Дипломная работа «Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ
И УПРАВЛЕНИЯ
(ФИЛИАЛ в г. РОСТОВЕ-НА-ДОНУ)
Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»
ДОПУЩЕН К ЗАЩИТЕ
Зав. кафедрой БУиФ проф., к.э.н. Л.В. Мясоедова
(подпись)
« » 2007 г.
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(НА ПРИМЕРЕ ООО «КРЫМСКИЙ ВИННЫЙ ЗАВОД»)
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Пояснительная записка
Разработал студент Шифр
Руководитель дипломной
работы старший преподаватель

Москва
5770245306705002007
СОДЕРЖАНИЕ
TOC \h \z \t "Диплом Ната;1;Диплом Ната подраздел;2" 1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «КРЫМСКИЙ ВИННЫЙ ЗАВОД» PAGEREF _Toc164448208 \h 71.1 Краткая характеристика организации и основные направления ее деятельности PAGEREF _Toc164448209 \h 71.2 Основные экономические показатели деятельности ООО «Крымский винный завод» PAGEREF _Toc164448210 \h 121.3 Аудит учетной политики ООО «Крымский винный завод» PAGEREF _Toc164448211 \h 172 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ PAGEREF _Toc164448212 \h 252.1 Роль экономического анализа деятельности предприятия PAGEREF _Toc164448213 \h 252.2 Понятие, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и общие требования к ней PAGEREF _Toc164448214 \h 292.3 Значение бухгалтерской отчетности при проведении анализа финансового состояния предприятия PAGEREF _Toc164448215 \h 383 МЕТОДИКА АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «КРЫМСКИЙ ВИННЫЙ ЗАВОД» PAGEREF _Toc164448216 \h 473.1 Методика аудита отчетности экономического субъекта PAGEREF _Toc164448217 \h 473.2 Аудит отчетности ООО «Крымский винный завод» PAGEREF _Toc164448218 \h 544 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КРЫМСКИЙ ВИННЫЙ ЗАВОД» PAGEREF _Toc164448219 \h 594.1 Общая оценка структуры активов и их источников PAGEREF _Toc164448220 \h 594.2 Анализ ликвидности средств и платежеспособности PAGEREF _Toc164448221 \h 644.3 Анализ финансовой устойчивости PAGEREF _Toc164448222 \h 734.4 Анализ движения капитала PAGEREF _Toc164448223 \h 804.5 Анализ потоков денежных средств и деловой активности PAGEREF _Toc164448224 \h 844.6 Оценка степени риска и прогнозирование возможного банкротства предприятия PAGEREF _Toc164448225 \h 915 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КРЫМСКИЙ ВИННЫЙ ЗАВОД» PAGEREF _Toc164448226 \h 1005.1 Анализ систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета и предложения по их совершенствованию PAGEREF _Toc164448227 \h 1005.2 Мероприятия по повышению эффективности деятельности ООО «Крымский винный завод» PAGEREF _Toc164448228 \h 100ЗАКЛЮЧЕНИЕ PAGEREF _Toc164448229 \h 100СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ PAGEREF _Toc164448230 \h 100ПРИЛОЖЕНИЯ PAGEREF _Toc164448231 \h 100
Приложение А «Устав ООО «Крымский винный завод»»137
Приложение Б «Приказ об учетной политике ООО «Крымский винный завод»»157
Приложение В «Отчетность ООО «Крымский винный завод»» за 2003 г.160
Приложение Г «Отчетность ООО «Крымский винный завод»» за 2004 г.175
Приложение Д «Отчетность ООО «Крымский винный завод»» за 2005 г. 188
ВВЕДЕНИЕ
В двадцать первом веке наиболее существенное значение начинает играть информация. Владение информацией и грамотное ее использование позволяют своевременно принять необходимое стратегическое решение руководству предприятия, а значит выстоять в конкурентной борьбе и получить большую прибыль.
Платежеспособность и финансовая устойчивость являются важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданных изменений рыночной конъюнктуры, а значит, тем меньше риск оказаться на грани банкротства.
Анализ финансового состояния предприятия проводят по нескольким причинам. Прежде всего, на основании проведенного анализа можно определить истинное положение дел на предприятии. Кроме того, по результатам проведенных исследований можно провести финансовое планирование деятельности организации на следующий период, скорректировать стратегию поведения на рынке.
Анализ финансового состояния предприятия проводится на основе информации, представленной в бухгалтерской отчетности. В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важным элементом информационного обеспечения экономического анализа. Не случайно концепция составления и публикации отчетности лежит в основе системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых странах.
Проведение анализа финансового состояния организации на основе данных финансовой отчетности в настоящее время приобретает наибольшую актуальность, так как отчетность играет большую роль в управлении организациями, по итогам проведенного анализа руководство организации управляет ее текущей хозяйственной и финансовой деятельностью. Именно поэтому анализ финансового состояния хозяйства в условиях рыночной экономики приобретает наибольшую актуальность, он оказывает влияние на состояние всех процессов хозяйственной деятельности и отражает степень успешности производственной, коммерческой, финансовой и учетной политики организации. Анализ и достоверная, объективная оценка финансовой устойчивости необходима, прежде всего, руководству организации, а также банкам, предоставляющим ссуды, кредиторам и другим заимодателям, акционерам, получающим дивиденды с доходов и заинтересованных в их возрастании и своевременной выплате.
Цель данной дипломной работы – анализ финансового состояния ООО «Крымский винный завод» по данным отчетности, разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости предприятия.
Для выполнения целей были поставлены и решены следующие задачи:
изучена методика анализа финансового состояния предприятия в современных условиях;
рассмотрен состав и порядок заполнения годовой финансовой отчетности;
произведен анализ финансового состояния на основе баланса;
осуществлен анализ имущества хозяйства и источников его формирования;
оценены оборотные средства общества;
осуществлен анализ финансовой устойчивости;
произведен анализ платежеспособности и ликвидности организации;
изучено состояние систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии;
разработаны рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии;
выявлены резервы улучшения финансового состояния организации.
При написании дипломной работы применялись следующие методы исследований: монографический, расчетно-конструктивный, графический, экономико-статистический и др.
Для дипломного исследования были использованы данные годовых отчетов за ООО «Крымский винный завод» 2003-2005 гг.
Применение предложенных мероприятий руководством, экономистами и учетными работниками ООО «Крымский винный завод» позволит повысить качество бухгалтерского учета, а также улучшить финансовое положение ООО «Крымский винный завод».
1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «КРЫМСКИЙ ВИННЫЙ ЗАВОД»1.1 Краткая характеристика организации и основные направления ее деятельностиООО «Крымский винный завод» - крупнейшее винодельческое предприятие в Краснодарском крае, изготавливает широкий спектр винодельческой продукции: виноградные и игристые вина, «Советское шампанское», ликеро-водочные изделия и коньяки.
Основными видами товарной продукции, выпускаемой ООО «Крымский винный завод» являются:
вина виноградные тихие, в т.ч.: сухие марочные; сухие ординарные; крепкие марочные; крепкие ординарные; десертные марочные; десертные ординарные; вина виноградные газированные; вина шампанские; водка и ликероводочные изделия; спирт-ректификат; ВКИ (вино-кислотная известь).
Винзавод был организован в 1926 году на базе пункта первичной обработки, в 1951 году на заводе был налажен розлив вина в бутылки.
С 1965 года ассортимент продукции составил более 40 наименований, и завод начал отгрузку вин – «Кагор», «Южная ночь», «Улыбка» в ГДР, Югославию, Польшу, Монголию, на Кубу.
С 1991 года на заводе налажено производство водок, накоплен опыт по выпуску знаменитой водки «Смирновской» и водок «Довгань».
ООО «Крымский винный завод» имеет в своем составе пункт по переработке винограда, поэтому часть виноматериалов – собственные.
В 2003 г. на Варениковском пункте по переработке винограда переработано 1036,5 т винограда, выращенного на виноградниках винзавода и получено 69,8 т.дал виноматериалов, в том числе 14,5 тыс. дал шампанских. Для полного обеспечения винзавода виноматериалами в количестве 690 тыс. дал на год необходимо переработать 10230 т винограда.
Плодоносящие виноградники в Горном могут дать при благоприятных условиях 4 т винограда с га или всего 532 х 4 = 2128 т винограда. Виноградники ЗАО «Жемчуг» могут дать 1080 т (360га х 3) винограда.
В соответствии с уставом общество с ограниченной ответственностью «Крымский винный завод», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Учредителем Общества является юридическое лицо:
Общество с ограниченной ответственностью «Хаир», ИНН 7714260590, КПП 771401001, адрес: 125040, г. Москва, улица Правды, дом 7/9, строение 1-А, зарегистрировано МПР № 002.089.120 от 23.04.2002 г., ОГРН 10277005546639, р/с 40702810700000001522 в АБ «БПФ» (ЗАО) г. Москва к/сч 30101810400000000672, БИК 044585672.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Местом нахождения общества является место нахождения его исполнительного органа. Почтовый адрес: 353380, Краснодарский край, город Крымск, улица Синева, дом 15.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательные права по отношению к Обществу.
Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Основными направлениями деятельности Общества являются:
производство ликероводочной продукции в ассортименте по современным и старинным технологиям и рецептам;
разработка и производство новых видов виноградных вин и ликероводочных напитков в ассортименте;
разработка спирта-ректификата и коньячных спиртов;
разработка и производство пивобезалкогольных напитков и минеральных искусственных вод;
разработка и производство шампанских, шипучих и газированных вин;
разработка новых технологий по переработке сельхозпродукции с последующей реализацией на внутреннем и внешнем рынках;
виноградарство (выращивание, сбор, переработка винограда, выработка виноматериалов);
маркетинг и реклама;
разработка новых технологий;
организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов, осуществление экспортно-импортных операций
организация перевозок, предоставление транспортных услуг, аренда транспортных средств;
услуги по переподготовке и трудоустройству кадров и т.д.
На ООО «Крымский винный завод» работает 256 человек, в их числе:
административно-управленческий персонал и специалисты – 70 человек;
основной производственный персонал – 163 человека;
вспомогательный производственный персонал – 23 человека.
Согласно структуре управления ООО «Крымский винный завод» в подчинении у генерального директора находится 9 человек (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Структура управления ООО «Крымский винный завод»
В том числе: заместители по коммерческим вопросам, по производству, по общим вопросам, главный бухгалтер, главный инженер, главный винодел, а также инспектор отдела кадров, зав. лабораторией, юрист-консульт.
Каждый из заместителей имеет в своем подчинении сотрудников, отвечающих за выполнение конкретного участка работы.
На предприятии существует три основных службы:
подразделение промышленности;
подразделение сельского хозяйства;
служба охраны.
Подразделение промышленности занимается изготовлением виноматериалов, их хранением и переработкой; розливом готовой продукции и ее оформлением. Подразделения сельского хозяйства – выращиванием и сбором винограда и зерна.
Служба охраны осуществляет охрану сельскохозяйственных и производственных объектов предприятия.
Схематично структура финансово-экономической службы представлена на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Структура финансово-экономической службы ООО «Крымский винный завод»
Генеральный директор контролирует два подразделения бухгалтерской службы – это служба главного бухгалтера и служба финансового директора, в ведомстве главного бухгалтера находятся все работники бухгалтерии (заместитель главного бухгалтера, старший бухгалтер, бухгалтер по учету ОС и МПЗ). Директор по финансам осуществляет контроль над экономистом, финансистом и бухгалтером-расчетчиком.
1.2 Основные экономические показатели деятельности ООО «Крымский винный завод»Финансово-хозяйственная деятельность предприятия характеризуется рядом показателей, сгруппированных по экономическому содержанию. Рассмотрим динамику основных экономических показателей, характеризующих эффективность работы ООО «Крымский винный завод».
В таблице 1.1 рассмотрены основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Крымский винный завод» за 2003-2005 гг.
Анализируя таблицу 1.1 следует отметить, что начиная с 2003 наблюдается стабильный рост объемов реализации продукции: вырос объем продаж продукции на 30,58% раза в 2005 году по сравнению с 2003 годом: объем производства продукции за 2005 год составил 106034 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции составила 92039 тыс. руб. и сумма управленческих расходов – 14549 тыс. руб., таким образом убыток от реализации продукции составил - 554 тыс. руб. В связи с тем, что у предприятия наблюдается рост показателя управленческих расходов, ООО «Крымский винный завод» можно порекомендовать ужесточить контроль за расходованием денежных средств на управленческие нужды.
В ООО «Крымский винный завод» в 2005 году произошло значительное увеличение суммы основных средств по сравнению с 2004 годом на 4488 тыс. руб. или 10,55%. Это связано с тем, что у предприятия появились денежные средства необходимые для покупки данных объектов (предприятие в отчетном году получило прибыль либо был взят долгосрочный кредит в банке).
Таблица 1.1 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Крымский винный завод»
Показатели Ед. изм. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2004 в % к 2003 2005 в % к
2003 2004
1 2 3 4 5 6 7 8
Объем производства в натуральном выражении: тыс. дал 226,59 3526 3108 1556,11 1371,64 88,15
Объем продаж продукции тыс. руб. 81203 102315 106034 126 130,58 103,63
Себестоимость реализованной продукции тыс. руб. 73528 77210 92039 105 125,18 119,21
Прибыль от продаж тыс. руб. 7674 1669 -554 21,75 -7,22 -33,19
Среднесписочная численность работников - всего чел. 384 257 256 66,93 66,67 99,61
Выработка продукции на одного работающего руб. чел. 590 13767 12140 2333,39 2057,63 88,18
Фонд оплаты труда тыс. руб. 13275 10324 11005 77,78 82,90 106,60
Среднемесячная заработная плата на 1 работника руб. 2880 3630 3630 126,04 126,04 100
Среднегодовая стоимость основных фондов тыс. руб. 45859 42526 47014 92,73 102,52 110,55
Фондоотдача руб. 1,77 2,41 2,26 136,16 127,68 93,78
Затраты на производство продукции по ее видам – всего тыс. руб. 52504 100646 106588 191,69 203,01 105,9
в т.ч. – материальные затраты; тыс. руб. 23036 73873 89525 320,69 388,63 121,19
амортизация основных фондов; тыс. руб. 3058 2988 3138 97,71 102,62 105,02
затраты на оплату труда; тыс. руб. 13274 10324 11005 77,78 82,90 106,60
единый социальный налог; тыс. руб. 4691 3474 2920 74,06 62,25 84,05
прочие затраты. тыс. руб. - 9987 - - - -
Затраты на 1 руб. объема продаж продукции коп. 0,91 0,76 0,86 83,52 94,51 113,16
Прибыль до налогообложения тыс. руб. -14951 -3427 -5155 22,92 34,48 150,42
Чистая прибыль (убыток) тыс. руб. -14951 -3959 -6215 26,48 41,57 156,98
Приобретенные оборудование и транспортные средства позволили механизировать ручной труд рабочих, о чем свидетельствует сокращение численности в 2005 г. по сравнению с 2003 годом на 128 человек, при этом происходит рост объемов производства.
В отчетном 2005 году произошло увеличение показателя фондоотдачи по сравнению с 2003 годом на 0,49 рубля. Причиной роста данного показателя могло послужить более эффективное использование имеющегося оборудования предприятия.
Все эти факторы привели к росту выработки продукции на одного работающего в 2005 году по сравнению с 2003 годом почти в 20,5 раз. Показатель выработки продукции на одного работающего в 2004 году выше, чем в 2005 году, это может быть связано с тем, что в 2004 году в производство был введен новый вид продукции, которая пользуется спросом у населения.
Следует отметить, что показатель среднемесячной заработной платы в 2005 и 2004 годах остался на одном и том же уровне и составил 3630 руб. А по сравнению с 2003 годом этот показатель увеличился на 26,04%. Это может быть связано с тем, что в 2003 году сократилась численность персонала и у предприятия появилась возможность работающему персоналу повысить заработную плату.
Следует отметить, что по показателю «чистая прибыль» во всех анализируемых периодах наблюдается убыток. Одной из причин является значительный рост суммы управленческих расходов.
Затраты на 1 рубль товарной продукции составили в 2005 году 86 копеек, что на 10 копеек превышает показатель предшествующего года. Причиной роста может служить увеличение себестоимости товарной продукции. А рост себестоимости может быть связан с ростом цен на тарифы, и сырье и материалы. Данный показатель относится к переменным расходам и занимает значительную часть в структуре себестоимости (около 70%).
Далее проведем анализ амортизируемого имущества.
К амортизируемому имуществу организации относятся нематериальные активы и основные средства. Источниками информации для анализа являются бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 3) и бухгалтерские справки.
В ООО «Крымский винный завод» в 2005 г. выбыли все нематериальные активы вследствие полной амортизации, поэтому изучим динамику использования основных средств (табл. 1.2).
Таблица 1.2 - Анализ наличия и движения основных средств в ООО «Крымский винный завод»
Показатели Движение средств Изменение удельного веса остатков 2005 к 2004 гг. Темп роста остатка % 2005 к 2004 гг.
Остаток на 2003 г. Остаток на 2004 г. Остаток на 2005 г. Сумма тыс. руб. Уд. вес % Сумма тыс. руб. Уд. вес % Сумма тыс. руб Уд. вес % 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Здания 13915 27,66 13979 28,16 19967 34,86 +6,9 142,8
Сооружения и передаточные устройства 1063 2,11 370 0,75 370 0,65 0,15 100,0
Машины и оборудование 30295 60,21 32158 64,77 33362 58,25 -6,6 103,7
Транспортные средства 1106 2,20 1033 2,08 913 1,59 -0,5 88,4
Производственный и хозяйственный инвентарь 0 0 302 0,61 855 1,49 +0,9 283,1
Другие виды основных средств 2222 4,42 15 0,10 15 0,05 0,05 100,0
Земельные участки и объекты природопользования 0 0 1792 3,61 1792 3,13 -0,5 100,0
ИТОГО 48601 100 49649 100 57274 100 - 115,4
Производственные 44762 92,1 46434 93,52 54059 94,39 0,86 115,4
Непроизводственные 3839 7,9 3215 6,48 3215 5,61 0,86 100,0
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным пункта 2, раздела 3 формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу.
Наиболее значительная часть основных средств ООО «Крымский винный завод» представлена основными производственными фондами, то есть активной частью – 93,52 %.
Из основных средств непроизводственного назначения в ООО «Крымский винный завод» имеются столовая и душевые комнаты.
В 2005 г. на предприятии наблюдалось движение только производственных фондов: ликвидировано производственное оборудование вследствие полного износа, а взамен него приобретены новые линии.
Темп роста производственных фондов 15,4 %.
Движение и состояние основных средств характеризуют такие расчетные показатели как коэффициент износа, коэффициент годности основных средств, коэффициент обновления, коэффициент выбытия и др.
Показатели анализа состояния основных средств и эффективность их использования приведены в таблице 1.3
Таблица 1.3 - Анализ состояния и эффективности использования основных средств
Показатели 2003 г. 2004 г. 2005 г. Отклонение (+,-) 2004 г. Отклонение (+,-) 2005 г. к
2003 г. 2004 г.
1 2 3 4 5 6 7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 50312 49649 57274 -663 6962 7625
Коэффициент износа, % 0,076 0,143 0,179 0,067 0,103 0,036
Коэффициент годности, % 0,924 0,857 0,821 -0,067 -0,103 -0,036
Коэффициент обновления, % 0,143 0,149 0,122 0,006 -0,021 -0,027
Коэффициент выбытия, % 0,267 0,851 0,878 0,584 0,611 0,027
Рост среднегодовой стоимости основных фондов на 15,4 % связан с приобретением новых линий по розливу вино-водочной продукции, а также по ее упаковке.
Основные производственные фонды предприятия достаточно новые – степень износа составляет 17,9 % на конец 2005 года.
Так как по итогам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Крымский винный завод» в 2004-2005 гг. получал убытки, показатель рентабельности фондов рассчитать невозможно.
1.3 Аудит учетной политики ООО «Крымский винный завод»
Именно от учетной политики в решающей степени зависят эффективность финансового управления, качество учета, его контрольные функции, достоверность бухгалтерской отчетности. Как всякая политика, способы ведения бухгалтерского учета должны ориентироваться на достижение определенной цели для данного периода времени и обозримой перспективы. Для подавляющего большинства организаций перспективная цель заключается в долговременном эффективном функционировании организации хозяйствующего субъекта и создании новых рабочих мест. Государство также заинтересовано в долгосрочном эффективном существовании хозяйствующих субъектов, так как это в целом обеспечивает устойчивые налоговые поступления, социальную стабильность, занятость населения и др.
Вместе с тем высокоэффективная работа организаций в условиях рыночной экономики в силу многих объективных причин не может быть устойчивой в течение длительного времени без корректирующих мер. Рост объемов производства и продаж неизбежно сочетается с их снижением в отдельные периоды как в целом, так и по отдельным видам товаров и услуг, секторам и сегментам рынка. Связано это не только с изменением рыночной конъюнктуры, обострением конкуренции и т.п., но и с необходимостью ремонта и замены оборудования, затратами времени и денежных средств на освоение новых производств и рынков сбыта, с возможностью забастовок и форс-мажорных обстоятельств.
Одно из существенных назначений учетной политики заключается в том, чтобы с помощью специфических приемов и методов бухгалтерского учета по возможности выровнять кратковременные изменения финансовых показателей деятельности организации, вызванные значительным ростом или снижением объемов производства и (или) сбыта, другими объективными причинами в отдельные периоды времени как внутри отчетного года, так и в течение ряда лет.
Согласно положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) утвержденному приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Цель аудита учетной политики – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:
имущественной обособленности организации;
последовательности применения учетной политики;
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
В ходе проверки необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику предприятия.
В ходе проверки учетной политики анализируется:
наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
соблюдение учетной политики;
утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
При проведении аудиторской проверки необходимо установить:
наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
последовательность применения учетной политики;
наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
соблюдение учетной политики.
Исходя из требований п.16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.
Рассмотрим аудит учетной политики ООО «Крымский винный завод», который приведен в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Аудит учетной политики ООО «Крымский винный завод»
№ п/п Элемент учетной политики Вариант, применяемый на ООО «Крымский винный завод» Нормативно- правовой документ
1 2 3 4
1 Организационно-технический раздел
1.1 Организация ведения учета Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; руководитель Пункт 2 ст. 6Закона № 129-ФЗ
1.2 Форма организации учета Централизованная Статья 6 Закона № 129-ФЗ
1.3 Организация бухгалтерской службы Положение о бухгалтерской службе Статья 6 Закона № 129-ФЗ
1.4 Технология обработки учетной информации Автоматизированный способ Пункт 7 ст. 9Закона № 129-ФЗ
1.5 Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизированного учета) 1С: предприятие, версия 7.7 Закон № 129-ФЗ
1.6 Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики Да Пункт 9 ПБУ 1/98
1.7 Утвержден ли организацией рабочий план счетов Да Пункт 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98
Продолжение таблицы 1.4
1 2 3 4
1.8 Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы Неунифицированные формы первичных документов не применяются Статья 9 Закона № 129-ФЗ
1.9 Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету Пункт 3 ст. 6Закона № 129-ФЗ
1.10 Определена ли технология обработки учетной информации Определены лица, ответственные за хранение документов 1.11 Утвержден ли график документооборота Определены лица, ответственные за составление и хранение документов Закон № 129-ФЗ
1.12 Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях Ст. 12 Закона № 129-ФЗ, Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49
1.13 Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами Да Статья 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40
1.14 Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс Нет 1.15 Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000
Продолжение таблицы 1.4
1 2 3 4
1.16 Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; установлены сроки представления авансовых отчетов Порядок ведения кассовых операций в РФ
1.17 Имеются ли у организации иностранные представительства Нет 2 Методологический раздел
2.1 Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей Пункты 32, 11 ПБУ 6/01
2.2 Определен ли способ начисления амортизации Линейный Пункт 18 ПБУ 6/01
2.3 Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и т.п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию Пункт 18 ПБУ 6/01
2.4 Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС Включение затрат в себестоимость отчетного периода 2.5 Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ По учетной цене 2.6 Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов По средней себестоимости Пункт 16 ПБУ 5/01
2.7 Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 Пункт 13 ПБУ 5/01
2.8 Учет выпуска готовой продукции По фактической производственной себестоимости Продолжение таблицы 1.4
2.9 Определен ли способ распределения косвенных расходов По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг) 2.10 Определен ли порядок списания расходов на продажу Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работ, услуг) Пункт 9 ПБУ 10/99
2.11 Определен ли порядок оценки незавершенного производства По прямым статьям затрат 2.12 Определен ли порядок списания расходов будущих периодов Равномерно в периоде, к которому относятся Пункт 9 ПБУ 10/99
2.13 Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей Принято решение не создавать резервы 1 2 3 4
2.14 Создание резерва по сомнительным долгам Путем создания резерва по сомнительным долгам; 2.15 Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Путем создания резерва по сомнительным долгам 2.16 Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную Долгосрочных займов нет Пункт 6 ПБУ 15/01
2.17 Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость Нет Пункт 26 ПБУ 19/02
2.18 Определен ли способ списания расходов по НИОКР и технологическим работам Списания расходов пропорционально объему продукции (работам, услугам) Пункт 11 ПБУ 17/02
2.19 Способ учета затрат по обычным видам деятельности С применением счетов 20 - 29 Учетная политика не должна быть излишне перегружена информацией. В ней следует раскрывать лишь те способы учета, использование которых предполагает выбор одного из возможных вариантов.
С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет существенное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов).
Анализируя содержание приказа об учетной политике ООО «Крымский винный завод», можно сказать, что приказ составлен очень кратко. Не все положения приказа являются элементами учетной политики, аспекты учетной политики (организационно-технический, методологический, налоговый) не в полной мере нашли свое отражение в ней. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах. Иногда несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения).
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ2.1 Роль экономического анализа деятельности предприятияЭкономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей.
Комплексный экономический анализ производственно-финансовой деятельности занимает центральное место в системе управления предприятием. На его основе разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Управленческие решения и действия должны быть обоснованы на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его эффективность.
Недооценка роли анализа, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. Напротив, те предприятия, на которых хорошо поставлен анализ имеют, хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.
Важная роль анализа в подготовке информации для планирования и прогнозирования результатов деятельности, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке их выполнения. Разработка планов для предприятия по существу также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты деятельности за предыдущие периоды, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы производства.
Экономический анализ хозяйственной деятельности является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы, корректировки планов и управленческих решений. Планирование начинается и завершается анализом результатов деятельности предприятия. Анализ позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.
Эта функция анализа – контроль за выполнением планов и подготовка информации для их обоснования – не ослабевает, а усиливается в рыночной экономике, поскольку в условиях неопределенности, конкуренции и изменчивости внешней среды требуется систематическая оперативная корректировка текущих и перспективных планов. Постоянно изменяющиеся внешние условия требуют, чтобы процесс планирования был непрерывным. Менеджер по планированию должен уметь оценивать и анализировать изменение каждой ситуации и оперативно вносить коррективы в планы предприятия.
Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности деятельности субъекта хозяйствования в конкурентной среде на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта.
Чтобы выжить в конкурентной борьбе и укреплять свои рыночные позиции, каждое предприятие должно осуществлять постоянный поиск резервов повышения эффективности своей деятельности. Это объективный процесс, без которого невозможно поступательное развитие общества. Анализ содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, разных недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность его деятельности.
Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия.
Объектом его исследования выступают результаты хозяйственной деятельности предприятия. Предметом его изучения являются причинно-следственные связи и зависимости экономических явлений и процессов, формирующих результаты деятельности субъекта хозяйствования.
Для успешной реализации данных функций перед ним стоят следующие задачи:
изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;
контроль за выполнением планов, прогнозов, управленческих решений, за эффективным использованием экономического потенциала предприятия;
изучение влияния объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что позволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику его состояния и прогноз развития на перспективу, выявлять основные направления поиска резервов повышения его эффективности;
поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;
оценка степени финансовых и оперативных рисков выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса;
оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг, что способствует выработке более эффективной политики управления бизнес-процессами;
разработка проекта управленческого решения по устранению выявленных недостатков и освоению резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.
Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, измерением степени влияния факторов и предпринимательских рисков, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию [ REF _Ref163767331 \r \h 54].
Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным методологическим принципам.
Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.
Анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.
Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты. Руководство предприятия должно быть своевременно информировано о выявленных недостатках, просчетах и упущениях в работе. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, разработки конкретных мероприятий, обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается.
Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.
Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.
Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной, экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.
Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
2.2 Понятие, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и общие требования к нейДля получения оценки, данных о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Отчетность организации – это система показателей, представляющих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта и его подразделений за определенный период.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
- форму №1 «Бухгалтерский баланс»;
- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, ее структуре, правилам оценки статей определяются ПБУ 4/99, раздел 9. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Предприятия имеют право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с учетом минимального объема и образцов форм, рекомендованных Минфином РФ в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [ REF _Ref163118869 \r \h \* MERGEFORMAT 27], а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [ REF _Ref163118419 \r \h \* MERGEFORMAT 12], "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н [ REF _Ref163119621 \r \h 28].
Согласно вышеуказанным нормативным актам промежуточная (внутригодовая) бухгалтерская отчетность состоит из:
бухгалтерского баланса (ф. № 1),
отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
Кроме них в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
отчет об изменениях капитала (ф. № 3),
отчет о движении денежных средств (ф. № 4),
приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5),
пояснительная записка,
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности составляется организацией, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность служит главным задачам бухгалтерского учета:
- формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечению информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращению отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлению внутрихозяйственных резервов, обеспечению ее финансовой устойчивости.
На основе составленной отчетности осуществляют заключительную стадию. В ней проводится анализ деятельности предприятия, результаты которого используются для принятия управленческих решений руководством.
Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, устанавливаемыми Российским законодательством.
Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват:
- всех учетных записей за истекший год и принцип тождественности данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
- результатов инвентаризаций, аудиторских проверок.
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств с одной стороны и источников образования этих средств с другой. Важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство актива и пассива. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса. Статьи сгруппированы в разделы. Каждая статья имеет свой порядковый номер. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: на начало и на конец года.
Бухгалтерский баланс включает пять разделов:
I – Внебюджетные активы;
II – Оборотные активы;
III – Капитал и резервы;
IV – Долгосрочные обязательства;
V – Краткосрочные обязательства.
Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи. Следует отметить, что активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются раздельно в зависимости от сроков их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочная) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочная).
Бухгалтерский баланс должен характеризивать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в отчетности выделяют основные группы актива и пассива баланса, подлежащие оценке. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (начисленной амортизации), торговых наценок, скидок и т. п.), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный и предыдущий периоды:
I – о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
II – об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате, доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;
III – о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;
IV – о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.
В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский бaланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 Положения.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть рaскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года: отчетный, и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Так же организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
Он состоит из четырех разделов.
I – Остаток денежных средств на начало года.
II – Поступило денежных средств - всего, в том числе по видам поступлений.
III – Направлено денежных средств - всего, в том числе по направлениям расходов.
IV – Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Необходимость составления отчета о движении денежных средств вызывается задачей предоставить пользователю информацию, отсутствующую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.
Отчет о движении денежных средств имеет значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) призвано обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Название этой формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, в соответствии с обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Для соответствия бухгалтерской отчетности правилам и требованиям нормативных актов, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, товаров, расчетов;
полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
правильная оценка статей баланса.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
В конце баланса отведено место для реквизитов квалифицированного аттестата профессионального бухгалтера, где отражаются дата выдачи и номер аттестата главного бухгалтера (при наличии).
Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно - правовой формы; формат представления числовых показателей бухrалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.
Наряду с действующими общими требованиями при составлении бухгалтерской отчетности необходим творческий подход главных бухгалтеров и иных специалистов, имеющих отношение к раскрытию отчетной информации, к выбору системы показателей, характеризующих финансовое состояние организации и полученные финансовые результаты, способа их формирования и подачи в бухгалтерской отчетности. При этом необходимо точно учитывать требования и правила, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету.
2.3 Значение бухгалтерской отчетности при проведении анализа финансового состояния предприятияФинансовое состояние – это способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.
Финансовое состояние предприятия (ФСП) может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем (устойчивом) финансовом состоянии.
Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные.
Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Для оценки устойчивости ФСП используется система показателей, характеризующих изменения:
структуры капитала предприятия по его размещению и источникам образования;
эффективности и интенсивности использования капитала;
платежеспособности и кредитоспособности предприятия;
запаса финансовой устойчивости предприятия.
Оценка финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции сложно привести к сопоставимому виду. Относительные показатели финансового состояния анализируемого предприятия можно сравнить:
с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;
с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;
с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения ФСП.
Оценкой финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы – с целью изучения эффективности использования ресурсов; банки – для оценки условий кредитования и определения степени риска; поставщики – для своевременного получения платежей; налоговые инспекции – для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ финансового состояния предприятия делится на внутренний и внешний.
Внутренний анализ проводится службами предприятия, его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования ФСП. Его цель – обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы получить максимальную прибыль и исключить банкротство.
Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить потери. Внешний анализ имеет следующие особенности:
множественность субъектов анализа, пользователей информацией о деятельности предприятия;
разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;
ориентация анализа только на внешнюю отчетность;
ограниченность задач анализа при использовании только внешней отчетности;
максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.
Практика финансового анализа уже выработала методику анализа финансовых отчетов. Можно выделить шесть основных видов анализа:
горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
вертикальный (структурный) анализ – определение структуры финансовых показателей;
трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищенного от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;
анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) – расчет числовых отношений различных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
сравнительный анализ, который делится на: внутрихозяйственный – сравнение основных показателей предприятия и дочерних предприятий, подразделений, межхозяйственный – сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми.
Анализ бухгалтерской отчетности является неотъемлемой частью большинства решений, касающихся кредитования, инвестирования и др. При принятии решения о предоставлении кредита кредитор рассматривает организацию-заемщика главным образом с точки зрения возможного возврата денег и вознаграждения, которое он получит в виде процента. Поэтому анализ бухгалтерской отчетности является для кредитора важной частью общего процесса принятия решения. С позиции организации-заемщика ответ на вопрос: нужен ли кредит или нет, также можно получить детально изучив и проанализировав бухгалтерскую отчетность за отчетный период. Поскольку анализ бухгалтерской отчетности связан с логическим процессом, его относительное значение в принятии инвестиционных решений изменяется в зависимости от обстоятельств, складывающихся на рынке. Его значение всегда больше, когда анализ нацелен на оценку риска, выявление узких мест и потенциальных проблем. Однако всегда следует помнить, что решение включает очень большую совокупность факторов (особенности отрасли, способности и квалификация руководства, экономические условия и др.).
Анализ бухгалтерской отчетности оформляется в виде аналитической (пояснительной) записки. Она должна включать следующие разделы:
1) общие данные об анализируемой организации, отрасли частью которой она является, экономической среде, в которой она работает;
2) финансовые и другие данные, используемые при анализе, а также коэффициенты аренды и другие аналитические показатели;
3) выявление и оценка положительно и отрицательно влияющих количественных и качественных факторов по важнейшим направлениям анализа;
4) оценки и выводы на основании полученных результатов анализа, а также построение прогнозных моделей анализа.
Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. При этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования.
Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа. С помощью финансового анализа можно решить разнообразные задачи:
выявление проблем управления производственно-коммерческой деятельностью;
оценка деятельности руководства организации;
выбор направления инвестирования капитала;
прогнозирование отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.
Методика анализа бухгалтерской отчетности организации должна состоять из трех больших взаимосвязанных блоков: анализа финансового положения, анализа финансовых результатов и деловой активности и оценки возможных перспектив развития организации. Последовательность анализа можно представить в следующем виде (рис. 2.1).

Рис 2.1. Последовательность анализа бухгалтерской отчетности
В настоящих условиях для большинства организаций характерна «реактивная» форма управления деятельностью, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий: между интересами организации и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службой.
Одной из задач реформы организации является переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности организации, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты хозяйственной деятельности организации интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей организации и др.).
Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от развития политики разных направлений деятельности организации:
от качества экономического анализа;
от разработки учетной и налоговой политики;
от выработки направлений кредитной политики;
от качества управления оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;
от анализа и управления затратами, включая выбор амортизационной политики.
Значение экономического анализа и, в частности, финансового анализа организации трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии организации. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики организации. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность управленческих решений.
Качество самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческие решения.
На основе данных текущего финансового анализа осуществляется разработка основных показателей бизнес-плана, бюджетного планирования. Текущий анализ бухгалтерской отчетности позволяет определить экономические ориентиры развития организации в будущем.
Бухгалтерская отчетность является важным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации.
Разработанная по поручению Правительства Российской Федерации Минфином России Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.
С этой целью планируется провести работу по обновлению российской базы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая предполагает:
- разработку при участии профессионального сообщества проекта новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете";
- пересмотр ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах";
- разработку новых положений по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" и "Промежуточная бухгалтерская отчетность".
Основой работы над ПБУ послужат материалы, полученные в ходе выполнения проекта ТАСИС "Реформа бухгалтерского учета - П", выполненного специалистами ПрайсвотерхаузКуперс и Росэкспертизы.
Указанные положения по регулированию формирования индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности, намеченные к введению в действие начиная с отчета за 2006 г., будут доводиться до требований Международных стандартов финансовой отчетности. При этом следует учитывать, что содержание указанных нормативных правовых актов должно соответствовать российскому законодательству, экономическим условиям хозяйствования в Российской Федерации, отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов и требованию практической реализуемости. Большая роль в решении этой задачи отводится профессиональному сообществу в лице специалистов в области бухгалтерского учета, аудиторов и других заинтересованных лиц.
3 МЕТОДИКА АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИООО «КРЫМСКИЙ ВИННЫЙ ЗАВОД»3.1 Методика аудита отчетности экономического субъектаДостоверность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подтверждается независимым экспертом – аудитором. Поэтому согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» [ REF _Ref163118869 \r \h 27] составной частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Необходимость подтверждения бухгалтерской отчетности обусловлена тремя важными обстоятельствами:
Во-первых, показатели бухгалтерской отчетности являются информационной базой для принятия решения заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, займодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.
Во-вторых, бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений, возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, возможной пристрастности ее составителей.
В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности экономических субъектов. Поэтому для подтверждения показателей бухгалтерской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, предоставляемая пользователям, может быть признана достоверной, если формирование показателей бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации.
Независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, является аудитом бухгалтерской отчетности.
Составление бухгалтерской отчетности является важным этапом работы бухгалтера. При этом часто возникают вопросы, связанные не только с заполнением той или иной формы отчетности или правильностью формирования показателей, но и с возможностью проверки бухгалтерского отчета.
Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.
Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;
- приказ об учетной политике организации;
- регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.
В ходе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности и их корреляцию.
С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:
состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;
правильность оценки статей отчетности;
взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности;
правильность формирования сводной отчетности.
Состав бухгалтерской отчетности определен п.2 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п.5 ПБУ 4/99. Перечень форм, их нумерация и образцы определены Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму, содержащему информацию о составе представляемой отчетности и оформленному в установленном порядке и (п.5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности и п.12 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
Проводится проверка наличия всех форм (если формы разрабатывались организацией самостоятельно) и данных, предусмотренных п.7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (заголовочной части отчетных форм): наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма/форма собственности; единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки/принятия бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
Аудитору следует принять во внимание, что проверку целесообразно осуществлять на соответствие составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более что согласно Временным правилам аудиторской деятельности в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.
Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта.
Отчетность дополняется различными расчетными документами: по НДС, прибыли, расчеты по другим налогам. При проверке отчетности аудитор руководствуется следующими положениями:
инструкциями по заполнению форм;
формой учета;
данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.
инструкции позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей.
Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности. Преимущественно на предприятиях и в организациях применяются формы учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При использовании ПЭВМ может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно компьютеризированная форма учета, отвечающая эксплуатационным особенностям этих машин и позволяющая вести учет наиболее рационально.
При использовании журнально-ордерной формы отчетность заполняется на основании главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам).
Если применяется мемориально-ордерная форма учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового баланса и мемориальных ордеров.
При использовании формы журнал-главная отчетность заполняется по данным оборотной ведомости по счетам.
Автоматизированная форма позволяет получить все необходимые формы непосредственно на ПЭВМ после ввода и проверки всей информации за отчетный период.
Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей. Основных средств, денежных средств, расчетов.
Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета. Выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.
Необходимо отметить, что при проверке годовой бухгалтерской отчетности аудитор также проверяет и квартальную отчетность. При этом нельзя забывать, что состав и содержание квартальной отчетности может отличаться от состава и содержания годовой отчетности. Поэтому в процессе работы аудитор пользуется инструкциями по заполнению форм годовой квартальной отчетности.
Действия аудитора при выявлении нарушений у экономического субъекта регулируются существующим правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., протокол №6.
Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественными.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.
В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:
отклонение от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
нарушение гражданского, налогового и валютного законодательства;
прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:
вида нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;
степени существенности выявленных искажений;
риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности. Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдавать положительное заключение.
Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют на законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет экономическому субъекту время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдавать положительное заключение.
3.2 Аудит отчетности ООО «Крымский винный завод»Целью проверки бухгалтерской отчетности является установление соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства. Основными источниками информации при проверке служат бухгалтерская отчетность (формы № 1«Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 3 «Отчет обизменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка) и учетные регистры (Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета).
Проверка различных объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс (форма № 1) является главной формой в системе бухгалтерской отчетности и характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. Далее целесообразно проверить взаимоувязку показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор должен ознакомится с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов от обычных видов деятельности. Проверка формирования показателей отчета о прибылях и убытках направлена: на подтверждение достоверности состава доходов и расходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов и расходов; на подтверждение точности определения показателей отчетной формы Данные отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям раздела III баланса «Капитал и резервы». Проверку формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов. Особое внимание следует уделить проверке информации об источниках увеличения капитала организации, а также причинах уменьшения капитала. Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «чистые активы» на соответствие порядку, изложенному в приказе Министерства финансов РФ от 29.01.2003 г. № 10н «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Значение величины чистых активов для оценки финансового состояния организации очень важно, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.
В отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе. Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм. Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет аудитору: по данным денежных потоков текущей деятельности – оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса; по данным денежных потоков инвестиционной деятельности – определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.
Таблица 3.1 – Вопросник аудита бухгалтерской отчетности
Содержание вопроса Ответ Запрашиваемые документы Примеч.
Да Нет 1 2 3 4 5
1. Соответствует ли требованиям полноты информация, раскрытая в бухгалтерской отчетности? + ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» 2. Соответствует ли учетная политика организации законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет? + Приказ «Об учетной политике»
Закон «О бухгалтерском учете» составлена кратко, есть замечания
3. Действительно ли, что все активы и пассивы отраженные в балансе, существуют на отчетную дату? + Акты инвентаризации основных средств, НМА 4. Подразделяются ли активы и обязательства в балансе в зависимости от срока обращения (погашения)? + Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» 5. Основные средства, отраженные в балансе показываются по остаточной стоимости? + Остатки по счетам 01,02
Форма №1 6. Соответствуют ли остатки по счету 10, отраженные в балансе данным главной книги? + Главная книга, журнал-ордер № 6, ведомости № 10, форма №1 7. Разбиваются ли доходы, полученные организацией на доходы от реализации товаров и внереализационные доходы? + Форма №2 8. Если в отчетность вносятся изменения, то подтверждаются ли они подписями руководителя и главного бухгалтера? + Положение по бухгалтерскому учету №4 9. Контролируются ли расчеты с финансовыми, налоговыми органами, банками? + Документы из данных учреждений 10. Все ли фактически приобретенные внеоборотные активы и товарно-материальные ценности отражены в бухгалтерской отчетности? + 11. Все ли сделки по реализации продукции, имевшие место в отчетном году, отражены в бухгалтерской отчетности? + 12. Дебиторская задолженность, имеющаяся у организации, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание? + Акты инвентаризации Продолжение таблицы 3.1
1 2 3 4 5
13. Все ли денежные средства, отраженные в отчетности принадлежат организации? + 14. Остатки по счетам 50, 51, 55, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в распоряжении организации + Бухгалтерский баланс Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета. В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. Форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности. Важным разделом пояснительной записки является аналитический раздел, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности). Пояснительная записка используется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая сформировать мнение о направлениях финансовой политики и эффективности принимаемых управленческих решений организации.
4 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КРЫМСКИЙ ВИННЫЙ ЗАВОД»4.1 Общая оценка структуры активов и их источниковСогласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто.
Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении организации. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например в случае ликвидации организации. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.
Анализ проводится по балансу (форма № 1) с помощью одного из следующих способов:
анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.
Стоимость имущества, находящегося в распоряжении ООО «Крымский винный завод» на 2005 год по сравнению с 2003 годом возросла на 47266 тыс. руб. или на 36,53 % (табл. 4.1). Наибольший прирост стоимости имущества предприятия дало увеличение стоимости оборотных средств (+ 41090 тыс. руб.), а среди них – увеличение запасов и затрат на 28654 тыс. руб. Общее увеличение оборотных средств привело к увеличению доли их в общей стоимости имущества на 10,05 %. Доля запасов и затрат в общей величине стоимости оборотных средств увеличилась на 67,77 %. Общая сумма реальных активов по сравнению с 2004 годом возросла на 4488 тыс. руб., а их удельный вес в валюте баланса увеличился на 10,55 %. Такие изменения вызваны некоторым расширением ассортимента производимой продукции, а также сложностями, возникшими при реализации продукции. В результате часть сырья не была израсходована для производства, а осталась на складе в виде остатков.
Готовая продукция осталась на складе, так как из-за повышения ее стоимости вследствие роста акцизов реализация была затруднена.
Таблица 4.1 - Анализ состава и структуры имущества предприятия
Виды активов 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2004 г. в % к 2003 г. 2005 г. в % к
2003 г. 2004 г.
Имущество в распоряжении предприятия (итог баланса) 129403 148446 176669 114,72 136,53 119,0
В т. ч. основные средства и прочие внеоборотные активы 47635 49374 53811 103,65 112,97 108,99
В % к имуществу (стр.2:стр.1)*100% 36,81 33,26 30,46 х х х
Оборотные средства 81768 99072 122858 121,16 150,25 124,0
В % к имуществу (стр.4:стр.1)*100% 63,19 66,74 69,54 х х х
Из оборотных средств запасы и затраты 42282 56653 70936 133,99 167,77 125,21
В % к оборотным средствам (стр.6:стр.4)*100% 51,71 57,18 57,74 х х х
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 1153 1797 1575 155,85 136,60 87,65
В % к оборотным средствам (стр. 8: стр.4)*100% 1,41 1,81 1,28 х х х
Реальные активы 45859 42526 47014 92,73 102,52 110,55
В % к имуществу (стр.10:стр.1)*100% 35,44 28,65 26,61 х х х
Так же сокращается абсолютная величина денежных средств ООО «Крымский винный завод»: в 2005 г. этот показатель уменьшился по сравнению с предыдущим 2004 г. на 12,35 %. При этом также уменьшается его величина в соотношении с общей суммой оборотных активов предприятия, что вызвано трудностями при реализации продукции.
Баланс позволяет дать общую оценку изменения имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) активы, изучить динамику его структуры. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества и статей внутри этих групп.
Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.
Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. Международный комитет по стандартам финансовой отчетности издал специальный стандарт 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», который содержит требование производить пересчет отчетных балансовых показателей.
В соответствии с требованиями данного стандарта необходим учет инфляционного фактора при формировании внеоборотных и оборотных активов.
Исследуем структуру и динамику финансового состояния ООО «Крымский винный завод» при помощи сравнительного аналитического баланса (табл. 4.2).
Аналитический баланс, на наш взгляд, полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Таблица 4.2 Сравнительный аналитический баланс ООО «Крымский винный завод», 2005 г.
Наименование статей Код строки Абсолютные величины Относительные величины
На начало года На конец года Измен.
(+,-) На начало года На конец года Измен.
(+,-) В % к
вел. на
н.г. В % к
вел. на
к.г. В % к
измен.
итога
баланса
I. Внеоборотные активы
1.1. НМА Стр.110 227 0 -227 0,15 0,00 -0,15 -100,00 - -0,80
1.2. Основные средства Стр.120 42526 47014 4488 28,65 26,61 -2,04 10,55 9,55 15,90
1.3. Прочие внеоборотные средства Стр. 130, 135, 140, 150 6621 6797 176 4,46 3,85 -0,61 2,66 2,58938 0,62
ИТОГО по р. I Стр.190 49374 53811 4437 33,26 30,46 -2,80 8,99 8,25 15,72
II. Оборотные активы
2.1. Запасы Стр.210,
220 61088 75277 14189 41,15 42,61 1,46 23,23 18,85 50,27
2.2. Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев) Стр.230 - - - - - - - - -
Медленно реализуемые активы 210+220
+230+270 61092 76300 15208 41,15 43,19 2,03 24,89 19,93 53,89
2.3. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев) Стр.240 36183 44983 8800 24,37 25,46 1,09 24,32 19,56 31,18
2.4. Краткосрочные фин. вложения Стр.250 - - - - - - - - -
2.5. Денежные средства Стр.260 1797 1575 -222 1,21 0,89 -0,32 -12,35 -14,10 -0,79
Наиболее ликвидные активы 250+260 1797 1575 -222 1,21 0,89 -0,32 -12,35 -14,10 -0,79
Итого по р. II Стр290 99072 122858 23786 66,74 69,54 2,80 24,01 19,36 84,28
Стоимость имущества Стр. 190+290 148446 176669 28223 100,00 100,00 0,00 19,01 15,98 100,00
Продолжение таблицы 4.2
Наименование статей Код строки Абсолютные величины Относительные величины
На начало года На конец года Измен. (+,-) На начало года На конец года Измен. (+,-) В % к вел. на н.г. В % к вел. на к.г. В % к измен. итога баланса
III. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал Стр.410 127924 127927 3 86,18 72,41 -13,76 0,00 0,00235 0,01
3.2. Добавочный и резервный капитал Стр. 420+430 642 0 -642 0,43 - - -100,00 - -2,27
3.3. Нераспределенная прибыль 460+470-465-475 -14782 -20997 -6215 -9,96 -11,88 -1,93 42,04 29,5995 -22,02
Итого по р. III Стр. 490 113784 106927 -6857 76,65 60,52 -16,13 -6,03 -6,4128 -24,30
IV. Долгосрочные обязательства Стр. 590 - - - - - - V. Краткосрочные обязательства
5.1. Заемные средства Стр. 610 20626 45208 24582 13,89 25,59 11,69 119,18 54,3753 87,10
5.2. Кредиторская задолженность Стр. 620+630 9480 18309 8829 6,39 10,36 3,98 93,13 48,2222 31,28
5.3. Прочие обязательства 640+650 +660 4556 6225 1669 3,07 3,52 0,45 36,63 26,8112 5,91
Краткосрочные пассивы 610+ 660 24253 51433 27180 16,34 29,11 12,77 112,07 52,8454 96,30
ИТОГО по р. V Стр. 690 34662 69742 35080 23,35 39,48 16,13 101,21 50,2997 124,30
Всего заемных средств Стр. 590+690 34662 69742 35080 23,35 39,48 16,13 101,21 50,2997 124,30
Итог баланса Стр. 300/700 148446 176669 28223 100,00 100,00 0,00 19,01 15,9751 100,00
Величина собственных средств в обороте Стр. 490-190 64410 53116 -11294 43,39 30,07 -13,32 -17,53 -21,263 -40,02
Как видно из данных таблицы 4.2 за отчетный период прирост имущества организации составил 28223 тыс. руб. или 16 %.
На изменение данного показателя оказали влияние прироста оборотного капитала – на 23786 тыс. руб., что составляет 84,3 % прироста валюты баланса на конец периода.
На основании проведенных исследований можно заключить, что в отчетном году ООО «Крымский винный завод» вкладывало деньги в большей степени в оборотный капитал.
В целом следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили на конец года 42,61 % от валюты баланса.
Пассивная часть баланса характеризуется тем, что сокращается доля уставного капитала – с 86,18 % в начале года до 72,41 % на конец года. При этом почти в два раза увеличивается доля краткосрочных кредитов – с 13,89 % до 25,59 %. Также увеличивается величина кредиторской задолженности, ее доля в общем объеме на конец 2005 г. выросла на 3,97 процентных пункта и составила 10,36 %.
Структура собственных средств предприятия в отчетном году существенно не изменилась: уставный капитал на начало и конец отчетного периода составил 127924 тыс. руб. Однако, добавочный и резервный капитал сократился на 642 тыс. руб. за счет выбытия переоцененных основных средств. Сумм в фондах социальной сферы (специальные фонды) предприятие на имеет.
Причиной роста общей суммы кредиторской задолженности является: увеличение суммы задолженности поставщикам и подрядчикам.
4.2 Анализ ликвидности средств и платежеспособностиРыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой период времени суметь рассчитаться по внешним обязательствам (т.е. быть платежеспособным) или по краткосрочным обязательствам (т.е. быть ликвидным).
Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Предприятие является ликвидным, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства. Кроме того, для успешного управления финансовой деятельностью наличные (денежные) средства для предприятия более важны, чем прибыль, поскольку их отсутствие на счетах в банке в определенный момент может привести к кризисному финансовому состоянию.
Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности следует сравнивать показатели балансового отчета предприятия по различным группам активов и обязательств. На основе этого сравнения определяют абсолютные и относительные аналитические показатели.
В мировой практике для определения платежеспособности предприятия используется абсолютный показатель превышения всех активов над внешними обязательствами (долгосрочными и краткосрочными долгами). Если предприятие не в состоянии выполнить внешние обязательства за счет всех активов, оно может быть признано неплатежеспособным.
9052560133985009091930593725000931164020694650093116404126865009314815107886500Для более точной оценки платежеспособности предприятия в отечественной практике изучаются величина чистых активов и их динамика. Чистые активы предприятия представляют собой превышением активов над пассивами, принимаемыми в расчет. К активам, участвующим в расчете, относят денежное и неденежное имущество предприятия, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.
При исчислении величины чистых активов исключают часть собственных обязательств предприятия (целевые финансирование и поступления), внешние обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам.
В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются следующие факты:
валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;
темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;
собственный капитал организации превышает заемный и темпы роста выше, чем темпы роста заемного капитала;
темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковы;
доля собственных средств в оборотных активах превышает 10%;
в балансе отсутствуют статьи «Непокрытый убыток».
Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.
А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств организации и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:
А1 = стр. 250 + стр. 260(1)
А2. Быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:
А2 = стр. 240.(2)
А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через l2 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы:
АЗ = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270(3)
А4. Труднореализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы:
А4 = стр. 190.(4)
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность:
П1 = стр. 620(5)
П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:
П2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660. (6)
П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей:
П3= стр. 590 + стр. 640 + стр. 650.(7)
П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы - это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы»:
П4 = стр. 490(8)
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4
Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличии у организации оборотных средств.
В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Пpи этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:
ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2);(9)
перспективную ликвидность - прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:
ПЛ=А3 – П3.(10)
Для анализа ликвидности баланса группируем показатели в следующем виде – таблица 4.3.
В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода из сравнительного аналитического баланса (см. табл. 4.2) по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.
Таблица 4.3 – Анализ ликвидности баланса ООО «Крымский винный завод», 2003-2005 гг.
Актив На начало года На конец года Пассив На начало года На конец года Платежный излишек или недостаток
2003 г.
Наиболее ликвидные активы (А1) 15078 1461 Наиболее срочные обяза-тельства (П1) 40193 10584 -25115 -9123
Быстрореализуемые активы (А2) 46093 34202 Краткосрочные
пассивы (П2) 51748 70789 -5655 -36587
Медленно реализуемые активы (А3) 35202 46105 Долгосрочные пассивы (П3) 0 929 +35202 +45176
Трудно реализуемые активы (А4) 57812 47635 Постоянные пассивы (П4) 62244 47101 -4432 -14609
Баланс 154185 129403 Баланс 154185 129403 - -
2004 г.
Наиболее ликвидные активы (А1) 1461 1797 Наиболее срочные обяза-тельства (П1) 10584 9480 -9123 -7683
Быстрореализуемые активы (А2) 34202 36183 Краткосрочные
пассивы (П2) 70789 24253 -36587 +11930
Медленно реализуемые активы (А3) 46105 61092 Долгосрочные пассивы (П3) 929 929 +45176 +60163
Трудно реализуемые активы (А4) 47635 49374 Постоянные пассивы (П4) 47101 113784 +534 -64410
Баланс 129403 148446 Баланс 129403 148446 - -
2005 г.
Наиболее ликвидные активы (А1) 1797 1575 Наиболее срочные обяза-тельства (П1) 9480 18309 -7683 -16734
Быстрореализуемые активы (А2) 36183 44983 Краткосрочные
пассивы (П2) 24253 51433 +11930 -6450
Медленно реализуемые активы (А3) 61092 76300 Долгосрочные пассивы (П3) 929 0 +60163 +76300
Трудно реализуемые активы (А4) 49374 53811 Постоянные пассивы (П4) 113784 106927 -64410 -53116
Баланс 148446 176669 Баланс 148446 176669 - -
Наиболее ликвидные активы (А1) 1797 1575 Наиболее срочные обяза-тельства (П1) 9480 18309 -7683 -16734
В 2003 г. сопоставление групп актива и пассива баланса имело следующий вид: { A1 < П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 > П4 }.
В 2004 г. - { A1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4 }.
Это означает, что текущие поступления в 2003-2004 гг. текущие поступления были меньше текущих обязательств. На конец 2004 г. в ООО «Крымский винный завод» наблюдается положительная тенденция текущей ликвидности и соотношения платежей и поступлений в отдаленном будущем.
Результаты расчетов показывают, что в этой организации сопоставление групп по активу и пассиву на конец 2005 г. имеет следующий вид:
{ A1 < П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 < П4 }
Исходя из этого можно, охарактеризовать ликвидность как недостаточную.
При этом исходя из данных аналитического баланса можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что стоимость оборотных активов увеличивалась более высокими темпами, чем денежные средства.
Рассчитываем показатели текущей и перспективной ликвидности на начало 2005 года:
ТЛН = (1797+36183) – (9480+24253) = +4247тыс. руб.
ПЛН = 61092 - 929 = +60163 тыс. руб.
на конец 2005 года:
ТЛК = (1575+44983) – (18309+51433) = -23184тыс. руб.
ПЛК = 76300 - 0 = +76300 тыс. руб.
Анализируя показатели текущей и перспективной ликвидности в 2005 г. следует отметить, что если на начало года ООО «Крымский винный завод» было платежеспособно, то на конец года эти показатели снизились. Однако в ближайшее время (до 6 мес.) и в перспективе (период свыше 6 месяцев) ожидаются платежи, но они не перекроют потребности по срочным обязательствам.
Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приблизительным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (табл. 4.4).
Таблица 4.4 - Анализ коэффициентов платежеспособности
Наименование коэффициента 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2004 в % к 2003 гг. 2005 г. в % к Норматив
2003 г. 2004 г. Общий показатель платежеспособности (L1) 0,70 1,75 1,07 250,0 152,86 61,14 1,0 и более
Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) 0,02 0,05 0,02 250,0 100 40 0,1-0,7
Коэффициент «критической оценки» (L3) 0,44 1,13 0,67 256,8 152,27 59,29 0,7-1,0
Коэффициент текущей ликвидности (L4) 1,00 2,94 1,76 294,0 176 59,86 2,5-3,5
Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5) 116,7 0,94 1,44 0,45 0,70 153,19 -
Доля оборотных средств в активах (L6) 0,63 0,67 0,70 106,35 111,11 104,48 0,5 и более
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7) 0,007 0,65 0,43 9285,7 6142,9 66,15 0,1 и более
На начало 2005 г. денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в сумме меньше, чем кредиторская задолженность, на конец года ситуация не изменилась.
В конце 2004-начале 2005 г. оказалась платежеспособной. Текущая ликвидность составила 4247 тыс. руб.
На конец 2005 г. ООО «Крымский винный завод» оказалось неплатежеспособно: текущая ликвидность составила -23184 тыс. руб.
Прогноз платежеспособности организации в течение всего отчетного периода благоприятный. За отчетный период общий показатель платежеспособности снизился.
Согласно коэффициенту абсолютной ликвидности, как в начале, так и в конце отчетного периода организация испытывала нехватку мобильных денежных активов. За отчетный период коэффициент абсолютной ликвидности снизился. Менее 10 % краткосрочной задолженности ООО «Крымский винный завод» может немедленно погасить за счет денежных средств и ценных бумаг.
Согласно коэффициенту критической оценки, в начале отчетного периода ООО «Крымский винный завод» могло погасить всю задолженность немедленно за счет денежных средств, ценных бумаг и а также поступлений по расчетам с различными дебиторами. Тогда как в конце отчетного периода организация испытывала нехватку мобильных денежных активов. За отчетный период коэффициент критической оценки снизился.
Согласно коэффициенту текущей ликвидности, в начале года состояние ООО «Крымский винный завод» показывало некоторую стабильность. Однако, за отчетный период коэффициент текущей ликвидности снизился.
За исследуемый период наметилась увеличение коэффициента маневренности функционирующего капитала ООО «Крымский винный завод», что является отрицательным фактом. Это означает, что все большая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах.
На начало периода доля оборотных средств в активах предприятия составила 66,7 %, на конец 2005 года величина этого показателя повысилась до 69,5 %. То есть наметилась положительная тенденция в динамике доли оборотных средств в активах предприятия. Однако если на начало года собственные оборотные средства ООО «Крымский винный завод» составили 65 %, то на конец года этот показатель снизился на 21,8 % и составил 43,2 %. За отчетный период доля собственных оборотных средств предприятия снизилась.
Несмотря на то, что у ООО «Крымский винный завод» достаточно оборотных средств, они приобретены за счет заемных источников, что является отрицательным фактом.
Так как ООО «Крымский винный завод» на конец 2005 г. является неплатежеспособным, то рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности.
Коэффициент восстановления платежеспособности на конец года составил 0,587, что на -0,413 ниже нормативного значения (1,0 и более). У ООО «Крымский винный завод» в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
4.3 Анализ финансовой устойчивостиОценка финансового состояния организации будет неполной без анализа ее финансовой устойчивости – способности предприятия функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантируя платежеспособность и инвестиционную привлекательность в долгосрочной перспективе и границах допустимого риска [ REF _Ref163767331 \r \h \* MERGEFORMAT 54, с.570].
Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению своих долгов.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов организации задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.
Необходимо определить, какие абсолютные показатели отражают сущность устойчивости финансового состояния. Ответ на этот вопрос позволяет получить балансовая модель, из которой исходит анализ.
Долгосрочные пассивы (кредиты и займы) и собственный капитал направляются преимущественно на приобретение основных средств, на капитальные вложения и другие внеоборотные активы. Для того чтобы выполнялось условие платежеспособности, необходимо, чтобы денежные средства и средства в расчетах, а также материальные оборотные активы покрывали краткосрочные пассивы.
Проведем оценку финансовой устойчивости ООО «Крымский винный завод» на основе анализа соотношения собственного и заемного капитала (табл. 4.5).
Таблица 4.5 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Крымский винный завод»
Наименование показателя 2003 г. 2004 г. 2005 г. Отклонение Норматив
2004 г. к 2003 г. 2005 г. к 2003 г. 2005 г. к 2004 г. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) 1,75 0,31 0,65 -1,44 -1,1 0,34 Не более 1,5
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования -0,007 0,65 0,43 0,657 0,437 -0,22 min 0,1
opt ≥ 0,5
Коэффициент финансовой независимости (автономии) 0,36 0,77 0,61 0,41 0,25 -0,16 min 0,4
opt ≥ 0,6
Коэффициент финансирования 0,57 3,28 1,53 2,71 0,96 -1,75 min 0,7
opt ≈ 1,5
Коэффициент финансовой устойчивости 0,36 0,77 0,61 0,41 0,25 -0,16 не более 1,5
Коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. В начале отчетного периода ООО «Крымский винный завод» привлекло 0,305 руб. заемных средств на 1 рубль вложенных в активы собственных средств, что не превышают предельно допустимого уровня (не более 1,5 руб.). На конец 2005 г. ситуация так же остается в пределах нормы, хотя коэффициент капитализации увеличился более чем в два раза и составил 0,652 руб.
За отчетный период наметилась негативная тенденция коэффициента капитализации.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников.
В ООО «Крымский винный завод» за счет собственных источников в начале периода финансировалось 65 % оборотных активов, тогда как на конец 2005 г. этот показатель снизился до 43,2 %.
Коэффициент финансовой независимости (автономии) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования
В большинстве стран принято считать финансово независимой фирму с удельным весом собственного капитала в общей его величине в размере от 30% (критическая точка) до 70%.
Согласно указанному коэффициенту в начале отчетного периода ООО «Крымский винный завод» имело 76,7 % собственных средств в общей сумме источников финансирования, что выше оптимальной величины 60 %. К концу года этот показатель несколько снизился и составил 60,5 %, что очень близко к нормативным величинам.
Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных источников.
В ООО «Крымский винный завод» коэффициент финансирования в начале 2005 г. составил 3,283, что означает, что 76,7 % деятельности организации финансировалось за счет заемных источников, что значительно выше минимально допустимого уровня. На конец исследуемого периода этот показатель снизился и составил 1,533, что все еще выше оптимально допустимого уровня.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников.
На начало периода за счет устойчивых источников финансировалось 76,7 % актива ООО «Крымский винный завод», что соответствует нормативным требованиям. На конец периода этот показатель снизился до 60,5 %, что также соответствует нормативным требованиям.
Для детального отражения разных видов источников (собственных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов) в формировании запасов используется система показателей [ REF _Ref163767331 \r \h 54].
Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периода устанавливается по формуле:
СОС=СК-ВОА,(11)
где
СОС - собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) на конец расчетного периода;
СК - собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);
ВОА - внеоборотные активы (раздел I баланса).
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов (СДИ) определяется по формуле:
СДИ = СК-ВОА+ДК3 или СДИ = СОС+ДК3(12)
где
ДКЗ – долгосрочные кредиты и займы (раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства»).
Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ):
ОИЗ=СДИ + ККЗ,(13)
где
ККЗ – краткосрочные кредиты и займы (раздел V баланса « Краткосрочные обязательства»),
В результате можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками их финансирования.
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств
∆СОС = СОС - 3,(14)
где
∆СОС – прирост (излишек) собственных оборотных средств; 3 – запасы (раздел II баланса).
Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (∆СДИ)
∆СДИ = СДИ-3 ,(15)
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (∆ОИЗ)
∆ОИЗ = ОИЗ-3.(16)
Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования трансформируются в трехфакторную модель (М):
М = (∆СОС; ∆СДИ; ∆ОИЗ)(17)
Данная модель характеризует тип финансовой устойчивости предприятия. На практике встречаются четыре типа финансовой устойчивости (табл. 4.6).
Первый тип финансовой устойчивости можно представить в виде следующей формулы:
М1 = (1, 1, 1), т. е. ∆СОС ≥ 0; ∆СДИ ≥ 0; ∆ОИЗ ≥ 0.
Абсолютная финансовая устойчивость (М1) встречается очень редко.
Второй тип (нормальная финансовая устойчивость) можно выразить формулой:
М2 = (О, 1,1), т. е. ∆СОС < 0; ∆СДИ ≥ 0; ∆ОИЗ ≥ 0.
Нормальная финансовая устойчивость гарантирует выполнение финансовых обязательств предприятия.
Третий тип (неустойчивое финансовое состояние) устанавливается по формуле:
М3 - (О, О, 1), т. е. ∆СОС < 0; ∆СДИ < 0; ∆ОИЗ > 0.
Четвертый тип (кризисное финансовое положение) можно представить в следующем виде:
М4 = (0, 0, 0), т. е. СОС < 0; ∆СДИ < 0; ∆ОИЗ < 0.
При данной ситуации предприятие является полностью неплатежеспособным и находится на грани банкротства, так как ключевой элемент оборотных активов «Запасы» не обеспечен источниками финансирования.
Таблица 4.6 - Типы финансовой устойчивости предприятия
Тип финансовой устойчивости Трехмерная модель Источники финансирования запасов Краткая характеристика финансовой устойчивости
Абсолютная финансовая устойчивость М = (1,1,1) Собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) Высокий уровень платежеспособности. Предприятие не зависит от внешних кредиторов
Нормальная финансовая устойчивость М = (0,1,1) Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы Нормальная платежеспособность. Рациональное использование заемных средств. Высокая доходность текущей деятельности
Неустойчивое финансовое состояние М = (0,0,1) Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы плюс краткосрочные кредиты и займы Нарушение нормальной платежеспособности. Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Возможно восстановление платежеспособности
Кризисное (критическое) финансовое состояние М = (0,0,0) – Предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства
Проанализируем финансовую устойчивость ООО «Крымский винный завод» при помощи указанной методики (табл. 4.7).
На начало исследуемого периода ООО «Крымский винный завод» обладал абсолютной независимостью финансового состояния: крайний тип финансовой устойчивости {1;1;1}.
Таблица 4.7 – Классификация типа финансового состояния ООО «Крымский винный завод», 2005 г.
Показатели 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2004 в % к 2003 г. 2005 г. в % к
2003 г. 2004 г.
Общая величина запасов (Зп) 46105 61088 75277 132,5 163,3 123,2
Наличие собственных оборотных средств (СОС) -534 64410 53116 -12061,8 -9946,8 82,5
Функционирующий капитал (КФ) -534 64410 53116 -12061,8 -9946,8 82,5
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ) 70255 85036 98324 121,0 140,0 115,6
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств ±ФС=СОС-Зп -46639 +3322 -22161 -7,1 47,5 -667,1
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат ±ФТ=КФ-Зп -46639 +3322 -22161 -7,1 47,5 -667,1
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат ±ФО=ВИ-Зп +24150 +23948 +23047 99,2 95,4 96,2
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации 0;0;1 1;1;1 0;0;1 х х х
За исследуемый период 2003-2005 гг. ООО «Крымский винный завод» отличается крайне нестабильным финансовым положением. Так, по результатам 2003 г. организация имеет финансовую ситуацию по типу {0;0;1}. На следующий год положение улучшается до наиболее высоких показателей - {1;1;1}. Однако через год ситуация опять ухудшилась: на конец 2005 г. ООО «Крымский винный завод» опять оказался в неустойчивом финансовом состоянии, сопряженном с нарушением платежеспособности, при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации составил {0;0;1}.
4.4 Анализ движения капиталаСтруктура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами. Их анализ необходим внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, так как показывает:
степень обеспеченности организации собственным капиталом для осуществления непрерывной деятельности, гарантированной защиты средств кредиторов и покрытия обязательств перед ними, распределения суммы полученной прибыли среди участников-акционеров;
степень финансовой зависимости организации, виды и условия привлечения заемных средств, направления их использования, риск возможного банкротства фирмы в случае предъявления требований со стороны кредиторов о возврате суммы долгов.
Результаты анализа используются для оценки текущей финансовой устойчивости организации и ее прогнозирования на долгосрочную перспективу. Это направление анализа завершает и обобщает весь процесс исследования бухгалтерского баланса.
Собственный капитал предприятия включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники: уставный, добавочный и резервный виды капитала, нераспределенную прибыль.
Уставный капитал – зарегистрированная в уставе предприятия часть собственного капитала. Главным источником пополнения уставного капитала выступает прибыль.
У ООО «Крымский винный завод» уставный капитал представляет объединение вкладов собственников в денежном выражении в размерах, определяемых учредительными документами.
Уставный капитал – это наиболее устойчивая часть собственного капитала ООО «Крымский винный завод». Его величина не подвергалась изменениям в течение 2005 г., так как не изменялась его форма собственности (табл. 4.8).
Однако в предусмотренных законодательством случаях допускается увеличение или уменьшение уставного капитала. Так, в ООО «Крымский винный завод» в 2003 г. уставный капитал был пополнен путем дополнительных взносов учредителей на сумму 70 000 тыс. руб.
Добавочный капитал - это эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом издержек по их продаже), суммы от дооценки внеоборотных активов, сумма ассигнований из бюджета, использованная на финансирование капитальных вложений, стоимость безвозмездно полученного имущества. В 2005 г. уменьшился из-за ликвидации основных фондов, ранее подвергшихся переоценке.
Таблица 4.8 - Анализ состояния и движения собственного капитала в ООО «Крымский винный завод», 2005 г.
Показатели 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2004 в % к 2003 г. 2005 г. в % к
2003 г. 2004 г.
Уставный капитал 57924 127924 127924 220,9 220,9 100,0
Добавочный капитал 0 642 0 0 0 0
Резервный капитал 0 0 0 0 0 0
Нераспределенная прибыль (убыток) -10823 -14782 -20997 136,6 194,0 142,0
Доходы будущих периодов 929 929 0 100,0 0 0
Итого 48030 114713 106927 238,8 222,6 93,2
Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. Основным источником образования резервного капитала служит прибыль. В ООО «Крымский винный завод» в 2005 г. резервный фонд не создавался, так как организация терпит убытки в течение последних трех лет.
Действующее законодательство предоставляет предприятиям право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью после уплаты налога на прибыль и других аналогичных платежей в бюджет. Тенденция к снижению абсолютной, а тем более относительной величины нераспределенной прибыли может свидетельствовать о падении деловой активности предприятия. Вместе с тем величина данного показателя во многом определяется учетной политикой предприятия.
В ООО «Крымский винный завод» за период 2003-2004 гг. получены убытки. В 2005 г. так же был получен покрытый убыток в сумме 6215 тыс. руб., что привело к ослаблению финансового состояния и деловой активности предприятия.
Увеличение же доли собственного капитала за счет любого из перечисленных источников способствовало бы усилению финансовой устойчивости предприятия.
К источникам заемных средств относятся долгосрочные и кратко-точные кредиты и займы, кредиторская задолженность, включая-297497512192000-271907011303000-235013510033000-2228215383159000-2200910477647000-19780258826500-1926590172847000-1886585299021500-1822450498665500-17221207620000 авансы, полученные от покупателей и заказчиков, расчеты с учредителями по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.
Долгосрочные кредиты и займы (на срок свыше одного года) выдаются с целью технического совершенствования и улучшения организации производства, перевооружения, механизации и внедрения новой техники, прироста оборотных средств, выкупа имущества и обеспечения других целевых программ. Такие ссуды должны окупаться за счет дополнительной экономии или прибыли, полученной от технического перевооружения и совершенствования организации производства, модернизации оборудования и улучшения технологии.
В 2005 г. ООО «Крымский винный завод» долгосрочные кредиты и займы не брало (табл. 4.9).
Таблица 4.9 – Анализ динамики и структуры собственного и привлеченного капитала ООО «Крымский винный завод»
Наименованиепоказателя Качественные изменения Структурные изменения
2004 г., тыс. руб. 2005 г., тыс. руб. Абсолют-ное изменение (+, -), тыс. руб. Относитель-ное изменение В % к 2004 г. В % к 2005 г. Абсолют-ное изменение
Собственный капитал (капитал и резервы) 113784 106927 -6857 -6,03 76,7 60,5 -16,13
Привлеченный капитал,
в том числе: 34662 69742 35080 101,21 23,4 39,5 16,13
долгосрочные обязательства - - - - - - -
краткосрочные обязательства 34662 69742 35080 101,21 23,4 39,5 16,13
в том числе: займы и кредиты 20626 45208 24582 119,18 13,9 25,6 11,70
кредиторская задолженность 9480 18309 8829 93,13 6,4 10,4 3,97
Итого источников образования имущества (валюта баланса) 148446 176669 28223 19,01 100,0 100,0 -
Краткосрочные кредиты и займы используются для формирования оборотных средств предприятия. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в хозяйственных процессах (но не более одного года).
В 2005 г. ООО «Крымский винный завод» было вынуждено взять значительную сумму краткосрочных кредитов. Данная необходимость вызвана сложной финансовой ситуацией – у предприятия практически нет средств для дальнейшей деятельности. Этот показатель в 2005 г. увеличился почти в два раза: если на начало года он составлял 20626 тыс. руб., то к концу года он увеличился почти вдвое и составил 45208 тыс. руб.
Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом и т.п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т.п.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.
4.5 Анализ потоков денежных средств и деловой активностиОдним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.
В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств в первую очередь из-за объективной неравномерности поступлений и выплат. Денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение. В зарубежной практике для этих целей предприниматели составляют карту прогноза движения денежной наличности Nat west, которая контролирует все статьи дохода и расхода.
Согласно МСФО 7 рекомендовано составлять отчет о движении денежных средств предприятия, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств, оценить синхронность поступлений и платежей, увязать полученный финансовый результат с состоянием денежных средств, выделить и проанализировать все направления поступления и выбытия денежных средств. Направления движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности предприятия: текущей, инвестиционной, финансовой.
В отечественной практике данные о движении денежных средств предприятия отражают в отчете о движении денежных средств (форма № 4).
Поступление денежных средств в рамках текущей деятельности связано с получением выручки от реализации товаров, продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков, расходование — с уплатой по счетам поставщиков и других контрагентов, выплатой заработной платы, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом. В процессе текущей деятельности предприятия могут выплачивать проценты по полученным кредитам и займам.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с капитальными вложениями предприятия в земельные участки, здания, оборудование, нематериальные активы и иное имущество, а также с их продажей, осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг.
Финансовая деятельность предприятий связана с поступлением средств долгосрочных и краткосрочных кредитов, займов и бюджетных ассигнований, а также с расходованием средств на погашение задолженности по полученным ранее кредитам и займам, выплатой дивидендов, процентов.
Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенным методом. Для целей анализа привлекаются также данные формы № 5 и Главной книги, определяющие движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Анализ движения денежных средств ООО «Крымский винный завод» прямым методом приведен в табл. 4.10.
За период 2003-2005 гг. от текущей деятельности ООО «Крымский винный завод» получало меньше поступлений, чем расходовало на финансирование всех текущих расходов.
Общая сумма поступлений денежных средств в 2005 году снизилась по сравнению с 2004 годом на 62 %, и составила 175177 тыс. руб., в том числе создаваемых на предприятии – 142685 тыс. руб. (142397+288), или 81,5 %, и привлеченных со стороны в виде кредитов и займов – 32482 тыс. руб., или 18,5 %.
Таблица 4.10 - Анализ отчета о движении денежных средств прямым методом
Наименование показателя 2003 г. 2004 г. 2005 г.
тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу
1 2 3 4 5 6 7
1. Остаток денежных средств на начало отчетного года 1104 х 1153 х 1797 х
2. Поступило денежных средств – всего 150233 100 282461 100 175177 100
в т.ч. от текущей деятельности - итого 81543 54,3 123746 43,8 142397 81,3
от покупателей и заказчиков 77691 51,7 123746 43,8 139055 79,4
бюджетные субсидии 928 0,6 прочие поступления 2924 1,9 - - 3342 1,9
в т.ч. от инвестиционной деятельности - итого 11565 7,7 1039 0,4 298 0,2
выручка от продажи объектов основных средств и других внеоборотных активов 11565 7,7 1039 0,4 288 0,2
прочие 0 0,0 0 0 10 0
в т.ч. от финансовой деятельности - итого 57125 38,0 157676 55,8 34282 19,4
поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 57125 38,0 87676 31 34282 19,6
прочие (от учредителей) 0 0,0 70000 24,8 - -
3. Направлено денежных средств – всего 150184 100 281817 100 176199 100
в т.ч. по текущей деятельности 126854 84,5 141457 50,2 162015 92
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 86406 57,5 96300 34,2 105846 60,1
на оплату труда 11508 7,7 10005 3,6 10429 5,9
на выдачу подотчетных сумм 1083 0,7 888 0,3 6738 3,8
на расчеты по налогам и сборам 25676 17,1 25293 9,0 34845 19,8
прочие расходы и т.п. 2181 1,5 8971 3,2 4157 2,4
по инвестиционной деятельности - итого 9489 6,3 4464 1,6 4505 2,6
приобретение объектов основных средств и других внеоборотных активов 8634 5,7 3675 1,3 2428 1,4
займы, предоставленные другим организациям 0 0,0 789 0,3 1023 0,6
прочие расходы 855 0,6 0 0,0 2054 1,2
Продолжение таблицы 4.10
1 2 3 4 5 6 7
по финансовой деятельности - итого 13841 9,2 135896 48,2 9679 5,5
погашения займов и кредитов 13841 9,2 135896 48,2 9679 5,5
4. Чистые денежные средства от текущей деятельности -45311 х -17711 х -19618 х
5. Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 2076 х -3425 х -5207 х
6. Чистые денежные средства от финансовой деятельности 43284 х 21780 х 24603 х
7. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (стр.4+стр.5+стр. 6) 49 х 644 х -222 х
8. Остаток денежных средств на конец отчетного периода (стр. 1+стр.7) 1153 х 1797 х 1575 х
Увеличение денежных средств в результате текущей деятельности предприятия в 2005 году оставило 18651 тыс. руб. (142397 - 123746) по сравнению с 2004 г., однако этих сумм все равно недостаточно для финансирования текущих расходов.
Сокращение денежных средств в результате текущей деятельности предприятия (чистый денежный поток) в отчетном году оставило -19618 тыс. руб. (142397 - 162015). То есть, ООО «Крымский винный завод» не в состоянии генерировать денежные средства в необходимом объеме в результате своей текущей деятельности, поэтому вынужден прибегать к привлечению займов и кредитов. Сумма поступлений от деятельности предприятия составила 142397 тыс. руб., или 81,6 % от общего, при этом от покупателей и заказчиков – 79,4 %, что составляет 139055 тыс. руб. Значение этого показателя по сравнению с 2004 г. выросло почти в два раза. Прочие поступления в 2005 г. составляли всего 1,9 %. Сумма поступлений от привлеченных средств составила 34282 тыс. руб., или 19,6 % от общего размера поступлений.
Одно из преимуществ прямого метода состоит в том, что он показывает общие суммы поступлений и платежей и концентрирует внимание на тех статьях, которые генерируют наибольший приток и отток денежных средств. Однако данный метод не раскрывает взаимосвязи величины финансового результата и величины изменения денежных средств, в частности не показывает, почему возникает ситуация, когда прибыльное предприятие является неплатежеспособным.
Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, — это страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты — краткосрочные финансовые вложения — имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.
В рыночной экономике главным мерилом эффективности работы организации является результативность. Понятие «результативность» складывается из нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации.
Деловая активность проявляется в динамичности развития организации. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики различных показателей оборачиваемости.
Финансовое положение организации, ее платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.
На длительность нахождения средств в обороте оказывают влияние разные внешние и внутренние факторы.
К внешним факторам относятся:
отраслевая принадлежность;
сфера деятельности организации;
масштаб деятельности организации;
влияние инфляционных процессов;
характер хозяйственных связей с партнерами. К внутренним факторам относятся:
эффективность стратегии управления активами;
ценовая политика организации;
методика оценки товарно-материальных ценностей и запасов.
Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:
а) скоростью оборота, т.е. количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие;
б) периодом оборота, т.е. средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.
В табл. 4.11 приведен расчет коэффициентов деловой активности ООО «Крымский винный завод». Из этой таблицы можно сделать вывод, что ресурсоотдача прогрессирует в 2004 г. по сравнению с 2003 г., а в 2005 г. снизилась опять до уровня 2003 г.
Скорость оборота мобильных средств (материальных и денежных) также изменяется нестабильно, что вызвано изменениями стоимости оборотных средств. Коэффициент отдачи нематериальных активов снизился в 2005 г. до нуля, так как все нематериальные активы были проданы.
Таблица 4.11 – Значения коэффициентов деловой активности
Показатели 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2004 в % к 2003 2005 в %
2003 г. 2004 г.
1.Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача) (d1) 0,68 0,77 0,68 113,24 100 88,31
2.Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (d2) 0,99 1,03 0,86 104,04 86,87 83,50
3.Коэффициент отдачи нематериальных активов (d3) 563,91 450,73 0 79,93 0 0
4.Фондоотдача (d4) 1,77 2,41 2,26 136,16 127,68 93,78
5.Коэффициент отдачи собственного капитала (d5) 1,72 0,90 0,99 52,33 57,56 110
6.Коэффициент оборачиваемости материальных средств (d6) 1,76 1,67 1,41 94,89 80,11 84,43
7.Коэффициент оборачиваемости денежных средств(d7) 70,43 56,94 67,32 80,85 95,58 118,23
8.Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах(d8) 2,37 2,83 2,36 119,41 99,58 83,39
9.Срок оборачиваемости средств в расчетах(d9) 152 127 153 83,55 100,66 120,47
10. Коэффициент оборачиваемости денежных средств(d10) 7,67 10,79 5,79 140,68 75,49 53,66
11.Срок оборачиваемости кредиторской задолженности(d11) 47 33 62 70,21 131,91 187,88
Фондоотдача организации увеличилась в 2004 г., но в 2005 г. этот показатель несколько сократился, что свидетельствует об улучшении использования основных средств, но к сожалению, этот показатель нестабилен.
Коэффициент отдачи собственного капитала резко уменьшился в течение исследуемого периода почти в два раза. Это объясняется тем, что и выручка от реализации, и собственный капитал выросли.
Коэффициент оборачиваемости материальных средств имеет негативную тенденцию, то есть происходит затоваривание складов ООО «Крымский винный завод» готовой продукцией.
Денежные средства организации существенно не изменяются, что свидетельствует о нестабильности финансового положения ООО «Крымский винный завод».
Беспокоит быстрый рост кредиторской задолженности, срок ее оборачиваемости в 2005 г. вырос почти в два раза по сравнению с 2004 г. и составил 62 дня, тогда как сроки оборачиваемости дебиторской задолженности – 153 дня.
4.6 Оценка степени риска и прогнозирование возможного банкротства предприятия
Для диагностики вероятности банкротства используется несколько подходов, основанных на применении:
а)анализа обширной системы критериев и признаков;
б)ограниченного круга показателей;
в)интегральных показателей.
Признаки банкротства при многокритериальном подходе в соответствии с рекомендациями Комитета по обобщению практики аудирования (Великобритания) обычно делят на две группы.
К первой группе относятся показатели, свидетельствующие о возможных финансовых затруднениях и вероятности банкротства в недалеком будущем:
повторяющиеся существенные потери в основной деятельности, выражающиеся в хроническом спаде производства, сокращении объемов продаж и хронической убыточности;
наличие хронически просроченной кредиторской и дебиторской задолженности;
низкие значения коэффициентов ликвидности и тенденция их к снижению;
увеличение до опасных пределов доли заемного капитала в общей его сумме;
дефицит собственного оборотного капитала;
систематическое увеличение продолжительности оборота капитала;
наличие сверхнормативных запасов сырья и готовой продукции;
использование новых источников финансовых ресурсов на невыгодных условиях;
неблагоприятные изменения в портфеле заказов;
падение рыночной стоимости акций предприятия;
снижение производственного потенциала и т.д.
Во вторую группу входят показатели, неблагоприятные значения . которых не дают основания рассматривать текущее финансовое состояние как критическое, но сигнализируют о возможности резкого его ухудшения в будущем при непринятии действенных мер. К ним относятся:
чрезмерная зависимость предприятия от какого-либо одного конкретного проекта, типа оборудования, вида актива, рынка сырья или рынка сбыта;
потеря ключевых контрагентов;
недооценка обновления техники и технологии;
потеря опытных сотрудников аппарата управления;
вынужденные простои, неритмичная работа;
неэффективные долгосрочные соглашения;
недостаточность капитальных вложений и т.д.
К достоинствам этой системы индикаторов возможного банкротства можно отнести системный и комплексный подходы, а к недостаткам — более высокую степень сложности принятия решения в условиях многокритериальной задачи, информативный характер рассчитанных показателей, субъективность прогнозного решения.
В соответствии с методическими указаниями Федеральной службы по финансовому мониторингу для оценки и прогнозирования финансового состояния организаций используется следующий перечень показателей, характеризующих различные аспекты их деятельности.
1. Общие показатели
Среднемесячная выручка (К1) характеризует масштаб бизнеса организации:
(18)
Доля денежных средств в выручке (К2) характеризует финансовый ресурс организации, возможность своевременного исполнения своих обязательств:
(19)
Среднесписочная численность персонала (КЗ) характеризует масштабы деятельности предприятия, соответствует строке 850 формы № 5 по ОКУД.
2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости
Степень платежеспособности общая (К4) характеризует сроки возможного погашения всей кредиторской задолженности, если всю выручку направлять на расчеты с кредиторами:
(20)
Коэффициент задолженности по кредитам (К5). Уменьшение его уровня характеризует перекос структуры долгов в сторону товарных кредитов, неплатежей бюджету и по внутренним долгам, что оценивается отрицательно:
(21)
Коэффициент задолженности другим организациям (К6). Повышение его уровня характеризует увеличение удельного веса товарных кредитов в общей сумме долгов:
(22)
Коэффициент задолженности фискальной системе (К7). Повышение его уровня характеризует увеличение удельного веса задолженности бюджету в общей сумме долгов:
(23)
Коэффициент внутреннего долга (К8). Повышение его уровня характеризует увеличение удельного веса внутреннего долга в общей сумме долгов:
(24)
Степень платежеспособности по текущим обязательствам (К9) характеризует сроки возможного погашения текущей задолженности перед кредиторами:
(25)
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К10) показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами:
(26)
Собственный капитал в обороте (К11). Отсутствие его показывает, что все оборотные активы сформированы за счет заемных средств:
.(27)
Доля собственного капитала в оборотных активах (К12) определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами:
(28)
Коэффициент финансовой автономии (К13) показывает, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации:
(29)
3. Показатели деловой активности
Продолжительность оборота оборотных активов (К14) показывает, за сколько месяцев оборачиваются оборотные активы:
(30)
Продолжительность оборота средств в производстве (К15) характеризует скорость оборачиваемости капитала в запасах:
(31)
Продолжительность оборота средств в расчетах (К16) характеризует скорость погашения дебиторской задолженности:
(32)
4.Показатели рентабельности
Рентабельность оборотного капитала (К 17) характеризует эффективность использования оборотного капитала организации:
(33)
Рентабельность продаж (К18) показывает, сколько получено прибыли на рубль выручки:
(34)
5.Показатели интенсификации процесса производства
Среднемесячная выработка на одного работника (К19) характеризует уровень производительности (интенсивности) труда работников предприятия:
(35)
Фондоотдача (К20) характеризует интенсивность использования основных средств:
.(36)
6.Показатели инвестиционной активности организации
Коэффициент инвестиционной активности (К21) характеризует инвестиционную активность организации:
(37)
7.Показатели исполнения обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
Коэффициенты исполнения текущих обязательств перед федеральным бюджетом (К22), бюджетом субъекта РФ (К23), местным бюджетом (К24), государственными внебюджетными фондами (К25) и Пенсионным фондом РФ (К26) определяются как отношение величины уплаченных налогов (взносов) к величине начисленных налогов (взносов) за тот же период:
(38)
Изучение динамики данных показателей позволяет довольно просто охарактеризовать финансовое состояние предприятия и установить наметившиеся тенденции его изменения (табл. 4.12).
Данные таблицы 4.12 показывают, что на анализируемом предприятии финансовая ситуация за отчетный период ухудшилась судя по коэффициентам задолженности, деловой активности и рентабельности. Однако пока еще не существует прямой угрозы банкротства, поскольку финансовые ресурсы предприятия позволяют своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства перед государством, кредиторами и персоналом предприятия.
Однако из-за убыточности деятельности ООО «Крымский винный завод» находится в нестабильной ситуации, поэтому необходимо руководству предприятия принимать срочные меры по оздоровлению финансовой ситуации.
Для диагностики несостоятельности хозяйствующих субъектов довольно часто применяют ограниченный круг наиболее существенных ключевых показателей. Так, методика многих банков основана на проведении экспресс-анализа коэффициентов ликвидности, соотношения собственных и заемных средств, оборачиваемости и рентабельности.
Учитывая многообразие финансовых процессов, множественность показателей финансового состояния, различия в уровне критических оценок, складывающуюся степень отклонения от них фактических значений коэффициентов и возникающих в связи с этим сложностей в общей оценке финансового положения организации, мы рекомендуем производить балльную оценку финансового состояния.
Таблица 4.12 - Динамика основных индикаторов финансового состояния ООО «Крымский винный завод», на конец года
Показатель Значение показателя
2004 г. 2005 г. Изменение
Среднемесячная выручка (К1), тыс. руб. 8526,3 8836,2 +309,9
Доля денежных средств в выручке (К2) 0,91 0,87 -0,04
Среднесписочная численность персонала (КЗ) 257 256 -1
Степень платежеспособности общая (К4) 4,07 7,89 +3,82
Коэффициент задолженности по кредитам (К5) 2,42 5,12 +2,7
Коэффициент задолженности другим организациям (К6) 0,29 1,32 +1,03
Коэффициент задолженности фискальной системе (К7) 0,73 0,67 -0,06
Коэффициент внутреннего долга (К8) 0,62 0,79 +0,17
Степень платежеспособности по текущим обязательствам (К9) 4,07 7,89 +3,82
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К10) 2,86 1,76 -1,1
Собственный капитал в обороте (К11) 64410 53116 -11294
Доля собственного капитала в оборотных активах (К12) 0,65 0,43 -0,22
Коэффициент финансовой автономии (К13) 0,77 0,61 -0,16
Продолжительность оборота оборотных активов, мес. (К 14) 11,62 13,9 +2,28
Продолжительность оборота средств в производстве, мес. (К15) 7,15 8,51 +1,36
Продолжительность оборота средств в расчетах, мес. (К16) 4,47 5,39 +0,92
Рентабельность оборотного капитала (К17), % 1,7 -4,2 х
Рентабельность продаж, % (К18) 1,63 -0,52 х
Среднемесячная выработка на одного работника (К19), тыс. руб. 33,18 34,65 +1,47
Фондоотдача (К20) 0,17 0,16 -0,01
Коэффициент инвестиционной активности (К21) 0,13 0,12 -0,01
Коэффициент исполнения текущих обязательств перед бюджетом 0,92 0,90 -0,02
Сущность такой методики заключается в классификации организаций по уровню финансового риска, то есть любая анализируемая организация может быть отнесена к определенному классу в зависимости от «набранного» количества баллов, исходя из фактических значений ее финансовых коэффициентов (табл. 4.13 ) [ REF _Ref163767331 \r \h 54].
Таблица 4.13- Границы классов организаций согласно критериям оценки финансового состояния
Показатели финансового состояния Условия снижения критерия Границы классов согласно критериям
1-й класс 2-й класс 3-й класс 4-й класс 5-й класс
Коэффициент абсолютной ликвидности За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,3 балла 0,70 и более присваиваем 14 баллов 0,69-0,50 присваиваем от 13,8 до 10 баллов 0,49-0,30 присваиваем от 9,8 до 6 баллов 0,29-0,10 присваиваем от 5,8 до 2 баллов Менее 0,10 присваиваем от 1,8 до 0 баллов
Коэффициент критической оценки За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,2 балла 1 и более 11 баллов 0.99-0 80 10,8-7 баллов 0,79-0,70 6,8-5 баллов 0,69-0,60 4,8-3 баллов 0,59 и менее от 2,8 до 0 баллов
Коэффициент текущей ликвидности За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,3 балла 2 и более 20 баллов, 1,70+2,0 - 19 баллов 1,69-1,50 от 18,7 до 13 баллов 1,49-1,30 от 12,7 до 7 баллов 1,29+1,00 от 6,7 до 1 балла 0,99 и менее от 0,7 до 0 баллов
Доля оборотных средств в активах За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,3 балла 0,5 и более 10 баллов 0,49-0,40 от 9 до 7 баллов 0,39-0,30 от 6,5 до 4 баллов 0,29-0,20 от 3,5 до 1 балла Менее 0,20 от 0,5 до 0 баллов
Коэффициент обеспеченности собственными средствами За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,3 балла 0,5 и более 12,5 балла 0,49-0,40 от 12,2 до 9,5 балла 0,39-0,20 от 9,2 до 3,5 балла 0,19-0,10 от 3,2 до 0,5 балла Менее 0,10 0,2 балла
Коэффициент капитализации За каждые 0,01 пункта повышения снимается по 0,3 балла Меньше 0,70 17,5 1,0-0,7 17,1-17,4 балла 1,01-1,22 от 17,0 ДО 10,7 балла 1,23-1,44 от 10,4 до 4,1 балла 1,45-1,56 от 3,8 до 0,5 балла 1,57 и более от 0,2 до 0 баллов
Коэффициент финансовой независимости За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,4 балла 0,50-0,60 и более 9-10 баллов 0,49-0,45 -ют 8 до 6,4 балла 0,44-0,40 от 6 до 4,4 балла 0,39-0,31 от 4 до 0,8 балла 0,30 и менее от 0,4 до 0 баллов
Коэффициент финансовой устойчивости За каждые 0,1 пункта снижения снимается по 1 баллу 0,80 и более 5 баллов 0,79-0,70 4 балла 0,69-0,60 3 балла 0,59-0,50 2 балла 0,49 и менее от 1 до 0 баллов
Границы классов 100-97,6 балла 93,5-67,6 балла 64,4-37 баллов 33,8-10,8 балла 7,6-0 баллов
1-й класс – это организации с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютно платежеспособные, чье финансовое состояние позволяет быть уверенными в своевременном выполнении обязательств в соответствии с договорами. Это организации, имеющие рациональную структуру имущества и его источников, и, как правило, довольно прибыльные.
2-й класс – это организации с нормальным финансовым состоянием. Их финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. У этих организаций, как правило, неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования, сдвинутое в пользу заемного капитала. При этом наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с приростом других заемных источников, а также по сравнению с приростом дебиторской задолженности. Обычно это рентабельные организации.
3-й класс – это организации, финансовое состояние которых можно оценить как среднее. При анализе бухгалтерского баланса обнаруживается «слабость» отдельных финансовых показателей. У них либо платежеспособность находится на границе минимально допустимого уровня, а финансовая устойчивость нормальная, либо наоборот – неустойчивое финансовое состояние из-за преобладания заемных источников финансирования, но есть некоторая текущая платежеспособность. При взаимоотношениях с такими организациями вряд ли существует угроза потери средств, но выполнение обязательств в срок представляется сомнительным.
4-й класс – это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется определенный финансовый риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. Прибыль у таких организаций, как правило, отсутствует вовсе или очень незначительная, достаточная только для обязательных платежей в бюджет.
5-й класс – это организации с кризисным финансовым состоянием. Они неплатежеспособны и абсолютно неустойчивы с финансовой точки зрения. Эти предприятия убыточные.
Проведем оценку финансового состояния ООО «Крымский винный завод» (табл. 4.14)
Таблица 4.14 – Классификация уровня финансового состояния ООО «Крымский винный завод»
Показатели финансового состояния 2003 г. 2004 г. 2005 г.
Фактичес-кое значение Количест-во баллов Фактичес-кое значение Количест-во баллов Фактичес-кое значение Количест-во баллов
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,018 0,00 0,053 0,39 0,023 0
Коэффициент критической оценки 0,438 0,00 1,126 11 0,668 4,36
Коэффициент текущей ликвидности 1,005 1,00 2,937 20 1,762 19
Доля оборотных средств в активах 0,632 10,00 0,667 10 0,432 10
Коэффициент обеспеченности собственными средствами -0,007 0,00 0,650 12,5 0,432 10,46
Коэффициент капитализации 1,747 0,20 0,305 17,5 0,652 17,5
Коэффициент финансовой независимости 0,364 2,96 0,767 10 0,605 10
Коэффициент финансовой устойчивости 0,364 0,00 0,767 3,77 0,605 2,15
Итого х 14,16 х 85,16 х 73,47
По результатам анализа коэффициентов платежеспособности и финансового состояния в 2003 г. предприятие отнесено к 4-му классу. Это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется определенный финансовый риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений.
В 2004 г. состояние предприятия несколько улучшилось – по результатам анализа коэффициентов платежеспособности и финансового состояния ООО «Крымский винный завод» было отнесено ко 2-му классу, то есть к организациям с нормальным финансовым состоянием. Его финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. У ООО «Крымский винный завод» неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования, сдвинутое в пользу заемного капитала. При этом наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с приростом других заемных источников, а также по сравнению с приростом дебиторской задолженности. В 2004 г. это была рентабельная организация.
В 2005 г. балльная оценка снизилась более чем на 10 баллов – с 85,16 до 73,47 баллов. По результатам анализа коэффициентов платежеспособности и финансового состояния ООО «Крымский винный завод» на конец 2005 г. также отнесено ко 2-му классу, однако наблюдаются негативные тенденции.
Одной из целей финансового анализа является своевременное выявление признаков банкротства предприятия.
В соответствии с действующим законодательством основанием для признания предприятия банкротом является невыполнение им своих обязательств по оплате товаров, работ, услуг, включая невозможность обеспечивать платежи в бюджет и внебюджетные фонды по истечению трех месяцев со дня срока уплаты из-за превышения обязательств должника над стоимостью его имущества или в силу неудовлетворительной структуры баланса.
В Российской Федерации основными законодательными актами, признающими предприятие неплатежеспособным, является Закон РФ от 8.01.98 г. «О несостоятельности (банкротстве)» и Постановление Правительства РФ от 20.05.94 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятия».
Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а оносамо неплатежеспособным, если выполняется одно из условий: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода меньше 2; коэффициент обеспеченности собственными средствами меньше 0,1.
Структура баланса ООО «Крымский винный завод» в 2005 г. признается удовлетворительной в соответствии с выполнением условий: на начало 2005 г. коэффициент текущей ликвидности составил 2,937, что больше 2; а коэффициент обеспеченности собственными средствами – 0,432, что выше 0,1. На конец года ситуации несколько ухудшается.
При удовлетворительной структуре баланса для проверки устойчивости финансового положения рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности (Кутр) на период 6 месяцев:
(39)
где
Ктлк – коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного периода;
Ктлн – коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода;
6 – период утраты платежеспособности, месяца;
Т – отчетный период в месяцах;
2 – нормативное значение текущей ликвидности.
Применительно к ООО «Крымский винный завод» получаем:
(40)
Таким образом, коэффициент утраты платежеспособности ООО «Крымский винный завод» составил 3,52, что свидетельствует реальной возможности утратить свою платежеспособность до весны 2006 г.
В зарубежных странах для оценки риска банкротства и кредитоспособности предприятий широко используются факторные модели известных западных экономистов Альтмана, Лиса, Таффлера, Тишоу и др., разработанные с помощью многомерного дискриминантного анализа [ REF _Ref163767331 \r \h 54,с. 656].
Проведем анализ банкротства ООО «Крымский винный завод» с помощью модели известного западного экономиста Э. Альтмана, которая получила название «Z модель» или «Z счет» и имеет вид:
Z = 0,717 х1 + 0,847 х2+ 3,107 х3 + 0,42 х4+ 0,995 х5,
где, х1 – собственный оборотный капитал / сумма активов;
х2 – нераспределенная прибыль / сумма активов;
х3 – прибыль до уплаты процентов / сумма активов;
х4 – балансовая стоимость собственного капитала / заемный капитал;
х5 – объем выручки / сумма активов.
Константа сравнения – 1,23
Если значение Z < 1,23, то это признак высокой вероятности банкротства, тогда как значение Z > 1,23 и более свидетельствует о малой его вероятности.
В ООО «Крымский винный завод» величина Z – счета по модели Альтмана составляет:
-на начало 2005 года

-на конец 2005 года

Следовательно, можно сделать заключение, что в ООО «Крымский винный завод» на конец 2005 г. очень велика вероятность банкротства.
5 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КРЫМСКИЙ ВИННЫЙ ЗАВОД»5.1 Анализ систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета и предложения по их совершенствованиюДля успешной работы организации необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является постоянно действующая система внутреннего (внутрихозяйственного) контроля.
Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденному постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.
С возникновением рыночной конкуренции перед российскими коммерческими организациями встает задача структурной перестройки системы корпоративного управления в целях обеспечения конкурентоспособности, эффективного функционирования и развития организации в перманентно меняющихся условиях хозяйствования. Одним из главных элементов системы управления организацией является система внутреннего контроля (СВК). В настоящее время внутренний (внутрихозяйственный) контроль в российских организациях приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ). В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективная СВК является одним из главных условий успешной деятельности коммерческой организации.
Повышение требований к финансовой отчетности, которые сформировались в начале 2000-х годов, изменили подходы к анализу системы внутреннего контроля. Наблюдается общая тенденция к ужесточению мер по подготовке достоверной отчетности. Появилось стремление обязать аудиторов давать в своих отчетах оценку СВК. Это выразилось в разработке стандартов, обеспечивающих учет качества контроля аудируемых лиц. Появились новые стандарты ISA 315, ISA 330, которые увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские процедуры по оцененным рискам с анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности, что привело к внесению дополнений и поправок практически во все МСА.
В прежних стандартах СВК определялась как совокупность мероприятий, в которых заинтересованы прежде всего аудируемые лица. В новой редакции сделан акцент на надежность финансовой отчетности, а также на возможность руководителей предприятий снижать риск с помощью системы внутреннего контроля.
МСА требуют проводить анализ СВК постоянно. Начиная с 2006 г. вносится изменение, вводящее ответственность руководства аудируемого лица за разработку, внедрение и поддержание СВК, которая обеспечила бы правдивое представление о финансовой отчетности.
В последние годы в субъектах хозяйствования успешно формируются системы внутреннего контроля и аудита, результаты деятельности которых учитываются при проведении аудиторских проверок. Вопрос об организации СВК органически связан с управленческой структурой субъекта хозяйствования, его стратегией и постановкой управленческого и финансового учета, порядком составления внутрипроизводственной (управленческой) отчетности.
В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую из пяти составляющих.
Первая составляющая - контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как философия руководства, организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.
Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство аудируемого лица создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике.
Вторая составляющая СВК - оценка бизнес-риска аудируемым лицом как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них. В новых МСА появилось требование к руководителям аудируемого лица самостоятельно оценивать связанные с работой своей организации риски. Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит.
Третья составляющая СВК - информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются.
Четвертая составляющая СВК - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.
Пятая составляющая СВК - мониторинг средств контроля. Под ним понимается процесс оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.
Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур. В конечном счете такое изучение дает возможность оценить риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять внимания средствам контроля, которые имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают финансовую отчетность.
При планировании аудита аудитор изучает все пять компонентов СВК субъекта, чтобы:
определить тип возможных существенных искажений;
рассмотреть факторы, приводящие к появлению существенных искажений;
разработать тесты системы контроля;
определить формы тестирования по существу, если это возможно.
Практика показывает, что на стадии планирования вряд ли удается детально изучить деятельность экономического субъекта применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций, поэтому целесообразно выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Для рациональной организации проверки аудитор должен, исходя из оценки неотъемлемого и контрольного риска и принимая во внимание предварительное суждение о существенности, определить допустимый риск необнаружения и с учетом минимизации последнего спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности СВК и предполагает изучение, анализ, оценку:
отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;
порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;
учетной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;
организационной структуры бухгалтерии;
порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.
Проведем тестирование системы внутреннего контроля в ООО «Крымский винный завод» (табл. 5.1)
Таблица 5.1 - Тестирование системы внутреннего контроля
Факторы, подлежащие тестированию Степень влияния факторов на состояниевнутреннего контроля
Слабое Среднее Сильное
1 2 3 4
Контрольная среда
Управленческая функция и стиль руководства
Управление и оперативные решения: крупные предприятие Единоличное руководство Отношение руководства к хозяйственно-финансовым рискам Несклонность к риску
Контроль за осуществляемыми хозяйственно-финансовыми операциями Жесткий
Понимание необходимости анализа отчетности и ее использование для управления Средняя степень использования отчетности Готовность к исправлению ошибок и искажений, существенно влияющих на финансово-хозяйственные результаты Руководство пони-мает необходимость внесения корректи-ровок и совершает
Продолжение таблицы 5.1
1 2 3 4
Обращение руководства к аудиторам за консультациями по вопросам учета Руководство иногда проводит консультации с аудиторами Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций Частичное выполнение рекомендаций Статус системы внутреннего контроля Недостаточный Наличие отдела или должности внутреннего аудитора Совмещение Наличие юридической службы или привлечение юристов со стороны Состоит в штате организации
Организационная структура
Соответствие организационной структуры размеру и специфики Высокое
Распределение должностных полномочий и ответственности Достаточно полное распределение и документальное закрепление полномочий и ответственности
Уровень, на котором происходит планирование и разработка процедур финансово- хозяйственной деятельности Определяется высшим руководством
Готовность использовать контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операций Умеренное разделение полномочий Система коммуникаций между бухгалтерией и подразделениями, занимающихся подготовкой и обработкой документации Недостаточно хорошо Проведение совещаний у руководства с целью разра-ботки стратегии и процедур анализа результатов деятельности и принятие управленческих решений, своевременная подготовка и подписание протокола Нерегулярные заседания с неотработанным ведением протоколов и непродуманной повесткой дня Продолжение таблицы 5.1
1 2 3 4
Кадровая политика и практика
Установление кадровой политики и практики, соответствующей величине и структуре предприятия Не устанавливается Частично устанавливается Устанавливается полностью
Образование, опыт, квали-фикация и компетенция персонала предприятия Средний Понимание персоналом сво-их обязанностей и методики работы Среднее Наблюдение за персоналом со стороны руководства Хорошее
Обучение персонала Ограниченное Текучесть кадров в системе учета Умеренная осторожность Внешняя финансовая отчетность
Составление приказа об учетной политике Составлен формально Соблюдение графика представления отчетности Среднее качество соблюдения Отслеживание нормативных изменений в учете и налогообложении Выявляются хорошо и предпринимаются соответствующие действия, чтобы обеспечить согласованность
Согласование внешней фи-нансовой отчетности с внут-ренними отчетами руковод-ства (формы оперативного и управленческого учета) Хорошо согласованы. Отклонения выявляются и объясняются
Обязанность опубликования отчетности в средствах массовой информации Не выполнено тре-бование обязатель-ной публикации Внутренние отчеты руководства
Соответствие принятых форм и регионов управлен-ческого и оперативного уче-та величине и структуре предприятия Соответствуют величине и структуре предприятия
Установление бюджета по группе расходов предприятия: а) установление Устанавливается формально
Продолжение таблицы 5.1
1 2 3 4
б) информирование Производится фор-мально или частично в) контроль Осуществляется неформально или частично Выявление отклонений от запланированных показателей Выявляются неформально или частично Установление процедур по защите от несанкциониро-ванного доступа к доку-ментам, запасам и активам Устанавливается неформально или частично Установление политики по развитию и усовершенство-ванию системы учета и контроля Устанавливается неформально или частично Работа с органами внешнего контроля
Где необходимо установление процедур, гарантирующих исполнение требований органов надзора и контроля: а) в сфере налогообложения Устанавливается неформально или частично б) в сфере банковского контроля за операциями с наличностью и валютой Неформально или частично в) в сфере правил фондовых бирж Не устанавливаются г) в сфере таможенного контроля Неформально или частично д) в сфере контроля государственных пенсионных фондов Неформально или частично е) в сфере требований Неформально или частично Система учета
Подтверждение реальности совершенных операций Совершенные опе-рации подтвержде-ны первичными до-кументами и запися-ми в учетных регистрах
Хозяйственные операции соответствующим образом разрешены Все хозяйственные операции санкционированы руководством
Продолжение таблицы 5.1
1 2 3 4
Учет обеспечивает регистрацию и полноту совершения хозяйственных операций Обеспечивается полная регистрация в первичных документах и учетных регистрах всех совершаемых
Осуществление независимых проверок Недостаточный контроль за процедурами, проводимыми специалистами предприятия Как показали проведенные исследования системы внутреннего контроля ООО «Крымский винный завод», в целом деятельность предприятия организована на уровне, обеспечивающем достоверность бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Однако имеются некоторые недостатки.
Прежде всего, руководству ООО «Крымский винный завод» необходимо в большей мере поддерживать систему внутреннего контроля, для чего выделить на предприятии должности аудитора и помощника аудитора (за счет сокращения количества бухгалтеров, так как в 2005 г. учет всех участков на предприятии был полностью автоматизирован).
Вторым недостатком организации системы внутреннего контроля является отсутствие ревизионной комиссии в ООО «Крымский винный завод». Необходимо назначить членов комиссии из состава наиболее квалифицированных сотрудников предприятия, которые не занимают руководящих должностей на предприятии. Далее следует разработать Положение о ревизионной комиссии, а также план изучения деятельности ООО «Крымский винный завод».
Такой контроль позволит осуществлять эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивать соблюдение действующего законодательства, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, предотвращать ошибки и хищения, обеспечить точность, полноту, защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется финансово-экономической службой в составе пяти функциональных групп, составляющих самостоятельное структурное подразделение – бухгалтерию, которая подчиняется финансовому директору (главному бухгалтеру) и группы сотрудников других служб и подразделений, формирующих определенную учетную информацию.
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии применяется пятиуровневая система обработки хозяйственных операций:
первый уровень предполагает прием и накапливание в бухгалтерии первичных документов, в которых отражены все хозяйственные операции предприятия за отчетный период;
второй уровень предполагает ведение аналитических карточек накопительных ведомостей (регистров), приведенных в приложении к Положению о налоговой политике, заполняемых на основании первичных бухгалтерских документов;
третий уровень предполагает выполнение необходимых расчетов, на основании первичной информации, накапливаемой в регистрах (карточках, ведомостях);
четвертый уровень предполагает составление сводных документов (главная книга, сводная сальдо-оборотная ведомость);
пятый уровень предполагает составление официальной финансовой и управленческой отчетности.
Весь бухгалтерский учет со второго по пятый уровень включительно ведется на компьютерах в программе «1С: Бухгалтерия», версия 8,0.
Бухгалтерский учет в ООО «Крымский винный завод» ведется на достаточно высоком уровне, однако допускаются ошибки и неточности. Во избежание таких ситуаций рекомендуем руководству организации направлять бухгалтеров на курсы повышения квалификации два раза в год. Кроме того, регулярно приглашать сотрудников представительства фирмы «1С: Бухгалтерия» для проведения консультаций на каждом из участков автоматизированного учета.
5.2 Мероприятия по повышению эффективности деятельности ООО «Крымский винный завод»Система защитных финансовых механизмов при угрозе банкротства зависит от масштабов кризисной ситуации. При легком финансовом кризисе достаточно нормализовать текущую финансовую деятельность, сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств. Глубокий финансовый кризис, как мы наблюдаем в ООО «Крымский винный завод» требует полного использования всех внутренних механизмов финансовой стабилизации. Полная финансовая катастрофа предполагает поиск эффективных форм санации, в противном случае – ликвидация предприятия.
Реорганизационные процедуры предусматривают восстановление платежеспособности путем проведения определенных инновационных мероприятий. По результатам анализа должна быть выработана генеральная финансовая стратегия и составлен бизнес-план финансового оздоровления предприятия с целью недопущения банкротства и вывода его из «опасной зоны» путем комплексного использования внутренних и внешних резервов.
Для сокращения дефицита собственного оборотного капитала акционерное предприятие может попытаться пополнить его за счет выпуска и размещения новых акций и облигаций. Однако надо иметь в виду, что выпуск новых акций может привести к падению их курса и это тоже может стать причиной банкротства.
Так как ООО «Крымский винный завод» является обществом с ограниченной ответственностью, то акции выпустить не может. Однако, в 2003 г. для улучшения финансового состояния предприятия учредители внесли 70000 тыс. руб. денежных средств, что позволило несколько улучшить финансовое положение предприятия.
Важным источником финансового оздоровления предприятия является факторинг, т.е. уступка банку или факторинговой компании права на востребование дебиторской задолженности, или договор-цессия, по которому предприятие уступает свое требование к дебиторам банку в качестве обеспечения возврата кредита.
Одним из эффективных методов обновления материально-технической базы предприятия является лизинг, который не требует полной единовременной оплаты арендуемого имущества и служит одним из видов инвестирования. Использование ускоренной амортизации по лизинговым операциям позволяет оперативно обновлять оборудование и вести техническое перевооружение производства.
Привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход, также является одним из резервов финансового оздоровления предприятия.
Этому же способствует и диверсификация производства по основным направлениям хозяйственной деятельности, когда вынужденные потери по одним направлениям покрываются прибылью от других.
Уменьшить дефицит собственного капитала можно за счет ускорения его оборачиваемости путем сокращения сроков строительства, производственно-коммерческого цикла, сверхнормативных остатков запасов, незавершенного производства и т.д.
С целью сокращения расходов и повышения эффективности основного производства в ООО «Крымский винный завод» мы полагаем целесообразным отказаться от некоторых видов деятельности, обслуживающих основное производство (строительство, ремонт, транспорт), и перейти к услугам специализированных организаций.
Увеличить объем собственных финансовых ресурсов можно также путем:
сокращения суммы постоянных расходов на содержание управленческого персонала, ремонт основных средств и т.д.;
снижения уровня переменных издержек за счет сокращения численности производственного персонала и роста производительности труда;
ускоренной амортизации машин и оборудования;
реализации неиспользуемого имущества;
отказа от внешних социальных и других программ;
снижения инвестиционной активности предприятия;
уменьшения размера отчислений в резервные и страховые фонды за счет прибыли и т.д.
Большую помощь в выявлении резервов улучшения финансового состояния ООО «Крымский винный завод» может оказать маркетинговый анализ спроса и предложения, рынков сбыта и формирование на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции.
Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления ООО «Крымский винный завод» является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов и потерь. Основное внимание при этом необходимо уделить вопросам ресурсосбережения: внедрению прогрессивных норм, нормативов и ресурсосберегающих технологий; использованию вторичного сырья; организации действенного учета и контроля за использованием ресурсов; изучению и внедрению передового опыта в осуществлении режима экономии; материальному и моральному стимулированию работников за экономию ресурсов и сокращение непроизводительных расходов и потерь.
Определим возможные резервы роста прибыли ООО «Крымский винный завод», то есть количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.
На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.
При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.
Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:
(40)
где:
-резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции; Пi-плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;
РПki- количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.
Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:
(41)
где:PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.; П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.; V - фактический объем реализованной продукции, руб.
Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями ООО «Крымский винный завод» позволяет спрогнозировать увеличение объема реализации вин виноградных на 235,4 тыс. дал., вин шампанских - на 99,1 тыс. дал. в ООО «Крымский винный завод» следующем году.
Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема реализации вин виноградных и вин шампанских в ООО «Крымский винный завод»
Имеем: PV = 235,4 тыс. дал., П = 7062 тыс. руб., V = 2353,9 тыс. дал
тыс. руб.
Аналогично рассчитав резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема реализации вин шампанских, получим общий резерв суммой 745,8 тыс. руб.
Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.
Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.
Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др.
При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:
(42)
где:
-резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;
- фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов; - потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.
Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:
(43)
где:
- общая величина резерва снижения себестоимости продукции;
-резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.
Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:
(44)
где:
- резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;
- возможное снижение затрат на рубль продукции;
V - фактический объем реализованной продукции за изучаемый период; PV - возможное увеличение объема реализации продукции.
Затраты на производство и реализацию произведенной продукции в целом и по статьям за отчетный год, а также за предшествующий год представлены в таблице 5.2.
Таблица 5.2 - Затраты на производство и реализацию продукции в ООО «Крымский винный завод», тыс. руб.
Статьи затрат 2004 г. 2005 г.
Вина виноградные Вина шампанские Вина виноградные Вина шампанские
Сырье и материалы 28597 12048 29111 12951
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная) 20152 8411 21454 8966
Транспортные работы и услуги 7898 4753 9722 4995
Амортизация основных фондов 4619 2025 5441 2502
Прочие производственные расходы 5563 2344 5993 2877
Производственная себестоимость продукции 66830 29581 71721 32291
Коммерческие расходы 880 371 998 421
Полная себестоимость продукции 67710 29951 72719 32712
Резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости вин виноградных на 7 % составил 5009 тыс. руб., за счет снижения себестоимости вин шампанских на 9,2 % - 2761 тыс. руб.
Экономия затрат на товарную продукцию составляет 6709,4 тыс. руб.
Рассчитаем резерв увеличения (уменьшения) суммы убытка за счет снижения себестоимости:
106034 - (92039 - 6709,4) = 20704 руб.
А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.
Фактическая убыточность продаж в 2005 г. составила - 0,6 %.
Возможная рентабельность продаж при снижении себестоимости на 6709,4 тыс. руб. затрат на реализованную продукцию составит 19,2 % (табл. 5.3). Таким образом, сумма резервов увеличения прибыли в ООО «Крымский винный завод» составляет 7455,2 тыс. руб.
Таблица 5.3 - Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли ООО «Крымский винный завод», тыс.руб.
Источник резервов Резервы увеличения прибыли
Увеличение объема продаж 745,8
Снижение себестоимости продукции 6709,4
Итого: 7455,2
Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.
Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:
(23)
где:
- резерв роста рентабельности;
- рентабельность возможная;
- рентабельность фактическая;
- фактическая сумма прибыли;
- резерв роста прибыли от реализации продукции;
- возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;
- фактическая сумма затрат по реализованной продукции.
Подставив все известные данные в формулу вычислим резерв увеличения рентабельности за счет названных выше факторов:
0,075 или 7,5 %
Если после предлагаемых мероприятий в ООО «Крымский винный завод» не произойдет улучшение финансовой ситуации, необходимо будет провести реинжиниринг бизнес-процесса, т.е. коренным образом пересмотреть производственную программу, материально-техническое снабжение, организацию труда и начисление заработной платы, подбор и расстановку персонала, управление качеством продукции, рынки сырья и рынки сбыта продукции, инвестиционную и ценовую политику и другие вопросы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕВ условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важным элементом информационного обеспечения экономического анализа. Именно поэтому концепция составления и публикации отчетности лежит в основе системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых странах.
Значение бухгалтерской отчетности в анализе хозяйственной деятельности организации в настоящее время приобретает все большую важность, так как отчетность играет большую роль в разработке стратегии управления организацией. Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, раскрывают неиспользованные резервы производства.
Целью дипломного исследования является проведение детального анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Крымский винный завод» и разработка мероприятий по выводу организации из кризисного состояния.
Объектом исследования дипломной работы являются данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2003-2005 гг.
ООО «Крымский винный завод» - крупнейшее винодельческое предприятие в Краснодарском крае, изготавливает широкий спектр винодельческой продукции: виноградные и игристые вина, «Советское шампанское», ликеро-водочные изделия и коньяки.
Основными видами товарной продукции, выпускаемой ООО «Крымский винный завод» являются: вина виноградные тихие, в т.ч.: сухие марочные; сухие ординарные; крепкие марочные; крепкие ординарные; десертные марочные; десертные ординарные; вина виноградные газированные; вина шампанские; водка и ликероводочные изделия; спирт-ректификат; ВКИ (вино-кислотная известь).
На ООО «Крымский винный завод» работает 256 человек, в их числе: административно-управленческий персонал и специалисты – 70 человек; основной производственный персонал – 163 человека; вспомогательный производственный персонал – 23 человека.
Согласно структуре управления ООО «Крымский винный завод» в подчинении у генерального директора находится 9 человек, в том числе: заместители по коммерческим вопросам, по производству, по общим вопросам, главный бухгалтер, главный инженер, главный винодел, а также инспектор отдела кадров, зав. лабораторией, юрист-консульт.
Каждый из заместителей имеет в своем подчинении сотрудников, отвечающих за выполнение конкретного участка работы.
На предприятии существует три основных службы:
подразделение промышленности;
подразделение сельского хозяйства;
служба охраны.
Подразделение промышленности занимается изготовлением виноматериалов, их хранением и переработкой; розливом готовой продукции и ее оформлением. Подразделения сельского хозяйства – выращиванием и сбором винограда и зерна.
Служба охраны осуществляет охрану сельскохозяйственных и производственных объектов предприятия.
В ООО «Крымский винный завод» в 2005 году произошло значительное увеличение суммы основных средств по сравнению с 2004 годом на 4488 тыс. руб. или 10,55%. Это связано с тем, что у предприятия появились денежные средства необходимые для покупки данных объектов (предприятие в отчетном году получило прибыль либо был взят долгосрочный кредит в банке).
Приобретенные оборудование и транспортные средства позволили механизировать ручной труд рабочих, о чем свидетельствует сокращение численности в 2005 г. по сравнению с 2003 годом на 128 человек, при этом происходит рост объемов производства.
В отчетном 2005 году произошло увеличение показателя фондоотдачи по сравнению с 2003 годом на 0,49 рубля. Причиной роста данного показателя могло послужить более эффективное использование имеющегося оборудования предприятия.
Все эти факторы привели к росту выработки продукции на одного работающего в 2005 году по сравнению с 2003 годом почти в 20,5 раз. Показатель выработки продукции на одного работающего в 2004 году выше, чем в 2005 году, это может быть связано с тем, что в 2004 году в производство был введен новый вид продукции, которая пользуется спросом у населения.
Наиболее значительная часть основных средств ООО «Крымский винный завод» представлена основными производственными фондами, то есть активной частью – 93,52 %.
В 2005 г. на предприятии наблюдалось движение только производственных фондов: ликвидировано производственное оборудование вследствие полного износа, а взамен него приобретены новые линии.
Темп роста производственных фондов 15,4 %.
Анализируя содержание приказа об учетной политике ООО «Крымский винный завод», можно отметить, что приказ составлен очень кратко. Не все положения приказа являются элементами учетной политики, аспекты учетной политики (организационно-технический, методологический, налоговый) не в полной мере нашли свое отражение в ней. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах. Иногда несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения).
На основании проведенных исследований можно заключить, что в отчетном году ООО «Крымский винный завод» вкладывало деньги в большей степени в оборотный капитал.
В целом следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили на конец года 42,61 % от валюты баланса.
Анализ ликвидности баланса позволяет определить абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.
На конец 2004 г. в ООО «Крымский винный завод» наблюдается положительная тенденция текущей ликвидности и соотношения платежей и поступлений в отдаленном будущем.
Результаты расчетов по данным на конец 2005 г. показывают, что в этой организации сопоставление групп по активу и пассиву имеет следующий вид:
{ A1 < П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 < П4 }
Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность как недостаточную.
Анализируя показатели текущей и перспективной ликвидности в 2005 г. следует отметить, что если на начало года ООО «Крымский винный завод» было платежеспособно, то на конец года эти показатели снизились. Однако в ближайшее время (до 6 мес.) и в перспективе (период свыше 6 месяцев) ожидаются платежи, но они не перекроют потребности по срочным обязательствам.
Для детального отражения разных видов источников (собственных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов) в формировании запасов используется система показателей, которая характеризует тип финансовой устойчивости предприятия по трехмерной модели.
За исследуемый период 2003-2005 гг. ООО «Крымский винный завод» отличается крайне нестабильным финансовым положением. Так, по результатам 2003 г. организация имеет финансовую ситуацию по типу {0;0;1}. На следующий год положение улучшается до наиболее высоких показателей - {1;1;1}. Однако через год ситуация опять ухудшилась: на конец 2005 г. ООО «Крымский винный завод» опять оказался в неустойчивом финансовом состоянии, сопряженном с нарушением платежеспособности, при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации составил {0;0;1}.
Анализ движения денежных средств прямым методом показал, что за период 2003-2005 гг. от текущей деятельности ООО «Крымский винный завод» получало меньше средств, чем расходовало на финансирование всех текущих расходов.
Сокращение денежных средств в результате текущей деятельности предприятия (чистый денежный поток) в отчетном году оставило -19618 тыс. руб. То есть, ООО «Крымский винный завод» не в состоянии генерировать денежные средства в необходимом объеме в результате своей текущей деятельности, поэтому вынужден прибегать к привлечению займов и кредитов. Сумма поступлений от деятельности предприятия составила 142397 тыс. руб., или 81,6 % от общего, при этом от покупателей и заказчиков – 79,4 %, что составляет 139055 тыс. руб. Значение этого показателя по сравнению с 2004 г. выросло почти в два раза.
Одно из преимуществ прямого метода состоит в том, что он показывает общие суммы поступлений и платежей и концентрирует внимание на тех статьях, которые генерируют наибольший приток и отток денежных средств. Однако данный метод не раскрывает взаимосвязи величины финансового результата и величины изменения денежных средств, в частности не показывает, почему возникает ситуация, когда прибыльное предприятие является неплатежеспособным.
Коэффициент оборачиваемости материальных средств имеет негативную тенденцию, то есть происходит затоваривание складов ООО «Крымский винный завод» готовой продукцией.
Исследования показали, что финансовая ситуация в ООО «Крымский винный завод» за исследуемый период ухудшилась. Однако пока еще не существует прямой угрозы банкротства, поскольку финансовые ресурсы предприятия позволяют своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства перед государством, кредиторами и персоналом предприятия.
По результатам анализа коэффициентов платежеспособности и финансового состояния в 2003 г. предприятие отнесено к 4-му классу. Это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется определенный финансовый риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений.
В 2005 г. балльная оценка снизилась более чем на 10 баллов – с 85,16 до 73,47 баллов. По результатам анализа коэффициентов платежеспособности и финансового состояния ООО «Крымский винный завод» на конец 2005 г. также отнесено ко 2-му классу, однако наблюдаются негативные тенденции.
Структура баланса ООО «Крымский винный завод» в 2005 г. признается удовлетворительной в соответствии с выполнением условий: на начало 2005 г. коэффициент текущей ликвидности составил 2,937, что больше 2; а коэффициент обеспеченности собственными средствами – 0,432, что выше 0,1. На конец года ситуации несколько ухудшается.
Коэффициент утраты платежеспособности ООО «Крымский винный завод» составил 3,52, что свидетельствует реальной возможности утратить свою платежеспособность до весны 2006 г.
По результатам анализа банкротства ООО «Крымский винный завод» с помощью модели Э. Альтмана можно сделать заключение, что в ООО «Крымский винный завод» на конец 2005 г. очень велика вероятность банкротства
Как показали проведенные исследования системы внутреннего контроля ООО «Крымский винный завод», в целом деятельность предприятия организована на уровне, обеспечивающем достоверность бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Однако имеются некоторые недостатки.
Прежде всего, руководству ООО «Крымский винный завод» необходимо в большей мере поддерживать систему внутреннего контроля, для чего выделить на предприятии должности аудитора и помощника аудитора (за счет сокращения количества бухгалтеров, так как в 2005 г. учет всех участков на предприятии был полностью автоматизирован).
Вторым недостатком организации системы внутреннего контроля является отсутствие ревизионной комиссии в ООО «Крымский винный завод». Необходимо назначить членов комиссии из состава наиболее квалифицированных сотрудников предприятия, которые не занимают руководящих должностей на предприятии. Далее следует разработать Положение о ревизионной комиссии, а также план изучения деятельности ООО «Крымский винный завод».
Такой контроль позволит осуществлять эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивать соблюдение действующего законодательства, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, предотвращать ошибки и хищения, обеспечить точность, полноту, защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет в ООО «Крымский винный завод» ведется на достаточно высоком уровне, однако допускаются ошибки и неточности. Во избежание таких ситуаций рекомендуем руководству организации направлять бухгалтеров на курсы повышения квалификации два раза в год. Кроме того, регулярно приглашать сотрудников представительства фирмы «1С: Бухгалтерия» для проведения консультаций на каждом из участков автоматизированного учета.
Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями ООО «Крымский винный завод» позволяет спрогнозировать увеличение объема реализации вин виноградных на 235,4 тыс. дал., вин шампанских - на 99,1 тыс. дал. в ООО «Крымский винный завод» следующем году.
Резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема реализации вин виноградных и вин шампанских в ООО «Крымский винный завод» составит 745,8 тыс. руб.
Резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости вин виноградных на 7 % составил 5009 тыс. руб., за счет снижения себестоимости вин шампанских на 9,2 % - 2761 тыс. руб.
Экономия затрат на товарную продукцию составляет 6709,4 тыс. руб.
Возможная рентабельность продаж при снижении себестоимости на 6709,4 тыс. руб. затрат на реализованную продукцию составит 19,2 %. Таким образом, сумма резервов увеличения прибыли в ООО «Крымский винный завод» составляет 7455,2 тыс. руб.
Резерв увеличения рентабельности за счет увеличения объема продаж и снижения себестоимости составил 0,47 %
Если после предлагаемых мероприятий в ООО «Крымский винный завод» не произойдет улучшение финансовой ситуации, необходимо будет провести реинжиниринг бизнес-процесса, т.е. коренным образом пересмотреть производственную программу, материально-техническое снабжение, организацию труда и начисление заработной платы, подбор и расстановку персонала, управление качеством продукции, рынки сырья и рынки сбыта продукции, инвестиционную и ценовую политику и другие вопросы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2) – М.: 1996.
Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2) – М.: «ЭКМОС», 2005.
Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)"
Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утв. приказом МФ РФ от 30.12.99 № 107н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н.
Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000" (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)
Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000" (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"(ПБУ 15/01)" (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности "ПБУ 16/02" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.)Enterprise Risk Management Integrated Framework (Управление рисками организаций. Интегрированная модель), COSO, 2004. www.erm.coso.org.
Internal Control - Integrated Framework. (Внутренний контроль. Интегрированная модель), COSO, 1992. www.coso.org.
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: ДИС, 1998.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. — Минск: Вышэйшая школа, 2003.
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. — М.: ДИС, 1999.
Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2006.
Безбородова Т.И. Анализ особенностей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций / Т.И. Безбородова // Экономический анализ. Теория и практика. – 2007. - № 1.
Бланк И.А. Управление денежными потоками. — Киев: Ника-Центр: Эльга, 2002.
Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: "Экзамен", 2000. 192 с.
Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: "Экзамен", 2000. 320 с.
Ван Хорн Дж. Основы управления финансами / Пер. с англ. под ред. И.И. Елисеевой. — М.: Финансы и статистика, 1996.
Головач А.М. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции / А.М. Головач // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 1
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности.4-е изд. пер. и доп. — М.: ДИС, 2001. – 302 с.
Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: БГЭУ, 2000.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.
Ивашкевич В.Б. Аудит учетной политики организации / В.Б. Ивашкевич // Аудиторские ведомости – 2007. - № 1.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – М.:ИНФРА-М, 2007
Кузьминская Т.П., Яблонская Л.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и диагностика организаций. Ростов-на-Дону, изд. Ростовского университета, 2004.
Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И.Бухгалтерская финансовая отчетность . – М.: Проспект, 2006.
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. 3-е изд. пер. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2006
Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. 5-е изд. пер. – М.: КНОРУС, 2006
Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 520 с.
Пожидаева Т.А. Анализ амортизируемого имущества по данным бухгалтерской отчетности / Т.А. Пожидаева // Экономический анализ. Теория и практика. – 2006. - № 18.
Правило (стандарт) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 4.07.03 г. № 405.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999 г.
Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2006. – 679 с.Скатерщиков С. Прививка от Enron. Практическое руководство по организации комитета по аудиту, внутреннего контроля и внутреннего аудита в акционерных обществах. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. 180 с.
Сонин А. Внутренний аудит для успешной компании. Институт внутренних аудиторов. www.iia-ru.ru, 2006.
Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2005. - 143 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложенные файлы

  • docx Tema10
    Kuznetsova_N_V
    Размер файла: 389 kB Загрузок: 4