дипломная работа «Учёт и анализ собственного капитала» студента специальности 38.02.01


Чтобы посмотреть этот PDF файл с форматированием и разметкой, скачайте файл и откройте на своем компьютере.
Министерство образования Оренбургской области Государственное автономное профессиональное образовательное учреждение «Орский машиностроительный ко л ледж» К ЗАЩИТЕ ДОПУСКАЕТСЯ Специал ь ность: 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учѐт Зам. директора по учебной р а боте (по отраслям) Н.И. Гаранина 201 6 г. ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема: УЧЁТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛ А ПРЕДПРИЯТИЯ Группа 47 - ЭБОу - 1 2 Отделение ЛП и ЭБО Студент И. Сергеев (подпись) (И.О. Фамилия) Руководи тель работы О.И. Красняк (подпись) (И.О. Фамилия) Нормоконтролѐр И.М. Гуро (подпись) (И.О. Фамилия) Рецензент (подпись) (И.О. Фамилия) Дата защиты Оценка Протокол № Орск, 201 6 г. 3 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕД Е НИ Е ................................ ................................ ................................ ...... 4 1 ТЕОРЕТИЧЕСК ИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА СОБСТВ ЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ ................................ ................................ ................................ ...... 6 1.1 Понятие собственного капитала и особенности его функционирования ................................ .. 6 1.2 Учет собственного капитала предприятия ................................ .............. 18 2 ПРАКТИКА УЧЁТА И А НАЛИЗ СОБСТВЕННОГО К АПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ ООО «ГАЙСКИЙ Ц ВЕТНОЙ ПРОКАТ» ................................ ......... 29 2.1 Характеристика деятельности ООО «Гайский цветной прокат» ......... 29 2.2 Отражение собственного капитала в бухгалтерском учете ООО «Гайский цветной прокат» ................................ ................................ ................................ ......... 34 2.3 Анализ состава и эффективности использования собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» ................................ ................................ ............ 39 3 ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНО СТИ УПРАВЛЕНИЯ СОБСТ ВЕННЫМ КАПИТАЛ ОМ ................................ ................................ ................................ ............ 49 ЗАКЛЮЧ Е НИЕ ................................ ................................ ................................ 56 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫ Х ИСТОЧН И КОВ ................................ ...... 60 ПРИЛОЖ Е НИЯ ................................ ................................ ............................... 62 4 ВВЕДЕНИЕ Активный рост экономической деятельности и ее непосредственно е воздействие на все сферы нашей жизни привели к возникновению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из таких элементов является капитал предприятия, в частности, собственный капитал. Каждое предприятие, работающее обособлено от д ругих, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом для осуществления своей хозяйственной деятельности. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Он состоит из уставного, добавочного и резервного капитала. Кроме того, в состав собственного капитала входит нераспределенная прибыль, фонды специального назначения и прочие рез ервы. Все элементы собственного капитала формируются в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами и учетной политикой предприятия . Рассматривая в целом проблему функционирования собственного капитала, целесообразно сд елать вывод о том, что, подходя к решению этого вопроса с учетом критериев оптимальности, мно гие предприятия могут достичь необходимый уровень финансовой устойчивости, обеспечить высокую степень развития, снизить факторы риска, повысить цену предприятия и вывести производство на более эффективный уровень. Соотношение же между собственными и заемными источниками средств, служит одним из ключевых аналитических показателей, характеризующих степень риска инвестирования финансовых ресурсов в данное предприятие. В системе бухгалтерского учета у чет собственного капитала является важным участком. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, 5 поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости. Целью данной дипломной работы является изучение особенностей учѐта и анализа собственного капитала предприятия. С данной целью в ра боте необходимо решить следующие задачи: 1) изучить теоретические аспекты учѐта собственного капитала предприятия ; 2) изучить практику учѐта и провести анализ собственного капитала на примере предприятия ; 3) определить пути повышения эффективности использования соб ственного капитала . В качестве объекта исследования в данной дипломной работе выбрана система и данные бухгалтерского учѐта общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту ООО) «Гайский цветной прокат» . Предметом исследования является собственный капитал предприятия. Для достижения поставленных задач в работе будут использованы различные источники информации: методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, ресурсы Интернет и инф ормационно - правовой системы «ГАРАНТ». 6 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА СОБСТВЕННОГО К АПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1 Понятие собственного капитала и особенности его функционирования Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде опре деляется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно - правовой формы хозяйствующего субъекта. Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов. Ведущее место в собственном капитале организ ации занимает уставный капитал, который представляет собой сумму средств учредителей, необходимую для обеспечения уставной деятельности предприятия. На государственных предприятиях уставный капитал – это стоимость имущества, закрепленного государством за п редприятием на правах полного хозяйственного ведения. На акционерных предприятиях – номинальная стоимость акций. В обществах с ограниченной ответственностью – сумма долей собственников. На арендном предприятии – сумма вкладов его работников. Определенны е особенности имеет процесс формирования уставного капитала акционерных обществ. Уставный капитал акционерных обществ представляет, с одной стороны, собственные средства общества как юридического лица, а с другой – сумму вкладов акционеров. Уставный капита л является первоначальным, исходным капиталом для предприятия. Его величина определяется с учетом предполагаемой хозяйственной (производственной) деятельности и фиксируется в момент государственной регистрации предприятия. 7 Согласно Гражданскому кодексу Ро ссийской Федерации уставный капитал, в зависимости от организационно - правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда. Складочный капитал – формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников). Уставный фон д – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала. Паевой фонд – совокупност ь паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Одной из самых распространенных форм предпринимательской деятельности сегодня являе тся акционерное общество. Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно - правовых основ формирования уставного капитала. Уставный капитал акционерного общества называется акционерный капит ал. Акционерным обществом признается организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Акционерный капитал должен состоять из установленного числа акций разного вида с определенным номиналом. При выпуске акций каждой из них припис ывается некоторая денежная стоимость, называемая паритетом, или номинальной стоимостью. Эта стоимость показывает, какая часть стоимости уставного капитала приходится на одну акцию на момент оформления акционерного общества. Обычно выпускается два вида акци й: обыкновенные и привилегированные. Обыкновенные акции дают держателю право голоса на общем собрании акцио - 8 неров, право на получение дивидендов, а также право на участие в разделе имущества акционерного общества в случае его ликвидации. Величина дивиденд ов, получаемых по обыкновенным акциям, зависит от конечных результатов предприятия. Привилегированные акции не дают право голоса их владельцам, однако предоставляют им определенные гарантированные права, а именно: 1) фиксированный процентный доход в виде диви дендов; 2) получение дивидендов до их распределения на другие виды акций; 3) предпочтительное право на получение своей доли средств в имуществе акционерного общества в случае ликвидации предприятия. Акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала, а также, если стоимость его имущества, или чистых активов, меньше уставного капитала. Уставный капитал отражается в двух основных документах акционерного общества: 1) уставе общества; 2) бухгалтерском балансе. В оплату уставного капитала могут поступать денежные и имущественные взносы. Структура имущественных взносов представлена на рисунке 1.1. Особое место в реализации гарантии защиты кредиторов занимает такой элемент собственного капитала как резервный капитал. Резервный капит ал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образование резервного капитала может носить: 1) обязательный; 2) добровольный характер. В первом случае о н создается в соответствии с законодательством России , а во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. 9 Рисунок 1.1 Структура имущественных взносов в уставный капи тал В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Информация о величине резервного капитала в балансе предприятия имеет чрезвычайное значение д ля внешних пользователей бухгалтерской отчетности, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Недостаточная величина обязательного резервного капитала сви - детельствует либо о недостаточности прибыли, либо об исполь зовании резервного капитала на покрытие убытков. Имущественные взносы Здания, сооружения, оборудование, материальные ресурсы и другие материальные ценности Имущественные права (права пользования водой, землей, зданиями, сооружениями, оборудованием) Интеллектуальная собственность Ценные бумаги Средства в иностранной валюте (для акционерных обществ, создаваемых с уча стием иностранного лица) 10 Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживатьс я еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 5 % от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25 % от уставного капитала. Для российских акционерных обществ законодательством у становлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 % от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема. Сколько ежегодно отчислять в резервный фонд предприятия с иностранными инвестициями, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается их учредительными документами. Но в соответствии с законодательством направленная в резервный фонд сумма не должна уменьшать размер налогооблагаемой прибыли более чем на 50 %. Не так давно российское налоговое законодательство позволяло формировать обязательные резервные фонды за счет прибыли до налогообложения. Однако сегодня отчисления во все р езервные фонды делаются только за счет чистой прибыли предприятия. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Резервн ый фонд создается предприятиями также и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать «резервные» деньги нельзя. Направления использования резервного капитала поставлены в жесткие рамки как законодательством, так и учредительными документами. Во всяком случае, как источник собственных средств в произвольный момент времени резервный капитал можно рассматривать только в том случае, если наступило 11 событие, под которое он создан. Делая выво д о роли резервного капитала, можно смело сказать, что он имеет очень узкую зону использования. По большому счету, его единственное предназначение – покрывать убытки организации. На предприятиях, на которых его создание происходит в добровольном порядке, о н в основном не создается. В процессе хозяйственной деятельности у предприятия может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, иными словами, увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста е го стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала, который также является элементом собственного капитала предприятия. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций д ля отражения инфляционных процессов. Образование добавочного капитала происходит путем: 1) прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в резуль тате переоценки; 2) безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц; 3) дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость; 4) прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия; 5) отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российск их организаций. Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения д олжны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, 12 после чего закрепляются приказом об учетной политике. Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат д еятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деят ельности организации в отчетном периоде может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые на добавочный капитал, присо единяются к прибыли, подлежащей налогообложению. Порядок формирования и использования сумм добавочного капитала нормативно - правовыми документами по бухгалтерскому учету не регламентируется. Единственным документом, который определяет, в каких случаях сумм ы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», могут быть списаны, является и нструкция по применению Плана счетов. В настоящее время счет 83 «Добавочный капитал» выступает ка к регулирующий дополнительный счет к счету 80 «Уставный капитал». Таким образом записи по счету 83 «Добавочный капитал» показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие. Причем правильнее сказать, что речь идет об уточнении оценки этих средств. В хозяйствующих субъектах возникает еще один вид собственного капитала – нераспределена прибыль – чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие цели. Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит непосредственно собственнику организации. Понятие нераспределенной прибыли тесно связано с основным показателем финансово - хозяйственной деятельности организации – финансовым результатом, который пре дставляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного 13 капитала организации за отчетный период. За счет чистой прибыли субъекта хозяйствования создаются ц елевые (специальные) фонды , которые должны служить для определенных целей в соответствии с уставо м или решением акционеров и собственников. Эти фонды являются разновидностью нераспределенной прибыли. Иначе говоря, это нерас - пределенная прибыль, имеющая строго целевое назначение. Количество фондов, их название и использование организация определяет сам остоятельно. Фонды специального назначения образуются по нормам, установленным собственниками, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий. Они, как правило, подразделяются на фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребл ения. Средства фондов накопления направляются на производственное развитие организации и иные аналогичные цели, в частности на: 1) финансирование затрат по техническому перевооружению, расширению и реконструкции действующего производства и строительства новых объектов; 2) проведение научно - исследовательских работ, приобретение оборудования, приборов; 3) расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг; 4) расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ц енных бумаг; 5) взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций; 6) списание затрат, которые по действующим положениям не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а производятся непосредственно за сче т прибыли, остающейся в распоряжении предприятий; 7) на финансирование природоохранных мероприятий и так далее. Если предприятие использует средства для капитальных вложений, то сам фонд накопления не уменьшается, так как происходит преобразование финансовых средств в имущество организации. Если же предприятие использует средства 14 фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объ ектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается. Средства фонда потребления, в отличие от фонда накопления, направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к образов анию нового имущества организации. Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждается собственниками организации (акционерами). Об исполнении сметы они информируются в установленные сроки. Фонд потребления предназна чен для обеспечения социальной защиты персонала: дотаций на питание, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, детские учреждения, на материальное поощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь) и так далее. Фонд социа льной сферы представляет собой зарезервированные суммы в качестве финансового обеспечения развития социальной сферы. Средства фонда направляются на финансирование расходов, связанных с содержанием объектов жилищно - коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры, спорта, детских учреждений и других социальных объектов , учитываемых на балансе организации. В составе собственного капитала могут быть выде лены две основные составляющие, как показано в таблице 1.1. Таблица 1.1 Основные составляющие собственног о капитала Составляющие Определение Краткая характеристика 1 2 3 И нвестированный капитал К апитал, вложенный собственниками в предприятие Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно о плаченный (сверх ) 15 Продолжение таблицы 1.1 1 2 3 номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в бухгалтерском балансе уставным капита лом, вторая – добавочным, третья – добавочным капиталом или фондом соцсферы (в зависимости от цели использования безвозмездно полученного имущества) Накопленный капитал Капитал, созданный на предприятии сверх того, что было изна - чально авансировано собств енниками Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря, что источник образования отдельных с оставляющих накопленного капитала – прибыль, цели, порядок формирования и направления использования каждой его статьи существенно отличаются. Эти статьи формируются в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой Собств енный капитал характеризуется следующими основными положительными особенностями: 1) простотой привлечения, так как решения, связанные с увеличением 16 собственного капитала (особенно за счет внутренних источников его формирования) принимаются собственниками и ме неджерами предприятия без необходимости получения согласия других хозяйствующих субъектов; 2) более высокой способностью генерирования прибыли во всех сферах деятельности, так как при его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах; 3) обеспечением финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде, а соответственно и снижением риска банкротства. Вместе с тем, ему присущи следующие недостатки: 1) ограниченность объема привлечения, а, следовательно, и возможностей существенного расширения операционной и ли инвестиционной деятельности предприятия в периоды благоприятной конъюнктуры рынка на отдельных этапах его жизненного цикла; 2) высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками формир ования капитала; 3) неиспользуемая возможность прироста коэффициента рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств, так как без такого привлечения невозможно обеспечить превышение коэффициента финансовой рентабельности д еятельности предприятия над экономической. Таким образом, предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии ра - вен единице), но ограничивает темпы своего развития , так как не может обес печить формирование необходимого объема активов в периоды благоприятной конъюнк - туры рынка и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал. Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприя тия. Особенности функционирования капитала в рамках конкретного предприя - тия связаны с двумя основными экономическими процессами: 17 1) процесс формирования собственного капитала; 2) процесс использования собственного капитала. Под формированием капитала понимае тся процесс оптимизации объема и структуры капитала и обеспечения его привлечения на предприятия из различных источников. Основной целью формирования собственного капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования. Так, можно выделить следующие принципы формирования собственного капитала предприятия: 1) учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия. Процесс формирования объема и структуры собственного капитала подчинен задачам обеспечения его хозяйственной деятельности не только на начальном этапе деятельности, но и на продолжении и расширении этой деятельности в будущем; 2) обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала о бъему формируемых активов предприятия. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах. Для нового предприятия потребность в собственном капитале при создании включает две составляющие: предстартовые расходы и ст артовый капитал. Предстартовые расходы представляют собой относительно небольшие суммы финансовых средств, необходимых для разработки бизнес - плана и финансирования, связанных с этим исследований. Эти расходы носят разовый характер и в составе общей потребн ости занимают незначительную часть. Стартовый капитал предназначен для непосредственного формирования активов предприятия. Последующее наращивание собственного капитала рассматривается, как форма расширения деятельности предприятия и связано с формирование м дополнительных финансовых ресурсов ; 3) обеспечение минимизации затрат по формированию собственного капитала из различных источников. Такая минимизация осуществляется в процессе управления стоимостью собственного капитала, под которой понимается цена, котору ю предприятие платит за его привлечение из различных источников ; 18 4) обеспечение высокоэффективного использования собственного капитала в процессе его хозяйственной деятельности. Реализация принципа обеспечивается путем максимизации показателя рентабельности с обственного капитала на уровне финансового риска, приемлемом для предприятия. Основу управления собственным капиталом предприятия составляет управление формированием его собственных финансовых ресурсов. В целях обеспечения эффективности управления этим про цессом на предприятии разрабатывается обычно специальная финансовая политика, направленная на привлечение собственных финансовых ресурсов из различных источников в соответствии с потребностями его развития в предстоящем периоде. Кроме того, управление собс твенным капиталом связано не только с фор - мированием собственных финансовых ресурсов, но и с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, обеспечивающее предстоящее раз - витие предприятия. 1.2 Учет собственного капитала предприятия Н ачало деятельности любой организации ознаменуется формированием уставного капитала. В дальнейшем размер уставного капитала может пересматриваться, однако бухгалтерские операции могут осуществляться только после государственной регистрации изменений уставно го капитала. Для учета операций, связанных с формированием уставного капитала, используется пассивный счет 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала о рганизации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. В бухгалтерском учете отражение уставного капитала после его государственной регистрации выглядит следующим образом: 1) Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; 2) Кредит 80 «Уставный капитал». 19 Основаниями для записи данной бухгалтерской проводки служат учредительные документы и бухгалтерская справка. После гос ударственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по орг анизуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. На счете 80 «Уставный капитал» учитывается: 1) уставный капитал, который соз дается в акционерных обществах и обществах с огр аниченной ответственностью ; 2) складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и товариществах на вере; 3) уставный фонд, формируемый при создании унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения; 4) вклады товарищей, если ваша орган изация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести учет по договору (только в этом случае счет 80 «Уставный капитал» будет называться «Вклады товарищей»). В таблице 1. 2 показаны типовые бухгалтерские про водки по счету 80 «Уставный капитал». Таблица 1. 2 Типовые проводки по счету 80 «Уставный капитал» Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 Списана остаточная стоимость возвращенных участникам при возврате вкладов по прекращении договора простого товарищества основных средств 80 01 20 Продолжение таблицы 1.2 1 2 3 Списана остаточная стоимость возвращенных участникам при возврате вкладов по прекра щении договора простого товарищества нематериальных активов 80 04 Списана стоимость возвращенного участникам при возврате вкладов при прекращении договора простого товарищества обо рудования к установке 80 07 Списана фактическая себестоимость незавершенных капитальных вложений при возврате вкладов участникам по прекращении договора простого товарищества 80 08 Списана фактическая стоимость материалов, товаров, готовой продукции, переданных участникам при возврате вклада по прекращении договора 80 10 , 41 , 43 , 15 , 16 Переданы по фактической себестоимости животные на отко рме при возврате вклада участникам по прекращении договора 80 11 Списана фактическая себестоимость основного, а также вспомогательного производств, расходов обслуживающих производст в и хозяйств, возвращенных участникам при возврате вкладов по прекращении договора простого товарищества 80 20 , 23 , 29 Списана фактическая себестоимость полуфабрикатов, возвращенных участникам по прекращении договора простого товарищества 80 21 Выданы наличными вклады участникам по прек ращении договора 80 50 Перечислены вклады участникам по прекращении договора 80 51 , 52 , 55 21 Продолжение таблицы 1.2 1 2 3 Возвращены вклады участникам путем передачи ценных бумаг по прекращении договора 80 58 Отр ажена задолженность по возврату вкладов учредителям организации при уменьшении размера уставного капитала 80 75 - 1 Уменьшена номинальная стоимость акций 80 75 - 1 Уменьшен уставный фонд унитарного предприятия 80 75 - 1 Аннулированы выкупленные акционерным обществом собственные акции по номиналу 80 81 Образован уставный капитал на дату регистрации организации в сумме, определенной в уставных документах 75 - 1 80 Увеличен уставный капитал, выпущены дополнительные ак ции, увеличен уставный капитал при увеличении номинала акций (после внесения изменений в учредительные документы) 75 - 1 80 Сформирован уставный фонд унитарного предприятия государс твенным или муниципальным органом 75 - 1 80 Направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала 83 80 Направлены на увеличение уставного капитала средства нераспределенной прибыли 84 80 Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используе тся пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Средства резервного фонда направляются: 1) на покрытие убытков; 2) выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств; 3) погашение собственных облигаций акционерного общества. 22 Использование р езервного фонда относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества. В обществе с ограниченной ответственностью орган, определяющий порядок использования резервного капитала, определяется уставом. Использование резервно го капитала на покрытие убытков отражается в бухгалтерском учете на основании решения совета директоров либо выписки из протокола заседания совета, а также на основании необходимой бухгалтерской справки следующей записью: 1) Дебет 82 «Резервный капитал» ; 2) Кред ит 84 «Нераспределенная прибыль» – направлены на покрытие убытка средства резервного капитала (обязательного или добровольного). Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, данное превышение должно быть покрыто за счет д ругих источников, определенных уполномоченным органом (советом директоров), например, нераспределенной прибыли прошлых лет или иных статей собственного капитала. Необходимо иметь в виду, что использовать резервные фонды, созданные как в обязательном, так и в добровольном порядке, можно лишь на покрытие убытка от деятельности организации в целом: покрытие за счет этих источников убытков по отдельным хозяйственным операциям или сделкам законодательством не предусмотрено. В частности, об этом свидетельствует и корреспонденция счета 82 «Резервный капитал», в которой не предполагается возможность покрытия убытков по отдельным операциям, так как это потребовало бы проводки по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 99 « Прибыли и убытки». Тем не менее, это вовсе не означает, что при рассмотрении итогов деятельности организации за год совет директоров не имеет права принять решение о выборе источников покрытия убытков. В таблице 1. 3 показаны типовые бухгалтерские проводки по счету 82 «Резервный капитал». Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно. 23 Таблица 1. 3 Типовые проводки по счету 82 «Резервный капитал» Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли 84 82 Списаны средства резервного капитала, использованные на покрытие убытков ор ганизации за отчетный год 82 84 Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случае: 1) погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции с о счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; 2) направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» , либо счетом 80 «Уставный капитал»; 3) распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» . Аналитический учет по счету 83 «Добавоч ный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: 1) прирост стоимости вн еоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; 2) сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества 24 (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учред ителями». В таблице 1. 4 показаны типовые бухгалтерские проводки п о счету 83 «Добавочный капитал». Таблица 1. 4 Типовые проводки по счету 83 «Добавочный капитал» Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 Уменьшена перво начальная стоимость основных средств в связи с их переоценкой, если в предыдущие годы уценка не производилась 83 01 Доначислена амортизация основных средств в связи с их переоценко й, если в предыдущие годы уценка не производилась 83 02 Направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала 83 80 Распределены суммы добавочного капитала между учредителями организации 83 75 - 2 Д о начислена первоначальная стоимость основных средств по результатам их переоценки, если в предыдущие годы уценка не производилась 01 83 Уменьшена накопленная амортизация основных средств в связи с их переоценкой, если дооценка производилась в преды дущие годы 20 83 Списана полученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества разница между продажной и номинальной стоимостью акций 75 - 1 83 25 Продолжение т аблицы 1.4 1 2 3 Списаны использованные (освоенные) средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных средств 86 83 Списано превышение уценки объекта над суммой, р анее произведенной до оценки 91 - 2 83 Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций. Счет бухгалтерск ого учета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» рекомендуется использовать для отражения процесса формирования капитализированной прибыли. К нему необходимо предусмотреть несколько субсчет ов. На субсчѐте 84 - 1 «Прибыль реинвестированная» учитыва ются суммы прибыли, направленной по решению собственников в резервный капитал и (или) на производственное развитие организации. По мере использования средств на приобретение внеоборотных активов одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по субсчетам: 1) Дебет счета 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 5 « Неиспользованная прибыль» ; 2) Кредит счета 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 1 «Прибыль реинвестированная». В случае , если после очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчета 84 - 5 «Нераспределенная прибыль» станет дебетовы м, 26 это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, то есть использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства. На субсчѐте 84 - 2 «Пополнение уставного капитала» учитываются суммы н ераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение уставного капитала. При увеличении уставного капитала за счет имущества общества в бухгалтерском учете на дату регистрации изменений в учредительных документах производится запись п о кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 2 «Пополнение уставного капитала» . На субсчѐте 84 - 3 «Пополнение резервного капитала» учитываются суммы нераспред еленной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение резервного капитала. При этом делается бухгалтерская запись по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Прибыль капитали - зир ованная», субсчет 3 «Пополнение резервного капитала» . На субсчѐте 84 - 4 «Прирост стоимости имущества по результатам переоценки» учитывается прирост капитализированной прибыли в результате переоценки внеоборотных активов. На субсчѐте 84 - 5 «Неиспользованная п рибыль» учитываются суммы нераспределенной прибыли, не направленные ни на какие цели. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами в кредит счета 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 5 «Неиспользованная прибыль», в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» . На субсчѐте 84 - 6 «Непокрытый убыток» учитываются суммы непокрытого убытка. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счет а 84 «Прибыль капитализированная» субсчет 6 «Непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Списание с бухгалтерского баланса убытка отражается по кредиту с чета 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 6 «Непокрытый убыток», в коррес - понденции со счетами: 27 1) 80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 2) 82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 3) 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его учас тников; 4) 84 «Прибыль изъятая» субсчет 3 «Погашение убытка» – при направлении на погашение убытка нераспределенной прибыли по решению учредителей. Аналитический учет по счету 84 «Прибыль капитализированная» организуется таким образом, чтобы обеспечить формир ование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретен ию нового имущества, и еще не использованные разделяются. В таблице 1. 5 показаны типовые бухгалтерские проводки по счету 84 «Нераспределенная прибыль». Таблица 1. 5 Типовые проводки по счету 84 «Нераспределенная прибыль» Содержание хозяйственной операции К орреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 Направлена часть прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам годовой бухгалтерской отчетности 84 75 - 2 , 70 Направлена часть прибыли на выплату промежуточного дохода учредителям (участникам) организации 84 75 - 2 , 70 Списан заключительными оборотами декабря чистый убыток отчетного года 84 99 28 Продолжение таблицы 1.5 1 2 3 Погашен убыток простого товарищества за счет целевых взн осов его участников 75 - 1 84 Получена часть нераспределенной прибыли головным подразделением от филиала или другого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельны й баланс 79 - 1 84 Списаны убытки отчетного года при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов 80 84 Погашен убыток за счет средств резервного капитала 82 84 Передана часть нераспределенной прибыли от головного подразделения филиалам или другим обособленным подраз делениям организации, выделенным на отдельные балансы 84 79 - 1 Списана заключительными оборотами декабря чистая прибыль отчетного года 99 84 Прибыль показывается в отчетности заранее, до ее утверждения как нераспределенная, поэтому у собственников хозяйствующего субъекта появляется желание распределять прибыль как отчетного года, так и прошлых лет. Изъятие с редств за счет прибыли прошлых лет приводит к нарушению решений, принятых собственниками в прошлом году, и к уменьшению реально действующего капитала. Информация о собственном капитале отражается в бухгалтерском балансе предприятия. Для его отражения предн азначен раздел III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса. 29 2 ПРАКТИКА УЧЁТА И А НАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛ А НА ПРИМЕРЕ ООО «ГАЙСКИЙ ЦВЕТНОЙ ПРОКАТ» 2.1 Характеристика деятельности ООО «Гайский цветной прокат» ООО «Гайский цветной прокат» – это организация, производящая литейную продукцию самого широкого ассортимента из бронзовых, латунных, ме дных, и медно - никелевых сплавов, которая востребована как на внутреннем, так и внешнем рынке. Производственные мощности предприятия позволяют выпускать ежемесячно до 2,5 тыс. т слитков прямоугольного и круглого сечения из медных, медно - цинковых, медно - никелевых сплавов, предназначенных для изготовления плоского и круглого проката, а также до 150 т литых заготовок и прутков из оловянных и литейных латуней . Производство ООО «Гайский цветной прокат» представляет собой систему основных и вспомогательных цехов. Основные цеха выпускают плоский прокат из цветных металлов и сплавов в соответствии с установленными требованиями в нормативно - технической документаци и и обоснованными требованиями потребителей. Вспомогательные цеха в свою очередь обеспечивают основное производство ресурсами. Производство металлопродукции организовано на двух основных участках: 1) заготовительный участок; 2) отделочный участок. Технологическа я схема включает в себя следующие операции: 1) отделочные операции со слитками, литейными заготовками (обрезка, фрезерование, механическая обработка литейной заготовки); 2) горячую прокатку слитков в заготовку; 3) фрезерование заготовки; 4) несколько последовательных циклов холодной прокатки, отжига и травления; 5) продольную резку на заданный размер по ширине (при производстве 30 лент); 6) поперечную резку на заданный размер по длине (при производстве листов, полос, анодов); 7) приемо - сдаточный контроль и отгрузку. На всех технол огических операциях производится операционный контроль. В процессе функционирования организации происходит непрерывный кругооборот средств, осуществляемый в форме затрат ресурсов и получения доходов, их распределения и использования. При этом определяются источники средств, направления и формы финансирования, оптимизируется структура капитала фирмы, осуществляются расчеты с поставщиками ресурсов, покупателями продукции или потребителями услуг, персоналом организации, государственными налоговыми органами. Вс е эти денежные отношения составляют содержание финансовой деятельности предприятия. Основные финансово - экономически е показател и деятельности ООО «Гайский цветной прокат» отражен ы в таблице 2 .1. Таблица 2.1 Основные технико - экономические показатели деятел ьности ООО «Гайский цветной прокат» в 2013 - 2014 гг. Показатели 201 3 г. 201 4 г. Абсолютное отклонение Темп роста, % 1 2 3 4 5 Реализованная продукция, тыс. руб. 81 121 1 094 734 1 013 613 1 3,5 раза Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 1 73 276 103 159,5 Фондоотдача, руб. 46 9 3 966 3 497 8 ,5 раза Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 78 145 110 556 32 411 141,5 Коэффициент оборачиваемости 1,038 9,902 8,864 - 31 Продолжение таблицы 2.1 1 2 3 4 5 Длительность одного оборота, дней 347 36 - 311 10, 4 Численность работающих, чел. 159 186 27 117,0 Выработка на одного человека, тыс. руб. 510 5 886 5 376 11,5 раза Фонд оплаты труда, тыс. руб. 48 782 71 902 23 120 147,4 Среднемесячная заработная плата, руб. 25 567 32 214 6 647 12 6,0 Из таблицы 2.1 видно, что реализованная продукция в отчетном году больше реализованной продукции в предыдущем году на 1 013 613 тыс. руб. или в 13,5 раза ; среднегодовая стоимость основных средств в отчетном году больше стоимости основных средств в пр едыдущем году на 103 тыс. руб. или 59,5 %; фондоотдача в отчетном году больше фондоотдачи в предыдущем году на 3 497 руб. или в 8,5 раза . Д инамика показателя фондоотдачи характеризует повышение эффективности использования основных средств . Среднегодовая ст оимость оборотных средств в отчетном году больше стоимости оборотных средств в предыдущем году на 32 411 тыс. руб. или 41,5 %; коэффициент оборачиваемости в отчетном году больше коэффициента в предыдущем году на 8,864 ; длительность одного оборота в отчетном году меньше длительност и оборота в предыдущем году на 31 1 д ней или 89 , 6 %. Динамика показателей коэффициента оборачиваемости и длительности одного оборота характеризует повышение эффективности использования оборотных средств. Численность работающих в отчетном году больше численности работающих в предыдущем году на 27 чел. или 17 %; выработка на одного работающего в отчетном году больше выработки в предыдущем году на 5 37 6 тыс. руб. или в 11,5 раза . 32 Динамика показателей выработки на одного человека характеризует повышение эффективности использования труда на предприятии. Фонд оплаты труда в отчетном году больше фонда в предыдущем году на 23 120 тыс. руб. или 47,4 %; среднемесячная заработная плата в отчетном году больше заработной платы в предыдущем году на 6 647 руб. или 26,0 %. Основные финансовые результаты деятельности ООО «Гайский цветной прокат» в 2013 - 2014 гг. представлены в таблице 2.2. Таблица 2.2 Финансовые результаты ООО «Гайский цветной прокат» в 2013 - 2014 гг . В тысячах рублей Показатели 2013 г. 2014 г. Абсолютное отклонение Темп роста Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 81 121 1 094 734 1 013 613 13,5 раз а Себестоимость продаж 81 304 1 031 704 950 400 1 2 ,7 раза Коммерческие расходы 0 849 84 9 - Управленческие расходы 255 58 747 58 492 23 0 раз Прибыль от продаж - 438 3 434 3 872 - Проценты к получению 39 960 921 2 4 , 6 раза Прочие доходы 5 794 55 244 49 450 9 , 5 раза Прочие расходы 5 388 51 651 46 263 9 ,6 раза Прибыль до налогообложения 7 7 987 7 980 1 14 1 раз Налог на прибыль и прочие отчисления 1 1 817 1 816 1 81 7 раз Чистая прибыль отчѐтного года 6 6 170 6 164 1 02 8 раз Из таблицы 2.2 видно, что выручка от продаж в отчетном году больше выручки в предыдущем году на 1 013 613 тыс. руб. или в 13,5 раза; себестоимость 33 продаж в отчетном году больше себестоимости в предыдущем году на 950 400 тыс. руб. или в 12,7 раза; коммерческие расходы в отчетном году больше коммерческих расходов в предыдущем году на 849 тыс. руб. ; управленческие расходы в отчетном году больше управленческих расходов в предыдущем году на 58 492 тыс. руб. или в 230 раз. В результате п рибыль от продаж в отчетном году больше прибыли в предыдущем году на 3 872 тыс. руб. П роценты к получению в отчетном году больше процентов к п олучению в предыдущем году на 921 тыс. руб . или в 24,6 раза ; прочие доходы в отчетном году больше прочих доходов в предыдущем году на 49 450 тыс. руб. или в 9,5 раза ; прочие расходы в отчетном году больше прочих расходов в предыдущем году на 46 263 тыс. ру б. или в 9,6 раза . В результате прибыль до налогообложения в отчетном году больше прибыли в предыдущем году на 7 980 тыс. руб. или в 1 141 раз . Н алог на прибыль в отчетном году больше налога на прибыль в предыдущем году на 1 816 тыс. руб. или в 1 817 раз . В результате чистая прибыль в отчетном году больше чистой прибыли в предыдущем году на 6 164 тыс. руб. или в 1 028 раз. Оценить эффективность основной деятельности ООО «Гайский цветной прокат» можно с помощью рентабельности продаж, результаты расчѐтов кот орой представлены в таблице 2.3. Таблица 2.3 Оценка рентабельности продаж ООО «Гайский цветной прокат» за 2013 - 2014 гг. Показатели 2013 г. 2014 г. Абсолютное отклонение Темп роста Выручка от продажи товаров, продукции , работ, услуг, тыс. руб. 81 121 1 094 734 1 013 613 1 3 , 5 раз а Прибыль (убыток) от продаж , тыс. руб. - 438 3 434 3 872 - Рентабельность продаж, % - 0,3 0,3 - 34 Из таблицы 2.3 видно, что выручка от продаж в отчетном году больше выручки в предыдущем году на 1 013 613 тыс. руб. или в 13,5 раза ; прибыль от продаж в отчетном году больше прибыли в предыдущем году на 3 872 тыс. руб. В результате рентабельность продаж в отчетном году больше рентабельности в предыдущем году на 0,3 %. Динамика показателя рентабельности продаж характеризует повышение э ффективности основной деятельности ООО «Гайский цветной прокат» . 2.2 Отражение собственного капитала в бухгалтерском учете ООО «Гайский цветной прокат» Уставный капитал ООО «Гайский цветной прокат» складывается из но - минальной стоимости долей его участн иков. Он определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, составляет 20 000 (двадцать тысяч) руб. и оплачивается денежными средствами. Размеры долей участников ООО «Гайский цветной прокат» в его уставном капитале и их номинал ьная стоимость определяются договором об учреждении организации. При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете были бы сделаны следующие проводки: 1) отражено образование уставного капитала ООО «Гайский цветной прокат» в размере 20 000 руб.:  Де бет 75 Расчеты с учредителями ;  Кредит 80 Уставный капитал ; 2) поступил вклад в уставный капитал в размере 20 000 руб.:  Дебет 51 Расчетный счет ;  Кредит 75 Расчеты с учредителями». Предприятие вправе увеличить уставный капитал за счет имущества, при - н адлежащего ООО «Гайский цветной прокат», и (или) за счет дополнительных вкладов участников организации, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых 35 предприятием. Увеличение уставного капитала за счет имущества организации, а также за счет внесения доп олнительных вкладов его участниками осуществляется по решению общего собрания участников предприятия, принятому не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников ООО «Гайский цветной прокат». Решение об увеличении уставного капитала за счет имущества организации может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При увеличении уставного капитала за счет имущества организации увеличивается номинальная стоимость долей всех участников предприятия без изменения размеров их долей. ООО «Гайский цветной прокат» вправе, а в случаях, предусмотренных законом, обязано, уменьшить свой уставный капитал. Данное действие осуществляется путем уменьшения номинальной с тоимости долей всех участников в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. Решение об уменьшении уставного капитала организации принимается исключительно общим собранием участников ООО «Гайский цветной прокат», при услови и, что не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников поддерживают это решение. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал - терской отчетности в Российской Федерации добавочный капитал, как и уставный, входит в состав собс твенного капитала предприятия. В качестве добавочного капитала ООО «Гайский цветной прокат» может учитывать: 1) суммы дооценки внеоборотных активов, пров одимой в установленном порядке, а также другие аналогичные ей суммы ; 2) суммы целевого финансирования; 3) суммы взносов участников организации; 4) суммы нераспределенной прибыли. Изменение первоначальной стоимости основных средств ООО «Гайский 36 цветной прокат» при переоценке соответствующих объектов будет отражено в качестве добавочного капитала следующим образом: 1) Д ебет 01 Основные средства ; 2) Кредит 83 Добавочный капитал . В настоящее время переоценка основных средств в ООО «Гайский цветной прокат» не проводилась. На основании действующей редакции Приказ а Мин истерства фина нсов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», использование сумм целевого финансирования, полученного ООО «Гайский цветной прокат» в виде инвестиционных средств, отражается следующей бухгалтерской проводкой: 1) Дебет 86 Целевое финансирование ; 2) Кредит 83 Добавочный капитал . Рассмотрим ситуацию формирования добавочного капитала за счет поступления сумм целевого финансирования. ООО «Гайский цветной прокат» пол учило благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу в виде оборудования балансовой стоимостью 1 5 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 24.04.201 3 г. Произведенная операция регистрируется в бухгалтерском учете: 1) поступ или целевы е средства на сумму 1 5 000 руб.:  Дебет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» ;  Кредит 86 «Целевое финансирование»; 2) оприх одовано оборудование на сумму 1 5 000 руб.:  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» ;  Кредит 76 «Расчеты с разными кредитор ами и дебиторами»; 3) оборудование вв едено в эксплуатацию на сумму 1 5 000 руб.:  Дебет 01 «Основные средства» ;  Кредит 08 Вложения во внеоборотные активы»; 4) отражен источник финансирования на сумму 1 5 000 руб.: 37  Дебет 86 «Целевое финансирование» ;  Кредит 83 «Добавочный капитал». Рассмотрим ситуацию формирования добавочного капитала за счет взносов участников организации. Участники ООО «Гайский цветной прокат» приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 10 000 руб. в добавочный капитал о бщества (протокол заседания от 17.09.201 3 г.). Взносы сделаны участниками с 14.09.201 3 г. по 17.09.201 3 г. Произведенная операция регистрируется в бухгалтерском учете: 1) поступили денежные средства от участников общества на формирование добавочного капита ла на сумму 10 000 руб.:  Дебет 51 «Расчетный счет» ;  Кредит 75 «Расчеты с учредителями»; 2) сформирован добавочный капитал за счет взносов участников общества на сумму 10 000 руб.:  Дебет 75 «Расчеты с учредителями» ;  Кредит 83 «Добавочный капитал». Следует р азличать поступления от участников общества для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности – в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Пл ана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Особое место в собственном капитале предприятия занимает нераспределенная прибыль, которая не идет в уплату налогов и не распределяется между акционерами в виде дивидендов, а повторно инвестируется в активы этой компании, тем самым способствуя ее развитию. Одним из таких способов инвестирования является зачисле ние в добавоч - ный капитал сумм нераспределенной прибыли. В данном случае, Инструкцией 38 по применению Плана счетов предусмотрена корреспонденция счета 83 «Доба - вочный капитал» со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Рассмотрим ситуацию формирования добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли. Участники ООО «Гайский цветной прокат» приняли решение пополнить добавочный капитал предприятия на сумму 5 000 руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 01.11.201 3 г. ). Произведенная операция регистрируется в бухгалтерском учете: 1) Дебет 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ; 2) Кредит 83 « Добавочный капитал . Также средства нераспределенной прибыли могут быть исполь зованы для приобретения объектов основных с редств. Рассмотрим ситуацию приобретения объекта основных средств за счет средств нераспределенной прибыли. В 201 5 г. у частники ООО «Гайский цветной прокат» приняли решение направить часть денежных средств нераспределенной прибыли на приобретение объекта о сновных средств, стоимостью 7 60 000 руб. , в том числе налог на добавленную стоимость – 116 000 руб. Произведенная операция регистрируется в бухгалтерском учете: 1) приобретено основное средство за счет нераспределенной прибыли на сумму 644 000 руб. ( 7 60 000 – 116 000) :  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» ;  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 2) учтен н алог на добавленную стоимость на сумму 116 000 руб. :  Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ;  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 3) отражено использование нераспределенной прибыли на сумму 760 000 руб. :  Дебет 84 - 1 Нераспределенная прибыль» ;  Кредит 84 - 2 «Использование нераспределенной прибыли»; 4) оплачено основное средство на сумму 7 60 000 руб.: 39  Дебет 60 «Р асчеты с поставщиками и подрядчиками» ;  Кредит 51 «Расчетный счет»; 5) основное средство на сумму 644 000 руб. введено в эксплуатацию:  Дебет 01 «Основные средства» ;  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 6) предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость на сумму 116 000 руб. :  Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;  Кредит 19 «Налог на добавленную стоимо сть по приобретенным ценностям». В современных условиях структура капитала является тем фактором, кото - рый оказывает непосредственное влияние на финансово е состояние предприятия – его долгосрочную платежеспособность, величину дохода и рентабельность деятельности. Особенно важную роль величина собственного капитала играет в кризисном состоянии так как используется при расчете показателей, характеризующих фин ансовую устойчивость предприятия. 2.3 Анализ состава и эффективности использования собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» В таблице 2.4 представлена динамика капитала ООО «Гайский цветной прокат» п о источникам формирования в 2014 г. Таблица 2.4 Динамика капитала ООО «Гайский цветной прокат» п о источникам формирования в 2014 г. В тысячах рублей Показатель Начало года Конец года Абсолютное отклонение Темп роста , % Собственный капитал 56 6 226 6 170 111 раз Заѐмный капитал 156 580 58 802 - 97 778 37,6 Итого: совокупный капитал 156 636 65 028 - 91 608 41,5 40 Из таблицы 2.4 видно, что сумма собственного капитала на конец года больше суммы на начало года на 6 170 тыс. руб. или в 111 раз ; сумма заемного капитала на конец года меньше суммы на на чало года на 97 778 тыс. руб. или 62,4 % ; сумма совокупного капитала на конец года меньше суммы на начало года на 91 608 тыс. руб. или 58,5 % . В таблице 2.5 представлена структура капитала ООО «Гайский цветной прокат» п о источникам формирования в 2014 г. Т аблица 2.5 Структура капитала ООО «Гайский цветной прокат» п о источникам формирования в 2014 г. В процентах Показатель Структура на начало года Структура на конец года Отклонение Собственный капитал 0 9, 6 9,6 Заѐмный капитал 100 90,4 - 9, 6 Итого 100 1 00 0 Из таблицы 2.5 видно, что удельный вес собственного капитала на конец года больше удельного веса на начало года на 9,6 %; удельный вес заемного капитала на конец года меньше удельного веса на начало года на 9,6 %. Более наглядно структура капитала О ОО «Гайский цветной прокат» по источникам формирования в 2014 г. представлена на рисунке 2.1 . Рисунок 2.1 показывает, что удельный вес собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» на конец 2014 г. значительно увеличился по сравне - нию с удельным весом на начало года. Но основным источником формирования имущества ООО «Гайский цветной прокат» по - прежнему является заѐмный капитал. В таблице 2.6 представлен состав и динамика собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» за 2014 г. 41 Рисунок 2. 1 Структура капитала ООО «Гайский цветной прокат» по исто чникам формирования в 2014 г. Таблица 2.6 Динамика собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» за 2014 г. В тысячах рублей Показатель Начало года Конец года Абсолютное отклонение Темп роста Уставный капитал 20 20 0 - Добавочный капитал 30 30 0 - Нераспределенная прибыль 6 6 176 6 170 1 029 раз Итого: собственный капитал 56 6 226 6 170 111 раз Из таблицы 2.6 видно, что сумма уставного капитала ООО «Гайский цветной прокат» в течение года не изменилась; сумма добавочного капитала в течение года не изменилась; сумма нераспределенной прибыли на конец года больше суммы на начало года на 6 170 тыс. руб. или в 1 029 раз ; с умма собственного капитала на конец года больше сум мы на начало года на 6 170 тыс. руб. или в 111 раз . 42 В таблице 2. 7 представлена структура собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» за 2014 г. Таблица 2. 7 Структура собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» за 2014 г. В процентах Показате ль Структура на начало года Структура на конец года Отклонение Уставный капитал 35,7 0,3 - 35,4 Добавочный капитал 53,6 0,5 - 53,1 Нераспределенная прибыль 10,7 99,2 88,5 Итого 100 100 0 Из таблицы 2. 7 видно, что удельный вес уставного капитала на ко нец года меньше удельного веса на начало года на 35,4 %; удельный вес добавочного капитала на конец года меньше удельного веса на начало года на 53,1 %; удельный вес нераспределенной прибыли на конец года больше удельного веса на начало года на 88,5 %. Бол ее наглядно структура собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» за 2014 г. представлена на рисунке 2.2 . Рисунок 2.2 показывает, что наиболее значительное изменение в структуре собственного капитала произошло по нераспределенной прибыли. За счѐт эт ого она стала основным источником собственного капитала ООО «Га йский цветной прокат» на конец 2014 г., тогда как на начало года таким источником был до - бавочный капитал. Важнейшим аспектом анализа финансового состояния предприятия является использование си стемы коэффициентов. Коэффициенты использования капитала и его составляющих рассчитываются как отношение выручки от продаж к сумме капитала. 43 Рисунок 2.2 Структура собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» за 2014 г . При расчѐте коэффициента использования капитала в знаменатель показателя можно взять как общую сумму капитала предприятия, так и его отдельные эле - мент ов , в том числе сумму собственного капитала. В таблице 2. 8 представлена оценка эффективно сти использов ания собст - венного капитала ООО «Гайский цветной прокат» за 2013 - 2014 гг. Таблица 2. 8 Оценка эффективности использования собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» за 2013 - 2014 гг. Показатель 2013 г. 201 4 г. Абсолютное отклонение Темп роста , % В ыручка от продаж, тыс. руб. 81 121 1 094 734 1 013 613 13,5 раз а Собственный капитал, тыс. руб. 28 3 141 3 113 112 раз Капиталоотдача, руб. 2897,2 348,5 - 2548,7 12 ,0 Из таблицы 2. 8 видно, что выручка от продаж в отчетном году больше вы - 44 ручки в пре дыдущем году на 1 013 613 тыс. руб. или в 13,5 раз а ; среднегодовая сумма собственного капитала в отчетном году больше суммы в предыдущем году на 3 113 тыс. руб. или в 112 раз ; в результате капиталоотдача в отчетном году меньше капиталоотдачи в предыдущем г оду на 2 548 руб. 70 коп. или 88,0 %. Следовательно, в 2014 г. снизилась эффективность использования собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат». Эффективность использования капитала в целом определяется связью ре - зультатов их функционирования с за тратами, необходимыми для их формирования. В общем виде такие показатели представляют собой величину прибыли, полу - ченную на один рубль вложенного капитала, и называются рентабельностью. Рентабельность собственного капитала , который специалисты признают од ним из основных показателей рентабельности, рассчитывается по формуле (2.1): Р кап = П ч / К с , (2.1) где П ч – чистая прибыль ; К с – сумма собственного капитала . В таблице 2.9 представлен ы результаты расчѐтов и динамик а рентабельности собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» за 2013 - 2014 гг. Таблица 2.9 Оценка рентабельности капитала ООО «Гайский цветной прокат» за 2013 - 2014 гг. Показатель 201 3 г. 201 4 г. Абсолютное отклонение Темп роста, % Чиста я прибыль, тыс. руб. 6 6 170 6 164 1 028 раз Собственный капитал, тыс. руб. 28 3 141 3 113 112 раз Рентабельность собственного капитала, % 21,4 196,4 175 ,0 - 45 Из таблицы 2.9 видно, что чистая прибыль в отчетном году больше чистой прибыли в предыдущем год у на 6 164 тыс. руб. или в 1 028 раз; среднегодовая сумма собственного капитала в отчетном году больше суммы в предыдущем год у на 3 113 тыс. руб. или в 112 раз ; рентабельность собственного капитала в отчетном году больше рентабел ьности в предыдущем году на 175,0 %. Следовательно, в 2014 г. значительно повысилась доходность собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат». Собственный капитал является основным фактором финансовой устойчи - вости предприятия. Внешним проявлением финансов ой устойчивост и предпр иятия выступает сбалансированность элементов капитала по форме вложения и ис - точникам формирования, обеспечивающая способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться . Финансовую устойчивость предприятия можно о ценить через систему финансовы х коэффициентов. К оэффициент автономии рассчитывается как отношение собственного капитала к итогу баланса по формуле (2. 2 ) : k а = К с : Б , (2. 2 ) где К с – собственный капитал; Б – валюта баланса. Коэффиц иент даѐт оценку финансовой независимости предприятия. Нор - мальное ограничение коэффициента автоно мии : k а ≥ 0,5. Снижение показателя говорит о снижении финансовой независимости и росте риска финансовых затруднений у предприятия в будущих периодах. К оэффиц иент соотношения собственных и заемных средств рассчитывается как отношение величины собственного капитала к величине заѐмного капитала по формуле (2. 3 ) : k с/з = К с : К з , (2. 3 ) 46 где К з – сумма заемн ого капи тал а . Коэффициент характеризует гарантированность выполнения предприятием своих обязательств. Нормальное ограничение для коэффициента со отношения собственных и заемных : k с/з ≥ 1. Меньшее значение также характеризует недос - таточный уровень финансовой незав исимости, а с точки зрения кредиторов снижает гарантированность предприятием своих обязательств. К оэффициент реальной стоимости имущества рассчитывается как отношение суммы стоимостей основного капитала и производственных зап асов к итогу баланса по формуле (2. 4 ) k им = (К осн + З) : Б , (2. 4 ) где К осн – сумма основно го капитал а ; З – сумма производственных запасов . Коэффициент характеризует наличие условий осуществления предприятием основных видов деятельности. На основе данных хозяйственной практики нор - мальным считается следующее ограничение показателя : k им ≥ 0,5. Снижение показателя говорит об отклонении условий осуществления основных видов деятельности от нормальных, так как недостаточно капитала вкладывается в имущество производственного назначения. К оэффициент маневренности рассчитывается как отношение разности между среднегодовыми величинами собственного и основного капитала к среднегодовой величине с обственного капитала по формуле (2. 5 ): k м = (К с – К осн ) : К с (2. 5 ) Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. В специальной литературе в качестве опти - мальной величины коэффициента рекомендуется 0,2. В случаях, когда коэффициент 47 равен нулю или получено отрицательное значение, делается вывод об отсутствии у предприятия средств в мобильной форме. В таблице 2. 10 представлена оценка финансовой устойчивости ООО «Гайский цветной прокат» в 2014 г. Таблица 2.10 Оценка финансовой устойчивости ООО «Гайский цветной прокат» в 2014 г. Показатель Начало года Конец года Абсолютное отклонение Темп роста Собственный капитал, тыс. руб. 56 6 226 6 170 11 1раз Совокупный капитал, тыс. руб. 156 636 65 028 - 91 608 2,4 раза Коэффициент автономии 0,00 1 0,09 6 0,09 5 - Заѐмный капитал, тыс. руб. 156 580 58 802 - 97 778 2,7 раза Коэффициент соот ношения собственных и заемных средств 0,00 1 0,10 6 0,105 - Ос новной капитал, тыс. руб. 346 206 - 140 59,5 % Запасы, тыс. руб . 61 651 33 986 - 27 665 55,1 % Коэффициент реальной стоимости имущества 0,396 0,526 0,13 - Коэффициент маневренности - 5,179 0,967 6,146 - Из таблицы 2.10 видно, что сумма собственного кап итала на конец года больше суммы на начало на 6 170 тыс. руб. или в 111 раз ; сумма совокупного капитала на конец года меньше суммы на начало года на 91 608 тыс. руб. или в 2,4 раза ; коэффициент автономии на конец года больше коэффициента на начало года на 0,095 , но значительно меньше допустимого значения . Следовательно, предприятие является финансово зависимым , но рост коэффициента автономии характеризует снижение риска финансовых затруднений. Сумма заемного капитала на конец года меньше суммы на начало год а на 97 778 тыс. руб. или в 2,7 раза ; коэффициент соотношения собственных и заемных 48 средств на конец года больше коэффициента на начало года на 0,105 , но зна - чительно меньше допустимого значения. Следовательно, предприятие не может гарантировать выполнение своих обязательств , но повышение коэффициента характеризует повышение привлекательности предприятия с точки зрения кредиторов. Сумма основного капитала на конец года меньше суммы на начало на 140 тыс. руб. или на 40,5 %; сумм а запасов на конец года меньш е суммы на начало года на 27 665 тыс. руб. или на 44,9 %; коэффициент реально й стоимости имущества на конец года больше коэффициента на начало года на 0,13 и больше оптимально го значени я для этого показателя . Следовательно, предприятие , несмотря на финансо вые трудности, имеет нормальные условия осуществления основных видов деятельности . Коэффициент маневренности на конец года больше коэфф ициента на начало года на 6,146 и выше оптимального значения . Следовательно, у предприяти я име ется достаточно собственны х средств а в мо бильной форме . Можно сделать вывод, что у ООО «Гайский цветной прокат» есть проблемы , связанные с низкой долей собственного капитала в структуре источников фор - мирования имущества предприятия. 49 3 ПОВЫШЕНИ Е ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ СОБСТВЕННЫМ КАПИТАЛ ОМ Капитал предприятия можно рассматривать с нескольких точек зрения. Прежде всего, целесообразно различать капитал реальный, то есть существующий в форме средств производства, и капитал денежный – существующий непосредственно в форме денег. Для определения методов повышения эффективности использования собственного капитала важно помнить, что капитал предприятия – это части финансовых ресурсов (средств производства и денежных средств), задействованные организацией в оборот с целью получ ения дохода. Также необходимо отметить основные характеристики капитала: 1) капитал предприятия является основным фактором производства; 2) капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход; 3) капитал является главным источником формирования б лагосостояния его собственников; 4) капитал предприятия является главным измерителем рыночной стоимости организации; 5) динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного ка питала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собствен ного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия. Управление финансовыми ресурсами и источниками их формирования – одна из важнейших задач финансового менеджмента. Наличие финансовых ресурсов в необходимых размерах предопределяет 50 финансовое благополучие предприятия, иными словами его финансовую устойчивость и платежеспособность. Поскольку же финансовые ресурсы вовсе не бесплатны и их стоимость зависит от источника, то возникает задача оптимизации структуры и сточников финансирования как в долгосрочном, так и в краткосрочном аспекте. В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод, именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в де ловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как «поставщики» финансовых ресурс ов (капитала) организации, в связи с этим важное значение приобретает финансовый контроль за соблюдением экономических интересов ее участников. В целях обеспечения эффективного управления собственным капиталом в организации разрабатывается обычно специаль ная финансовая политика, которая является частью общей финансовой стратегии организации, заключающаяся в обеспечении необходимого уровня самофинансирования его производственного развития. Разработка политики формирования собственных финансовых ресурсов орг анизации осуществляется по следующим этапам : 1) а нализ формирования собственных финансовых ресурсов организации в предшествующем периоде. Цель такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствие темп ам развит ия предприятия; 2) о пределение общей потребности в с обственных финансовых ресурсах; 3) о ценка стоимости привлечения собственного капитала из различных источников. Результаты такой оценки служат основой разработки управленческих решений относи тельно выбора альтернативных источников формирования собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост со бственного капитала предприятия; 51 4) обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников. О сновными планируемыми внутренними источниками формирования собственных финансовых ресурсов организации являются сумма чистой прибыли и амортизационных отчислений, поэтому следует в процессе планирования этих показателей предусмотреть возможности их роста з а счет различных резервов ; 5) обеспечение необходимого объема привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников. Обеспечение удовлетворения потребности в собственных финансовых ресурсах за счет внешних источников планируется за счет привле чения дополнительного паевого капитала (владельцев или других инвесторов), дополнительной эмиссии акций или за счет других источни ков; 6 ) о птимизация соотношения внутренних и внешних источников форми - рования собственных финансовых ресурсов. Процесс этой оп тимизации осно - вывается на следующих критериях: – обеспечение минимальной совокупной стоимости привлечения собственных финансовых ресурсов ; – обеспечение сохранения управления организацией первоначальными его учредителями. Успешная реализация разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов связана с решением следующих основных задач: 1) обеспечением максимизации формирования прибыли организации с учетом допустимого уровня финансового риска; 2) формированием эффективной политики распредел ения прибыли пред - приятия; 3) формированием и эффективным осуществлением эмиссионной политики или другими способами привлечения дополнительного капитала. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации до лжна служить финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. 52 К сожалению, далеко не все организации в нашей стране придерживаются такого мнения, скрывая финансовую отчетность «за семью замками». А между тем, неинформированность собственника о реальном положении дел в организации создает непосредственную угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства. Также для улучш ения финансового состояния предприятия и совершенствования организации собственного капитала могут быть использованы следующие пути ускорения оборачиваемости капитала: 1) сокращение продолжительности производственного цикла за счет интенсификации производства (использования новейших технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, повышение уровня производительности труда, более полное использование производственных мощностей предприятия, трудовых и материальных ресурсов); 2) улучшение организ ации материально - технического снабжения с целью бесперебойного обеспечения производства необходимыми материальными ресурсами и сокращения времени нахождения капитала в запасах; 3) ускорение процесса отгрузки продукции и оформления расчетных документов; 4) сокр ащение времени нахождения средств в дебиторской задолженности; 5) увеличение уставного капитала предприятия с целью повышения его финансовых гарантий; 6) создание большего резервного фонда, а также совершенствование его учета и отражения в бухгалтерском балансе. Структура источников финансирования характеризуется удельным весом собственного, заемного и привлеченного капитала в общем его объеме. При формировании структуры капитала, как правило, на многих российских предприятиях определяют долю собственного и заемн ого капитала. Оценка структуры капитала очень важна. Минимальным будет риск у тех предприятий, кто строит свою деятельность преимущественно на собственном капитале, но доходность деятельности подобных предприятий невысока, так 53 как эффективность использова ния заемного капитала в большинстве случаев оказывается более высокой. Оптимальным вариантом формирования финансов предприятия считается следующее соотношение: доля собственного капитала должна быть больше или равна 60 %, а доля заемного капитала – меньше или равна 40 %. При разработке оптимальной структуры капитала необходимо исходить из того, что она имеет оптимальный уровень финансовой зависимости, и что такая структура капитала находится в большой зависимости от степени делового риска, присущего данном у промышленному сектору, иными словами необходимо учитывать деятельность конкретно взятой компании, так как даже внутри одной отрасли различные компании могут иметь абсолютно разную оптимальную структуру капитала. Каждая организация стремится достичь оптим альности в соотношении между источниками финансирования, так как структура капитала влияет на его стоимость. Увеличение задолженности может повысить риск фирмы, насторожить инвесторов относительно способности фирмы расплатиться со своими кредиторами. Это, в свою очередь, может повысить стоимость капитала. При разработке политики в области структуры капитала руководители предприятия ставят перед собой конкретную цель. Она состоит в увеличении части долга, если необходимые средства выгоднее приобрести в кред ит. В другом случае организация предпочтет финансированию расширение своей деятельности путем выпуска новых акций. В связи с этим особое значение имеет использование ссуд или привилегированных акций для формирования фондов организации. Таким образом, извес тно, что одна из главных задач формирования капитала – оптимизация его структуры с учетом заданного уровня доходности и риска. Однако она может решаться разными методами. Основным критерием эффективности привлечения заемного капитала является такое соотнош ение собственного и заемного капитала, при котором увеличивается отдача на собственные средства организации. Предприятию (или инвестору) выгодно привлекать заемный капитал, пока доход на ее собственные 54 средства больше, чем процент по кредиту (или, когда до ходность инвестиционного проекта в целом выше, чем процент по кредиту). Как известно, все источники финансирования являются платными. Однако стоимость источников средств различна. Поэтому целесообразно общую стоимость капитала организации рассчитывать по ф ормуле средней арифметической, то есть показателем, отражающим относительный уровень общей суммы расходов на поддержание оптимальной структуры капитала, которой является средневзвешенная стоимость капитала. В качестве «весов» каждого элемента выступает ег о удельный вес в общей сумме сформированного или намечаемого к формированию капитала. Таким образом, оптимизация дает возможность не только решить задачу, но и сформировать управленческие действия на основе глубокого неформального анализа среды, в которой функционирует рассматриваемый объект. При формировании эффективной структуры капитала целесообразно использовать два метода: 1) максимизация рентабельности собственного капитала; 2) минимизация общей стоимости собственного капитала. Однако структура капитала также зависит от состояния экономики страны в целом. Поэтому при ее формировании необходимо учитывать также воздействие внешних факторов. Перед проведением мероприятий по оптимизации структуры капитала необходимо прежде всего провести комплекс мероприятий по увеличению рентабельности, к которым относятся, прежде всего, мероприятия по снижению себестоимости производства. При планировании себестоимости продукции большое значение имеют обоснованные расчеты снижения себестоимости продукции по основным технико - э кономическим факторам. К ним относятся следующие группы факторов: 1) улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов; 2) улучшение организации и обслуживания производства; 3) улучшение организации труда. 55 Важной предпосылкой таких расчетов являет ся всесторонний учет результатов производственной деятельности предприятия, определение резервов снижения себестоимости продукции, разработка мероприятий по совершенствованию и развитию его технико - производственной базы и расчет экономии от реализации этих мероприятий. Снижение себестоимости продукции – это не одноразовый акт, а повседневная, не проходящая задача, которая должна стоять перед руководством организации. Это обусловлено тем, что она является обобщающим показателем всех видов затрат на единицу п родукции, трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости и других. Существуют следующие резервы снижения себестоимости продукции: 1) резервы снижения материальных затрат: 2) резервы снижения трудовых затрат; 3) резервы снижения условно - постоянных затра т. Для использования выявленных резервов, в число которых входят ревизия существующих норм расхода материалов, механизация и автоматизация производства, повышение процент выхода годных изделий, строгий контроль за выполнением сметы общепроизводственных, об щехозяйственных и коммерческих расходов, разрабатываются организационно - технические мероприятия, направленные на мобилизацию резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции, улучшение качества и повышение эффективности производства предприятия. В рез ультате предложенных мероприятий высвобожденные средства можно будет использовать для различных целей, таких как: 1) пополнение оборотных средств (то есть уменьшить долю заемного капитала); 2) модернизации и реконструкция основных средств; 3) расширение производст ва (то есть освоение новой высокорентабельной продукции). В любом случае, такой факт, как наличие свободных денежных средств, благоприятно скажется на деятельности предприятия , а также его финансовой устойчивости. 56 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Активный рост экономической де ятельности и ее непосредственное воздействие на все сферы нашей жизни привели к возникновению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из таких элементов является капитал предприятия, в частности, собственный капитал. В системе бухга лтерского учета формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Результаты учѐта используются для анализа, который позволяет предприятию не только оценить состав и динамику основны х составляющи х собственн ого капитала , но и определить последствия их изменений для финансового состояния, в том числе финансовой устойчивости , предприятия . Целью данной дипломной работы было изучение особенностей учѐта и анализа собственного капитала предприятия. Изучение теорет ических аспектов учета собственного капитала предприятия показало, что с обственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Он состоит из уставного, доба - вочного и резервного капитала. Кроме того, в состав собственного капитала входит нераспределенная прибыль, фонды специального назначения и прочие резервы. В качестве объекта исследования в данной дипломной работе был а выбран а система и данные бухгалтерского учѐта ООО «Гайский цветной прокат» , зани - мающегося производством литейн ой продукци и самого широкого ассортимента из бронзовых, латунных, медных, и медно - никелевых сплавов. Уставный капитал ООО «Гайский цветной прокат» складывается из но - минальной стоимости долей его участников. Он определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, составляет 20 000 (двадцать тысяч) руб. и оплачивается денежными средствами. Для учета операций, связанных с формированием устав ного капитала, используется пассивный счет 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и дви - 57 жении уставного капитала организации. Создавать резервный капитал ООО «Гайский цветной прокат» законодательно не обязаны и в н астоящее время его у предприятия нет. Однако уставом общества предусмотрена возможность создание резервного капитала, причем ни по размерам, ни по порядку его формирования не существует ограничений. Для обобщения информации о состоянии и движении резервно го капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». В качестве добавочного капитала ООО «Гайский цветной прокат» может учитывать суммы дооценки внеоборотных активов , целевого финансирования , взносов участников организации и использования нерасп ределенной прибыли. Для обобщения информации о добавочном капитале организации пред - назначен счет 83 «Добавочный капитал». Для отражения процесса формирования капитализированной прибыли ООО «Гайский цветной прокат» используется с чет 84 «Нераспределенная пр ибыль (непокрытые убытки)» . Аналитический учет по счету организуется так , чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Произошедшие изменения в составе собственного капитала находят своѐ отражение на соответствующих счета х бухгалтерского учѐта и в раздел е III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса. Анализ данных бухгалтерского баланса ООО «Гайский цветной прокат» за 2014 г. показал, что сумма собственного капитала на конец года больше суммы на начало года на 6 170 тыс. руб. или в 111 раз . У дельный вес собственного ка - питала на конец 2014 г. значительно увеличился по сравнению с удельным весом на начало года. Но основным источником формирования имущества предприятия по - прежнему является заѐмный капитал. Оценка со става собственного капитала ООО «Гайский цветной пр окат» в 2014 г. показала, что сумм ы уставного и добавочного капитала в течение года не изменилась; сумма нераспределенной прибыли на конец года больше суммы на начало года на 6 170 тыс. руб. или в 1 029 ра з; сумма собственного капитала на конец года больше суммы на начало года на 6 170 тыс. руб. или в 111 раз. 58 Н аиболее значительное изменение в структуре собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат» в 2014 г. произошло по нераспределенной прибыли. За сч ѐт этого она стала основным источником собственного капитала на конец 2014 г., тогда как на начало года таким источником был добавочный капитал. Важнейшим аспектом анализа финансового состояния предприятия являетс я использование системы коэффициентов. Коэ ффициент использования капитала или капиталоотдача рассчитыва е тся как отношение выручки от продаж к сумме капитала. Расчѐты показали, что капиталоотдача в отчетном году меньше капиталоотдачи в предыдущем году на 2 548 руб. 70 коп. или 88,0 %. Следовательно , в 2014 г. снизилась эффективность использования собственного капитала ООО «Гайский цветной прокат». Эффективность использования капитала в целом определяется связью ре - зультатов их функционирования с затратами, необходимыми для их формирования. В общем в иде такие показатели представляют собой величину прибыли, полу - ченную на один рубль вложенного капитала, и называются рентабельностью. Расчѐты показали, что рентабельность собственного капитала в отчетном году больше рентабельности в предыдущем году на 175 ,0 %. Следовательно, в 2014 г. значительно повысилась доходность собственного капитала предприятия . Собственный капитал является основным фактором финансовой устойчи - вости предприятия. Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия выступает сбала нсированность элементов капитала по форме вложения и источ - никам формирования, обеспечивающая способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться. Финансовую устойчивость предприятия можно оценить через систему финансовых коэффициентов. Коэф фициент автономии рассчитывается как отношение собственного ка - питала к итогу баланса. Расчѐты показали, что коэффициент автономии на конец года больше коэффициента на начало года на 0,095, но значительно меньше до - пустимого значения. Следовательно, предпр иятие является финансово зависимым, но рост коэффициента характеризует снижение риска финансовых затруднений. 59 Коэффициент соотношения собственных и заемных средств рассчитывается как отношение величины собственного капитала к величине заѐмного капитала. Ра счѐты показали, что коэффициент соотношения собственных и заемных средств на конец года больше коэффициента на начало года на 0,105, но значительно меньше допустимого значения. Следовательно, предприятие не может гаранти - ровать выполнение своих обязательст в, но повышение коэффициента характеризует повышение привлекательности предприятия с точки зрения кредиторов. Коэффициент реальной стоимости имущества рассчитывается как отношение суммы стоимостей основного капитала и производственных запасов к итогу ба - ла нса. Расчѐты показали, что к оэффициент реальной стоимости имущества на конец года больше коэффициента на начало года на 0,13 и больше оптимального значения для этого показателя. Следовательно, предприятие, несмотря на финан - совые трудности, имеет нормальны е условия осуществления основных видов деятельности. Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение разности между среднегодовыми величинами собственного и основного капитала к среднегодовой величине собственного капитала. Расчѐты показали, что к оэ ффициент манев - ренности на конец года больше коэффициента на начало года на 6,146 и выше оптимального значения. Следо вательно, у предприятия имеется достаточно соб - ственных средства в мобильной форме. Можно сделать вывод, что у ООО «Гайский цветной прокат» есть проблемы, связанные с низкой долей собственного капитала в структуре источников фор - мирования имущества предприятия. Рассматривая в целом проблему функционирования собственного капитала, целесообразно сделать вывод о том, что, подходя к решению этог о вопроса с учетом критериев оптимальности, многие предприятия могут достичь необходимый уровень финансовой устойчивости, обеспечить высокую степень развития, снизить факторы риска, повысить цену предприятия и вывести производство на более эффективный уров ень. 60 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫ Х ИСТОЧНИКОВ 1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. 3. Приказ Министерства финансов Рос сийской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». 4. Абдукаримов И.Т. Финансово - экономический анализ хозяйственной деятельности коммерче ских организаций (анализ деловой активности): учебное пособие. – М.: НИЦ ИНФРА - М, 2013. – 320 c. 5. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник. – Ростов на/Д: Феникс, 2013. – 336 с. 6. Виноградская Н.А. Диагностика и оптимизация финансово - экономическо го состояния предприятия: финансовый анализ: практикум . – М.: МИСиС, 2011. – 118 c. 7. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2011. – 608 с. 8. Григорьева Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учебник для магистров. – М.: Юрайт, 2013. – 462 c. 9. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / О.В. Ефимова, М.В. Мельник, В.В. Бердников, Е.И. Бородина. – М.: Омега - Л, 2013. – 388 с. 10. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера: учебно - методическое п особие. – М.: АБАК, 2013. – 864 с . 11. Киреева Н.В. Экономический и финансовый анализ: у чебное пособие. – М.: НИЦ ИНФРА - М, 2013. – 293 c. 12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. – М.: Проспект, 2 013. – 280 с. 13. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Академия, 2012. – 304 с. 14. Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчѐтность: учебник для 61 бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. – М.: Дашков и К 0 , 2013. – 364 с. 15. Турманидзе Т.У. Финанс овый анализ: учебник. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2013. – 287 c. 16. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: учебник. – М.: ИНФРА - М, 2014. – 208 с. 17. Башкатова Л.И. Формирование и использование капитала // Бухгалтерский учет, 2012 . – № 4. – С. 21. 18. Жилина Н.Н. Оценка эффективности формирования собственного капитала банка / Н.Н. Жилина, И.В. Миргалеева // Институт экономики, управления и права , 2015. – № 9. – С. 70 - 74. 19. Салтанова А.Г. Анализ формирования и использования собственного капитала // Фундаментальные исследования, 2014. – № 3. – С. 165 - 173. 20. Бухучет и отчетность: материалы официального сайта информационно - правовой системы «ГАРАНТ [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. garant.ru/consult/account. 21. Грачев А.В. Рост с обственного капитала, финансовый рычаг и плате - жеспособность предприятия [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. finman.ru/articles/2002/2/621.html . 22. Зoнoвa А.В. Шесть этапов анализа бухгалтерского баланса [Электронный ресурс]. Режим доступа : http: //www.elitarium.ru/analiz - buhgalterskogo - balansa - aktivy - kojefficient - likvidnost - pokazateli - platezhesposobnost - vyruchka - pribyl. 23. Карпова В.С. Собственный капитал предприятия: как избежать проблем с минимальным размером // Бухгалтерская неделя , 2015 . – № 21 [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://i.factor.ua/journals/bn/2015/may/issue - 21/article - 8230.html 24. Рябова М.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / М.А. Рябова, Н.А. Богданова [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.aup. ru/books/m1 393. 25. Фролова Т.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m219.

Приложенные файлы