
или ∆общ = 311.6 – 113.9 – 43.5 + 197.2 = + 351.4 у.е.
Вывод: при использовании метода цепных подстановок важно обеспечить строгую последовательность подстановки: сначала выявляется влияние количественных показателей, а потом качественных (выработка, производительность труда, цена).
Таким образом, на изменение объема продаж положительное влияние оказало увеличение численности рабочих на 100 человек, что вызвало увеличение объема продаж на 311.6 у. е, а также повышение средней часовой выработки на 0.1 у.е., что привело к увеличению объема продаж на 197.2 у.е.
Отрицательное влияние оказало уменьшение числа отработанных дней: на 11 дней в год меньше отработано каждым рабочим фактически в сравнении с нормативным календарным временем, что сказалось на уменьшении объема продаж на 113.9 у.е. За счет уменьшения средней продолжительности рабочего дня на 0.1 часа, объем продаж сократился на 43.5 у.е.
Суммарное влияние четырех факторов привело к увеличению объема продаж на 351.4 у.е. по сравнению с планом.
Вариант 3
1. Результаты факторного анализа валовой продукции.
Исходные данные:
Показатель Условное обозначение Плановое значение Фактическое значение Изменение (+, -)Абсолютное относительное,%
Выпуск продукции, тыс. руб. ВП 160 000 240 000 +80 000 50
Среднегодовая численность рабочих, чел. ЧР 1000 1200 + 200 20
Отработано всеми рабочими за год:
дней часов
Д
t
250 000
2000 000
307 200
2334720 +57 200
+ 334720
22.9
16.7
Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб. ГВ 160 200 +40 25.0
Количество отработанных дней одним рабочим за год. Д 250 256 +6 22.4
Среднегодовая выработка продукции одним работником, руб. ДВ 640 781.25 + 141.25 22.1
Средняя продолжительность рабочего дня, часов П 8 7.6 -0.4 - 5.0
Среднечасовая выработка, руб. ЧВ 80 102.8 + 22.8 28.5
Результаты факторного анализа валовой продукции.
Решение:
1) ВПпл = ЧРпл х Дпл х Ппл х ЧВпл ;
ВПпл = 250 х 1000 х 8 х 80 = 160 000 тыс. руб.
2) ВП усл.1 = ЧРф х Дпл х Ппл х ЧВпл ;
ВП усл.1 = 1200 х 250 х 8 х 80 = 192 000 тыс. руб.
3) ВП усл.2 = ЧРф х Дф х Ппл х ЧВпл ;
ВП усл.2 = 1200 х 256 х 8 х 80 = 196 608 тыс. руб.
4) ВП усл.3 = ЧРф х Дф х Пф х ЧВпл ;
ВП усл.3 = 1200 х 256 х 7.6 х 80 = 186 778 тыс. руб.
5) ВПф = ЧРф х Дф х Пф х ЧВф;
ВП ф= 1200 х 256 х 7.6 х й02.796 = 240 000 тыс. руб.
6) План по выпуску продукции в целом перевыполнен на 80 000 тыс. руб. (240 000 -160 000),в том числе за счет изменения:
а) количества рабочих
∆ВП чр =ВПусл 1 – ВПпл.
∆ВП чр =192 000 – 160 000 = + 32 000 тыс. руб.
б) количество отработанных дней одним рабочим за год
∆ВПд =ВПусл 2 – ВПусл 1
∆ВП д=196 608 – 192 000 = + 4608 тыс. руб.
в) средней продолжительности рабочего дня
∆ВПп =ВПусл 3 – ВПусл 2
∆ВП п =186778 – 196 608 = - 9830 тыс. руб.
г) среднечасовой выработки
∆ВПчв =ВПф – ВПусл 3
∆ВПчв =240 000- 186 778= + 53 222 тыс. руб.
д) общее отклонение
∆ВПобщ =ВПф – ВПпл∆ВПобщ =240 000- 160 000= + 80 000 тыс. руб.
∆ВПобщ =∆ВПчр + ∆ВПд + ∆ВПп + ∆ВПчв∆ВПобщ =32 000 + 4608 + (-9830) + 53222 = 80 000 тыс. руб.
Вывод: На изменение объема выпуска продукции положительное влияние оказало увеличение численности рабочих на 200 чел. по сравнению с планом, что позволило получить продукции больше плана на 32000 тыс. руб. Каждый рабочий отработал на 6 дней в году больше плана, за счет этого сверх плана получено продукции на 4608 тыс. руб. больше. Средняя часовая выработка по факту составила 102.8 тыс. руб. по сравнению с планом больше на 22.8 тыс. руб., что вызвало увеличение выпускам продукции на 53 222 тыс. руб.
Отрицательное влияние оказала неполная продолжительность рабочего дня на 0.4 часа, поэтому до плана не дополучено 9830 тыс. руб. продукции.
Суммарное влияние четырех факторов привело к увеличению объема продукции по сравнению с планом на 80 000 тыс. руб.
Вариант 4
Исходные данные, необходимые для определения влияния факторов на объем выпуска продукции.
Показатель Условное обозначение План Факт Изменение (+, -)Абсолютное относительное,%
Число станков, штук а 50 48 -2 -4
Продолжительность работы одного станка, часов в 375 364 - 11 - 3
Производительность одного станка в час, штук с 16 18 +2 12.5
Изготовлено деталей за месяц, штук d 300 000 314 496 +14496 4.8
Объектом анализа является изменение объема выпуска деталей за месяц: 314496 -300 000 = 14496 штук. Для того чтобы определить, каким образом повлияли на изменение объема продукции различные факторы, следует сделать следующие расчеты:
1) dпл = а пл х впл х с пл dпл = 50 х 375 х 16 = 300 000 штук
2) dусл1 = а ф х впл х с пл dусл 1= 48 х 375 х 16 = 288 000 штук
количество станков фактическое, остальные показатели плановые.
3) dусл2 = а ф х вф х с пл dусл2 = 48 х 364 х 16 = 279 552 штук
количество станков и продолжительность работы одного станка фактические, производительность станка плановая.
4) dф = а ф х вф х сф
dф = 48 х 364 х 18 = 314 496 штук
Все показатели фактические.
5) Отклонение фактического объема продукции от планового произошло за счет влияния следующих факторов:
а) уменьшения количества станков на 2 единицы, привело к снижению объема производства на 12 000 штук.(288 000- 300 000);
б) уменьшение продолжительности работы одного станка (час) на 11 часов привело к снижению объема выпуска на 8448 штук (279 552-288 000);
в) увеличение производительности одного станка на 2 штуки привело к объему производства на 34 944 шт.(314 496- 279 552)
г) общее отклонение составило 14496 шт.
(-12000-8448+34944)
Если бы хозяйствующий субъект использовал все запланированное количество оборудования и не допустил внутрисменных простоев, то выработка продукции за месяц была бы больше на 20 448 шт. (12 000 +8448).
Проверяемые знания, умения, общие компетенции, профессиональные компетенции.
Коды проверяемых результатов
Умения Знания ОКПК
У.1, У.2, У.3, У.4 З.1, З.2 ОК.1, ОК.3, ОК.5 ПК.4.1, ПК.4.2

Тема 2.2 анализ формы "Бухгалтерский баланс".
Практическое занятие №2 Решение практических примеров по данным формы "Бухгалтерский баланс".
Теоретическая часть.
Любой субъект хозяйствования, заинтересованный в своем успешном развитии, должен использовать отчетность как способ доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально привлечь потенциальных клиентов и поставщиков и подрядчиков. В этой связи очень важно, чтобы руководители и специалисты организаций умели "читать" отчетность, т.е. делать оценку имущественного и финансового состояния партнера по ее данным. В этом случае финансовая (бухгалтерская) отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения, становясь источником информации при заключении договоров и выборе системы расчетов с партнерами.
Бухгалтерский баланс, является основной отчётный и аналитической формы, не свободен от некоторых ограничений:
- баланс историчен по своей природе, он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги финансово-хозяйственной деятельности.
- баланс отражает статику в средствах и обязательствах организации, т.е. отвечает на вопрос о том, что представляет собой организация в данный конкретный момент согласно используемой учетной политике, но не отвечает на вопрос о том, в результате чего сложилось такое положение.
- интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотах средств
- баланс - свод одномоментных данных на конец отчетного периода, а следовательно, не отражает изменений средств организации в течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса.
- итог баланса не отражает ту сумму средств, которой реально располагает организация, ее "стоимостную оценку". Это обусловлено возможным несоответствием балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка
Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии предприятия перспективах его развития, необходимые для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.
Задачи анализа баланса:
- оценка имущественного положения анализируемого предприятия;
- анализ ликвидности и платежеспособности предприятия;
- изучение состава и структуры источников формирования активов;
- характеристика обеспеченности обязательств активами;
- анализ способности генерировать денежные средства;
- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
- оценка возможности сохранения и наращивания капитала.
Для проведения анализа баланса следует придерживаться определенных целевых установок:
а) при анализе активов необходимо:
- выявить способы оценки отдельных статей;
- установить факт и изменение учетной политики;
- выделить основные аналитические группы: оборотные и внеоборотные;
- оценить значимость отдельных статей актива;
- сопоставить динамику изменения отдельных статей активов, а также их совокупности с изменением величины выручки (объемы продаж);
- сравнить динамику изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
б) При анализе обязательств необходимо:
- выявить наличие условных обязательств, а также обязательств, вытекающих из правил деловой этики;
- выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; срочные и просроченные; обеспеченные и необеспеченные;
- оценить значимость краткосрочных и долгосрочных источников заемного финансирования для формирования активов.
При анализе обязательств необходимо:
- выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; срочные и просроченные; обеспеченные и необеспеченные;
- оценить значимость краткосрочных и долгосрочных источников заемного финансирования для формирования активов.
в) При анализе капитала необходимо:
- оценить структуру капитала, выделив ту его часть, которая сформирована за счет взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая создана за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;
- проанализировать причины изменения капитала;
- оценить наличие резервного капитала как запаса финансовой прочности организации.
г) При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношением, необходимо:
- оценить ликвидность баланса путем группировки активов по срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов – по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;
- охарактеризовать соотношение собственного капитала и обязательств
- оценить долю долгосрочных источников финансирования – собственного капитала и долгосрочных обязательств – в общей величине источников финансирования;
- сопоставить условия образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.
При чтении баланса следует:
- определить отраслевую принадлежность анализируемого предприятия, оценить влияние отраслевой специфики на строение баланса;
- оценить изменение валюты баланса и основных групп статей как в активе, так и в пассиве;
- обратить внимание на то, является ли баланс консолидированным, то есть характеризует группу компаний, или относится к отдельному предприятию.
Анализ активов. Согласно международным стандартам бухгалтерской отчетности, а также Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
Анализ оборотных активов. Оборотным активам относятся денежные средства в кассе организации банков, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, остатки незавершенного производства, готовой продукции, а также текущая часть расходов будущих периодов.
Таблица 3 - Состав и структура оборотных активов
Оборотные активы На начало периода На конец периода Прирост (сокращение)
Тыс.рыб. % Тыс.рыб. % Тыс.рыб. %
Запасы, в том числе 497 49 628 33 +130 -16
Сырье и материалы и т.д. 462 46 557 29 +95 -17
Итого оборотные активы 1015 100 1927 100 +912 +9,8
Анализ запасов выполняется по аналогической аналитической таблице. Статья бухгалтерского баланса «Запасы» является комплексной. Для характеристики запасов рассчитывается следующие показатели:
Таблица 4 – Расчет показателей при анализе запасов
Название показателя Алгоритм расчета
Доля материально-производственных запасов (МПЗ) в общей величине активов (А) МПЗА×100Доля материально-производственных запасов (МПЗ) в стоимости оборотных активов (ОА) МПЗОА×100Период оборота МПЗ МПЗ×ДСебестоимость продаж,где, Д – длительность анализируемого периода, дни.
Доля незавершенного производства (НП) в активах (А) НПА×100Доля незавершенного производства (НП) в оборотных активах (ОА) НПОА×100Период оборота незавершенного производства (НП) НП×ДСебестоимость продаж или НП×ДСебестоимость выпущенной продукцииДоля готовой продукции (ГП) в общей величине активов (А) ГПА×100Доля готовой продукции (ГП) в стоимости оборотных активов (ОА) ГПОА×100Период оборота готовой продукции в днях ГП×ДСебестоимость продажПериод оборота товаров (Т) Т×ДПокупная стоимостьпроданных товаровТаблица 5 - Анализ дебиторской задолженности по срокам образования, тыс. руб.
Виды дебиторской задолженности Всего на конец года В том числе по срокам образования
До 1 месяца От 1 до 3 мес. От 3 до 6 мес. Более года
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги 93 93 - - -
Авансы выданные поставщикам 250 158 92 - -
Прочие виды задолженности 123 71 - 24 28
Всего дебиторская задолженность 466 322 92 24 28
Доля, % 100 69 20 5 6
Для анализа дебиторской задолженности используются показатели:
Таблица 6 – Расчет показателей при анализе дебиторской задолженности
Название показателя Алгоритм показателя
Доля дебиторской задолженности (ДЗ) в общем объеме оборотных активов (ОА) ДЗОА×100Доля сомнительной задолженности (СДЗ) в составе дебиторской задолженности (ДЗ) СДЗДЗ×100Отношение дебиторской задолженности (ДЗ) к объему продаж ДЗОбъем продаж×100Отношение сомнительной дебиторской задолженности (СДЗ) к объему продаж СДЗОбъем продаж×100Период погашения дебиторской задолженности (ДЗ) Средняя ДЗ×ДОбъем продаж×100Для анализа состояния и степени изношенности основных средств используется два основных коэффициентов:
Кгодности=Остаточная стоимость ОСПервоначальная стоимость ОС ,Кизноса=Сумма накопленной амортизацииПервоначальная стоимость ОС ,Кизноса=1-КгодностиТаблица 7 - Анализ состава и структуры собственного капитала
Показатели На начало периода На конец периода Изменение
Тыс.рыб. % Тыс.рыб. % Тыс.рыб. %
Уставный капитал 176 22,7 176 14,9 - -7,8
Резервный капитал 44 5,7 82 6,9 +38 +1,2
Добавочный капитал 27 3,5 34 2,9 +7 -0,6
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 528 68,1 891 75,3 +363 +7,2
Итого капитала 775 100 1183 100 +408 +52,6
Аналогично строится аналитическая таблица для анализа заемного капитала по данным бухгалтерского баланса.
Студент должен уметь:
- осуществляет аналитические группировки для определения ликвидности баланса;
- оформляет аналитические таблицы для определения состава и структуры активов и пассивов;
- на основании информации бухгалтерской отчетности проводить анализ всех видов активов и пассивов;
- проводить расчеты стоимости чистых активов;
- понять учетную политику организации;
- определить остаточную стоимость нематериальных активов и основных средств;
- проводить общую оценку структуры имущества организации и его источников по показателям баланса;
- разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых и материальных ресурсов и укрепления финансового состояния предприятия.
Знать:
- основные функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике;
- определение активов и пассивов баланса;
- Что такое нематериальные активы? Какая информация необходима о нематериальных активов для анализа имущественного положения организации;
- как выбор способов оценки основных средств и начисление амортизации по ним может повлиять на оценку финансового состояния организации?
- методы оценки запасов и их влияние на результаты анализа финансового состояния;
- определение обязательств организации и группировки в балансе;
- Что такое нераспределенная прибыль;
- Что такое накопленный и инвестированный капитал;
- Что такое резервы и как они отражаются в балансе?
- процедура анализа бухгалтерского баланса;
- Как оценивается имущественное состояние предприятия на основе данных бухгалтерского баланса?
- Как оценить по бухгалтерскому балансу востребованность основных средств?
Цель: Закрепление теоретического материала по теме « Бухгалтерский баланс»
Вариант 1
Задание: Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок (минус полученную пеню), или сумму просроченной дебиторской задолженности умножить на ставку банковского процента рефинансирования за этот период и из полученного результата вычесть сумму полученной пени.
Условие задачи: ООО «Ветерок» не возвращает долг в сумме 170 тыс. руб. на протяжении 270 дней. Среднегодовой темп инфляции составляет 73 %. Отсюда среднегодовой индекс цен, рассчитанный по средней геометрической, будет равен 1.001502831 ( 3651.73) или 0.15 %
Рассчитать индекс роста цен за 270 дней по формуле сложных процентов. Во сколько раз обесценился долг и какую сумму предприятие потеряло от этого? Учитывая начисленную пени согласно договору, за просрочку платежа 52.6 тыс. руб.Решение:
1) Рассчитаем индекс роста цен за 270 дней по формуле сложных процентов:
Iр = (1+0.001502831)270 = 1.5
2) Следовательно, долг обесценился в 1.5 раза и предприятие потеряло от этого 85 тыс. руб. (170-170х1.5).
3) Учитывая начисленную пени согласно договору, за просрочку платежа в сумме 52.6 тыс. руб., реальные потери предприятия составляют на данную дату 32.4 тыс. руб. (85-52.6)4) Если учесть альтернативные варианты использования данной суммы, например, при вложении ее в ценные бумаги, то потери будут значительно большими.
Вариант 2
Задание: Определить период инкассации долгов в днях (или период оборачиваемости дебиторской задолженности Пд.з.).
Условие задачи: средние остатки по счетам дебиторов, тыс. руб.:
- за прошлый год – 5175
- отчетный год - 7772
Сумма погашенной дебиторской задолженности, тыс. руб.:
- прошлый год – 51750
- отчетный год - 69950
Решение:
1) воспользуемся формулой определения периода оборачиваемости дебиторской задолженности (Пд.з.):
Пд.з.= средние остатки задолженности по счетам дебиторов х Дни периодасумма кредитового оборота по счетам дебиторов2) Пд.з.= 5175 тыс.руб х 365 дн.51750 тыс.руб. = 36 дн.
за прошлый год
3) Пд.з.= 7772 тыс.руб х 365 дн.69950 тыс.руб. = 40 дн.
за отчетный год
3) Время между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от клиентов в прошлом году составляло 36 дней, а в отчетном – 40 дней.
Вариант 3
Задание: Определить период нахождения капитала в денежной наличности (Пд.н.)
Условие задачи: Средние остатки денежной наличности, тыс. руб.:
- прошлый год – 2800
- отчетный год – 3471
Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств, тыс. руб.:
- прошлый год – 78750
- отчетный год – 104130
Решение:
1) Воспользуемся формулой определения периода продолжительности нахождения капитала в свободной денежной наличности на счетах в банке, дни.
Пд.н.= средние остатки свободной денежной наличности х Дни периодасумма кредитных оборотов по счетам денежных средств2) Пд.н.= 2800 тыс.руб х 365 дн78750 тыс.руб. = 13 дн.
за прошлый год
3) Пд.н.= 3471 тыс.руб х 365 дн104130 тыс.руб. = 12 дн.
За отчетный год
4) За отчетный год период нахождения капитала в денежной наличности уменьшился на 1 день, что следует оценить положительно.
Вариант 4
Задание: Определить продолжительность оборота средств в остатках готовой продукции, дни (Пг.п.)
Условие задачи: Средние остатки готовой продукции, тыс. руб.:
- прошлый год – 1917
- отчетный год - 2860
Себестоимость отгруженной продукции за анализируемый период, тыс. руб.:
- прошлый год – 56370
- отчетный год – 80300
Решение:
1) продолжительность нахождения капитала в готовой продукции (Пг.п.) определяется по формуле:
Пг.п.= среднее сальдо по счету "Готовая продукция" х Дни периодасумма кредитового оборота по счету "Готовая продукция"2) Пг.п.= 1917 тыс.руб х 365 дн56370 тыс.руб = 12 дн.
за прошлый год
3) Пг.п.= 2860 тыс.руб х 365 дн80300 тыс.руб = 13 дн.
За отчетный год
4) За отчетный год период нахождения капитала в готовой продукции увеличился на 1 день, что следует оценить отрицательно.
Проверяемые знания, умения, общие компетенции, профессиональные компетенции.
Коды проверяемых результатов
Умения Знания ОКПК
У. 1, У.2, У.3, У.4 З.1-З.10, 3.12 ОК.1, ОК.3, ОК.4, ОК.5, ОК.9 ПК 4.1, ПК.4.2,
ПК.4.3, ПК.4.4

Тема 2.4 Анализ формы "Отчет об изменениях капитала" и анализ формы "Отчет о движении денежных средств".
Практическое занятие №3 Решение практических примеров по данным форм "Отчет об изменениях капитала" и "Отчет о движении денежных средств".
Теоретическая часть.
Отчет о движении денежных средств - основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, его будущего финансового потенциала, полученные в ходе радиационной организации классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Денежные потоки - это приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Текущая деятельность - основная приносящая доход, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой. Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиции, не относящихся к денежным эквивалентом. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного и заемного капитала организации. Рост величины оборотных активов (материальных оборотных активов и дебиторской задолженности) считает инвестиционными вложениями (инвестициями), а ее снижение - напротив, дезинвестициями. Увеличение кредиторской задолженности, в том числе авансов полученных, принято называть финансированием, а ее снижение соответственно дефинансированием.
Таблица 8 - Показатели анализа данных отчета о движении денежных потоков
Показатели Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль
Остаток на начало года Поступило Использовано Остаток на конец года Абсолютное изменение остатка Темп роста, % Коэффициент поступления Коэффициент выбытия Таблица 9 - Показатели эффективности использования собственного капитала
Наименование показателей Алгоритм расчета
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала есть отношение выручки от реализации продукции, работ, услуг без НДС и акцизов (В) к стоимости собственного капитала (СК) Коб.ск.=ВСКДлительность оборота собственного капитала в днях (Дск) есть отношение 365 дней к коэффициенту оборачиваемости собственного капитала (Коб.ск.) Дск=365Коб.ск.Рентабельность собственного капитала (Рск) рассчитывается отношением чистой прибыли (ЧП) к стоимости собственного капитала (СК) Рск=ЧПСК×100Студент должен уметь:
- Устанавливаются элементы отчета об изменениях капитала;
- получать знания о порядке отражения в отчетности капитала, по которому произведены корректировки;
- определить величину чистых активов организации;
- определять и анализировать состав, содержание и структуру собственного капитала;
- давать построчную характеристику составляющим элементам собственного капитала;
- использовать показатели отчета о движении денежных средств для анализа денежных потоков;
Знать:
- значение отчета об изменениях капитала в рыночной экономике для оценки финансовой независимости организации;
- увязки отчета об изменениях капитала с бухгалтерским балансом;
- нормативные документы, на основании которых заполняется раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
- принципы раскрытия информации в отчете об изменениях капитала согласно МСФО;
- что означает балансовых подход в раскрытии информации отчета об изменениях капитала;
- показатели, характеризующие движение, использование и рентабельность собственного капитала;
- анализ проведения движения денежных средств;
- понятия денежных потоков, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Цель: освоить решение примеров по данным формы «Отчет о движении капитала», формы «Отчет движения денежных средств»
Вариант 1
1 Определить коэффициент поступления добавочного капитала за отчетный год, если при переоценке основных средств, сумма его увеличения составила 170 тыс. руб. Остаток на конец года составлял 2.5 млн. руб. Коэффициент поступления добавочного капитала (собственного капитала) определяется по формуле:
Кп = поступилоостаток на конец годаКп = 170 тыс.руб2.5 млн руб = 0.068
коэффициент поступления сообщает, что добавочный капитал в отчетном году увеличен на 6.8 %
2 Определить коэффициент выбытия нераспределенной прибыли, если остаток на начало года составлял 36 млн руб. На выплату дивидендов по решению общего собрания акционеров направлено 14 млн руб. Коэффициент выбытия собственного капитала рассчитывается по формуле:
Кв= выбылоостаток на начало годаКв= 14 млн руб36 млн руб = 0.389
Отсюда следует, что нераспределенной прибыли использовано на выплату дивидендов 38.9 %
3 Определить показатели эффективности собственного капитала: -коэффициент оборачиваемости собственного капитала,если итог раздела III «Капитал и резервы» составляет 51 млн руб. Величина выручки за отчетный год от реализации продукции без НДС и акцизов вылилась в сумме 96 млн руб. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала определяется по формуле:
Коб.ск = ВСК,где
В – выручка от реализации продукции, работ, услуг без НДС и акцизов.;
СК – стоимость собственного капитала;
Коб.ск = 96 млн руб51 млн руб, = 1.88
Следует отметить, что собственный капитал оборачивается со скоростью 1.9 оборота в год. Рост данного показателя свидетельствует о повышении уровня продаж.
4 Определить рентабельность собственного капитала, если чистая прибыль составила 28.8 млн руб., а стоимость собственного капитала 51 млн руб. Рентабельность собственного капитала рассчитывается по формуле:
Рск = ЧПСК х 100%,где
ЧП – размер чистой прибыли;
СК – стоимость собственного капитала
Рск = 28.8 млн руб51 млн руб х 100%
Рск = 56.5 %
Показывает отдачу в виде чистой прибыли с каждого рубля собственного капитала.
5 Определить коэффициент платежеспособности предприятия (Кпп), если остаток денежных средств на начало отчетного периода имелся у организации в сумме 22 млн. руб. Поступления за период составили 184 млн руб. Израсходовано денежных средств 171 млн руб.. Коэффициент платежеспособности определяется по формуле:
Кпп = остаток денежных средств на начало периода +поступления за периодрасходование денежных средств за периодКпп = 22 + 184171 = 1.205
Вывод: Нижней допустимой границей значения данного показателя является 1.0 Коэффициент платежеспособности позволяет увидеть, до какого уровня могут быть сокращены поступления денежных средств. Если значение коэффициента меньше 1.0, значит организация не в состоянии осуществить свои текущие платежи даже при условии привлечения накопленного на начало периода остатка денежных средств.
6 Определить коэффициент качества чистой прибыли, если чистый денежный поток по текущей деятельности составил 116 млн руб., а размер чистой прибыли 39 млн руб. Коэффициент качества чистой прибыли определяется по формуле:
Ккач. = ЧДПтек.д.Пч,где
Пч – чистая прибыль
ЧДПтек.д- чистый денежный поток по текущей деятельности.
Ккач. = 116 млн руб.39млн руб = 2.97
Данный коэффициент позволяет выявить и оценить величину расхождения между чистой прибылью и между чистым денежным потоком. В данной ситуации чистый денежный поток в 3 раза превышает чистую прибыль.
7 Определить долю амортизационных отчислений по внеоборотным активам в чистом денежном потоке по текущей деятельности, если сумма начисленной амортизации в отчетном периоде составила 11 млн. руб., а чистый денежный поток 105 млн руб. Доля амортизационных отчислений по внеоборотным активам в чистом денежном потоке по текущей деятельности определяется по формуле:
Кам = АЧДПтек.д, где
А – сумма начисленной амортизации по внеоборотным активам.
ЧДПтек.д- чистый денежный поток по текущей деятельности
Кам = 11 млн руб.105 млн руб. = 0.105
Данный коэффициент позволят выявить и оценить величину расхождения между чистой прибылью и между чистым денежным потоком.
8 Рассчитать коэффициент Бивера, если чистая прибыль составила 39 млн руб., сумма начисленной амортизации по внебюджетным активам 11 млн руб. Краткосрочные обязательства -44 млн руб., долгосрочные – 28 млн руб. Коэффициент Бивера рассчитывается по формуле:
Кбивера = Пч + АКО + ДО, где
Пч – чистая прибыль;
А – сумма начисленной амортизации по внеоборотным активам;
КО – краткосрочные обязательства;
ДО- долгосрочные обязательства
Кбивера = 39 + 1144 + 28 = 0.694
Коэффициент Бивера показывает, что на 69.4 % могут быть покрыты краткосрочные и долгосрочные обязательства за счет притока денежных средств (чистой прибыли и амортизации). Зарубежный опыт показывает, что у благополучных предприятий коэффициент Бивера находится в пределах 04.-0.45.
Проверяемые знания, умения, общие компетенции, профессиональные компетенции.
Коды проверяемых результатов
Умения Знания ОКПК
У. 1- У.4,У.5 З.1-3.5, 3.7, 3.10, 3.13 ОК.1- ОК.5, ОК.8, ОК.9 ПК 4.1-, ПК.4.4

Тема 2.5 Анализ формы «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Практическое занятие № 4 Решение практических примеров по данным формы «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Теоритическая часть.
Данные об остатках и движении за год краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей с выделением просроченной задолженности и отдельно задолженностей длительностью свыше трех месяцев, позволяют выявить структуру дебиторской и кредиторской задолженности и оценить степень ее концентрации, которая в большей мере характеризует риск неплатежей.
В разделе «Движение заемных средств» показаны остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок, просроченных или пролонгированных.
В разделе «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов, основных средств и имуществу для передачи в лизинг.
В разделе «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Раскрывается направленность финансовых вложений по назначению.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и сведения об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
Данные формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» дают ответы на многие вопросы, связанные с формированием статей отчетных форм. Именно такая структура формы обеспечивает повышение информативности отчетности.
Студент должен уметь:
- использовать данные формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» в целях анализа движения заемных средств, амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств), финансовых вложений, изменений остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.
- выявлять структуру дебиторской и кредиторской задолженности и отдельно задолженности длительностью свыше трех месяцев;
- устанавливать элементы формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» и использовать их в проведении анализа;
- «читать» данные формы «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Знать:
- значение формы «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
- содержание информации, содержащейся в разделах формы «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
- нормативные документы, которые регламентируют представление информации формы «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
- основные аналитические показатели, которые могут быть использованы в анализе состава, движения и рентабельности нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, финансовых вложений. О движении и изменении дебиторской и кредиторской задолженности, затратах на производство.
Цель: Формирование умений решений практических примеров по данным приложения к бухгалтерскому балансу.
1 вариант
1 Условие задачи. Исходные данные: Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов равна 4597656 руб. в отчетном году. Средняя величина дебиторской задолженности 181924 руб. Средняя величина сомнительной дебиторской задолженности 8610 руб. Стоимость оборотных активов 790974 руб.
Определить показатели анализа дебиторской задолженности. 1) Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов
Дд.з.= 181924790974 х 100% = 23 %
2)Отношение дебиторской задолженности к выручке,%
1819244597656 х 100% = 4 %
3) Отношение сомнительной дебиторской задолженности к выручке
86104597656 х 100% = 0.2 %
4) Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности
8610181924 х 100%= 4.7 %
2 вариант
2 Анализ состава, структуры краткосрочных финансовых вложений.
Виды краткосрочных финансовых вложений на начало периода на конец периода изменение. тыс. руб. % тыс.
руб. % тыс. руб. % Вклады в уставные капиталы других организаций. - - 601 14 601 14 Государственные и муниципальные ценные бумаги 599 23 807 19 208 -4 Ценные бумаги других организаций 257 10 488 11 231 1.0 Предоставленные займы 1713 67 2417 56 704 -11 Итого 2569 100 4313 100 1744 х 3 вариант
3 Анализ дебиторской задолженности по срокам образования.
Виды дебиторской задолженности Всего на конец года тыс. руб. в том числе по срокам образования
до 1 месяца от 1 до 3-х месяцев от 3до 6 месяцев от 6 до года более года
Дебиторская задолженность за товары, работы услуги. 9622 9622 - - - -
Авансы, выданные поставщиком 5288 3345 1943 - - -
Прочие виды задолженности 7038 1690 4398 - - 950
Всего дебиторской задолженности 21948 14657 6341 - - 950
Доля,% 100 66.8 28.9 4.3
4 вариант
Анализ движения основных средств.
Показатели остаток на начало периода, тыс. руб. Поступило тыс. руб. Выбыло тыс. руб. остаток на конец периода, тыс. руб.
Здания 181556 6706 - 188262
Сооружения 22840 - - 22840
Машины и оборудование 84590 59954 29767 114777
Транспортные средства. 23432 8509 1852 30089
Производственный и хозяйственный инвентарь. 5695 6477 1680 10492
Итого 3 18113 81 646 33299 366460
Показатели, используемые для характеристики движения основных средств:
Кпоступления = стоимость поступивших основных средствстоимость основных средств на конец периода = 81646366460 = 0.22
Квыбытия = стоимость выбывших основных средствстоимость основных средств на начало периода = 33299318113 = 0.105
Кзамены = стоимость выбывших основных средствстоимость поступившихосновных средств = 3329981646 = 0.408
Красширения = 1-Кзамены = 1- 0.408 = 0.592
Проверяемые знания, умения, общие компетенции, профессиональные компетенции.
Коды проверяемых результатов
Умения Знания ОКПК
У. 1- У.5 З.1-3.3 ОК.1- ОК.5 ПК 4.1- ПК.4.4

Тема 2.6 Особенности анализа консолидированной отчетности.
Практическое занятие №5 Работа с программой 1С: Бухгалтерия.
Практическое занятие №6 Работа с программой 1С: Бухгалтерия.
Теоретическая часть.
Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Консолидированная отчетность характеризует имущественное и финансовое положение группы компаний на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период. В широком смысле слова под консолидацией понимают объединение отчетности разных компаний с помощью специальных процедур, но без составления бухгалтерских проводок (записей). Основное назначение консолидированной отчетности - это формирование общего представления о деятельности группы. Роль консолидированной отчетности подчеркнута в концепции развития бухгалтерского учета и отчетности. Учитывая социальную значимость компаний, составляющих консолидированную отчетность, и их приоритетный выход на мировые фондовые рынки, поставлена задача их первоочередного перехода на составление отчетности в формате Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
В настоящее время востребованность в информации о группах взаимосвязанных предприятий активно возрастает как у зарубежных специалистов, ориентированных на российский фондовый рынок, так и у российских организаций, в частности у банков, инвестиционных фондов и представителей конкурирующих групп предприятий. Консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. Консолидированная отчетность включает консолидированный баланс и консолидированный отчет о финансовых результатах. Консолидированная финансовая отчетность адресована руководству и наблюдательным советом предприятием, входящих в корпоративную группу, учредителям, внешним потребителям информации (существующим и потенциальным инвесторам), кредитором, поставщиками, покупателями, государство. Консолидированная отчетность является замкнутой на информационной функции, так как для внешних пользователей она выступает в качестве дополнительной информации, которая устраняет ограниченность частных балансов, а для материнской компании консолидированная отчетность является своеобразным "расширением" и "дополнением" к своей отчётности.
Процедура консолидации охватывает следующие расчеты как консолидация капитала, консолидацию статей баланса, связанных с внутри групповыми расчетными и операциями, консолидация финансовых результатов (прибыли и убытков) от внутригрупповой продажи продукции, работ, услуг, а также взаимных объемов продажи продукции (работ, услуг) между основными и дочерними общество и соответствующих затрат, сумма дивидендов основного и дочерних сейчас, консолидация общих взаимных (операционных и внутриреализационных доходов и расходов внутри групп).
Студент должен уметь:
- сформулировать показатели консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах;
- использовать их данные для контроля и управления хозяйственной деятельностью группы взаимосвязанных организаций;
- раскрывать в бухгалтерской консолидированной отчётности специфические показатели: доля не контролирующих акционеров (меньшинства), деловая репутация, групповая прибыль, групповые резервы. Раскрывать алгоритм их расчета.
Знать:
- консолидированная отчетность - это финансовая отчетность группы организации, рассматриваемых как единое хозяйственное образование;
- консолидированная отчетность характеризует имущественное и финансовое положение Группы компаний на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период;
- основное назначение и роль консолидированной отчетности;
- консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками о совместно контролируемому имуществу;
- состав консолидированной отчётности: консолидированный баланс и консолидированный отчет о финансовых результатах;
- кому адресуется консолидированная отчетность;
- процедуры и принципы подготовки и представления консолидированной отчетности;
- сферы применения консолидированной отчетности;
- требования к консолидированной отчетности.
Цель: Оценить эффективность создания консолидированной компании.
Задание 1. Используя показатели синергетического эффекта оценить эффективность создания консолидированной компании.
Исходные данные таблицы:Определение величины синергетического эффекта тыс. руб.
Вариант 1
Таблица 10 – Расчет показателя эффективности создания консолидированной компании
Показатель До консолидации После консолидации
Компания АКомпания БВеличина активов 260 350 650
Выручка 2400 3100 6700
Постоянные издержки 1100 1570 1360
Переменные издержки 730 590 140
Налог на прибыль, 20 % 114 188 1040
Прибыль 456 752 4160
Количество улучшенных показателей х х ?
Методические указания: Консолидация целесообразна в том, случае, если хотя бы один
из рассматриваемых показателей синергетического эффекта положительный.
Вывод по оценке эффективности создания консолидированной компании.
До процесса консолидации функционировало две компании «А» и «Б», которые располагали активами, получали выручку, несли издержки, нарабатывали прибыль, платили налог на прибыль в бюджет, и имели чистую прибыль.
До этапа консолидации постоянные издержки в стоимости реализованной продукции компании «А» составляли 60 %, переменные – 40%,в компании Б на долю постоянных издержек приходилось 72.7 %,а на долю переменных – 27.3%
В консолидированной компании на долю постоянных издержек приходится 90.7 %, а на долю переменных – 9.3 %
Экономический эффект достигается за счет снижения доли переменных издержек в стоимости реализованной продукции.
Экономический эффект достигнут за счет роста чистой прибыли до 4160 тыс. руб., то есть в 3.8 раза.
Увеличился размер налога на прибыль к перечислению в бюджет, достигается увеличение доходной части бюджета.
Количество улучшенных показателей – 3 (снижение доли переменных издержек, рост чистой прибыли, увеличение доходной части бюджета).
Вариант 2
Исходные данные таблицы:
Таблица 11 - Определение величины синергетического эффекта, тыс. руб.
Показатель До консолидации После консолидации
Компания «Ветер» Компания «Зима» Величина активов 210 330 570
Выручка 2700 3400 54700
Постоянные издержки 1200 1580 2510
Переменные издержки 890 540 1390
Налог на прибыль,20 % 122 256 300
Прибыль 488 1024 1200
Количество улучшенных показателей х х ?
Вывод по оценке эффективности создания консолидированной компании.
Синергетический эффект – это эффект совместного действия различных факторов, при котором общий результат от их одновременного действия отличается от результата простого сложения эффекта действия каждого из факторов в отдельности. Основой для определения величины синергетического эффекта является сравнение финансовых показателей неконсолидированных компаний со средними показателями консолидированной компании.
До процесса консолидации в компании «Ветер» постоянные издержки составляли 1200 тыс. руб., или 57.4 % в себестоимости реализованной продукции, а переменные издержки -890 тыс. руб., или 42.6 %
В компании «Зима» величина постоянных издержек равнялась 1580 тыс. руб. или 74.5 %,а переменных – 540 тыс. руб. или 25.5%
В консолидированной компании постоянные издержки составляют 2510 тыс. руб., это на 270 тыс. руб. меньше, чем в компаниях «Ветер» и «Зима» до консолидации, а их доля 64.4 %. Переменные издержки представлены в сумме 1390 тыс. руб. в консолидированной компании, а в неконсолидированных компаниях их размер был равен 1430 тыс. руб. На их долю приходится -35.6 %Размер прибыли в консолидированной компании получен в размере 1200 тыс. руб., а до консолидации прибыль двух компаний равнялась 1512 тыс. руб.
Государство также заинтересовано в консолидации. В данной ситуации налог на прибыль до консолидации двух компаний составлял 378 тыс. руб., а после консолидации – 300 тыс. руб.
Количество улучшенных показателей по целесообразности консолидации:
- уменьшение суммы постоянных издержек;
- сохранение прибыльности хозяйственной деятельности.
Вариант 3
Исходные данные таблицы:
Таблица 12 - Определение величины синергетического эффекта, тыс. руб.
Показатель До консолидации После консолидации
Компания «Шторм» Компания «Дон» Величина активов 230 340 400
Выручка 2600 3200 4900
Постоянные издержки 1300 1510 2210
Переменные издержки 850 560 1600
Налог на прибыль,20 % 90 226 220
Прибыль 360 904 880
Количество улучшенных показателей х х ?
Вывод по оценке эффективности создания консолидированной компании.
До слияния двух компаний суммарная их выручка составляла 5800 тыс. руб., а после консолидации – 4900 тыс. руб., то есть снижение составляет 900 тыс. руб. или 15.5 % Постоянные издержки в консолидированной компании уменьшились на 610 тыс. руб. по сравнению с суммарной их величиной до консолидации и составили 2200 тыс. руб. Доля постоянных издержек в компании «Шторм» в общей их величине - 60.5 %,а в компании «Дон» - 72.9 %,а в консолидированной компании – 57.9%
Переменные издержки в компании «Шторм» равняются -850 тыс. руб., а в доле 39.5 % ,а в компании «Дон» -27.1 %, а в консолидированной компании – 42.1 %
Консолидированная компания получила прибыли 880 тыс. руб., тогда как суммарная прибыль составляла 1264 тыс. руб.
Обе компании до консолидации перечисляли налог на прибыль 316 тыс. руб., а консолидированная компания -220 тыс. руб.
Количество улучшенных показателей по целесообразности консолидации:
- уменьшение величины постоянных издержек на 610 тыс. руб. по сравнению с суммарной их величиной до консолидации.
- доля постоянных издержек в консолидированной компании составляет 57.9%,это несколько ниже, чем в неконсолидированных компаниях.
- рентабельность активов в консолидированной компании составляет 2.20 руб.
Вариант 4
Исходные данные таблицы:
Таблица 13 - Определение величины синергетического эффекта, тыс. руб.
Показатель До консолидации После консолидации
Компания «Вектор» Компания «Полюс» Величина активов 270 310 100
Выручка 2300 3300 1200
Постоянные издержки 1400 1520 3500
Переменные издержки 810 550 1440
Налог на прибыль,20 % 18 246 -
Прибыль 72 984 -3740
Количество улучшенных показателей х х ?
Вывод по оценке эффективности создания консолидированной компании.
После консолидации компаний «Вектор» и «Полюс» стоимость активов в консолидированной компании уменьшилась с 580 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Выручка составила 1200 тыс. руб. 5600 тыс. руб. Постоянные издержки увеличились с 1920 тыс. руб. до 3500 тыс. руб. Переменные издержки возросли с 1360 тыс. руб. до 1440 тыс. руб. Получен убыток 3740 тыс. руб.Нет улучшенных показателей по оценке эффективности создания консолидированной компании.

Проверяемые знания, умения, общие компетенции, профессиональные компетенции.
Коды проверяемых результатов
Умения Знания ОКПК
У. 1- У.5 З.1- 3.14 ОК.1- ОК.5, ОК 9 ПК 4.1-,ПК.4.4


Федеральное агентство по рыболовству
«ТОБОЛЬСКИЙ РЫБОПРОМЫШЛЕННЫЙ ТЕХНИКУМ»
(филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения
высшего образования «Дальневосточный государственный
технический рыбохозяйственный университет»
Перепелова Анастасия Михайловна
город Тобольск, Тюменская область, 2015 год
МОЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ВЫБОР
«Выберите себе работу по душе и
Вам не придется работать ни одного дня в своей жизни»
(Конфу́ций)
Со школьной скамьи самым любимым предметом для меня была математика. Мне всегда нравилось находить неизвестное, доказывать теоремы, решать сложные задачи и уравнения. К выбору своей профессии я подходила исходя из того, что дело, которым я буду заниматься в будущем должно приносить мне удовольствие и хорошее вознаграждение. Профессия бухгалтера как нельзя лучше подходит под мои желания и цели.
Раньше, как и большинство людей, я думала, что работа бухгалтера – скучный и монотонный труд, но, вникнув в тонкости этой специальности, я поняла, что эта работа очень увлекательна и интересна. Бухгалтер не сидит целыми днями, уткнувшись в документы, бухгалтер ведет яркую и насыщенную трудовую деятельность. По роду работы ему необходимо общаться с большим количеством новых людей, ежедневно приобретать новые знания, постоянно совершенствуясь достигать своих целей и двигаться вперед.
«Движение – это жизнь» – это широко известная истина, как нельзя, кстати отражает, то чем я буду заниматься в должности бухгалтера, совершенствуя и оттачивая свои деловые и личные качества, ставя перед собой новые цели и покоряя новые вершины профессионального мастерства, я буду чувствовать что живу полноценной жизнью, занимаюсь любимым делом и приношу пользу обществу.
Каждый выпускник школы встает перед выбором: какую профессию выбрать, в какой он сможет добиться успеха. Бывает, что проходит много лет, когда человек наконец-то находит свое любимое дело, перепробовав множество специальностей. Я же уже сейчас могу с уверенностью сказать, что я в своем выборе профессии не ошиблась и буду заниматься тем, что мне действительно нравится.
Профессия бухгалтера в наше время более чем актуальна. Несмотря на то, что сейчас из стен ВУЗов выходит большое количество специалистов экономического направления, хорошие бухгалтера всегда ценятся на вес золота. Хороший бухгалтер должен находить общий язык с руководством, находить компромиссные решения рабочих вопросов и моментов, уметь быть лояльным в отношении и руководителя и работников предприятия, уметь обходить острые углы с представителями налоговой службы, знать все налоговые законы, следить за их постоянными изменениями и регулярно отслеживать выход новых положений в законодательстве и многое-многое другое. В общем можно сказать, что бухгалтер это правая рука руководителя и по долгу работы бухгалтер должен постоянно налаживать новые коммуникации, расширяя и увеличивая свой круг общения, уметь быть всегда открытым и внимательным, в то же время хранить секреты фирмы, работая на благо и процветание предприятия. Не зря говорят, что хороший бухгалтер стоит дорого, а плохой еще дороже.
В процессе учебы в Тобольском рыбопромышленном техникуме я приобрела новые знания и навыки. А именно: научилась понимать и обрабатывать нужную информацию, усовершенствовала свое логическое мышление, научилась анализировать, изучила новые математические и статистические методы ведения бухгалтерии, узнала новые информационные технологии. Усвоила новые знания, а именно – умение моделировать решения и анализировать риски, научилась составлять новые виды отчетности, ознакомилась с правовыми и регулирующими методами ведения бухгалтерского учета. Так же я научилась принимать решения в сложных ситуациях, вести дискуссии, отстаивать свою точку зрения и при этом находить компромиссные решения, устраивающие обе стороны.
Преподаватели техникума щедро делились с нами своими знаниями, стараясь максимально наполнить программу обучения необходимыми и важными профессиональными навыками. В процессе прохождения практики я научилась составлять отчетную документацию и сумела применить знания на практике. То, что я узнала и чему научилась в период учебы, думаю, будет являться хорошей стартовой площадкой для моего профессионального и карьерного роста в будущем. Благодаря полученным знаниям я буду упорно стремиться к тому, чтобы стать лучшей в своей профессии, ведь бухгалтер это не просто профессия, бухгалтер – это призвание.
Я всегда буду с теплотой вспоминать сокурсников и преподавателей за их отзывчивость, советы и никогда не забуду проведенное вместе приятное, полезное и интересное время учебы, насыщенное культурными мероприятиями и яркими событиями.

Приложенные файлы

  • docx rabota.doc
    Размер файла: 22 kB Загрузок: 0
  • docx rabota.doc1
    Размер файла: 166 kB Загрузок: 0
  • docx rabota.doc2
    Размер файла: 172 kB Загрузок: 0
  • docx rabota.doc3
    Размер файла: 112 kB Загрузок: 0
  • docx rabota.doc4
    Размер файла: 18 kB Загрузок: 0