Курс лекций по дисциплине «ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО АУДИТА» для специальности 38.02.07 «Банковское дело»


МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Государственное автономное профессиональное образовательное учреждение
Свердловской области «Краснотурьинский индустриальный колледж»
(ГАПОУ СО «КИК»)
Курс лекций по дисциплине«ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО АУДИТА»
для специальности 38.02.07
«Банковское дело»
Краснотурьинск2013 г.
Одобрена:
предметной (цикловой) комиссией
экономики и бухгалтерского учёта
Протокол № от ___ _________2013 г.
Составлена в соответствии с
требованиями Федерального
государственного образовательного
стандарта по специальности 38.02.07

Председатель цикловой комиссии:
Тихонова И.Е.
Заместитель директора
по учебной работе
Шварц Н.О
Автор: Дрожжина А. М., преподаватель первой категории

Рецензенты:
СОДЕРЖАНИЕ
стр.
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА 6
РАЗДЕЛ 1 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 8
ВВЕДЕНИЕ 8
1 История развития аудита 8
2 Понятие, сущность и содержание аудита 13
3 Организация аудиторской службы 14
4 Пользователи финансовой информации 17
Тема 1.1 Виды банковского аудита 18
1.1.1 Необходимость, цели и задачи аудита 18
1.1.2 Виды аудита 20
1.1.3 Задачи и цели внешнего и внутреннего аудита 23
1.1.4 Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита 29
Тема 1.2 Законодательная и нормативная базы банковского аудита 31
1.2.1 Правовые основы аудиторской деятельности 31
1.2.2 Принципы аудита 33
1.2.3 Основные виды услуг 35
Тема 1.3 Права, обязанности и ответственность аудитора 38
1.3.1 Аттестация и лицензирование 38
1.3.2 Ответственность аудиторов, права и обязанности аудиторов и клиентов 41
1.3.3 Кодекс профессиональной этики аудиторов 46
РАЗДЕЛ 2 МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА 49
Тема 2.1. Общие понятия о формах и методах аудиторской деятельности
49
2.1.1 Основные этапы проведения аудита, письмо-обязательство, договоры по оказанию аудиторских услуг 49
2.1.2 Правовая основа договора на проведение аудиторской проверки 55
2.1.3 Оценка стоимости аудиторских услуг 61
Тема 2.2 Технологические основы аудита 63
2.2.1 Элементы и принципы планирования аудита. План и программа аудита. 64
2.2.2 Оценка аудиторского риска. 73
2.2.3 Аналитическая выборка. 75
2.2.4 Аналитические процедуры. 80
2.2.5 Документирование аудита. 82
Тема 2.3 Аудиторские доказательства 89
2.3.1 Аудиторские доказательства и их источники. 89
2.3.2 Методы получения аудиторских доказательств. 92
2.3.3 Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам. 93
РАЗДЕЛ 3 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЕ РФ 96
Тема 3.1 Аудит собственного капитала банка 96
3.1.1 Нормативная база осуществления аудита собственного капитала банков. 96
3.1.2 Аудит уставного капитала банка. 97
3.1.3 Аудит резервного фонда банка и нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. 106
3.1.4 Аудит формирования и использования фондов банка. 110
3.1.5 Аудит правильности расчета собственных средств (капитала) банка. 111
Тема 3.2 Аудит кассовых операций банка 112
3.2.1 Нормативное регулирование кассовых операций банков. 113
3.2.2 Цели и задачи проверки кассовых операций. 113
3.2.3 Проверка хранения и учета ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой). 116
3.2.4 Аудит операционных касс 117
3.2.5 Типичные ошибки, выявляемые и ходе аудита кассы. 123
Тема 3.3 Аудит депозитных операций банка 124
3.3.1 Цели аудита депозитных операций. 124
3.3.2 Аудит депозитов юридических лиц. 127
3.3.3 Аудит депозитов физических лиц. 129
3.3.4 Аудит обязательных резервов. 132
3.3.5 Типичные нарушения при осуществлении депозитных операций. 134
Тема 3.4 Аудит кредитных операций банка 135
3.4.1 Основные направления проверки активных операций. 135
3.4.2 Оценка организации кредитной работы в банке. 136
3.4.3 Аудит кредитных линий банка. 138
3.4.4 Типичные ошибки, возникающие при проведении активных операций банка. 140
Тема 3.5 Аудит операций с ценными бумагами 141
3.5.1 Нормативные документы, регламентирующие порядок осуществления операций с ценными бумагами. 142
3.5.2 Аудит операций по акционированию банка. 144
3.5.3 Аудит выпуска банком собственных облигаций. 145
3.5.4 Аудит выпуска банком депозитных и сберегательных сертификатов. 147
3.5.5 Аудит операций с собственными векселями. 149
3.5.6 Аудит операций банка по вложениям в долговые обязательства и акции. 151
3.5.7 Аудит залоговых операций с ценными бумагами. 154
3.5.8 Аудит дилерской деятельности банка. 156
3.5.9 Аудит посреднических и трастовых операций банка с ценными бумагами. 158
Тема 3.6 Аудит расчетных операций 159
3.6.1 Организационная основа аудита расчетных операций 160
3.6.2 Аудит межбанковских расчётов 163
3.6.3 Аудит расчетных операций 165
Тема 3.7 Аудит доходов, расходов, формирования и использования прибыли банка 170
3.7.1 Аудит расходов 170
3.7.2 Аудит доходов 173
3.7.3 Аудит прибыли банка 174
Тема 3.8 Аудит валютных операций 175
3.8.1 Цели, основные направления проверки организации бухгалтерского учета валютных операций 175
3.8.2 Проверка соблюдения установленных лимитов открытых валютных позиций (ОВП) 178
3.8.3 Проверка операций совершаемых обменными пунктами 179
3.8.4 Проверка правильности составления и своевременности представления отчетности по валютным операциям 183
Тема 3.9 Аудит материальных ценностей и нематериальных активов 185
3.9.1 Аудит основных средств 185
3.9.2 Аудит хозяйственных материалов 188
3.9.3 Аудит нематериальных активов 189
Тема 3.10 Аудит консолидированной финансовой отчетности 190
3.10.1 Подготовка и основные требования к консолидированной финансовой отчетности 191
3.10.2 Аудит консолидированной финансовой отчетности 193
3.10.3 Аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности 195
Тема 3.11 Аудиторское заключение по итогам проверки банков 196
3.11.1 Аудиторское заключение, его структура 196
3.11.2 Виды аудиторских заключений 200
3.11.3 Особенности составления аудиторского заключения по итогам проверки банков 203
Тема 3.12 Банковское регулирование и контроль 206
3.12.1 Сущность банковского надзора 206
3.12.2 Виды и методы банковского надзора 208
3.12.3 Особенности учетной политики банка 210
ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ 212
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 260
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Аудиторское заключение коммерческого банка ООО «Бизнес для Бизнеса» 263
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Аудиторское заключение коммерческого банка ЗАО «Тройка Диалог» 266

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
В современных условиях, характеризующихся развитием банковского сектора, особенно актуальными становятся упорядочение методики осуществления аудиторской работы, систематизация практики проверки правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций коммерческих банков. Необходимым элементом инфраструктуры банковского рынка являются аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способствуют устойчивому функционированию банковской системы России.
Несмотря на относительно короткую историю развития, банковский аудит в России прошел за последнее десятилетие большой и сложный путь от ревизионной работы до независимой экспертизы финансовой отчетности кредитных организаций. Аудит банков имеет свою специфику, которая отражает как особенности деятельности самих банков, так и особую систему их регулирования со стороны Центрального банка РФ. Для кредитных организаций разработаны специальный план счетов и формы бухгалтерской отчетности. Аудиторские фирмы, работающие в сфере банковского аудита, являются объектами регулирования и контроля со стороны ЦБ РФ как надзорного органа, получают в нем лицензии, отчитываются перед ним, соблюдают его требования в своей деятельности.
Данное учебное пособие основано на действующих в настоящее время нормативных и законодательных актах, а также трудах ученых-экономистов по вопросам аудита кредитных организаций. Курс «Основы Банковского аудита» призван дать целостное представление о методике проведения аудита различных банковских операций в соответствии с действующим законодательством.
Изучение дисциплины базируется на знаниях студентами основ теории и практики бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, контроля и ревизии, кроме того, студенты должны изучить такие дисциплины, как «Финансы», «Деньги, кредит, банки» и др.
Целью дисциплины является предоставление возможности студентам изучить методику проведения аудита различных банковских операций.
Достижение поставленной цели возможно следующими путями:
изучить основы организации банковского аудита и особенностей составления аудиторского заключения по итогам аудита кредитных организаций;
изучить методику проведения аудита на разных участках банковской деятельности;
изучить особенности и методику проведения аудита отчетности кредитных организаций.
В результате освоения дисциплин студент должен уметь:
ориентироваться в нормативно- правовом регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации;
выполнять работы по проведению аудиторских проверок;
выполнять работы по составлению аудиторских заключений.
В результате освоения дисциплины студент должен знать:
основные принципы аудиторской деятельности;
нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации;
основные процедуры аудиторской проверки;
порядок оценки систем внутреннего и внешнего аудита.
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ВВЕДЕНИЕ
Вопросы:
1. История развития аудита.
2. Понятие, сущность и содержание аудита.
3. Организация аудиторской службы.
4. Пользователи финансовой информации.
1. История развития аудита
Аудит имеет достаточно большую историю. Изучение историографических источников дает возможность утверждать, что аудит как независимый финансовый контроль имеет многовековой период развития.
Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными видами отчетности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как и контроль ее содержания) вначале прямо были связаны с потребностями содержания двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием в покорности многонационального населения обширных территорий первых цивилизаций.
Первые документы об аудиторах, буквально с этим названием профессии (и даже имена этих аудиторов), найдены в источниках на западе Европы. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах, ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130г.; Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг.
Продолжалось развитие форм контроля и в средние века. Если уж сильно, чересчур проворовавшихся людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, то явно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты и предъявляли им доказательства их виновности. И вообще, «практика слушания отчетов», восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществовала до XVII столетия. Сам термин «аудит» происходит от латинского слова, означающего «слушание».
Принято думать, что для России аудит - явление новое. Однако эта должность была введена Петром I для армии и флота еще в начале XVIII в., с задачей учетно-ревизионного и юридического решения аудиторами определенных споров и судебных разбирательств, главным образом имущественного характера. В отличие от западных аудиторов XVIII-XIX вв. российские имели гораздо больше прав и обязанностей. На протяжении полутора веков они были и ревизорами, и следователями, и прокурорами. Вплоть до 1867 г. в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкие частные фирмы, а высшие военные ревизионные суды при военном и морском министерствах России. Следовательно, и принципы их построения, и функции русских аудиториатов были значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирм на Западе.
Так, в Великобритании по определению, данному Британским комитетом по аудиторской практике в 1989 г., аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим законодательством». Подобные определения, с теми или иными языково-филологическими (но не сущностными) тонкостями, мы найдем в специальной литературе по аудиту, изданной в Англии и Австралии, Германии и Франции, Испании и других странах. Приведем поэтому для полноты одно из наиболее приемлемых западных (США) определений аудита:
Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Как видим, разница на самом деле незначительна. По действующему в Российской Федерации законодательству основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверности отчетности экономических субъектов. А определение аудита звучит следующим образом:
Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерского учета организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

В специальной литературе российское определение аудита приводилось и обсуждалось много раз. Одни авторы считают его удачным, исчерпывающим, другие же и в этом определении видят некоторые изъяны. Однако можно утверждать: оно имеет несомненные преимущества перед существовавшими ранее хотя бы в том, что в нем указан предпринимательский характер аудиторской деятельности: «Тем самым все отношения, возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами при оказании аудиторских услуг, регулируются Гражданским кодексом РФ».
Да и вообще, аудит в России в целом пока не лишен спорных моментов. Так, по вопросу о становлении аудита существует несколько прямо противоположных точек зрения.
Многие теоретики-аудиторы считают, что построение аудита в нашей стране началось, образно говоря, с крыши, а не с фундамента, т.е. не было поддержано глубокими экономическими преобразованиями.
Между тем подлинный аудит мог появиться и появился только при наличии одновременно трех условий: частной собственности, демократических свобод и высокого уровня обобществления производства и капитала. Но на момент возникновения современного аудита в нашей стране не было ни того, ни другого, ни третьего.
Другие столь же уважаемые специалисты-аудиторы так же уверенно говорят о «создании аудита в России «снизу», т.е. по воле обстоятельств, а не по указу или постановлению государственного органа».
Вообще любая проблема всегда имеет несколько сторон. Проблема становления аудита в России - не исключение. Спорные вопросы происходят здесь не из-за незнания или какого-то недопонимания теоретиками его (аудита) сущности, а ввиду спорности же, заложенной в истории появления и начальных этапах развития аудиторской деятельности:
Подготовительный (Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР);
Первый – 1987г. (Появление первой аудиторской фирмы АО «Инаудит»);
Второй-1989-1991гг. (Попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР);
Третий-5 декабря 1991г. (Период разработки проекта Закона об аудите и утверждение «Временных правил аудиторской деятельности РФ» (29 декабря 1993 г.));
Четвертый этап (Принятие федерального Закона «Об аудиторской деятельности» 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями 2002 г.).
Четвертый этап в истории развития аудита в России ознаменован вступлением в силу ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА от 07.08.2001 №119-ФЗ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001).
К сегодняшнему дню его последняя редакция была проведена 21.11.2011г. с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013 (ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
Этот Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В нем дается четкое понятие аудиторской деятельности, аудиторской организации, аудиторское заключение, упоминается и заведомо ложное аудиторское заключение и последствия, которые оно за собой влечет, описывается, кто может называться аудитором их права и обязанности.
Также рассмотрены права и обязанности аудируемых лиц, предусмотрен обязательный аудит и страхование при его проведении, в законе также прописаны стандарты аудиторской деятельности, предусмотрен контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в этом законе предусмотрели проведение аттестации на право проведения аудиторской деятельности, лицензирование аудиторской деятельности. Рассмотрели деятельность аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, предусмотрели ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.
Несмотря на значительное отставание России от стран Западной Европы (Великобритании, Италии, Германии и др.) в развитии аудита, в нашей стране этот вид деятельности получил свое распространение. В России аудит только начал процесс своего становления, и для достижения международного уровня развития аудита России потребуются долгие годы.

2. Понятие, сущность и содержание аудита
Вхождение экономики России в рынок – сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Это особенно актуально в связи с созданием банковской системы нового типа – организацией банков в виде акционерных обществ. Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков. Стабильность банковской системы обеспечивается путем осуществления банковского надзора и банковского аудита.
Банковский аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих банков и их филиалов в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Банковский аудит не подменяет государственный контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Предметом аудиторской проверки являются годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати (публикуемая отчетность), порядок составления которых устанавливается Банком России.
Подробная проверка всех операций банка требует огромного количества времени и средств, что не всегда выполнимо. Поэтому банковский аудит основан на проведении проверок и оценки систем внутреннего контроля, разработанных для подтверждения правильности бухгалтерских записей и сохранности активов, на использовании выборочных проверок и процедур аналитического исследования и на подтверждении и оценки активов и пассивов.
Основа работы аудитора заключается в вынесении мнения о достоверности отчетности.
Под достоверностью отчетности понимается такая степень точности бухгалтерской отчетности, подготовленной во всех существенных аспектах в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, и принятыми принципами бухгалтерского учета в РФ, которая позволяет делать её на основе правильные выводы о результатах деятельности кредитной организации и принимать основанные на этих выводах правильные решения.
3. Организация аудиторской службы
В настоящее время в России аудиторские фирмы организованы во всех крупных городах.
Аудиторские фирмы могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или общества с ограниченной ответственностью.
Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие:
характер деятельности;
объем реализуемых услуг.
По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.
Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги.
Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.).
Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг — проведение обязательного аудита.
По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. Например, малая фирма — до 10 человек, средняя — 10—15 человек, крупная — 50 и выше.
В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам).
Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью.
Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления — руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.
Важное направление аудиторских проверок — использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета.
Аудиторская деятельность не ограничивается проверкой финансовой отчетности, но и предполагает оказание аудиторскими организациями (аудиторами) своим клиентам сопутствующих аудиту услуг, которые выполняются на договорной основе.
Таким образом, основными направлениями деятельности аудиторских фирм являются:
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
бухгалтерское, налоговое, правовое, финансовое, экономическое и управленческое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности кредитных организаций;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества кредитных организаций, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований;
обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
оценка экономических и инвестиционных проектов.
Этот перечень может расширяться и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские фирмы выполняют самые разнообразные услуги.
4. Пользователи финансовой информации
Пользователями согласно международным стандартам могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, клиенты и органы власти, а также общественность в целом. Пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете, могут иметь различные интересы (инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности своих фактических и планируемых инвестиций; кредиторы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены ссуды, предоставленные ими кредитной организации, и выплачены соответствующие проценты; органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций распределения ресурсов, разработки и реализации общегосударственной политики, ведения статистического учета; общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе кредитной организации в повышении благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях).
Поскольку интересы пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме, а собираемая учетная информация предназначена для удовлетворения наиболее общих потребностей.
Что касается информации для внутренних пользователей, цель бухгалтерского учета в соответствии с МСФО состоит в формировании информации, полезной руководству кредитной организации для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению кредитной организации, результатам ее деятельности, изменениям в финансовом положении.
Тема 1.1. Виды банковского аудита
Вопросы:
1. Необходимость, цели и задачи аудита.
2. Виды аудита.
3. Задачи и цели внешнего и внутреннего аудита.
4. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита.
Тема 1.1.1. Необходимость, цели и задачи аудита
Потребность банков в разнообразных аудиторских услугах определяется:
во-первых, необходимостью предоставления в различные инстанции аудиторского заключения;
во-вторых, потребностью в грамотных консультациях по экономико-правовым и финансовым вопросам;
в-третьих, конкуренцией банков за средства вкладчиков путем публикации ими финансовой отчетности, подтвержденной аудиторским заключением.
Целью банковского аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Банковский аудит привносит достоверность финансовым отчетам и укрепляет доверие к банковской системе.
Задачи банковского аудита:
Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов.
Прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и ликвидности.
Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета.
Консультация по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства Российской Федерации.
Обучение сотрудников.
Подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг.
Оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы.
Тема 1.1.2. Виды аудита
Банковский аудит как один из видов аудита можно детализировать по следующим признакам (рис. 1.1).
1. По принципу инициативы (способу проведения):
а) обязательный аудит — ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации. Согласно Федеральным законам «О банках и банковской деятельности» и «Об аудиторской деятельности»:
отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок;
отчетности банковских групп и банковских холдингов подлежат ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на проведение таких проверок и осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее двух лет;
б) инициативный аудит организуется по решению кредитной организации, его характер и масштабы определяет сам клиент.
Цели такой проверки:
контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов;
изучение финансовой отчетности;
оценка состояния расчетов по налогообложению и др.
2. По статусу аудитора (характеру проведения):
а) внешний аудит выполняется независимым аудитором, имеющим лицензию на осуществление аудиторских проверок в кредитных организациях, на договорной основе с целью подтверждения достоверности годового бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации;
б) внутренний аудит возлагается на специальные подразделения (отделы) самой кредитной организации. Внутренний аудит как структура самой кредитной организации не может подтверждать достоверность годовой отчетности.
3. По периодичности проведения:
а) первоначальный аудит проводится аудиторской фирмой впервые для данной кредитной организации, что существенно повышает риск и трудоемкость аудита;
б) повторный аудит выполняется в данном банке при повторном заключении договора с аудиторской фирмой. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при равных условиях уменьшает риск аудита.
4. По объектам изучения:
а) финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) - оценка достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности;
б) аудит на соответствие определяет, соблюдаются ли в банке правила, нормы, законы, инструкции, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также специфические требования, предписанные персоналу администрацией.
Заказчиками аудита этого вида могут быть администрация банка, правительство, налоговые органы;
в) управленческий аудит (аудит результатов, операционный аудит) — проверка любой части процедур и методов функционирования банка для оценки их производительности и эффективности.
Задача состоит во всестороннем анализе экономики банка или определенного вида его деятельности.
5. По методу проверки:
а) подтверждающий аудит состоит из проверки и подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации;
б) системно-ориентированный аудит включает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля в банке организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Позволяет сократить время и затраты на аудит;

Рис 1.1. Основные критерии классификации аудита
в) аудит, базирующийся на риске, подразумевает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т.п.) выше и сокращено время на изучение объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск.
Тема 1.1.3. Задачи и цели внешнего и внутреннего аудита
1.1.3.1. Внутренний аудит
Внутренний аудит − это система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов деятельности банка.

Внутренний аудит включает совокупность планов банка, методов и процедур, принимаемых внутри его для защиты активов, увеличения прибыли и обеспечения четкого выполнения указаний руководства с ценными бумагами, внутрибанковских и прочих активных и пассивных операций коммерческого банка.
Внутренний аудит − это неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля, для ведения которого в банке создается специальное подразделение − служба внутреннего контроля (СВК). Деятельность службы внутреннего контроля осуществляется по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной правлением.
Цели создания СВК − минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыльности.
Аудиторы проверяют бухгалтерскую информацию и ее достоверность, обеспечение безопасности хранения материальных и финансовых ценностей, проводят специальные исследования по поручению правления, предоставляют информацию внешним аудиторам.
Кроме того, проверки направлены на оценку состояния учета в банке и оценку профессионального уровня сотрудников.
Задачи внутреннего аудита:
проверка правильности ведения бухгалтерского учета;
проверка правильности отнесения доходов и расходов на те или иные статьи;
проверка законности выполнения отдельных операций.
Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определить процесс осуществления контроля на данном участке работы.
Внутренний аудит проводится в соответствии с годовыми утвержденными планами. Ответственность за организацию и проведение проверки несет руководитель службы аудита.
Основные направления работы внутреннего аудита:
проверка соответствия правовых основ деятельности банка требованиям законодательства;
построение собственной системы информации об осуществлении финансовой и хозяйственной деятельности банка;
оценка построения бухгалтерского учета в банке, классификация документации, документооборота, организация внутрибанковского контроля;
аудит формирования собственных средств;
аудит основных средств, хозяйственных материалов, нематериальных активов;
аудит полученных ссуд и депозитов;
аудит учета выданных ссуд;
аудит кассовых операций;
аудит операций с ценными бумагами;
аудит осуществления банком контрольных функций при проведении клиентом операций с иностранной валютой, драгоценными металлами;
аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда;
аудит проведения расчетных операций;
аудит кредитной работы;
проверка правильности формирования финансовых результатов;
аудит налогообложения.
По итогам проверок составляется заключение, которое направляется председателю правления банка.
1.1.3.2. Внешний аудит
Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, его основной целью является подтверждение финансового положения банка.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением «Об аудиторской деятельности в банковской системе».
Стоимость аудиторских услуг определяется договором. Этот договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного периода.
Основные цели внешнего аудита:
подтверждение достоверности банковской отчетности;
подтверждение соблюдения банком нормативных, законодательных требований;
анализ финансово-хозяйственной деятельности банка;
подготовка и выдача официального аудиторского заключения.
Основные направления работы внешнего аудита:
проверка правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров и иной документации;
контроль за правильностью отражения бухгалтерских операций, ведением балансового и внебалансового учета;
контроль за правильностью составления отчетности, соблюдением законодательных нормативов, обязательных отчислений;
контроль за обеспечением кредитов;
контроль за состоянием и использованием собственных средств банка, оплатой уставного капитала;
проверка правильности расходования и поступления средств и взаимоотношений с налоговыми органами.
Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.
Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо, прежде всего, рассмотреть состояние активных и пассивных операций, которые должны: носить подлинный характер; быть правильно оценены; быть правильно отражены в бухгалтерском отчете; отвечать требованиям законодательства по этим операциям.
Отдельное внимание уделяется оценке качества управления кредитной организацией, которая проводится аудитором по следующим направлениям:
Оценка деятельности органов управления.
Изучаются органы управления банка и соответствие организации их работы требованиям законодательства. Проверяется наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций. Оценивается эффективность внутрибанковских правоустанавливающих документов.
2. Проверка наличия методик управления и контроля над уровнем рисков кредитной организации.
Тестируется эффективность применения методов контроля рисков.
Оценка состояния системы внутреннего контроля.
Внутренний контроль должен быть документально и фактически организован по направлениям деятельности кредитной организации, включая работу филиалов.
Современная организация бухгалтерского учета в банках с использованием вычислительной техники требует проведения помимо классического независимого аудита независимого технического аудита, который должен включать:
проверку эффективности защиты информации от несанкционированного доступа;
проверку эффективности средств обеспечения целостности информации;
проверку функционирования служб безопасности в компьютерных системах;
проверку эффективности комплексной системы защиты банковской информации и объектов.
По результатам проверки аудиторы составляют заключение, в котором дается оценка состояния учета и отчетности, соблюдения законодательства и правильности расчетов с бюджетом. На основе этого принимается решение о подтверждении либо отказе в подтверждении годовой бухгалтерской отчетности проверяемого банка. В случае отказа от подтверждения банк обязан в месячный срок устранить отмеченные недостатки и представить исправленный отчет на повторное подтверждение.
Основанием для отказа аудиторов от подтверждения отчетности являются:
выявление серьезных недостатков работы банка;
оказание давления на аудиторов;
отсутствие подтверждающей достоверность отчетности документации.
При выявлении незначительных недостатков, не наносящих ущерба государству, вкладчикам и учредителям банка, аудиторская фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.
В случае неоднократного некачественного аудита, сокрытия фактов нарушений банком законодательства ЦБ РФ может отозвать лицензию на проведение банковского аудита. После этого годовые отчеты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными фирмами, лишенными лицензий, ЦБ РФ не принимает.
При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или другого субъекта, решением суда или по иску арбитражного суда с аудиторской фирмы могут быть взысканы:
понесенные убытки;
штраф;
дополнительные расходы на проведение перепроверок.
Аудиторская фирма имеет право:
получать от руководства банков все документы, касающиеся деятельности банка;
присутствовать на общем собрании акционеров и учредителей, заседаниях правления при обсуждении вопросов, входящих в компетенцию аудиторов;
требовать от любого сотрудника банка информацию и разъяснения;
проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы;
самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, конкретные условия договора;
проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;
получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для проверки;
получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
Тема 1.1.4. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита
Особенные черты внутреннего и внешнего аудита рассмотрены в табл. 1.1.
Таблица 1.1. - Особенности внутреннего и внешнего аудита
Фактор Аудит
внутренний внешний
Постановка задачи Определяется собственниками и руководством
исходя из потребностей
управления как подразделениями предприятия,
так и предприятия в целом Определяется договором
между независимыми
сторонами: предприятием
и аудиторской фирмой
(аудитором)
Объект Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка
информационных систем
предприятия Главным образом система
учета и отчетности
предприятия
Цель Определяется руководством
предприятия Определяется законодательством по аудиту:
оценка достоверности
финансовой отчетности
и подтверждение соблюдения действующего
законодательства
Средства Выбираются самостоятельно (либо определяются
стандартами внутреннего
аудита) Определяется общепринятыми аудиторскими
стандартами
Вид деятельности Исполнительская
деятельность Предпринимательская
деятельность
Продолжение таблицы 1.1.
Организация работы Выполнение конкретных
заданий руководства Определяется аудитором
самостоятельно, исходя
из общепринятых норм
и правил аудиторской
проверки
Взаимоотношения Подчиненность руководству предприятия,
зависимость от него Равноправное
партнерство,
независимость
Субъекты Сотрудники, подчиненные
руководству предприятия
и находящиеся в штате
предприятия Независимые эксперты,
имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься
этим видом предпринимательства
Квалификация Определяется по усмотрению руководства
предприятия Регламентируется
государством
Оплата Начисление заработной
платы по штатному расписанию Оплата предоставленных
услуг по договору
Ответственность Перед руководством
за выполнение
обязанностей Перед клиентом и перед
третьими лицами, устанавливается законодательными и нормативными актами
Методы Методы могут быть одинаковыми при решении
одних и тех же задач
Отчетность Перед собственниками
и руководством Итоговая и аналитическая
части аудиторского
заключения могут быть
опубликованы
Тема 1.2. Законодательная и нормативная базы банковского аудита
Вопросы:
Правовые основы аудиторской деятельности.
Принципы аудита.
Основные виды услуг.
Тема 1.2.1. Правовые основы аудиторской деятельности
Система нормативного регулирования российского аудита состоит из четырех уровней документов (табл. 1.2.).
Документы первого уровня являются федеральные законы, указы Президента РФ, содержащие нормы законодательства об аудиторской деятельности. К таким документам относятся: Федеральные законы «Об аудиторской деятельности от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013),иные федеральные законы и указы Президента РФ, которые должны соответствовать закону об аудите и не противоречить ему.
Закон об аудиторской деятельности в РФ относится к основным законодательным актам. В нем отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующие аудиту услуг, аудитора и аудиторские организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.
К иным федеральным законам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относится Федеральный закон от 4 марта 2013 года № 22-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (редакция, действующая с 01.07.2013).
Таблица 1.2.- Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ
Уровни
регулирования Виды и наименования нормативных документов Область регулирования
I Федеральные законы «Об аудиторской деятельности от 30.12.2008 № 307-ФЗ, иные федеральные законы и указы Президента РФ Регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности
II Постановления Правительства РФ, нормативные документы уполномоченного федерального органа, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности Содержат нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности
III Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений Регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне объединений
IV Внутрифирменные аудиторские стандарты Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.
Третий уровень включает правила (стандарты) аудиторских объединений, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита для членов таких объединений.
Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу –хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.
Тема 1.2.2. Принципы аудита
Принципы проведения аудита - основополагающее начала, идеи, на основании которых развивается деятельность аудиторов (аудиторских организаций) и которыми руководствуются в своей деятельности.
Основополагающими в аудите являются принципы:
независимости - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения различного рода заинтересованности (зависимости - имущественной, родственной, финансовой) в делах проверяемого экономического субъекта. Независимость аудиторов регулируется нормативными актами, а также этическими кодексами аудиторов;
принцип честности - заключается в обязательной приверженности аудитора своему профессиональному долгу, а также в следовании общим нормам морали. Данный принцип подразумевает, что аудитор (аудиторская организация) при осуществлении своих профессиональных полномочий должен руководствоваться нормами законов, а также других нормативно-правовых актов, которые регулируют процесс выполнения ими своих обязанностей;
принцип объективности - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором (аудиторскими организациями) беспристрастного, непредвзятого, не подверженного никаким влияниям подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений;
принцип профессиональной компетентности - принцип аудита, состоящий в том, что аудитор (аудиторская организация) должен владеть определенным необходимым объемом профессиональных знаний и навыков, позволяющих ему обеспечить качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Для этого необходимо привлекать к аудиту экономического субъекта хорошо подготовленных, профессиональных, компетентных специалистов, а также необходимо постоянно осуществлять контроль за качеством, своевременностью их работы. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетенции и пределы полномочий, которыми она обладает в соответствии с выданными ей лицензиями на осуществление аудиторской деятельности;
принцип добросовестности - заключается в обязательном оказании аудитором своих профессиональных услуг с тщательностью и оперативностью. Принцип подразумевает ответственное отношение аудитора к своей работе;
принцип конфиденциальности состоит в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документации и не вправе передавать эти документы (их копии) любым третьим лицам или устно разглашать содержащуюся в них информацию, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Принцип должен соблюдаться даже после завершения контракта аудиторов с экономическими субъектами. Аудиторская организация не вправе использовать полученную информацию о клиенте в своих целях или в интересах других лиц;
принцип профессионального поведения заключается в соблюдении приоритета общественных интересов. Поддержание высокой репутации профессии, воздержании от совершения проступков, способных нанести ущерб аудиторской профессии.
Тема 1.2.3. Основные виды услуг
Помимо проведения аудита, аудиторская деятельность включает прочие и сопутствующие услуги.
Услуги занимают все большей удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. В аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности.
Сущность некоторых прочих видов аудиторских услуг:
Ведение учета. Для ведения учета аудиторская организация разрабатывает клиентам учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляет перечень субсчетов, проектирует состав аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства. По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы работает непосредственно в офисе заказчика либо в офисе аудиторской фирмы. Ограничение для данного вида услуг – невозможность выдачи аудиторского заключения о достоверности отчетности организации;
Восстановление бухгалтерского учета. Услуга носит, как правило, разовый характер. Заказчик предоставляет аудиторам все первичные и прочие документы, которые необходимы для восстановления определенного раздела учета;
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный вид работ может быть или следствием уже проведенного аудиторской организацией комплекса работ по ведению бухгалтерских регистров либо самостоятельным видом работ аудиторов, когда составляется отчетность по данным бухгалтерским регистрам, предоставленных заказчиком;
Защита бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в ИФНС России. Сдача отчетности в налоговые органы требует соответствующей квалификации специалиста и затрат времени. В настоящее время эта услуга постепенно утрачивает свою актуальность, так как многие организации осуществляют представление отчетности в электронном виде;
5. Совершенствование (модернизация) действующей системы учета. Данный вид аудиторской услуги предполагает ознакомление с действующей у клиента системой бухгалтерского учета. Аудитор изучает особенности применяемой учетной политики, принятых учетных решений по ее реализации. В соответствии с этим предлагает ее модернизацию, если это целесообразно;
6. Постановка бухгалтерского учета. Этот вид услуг включает в себя комплекс мероприятий и, прежде всего – определение долгосрочной учетной политики, выбор формы бухгалтерского учета, подбор комплекса технических средств, формирование бухгалтерской службы, разработку графика документооборота и должностных инструкций для бухгалтерского персонала и др. Этот вид услуг носит разовый характер;
7. Проведение экономического и финансового анализа. В настоящее время данный вид услуг пользуется значительным спросом. Созданные вновь предприятия, хозяйствующие уже достаточное время в новых экономических условиях, стремятся разобраться в своем финансовом состоянии, наметить пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ, услуг) приносит доходы или убытки;
8. Консультационные услуги. Данный вид услуг включает подготовку разъяснений по вопросам налогообложения, правильности расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, рекомендаций по организации первичного учета, учетных решений, соответствующих заключенным предприятием хозяйственных договоров (контрактов);
9. Повышение квалификации бухгалтерского персонала организации. Аудиторы организуют обучение персонала, проводят семинары и круглые столы по актуальным вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;
10. Издание методических пособий. Этот вид услуг оказывают крупные аудиторские фирмы, имеющие коллективы авторов для разработки методической, учебной и популярной литературы по вопросам бухгалтерского учета, налогообложению, анализу и аудиту;
11. Автоматизация бухгалтерского учета. Это одно из перспективных направлений деятельности аудиторских фирм. Автоматизация предполагает, прежде всего, выбор систем автоматизации бухгалтерского учета, налогового и управленческого учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптация с учетом специфики деятельности клиента.
Помимо вышеперечисленных услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут предоставлять сопутствующие аудиту услуги, к ним относятся:
обзорные проверки, включающие в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями. При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений;
в случае выполнения согласованных процедур аудитора привлекают для проведения процедур аналитического характера, по которым достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами. При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать выводы по данным работы аудитора;
компиляция финансовой информации. В этом случае аудитор привлекается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.
Однако, помимо специальных требований к каждому виду услуг, которые должны быть представлены в описании к отраслевому классификатору видов аудиторских услуг, к ним предъявляются и общие профессиональные требования. Все услуги, оказанные аудиторской организацией экономическому субъекту, должны быть исполнены независимо, добросовестно и тщательно.
Тема 1.3. Права, обязанности и ответственность аудитора
Вопросы:
1. Аттестация и лицензирование.
2. Ответственность аудиторов, права и обязанности аудиторов и клиентов.
3. Кодекс профессиональной этики аудиторов.
1.3.1. Аттестация и лицензирование
Для проведения аттестации и выдачи лицензии на право осуществления банковского аудита, ЦБ РФ создана центральная аттестационная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) Банка России. Её состав утверждается председателем ЦБ РФ. Функции рабочего аппарата ЦАЛАК возлагается на Управление лицензированием и аттестацией банковского аудита департамента лицензирования банков и аудиторской деятельности Банка России.
Все физические лица, желающие заниматься банковским аудитом самостоятельно или в составе аудиторской фирмы должны пройти аттестацию (сдать квалификационный экзамен).
К аттестации допускаются лица, одновременно удовлетворяющие
2-м критериям:
Имеющие высшее или среднее специальное экономическое или юридическое образование;
Имеющие стаж работы на постоянной основе более 3-х лет (из которых последние несколько лет – аудитором, руководителем аудиторской фирмы, научным работником или преподавателем по экономическому профилю, бухгалтером, экономистом, ревизором и по другим специальностям по банковскому делу в банковской сфере).
Лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения или снятия судимости в установленном законом порядке к аттестации не допускаются.
За проведение аттестаций взимается плата в размере 20 МРОТ на дату предоставления в ЦБ РФ всех необходимых документов. Аттестат выдаётся сроком до 3-х лет в зависимости от результата экзамена. Если в течение 2-х лет с момента получения аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве банковского аудитора или в службе внутреннего контроля кредитной организации, то ЦАЛАК принимает решение об аннулировании аттестата. По истечении срока действия аттестата аудитор в праве подать в ЦАЛАК заявление о его продлении.
ЦАЛАК вправе назначить повторную сдачу квалификационных экзаменов в следующих случаях:
Наличия обоснованных претензий к аудитору со стороны территориальных учреждений ЦБРФ, налоговых органов, заказчиков, а также других аудиторов и аудиторских фирм;
Наличие существенных изменений в законодательстве.
ЦАЛАК может продлить аттестат до 3-х лет, за что взимается плата в размере 50% первоначальной платы за проведения аттестации.
Физические лица, прошедшие аттестацию могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, либо самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве индивидуального частного предпринимателя (ПБЮЛ).
Аудиторская фирма может проводить аудит кредитных организаций только после получения лицензии Банка России.
Рассмотрение вопроса о выдаче лицензии аудиторской фирме осуществляется при соблюдении следующих условий:
Фирма должна иметь организационно-правовую форму в виде ЗАО с уставным капиталом не менее 100 МРОТ на дату регистрации;
В штате фирмы должно быть не менее 2-х аттестованных ЦАЛАКом аудиторов или совместителей из числа преподавателей.
За рассмотрение заявления о лицензировании взимается плата в размере 3 МРОТ, за выдачу лицензии – 10 МРОТ. Фирма, получившая лицензию на осуществление аудиторской деятельности, вносится в государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, получивших лицензии, который ведётся Департаментом лицензирования банков и аудиторской деятельности ЦБ РФ.
1.3.2. Ответственность аудиторов, права и обязанности аудиторов и клиентов
1.3.2.1. Ответственность аудиторов, права и обязанности аудиторов
Аудиторская фирма (аудитор) зарегистрированная в установленном порядке, имеющая лицензию Банка России, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993  г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», нормативными актами Банка России, своим уставом, решениями Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, ЦАЛАК Банка России.
Аудиторские фирмы (аудиторы) несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности.
При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:
Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит.
Исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации.
Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам.
Отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
4.1. Страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ).
Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:
Аудиторские фирмы (аудиторы) обязаны в недельный срок сообщать Департаменту лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России в копии территориальному учреждению Банка России по месту нахождения об изменениях в регистрационных данных для внесения соответствующих изменений в Государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, получивших лицензию. Нарушение этого требования рассматривается как представление недостоверных сведений.
Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов.
Передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
Обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены.
Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
1.3.2.2. Права и обязанности и ответственность аудируемого лица, заказчика (клиента)
Права и обязанности аудируемого лица определены в ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор на оказание аудиторских услуг, вправе:
Получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора.
Получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором на оказание аудиторских услуг.
Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором на оказание аудиторских услуг, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
Заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
Создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц.
Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам.
Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором на оказание аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации (рис. 1.2).
 
Обязанности экономического субъекта в отношении аудиторской фирмы


Предоставлять письменные и устные разъяснения
Создавать условия для своевременного и полного проведения аудита

Предоставлять необходимую информацию
Оперативно устранять выявленные нарушения

Не ограничивать круг вопросов, подлежащих проверке

Рис. 1.2. Обязанности экономического субъекта в отношении аудиторской фирмы
В договоре может быть оговорено право клиента получить в случае необходимости дополнительную услугу, например оценку или прогноз финансового состояния предприятия, рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета или использованию программных продуктов. Такие услуги оформляются дополнительными договорами. При этом необходимо помнить о совместимости аудиторских услуг, так как оказание дополнительной услуги может привести к тому, что аудиторская фирма не будет иметь право на следующий период проводить аудиторскую проверку.
В Законе «Об аудиторской деятельности» достаточно серьезное внимание уделено ответственности субъекта хозяйствования за уклонение от проведения обязательного аудита, включая административную и гражданскую ответственность.
В случае если клиент не удовлетворен результатами аудиторской проверки, он может обратиться в Министерство финансов РФ как уполномоченный федеральный орган или в суд.
Если некачественная проверка привела к убыткам у аудируемого лица, оно может возбудить иск о возмещении убытков.
1.3.3. Кодекс профессиональной этики аудиторов
Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.
Кодекс этики аудиторов — это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми руководствуется аудиторы России при осуществлении профессиональной деятельности.

Первый Кодекс профессиональной этики аудиторов России в качестве национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28.08.2003 протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Он подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.
Кодекс этики, действующий в профессиональном объединении, относится к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами преемственности его нормы не должны противоречить национальному кодексу и содержать требования ниже национального.
В Кодексе указаны следующие этические нормы:
общепринятые моральные нормы и принципы;
общественные интересы;
объективность и внимательность аудитора;
профессиональная компетентность аудитора;
конфиденциальная информация клиентов;
налоговые отношения;
плата за профессиональные услуги;
отношения между аудиторами;
отношения сотрудников с аудиторской фирмой;
публична информация и реклама;
несовместимые действия аудитора;
аудиторские услуги в других государствах.
Кодекс имеет следующую структуру:
В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.
В разделах 2 - 9 Кодекса описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.
Примеры, приведенные в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам; необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.
Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии, и, в результате, стать несовместимой с предоставлением профессиональных услуг.

РАЗДЕЛ 2. МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА

Тема 2.1. Общие понятия о формах и методах аудиторской деятельности
Вопросы:
1. Основные этапы проведения аудита, письмо-обязательство, договоры. по оказанию аудиторских услуг.
2. Правовая основа договора на проведение аудиторской проверки.
3. Оценка стоимости аудиторских услуг.
Тема 2.1.1. Основные этапы проведения аудита, письмо-обязательство, договоры по оказанию аудиторских услуг
2.1.1.1. Основные этапы проведения аудита
Технологическая схема проведения аудиторской проверки предусматривает определены этапы, выполнение которых позволяет достичь цели аудиторской проверки. Обычно выделяют следующие основные этапы проведения аудиторской проверки:
подготовка и планирование аудиторской проверки;
выполнение аудиторской проверки и оформление рабочей документации;
подготовка и написание аудиторского заключения.
Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом.
На первом этапе аудитор:
Предварительно знакомится с заказчиком;
Оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведении аудита и договором безвозмездного оказания услуг;
Изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
Определяет существенность и риски предстоящей проверки;
Составляет общий план и программу аудита.
На основном (втором) этапе производится сбор аудиторских доказательств и их документирование, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.
На последнем (третьем) этапе аудитор должен:
Завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;
Подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита;
Сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;
Подготовить по установленной форме аудиторское заключение.
Такая схема (и как любая другая) лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации (аудируемого лица) может проводиться, в том числе, и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита – на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.
2.1.1.2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
Обязательства коммерческого банка и аудиторской фирмы, возникшие на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки, регламентируются правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».
Письмо-обязательство - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта клиента и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо – обязательство (рис.2.1) документально подтверждает принятие аудиторской фирмой предложения о назначении ее официальным аудитором и согласие на проведение аудита. И направляется исполнительному органу коммерческого банка до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации письмо-обязательство являйся офертой. Банк должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией (т. е. осуществить акцепт (принятие предложения) оферты). После получения подтверждения условия письма остаются в силе в течение срока действия соглашения о проведении аудиторской проверки.
Письмо-обязательство содержит указания по:
условиям аудиторской проверки;
по обязательствам аудиторской организации;
по обязательствам экономического субъекта.
Бланк или угловой штамп Официальное наименование
аудиторской организации экономического субъекта,
фамилия, имя, отчество и
должность ответственного лица
Письмо – обязательство
о согласии на проведение аудита
Глубокоуважаемый (…) !
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта]. Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за [период, за который проводится аудит].
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации [указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности].
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за [данный год или иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность [дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту].
Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению [дать перечень].
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа [наименование экономического субъекта] за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства [наименование экономического субъекта] письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по представленному нами перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление ни в какой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых [наименование аудиторской организации].
Оплата отдельных видов работ может меняться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации
(подпись, Ф.И.О., должность, дата)
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.
Руководитель исполнительного органа экономического субъекта
(подпись, Ф.И.О., должность, дата)

Рис. 2.1. Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита
По условиям аудиторской проверки в письме содержатся следующие обязательные указания:
об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта и случае их наличия;
должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;
о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;
о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
По обязательствам аудиторской организации в письме должны содержаться следующие обязательные указания:
о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;
о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских
процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.
По обязательствам экономического субъекта письмо должно содержать обязательные указания:
об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности,
о неоказании давлений на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудиторская организации по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может дополнительно включать в текст письма обязательства:
общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;
примерный календарный план проведения аудита и состав направляемом группы аудиторов;
общую характеристику применяемых методов проведения проверки;
условия оплаты аудиторов
предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;
описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях:
при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента,
при изменении в составе руководства, в условиях проверки,
при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятельности,
при изменении законодательства, влияющем на содержание письма-обязательства.
Если этих изменений не было, можно напомнить содержание прежнего письма.
Тема 2.1.2. Правовая основа договора на проведение аудиторской проверки
Отношения между клиентом и аудиторской организацией отражаются в договоре на проведение аудиторской проверки. Кредитные организации обязаны представлять Банку России сведения о заключении договоров на проведение ежегодной аудиторской проверки. Сведения необходимы Банку России для осуществления контроля за проведением кредитными организациями, банковскими (консолидированными) группами ежегодного аудита в соответствии Федерального закона «О банках и банковской деятельности».
Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.
Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.
В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.
После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.
В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.
Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.
Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.
Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ.
Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:
предмет договора на оказание аудиторских услуг;
условия оказания аудиторских услуг;
права и обязанности аудиторской организации;
права и обязанности экономического субъекта;
ответственность сторон и порядок разрешения споров;
стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.
Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.
В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:
цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита — порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);
сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.
Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:
неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;
самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;
проверку любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;
получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
доступ в систему компьютерной обработки данных;
обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;
распоряжение своей рабочей документацией;
необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;
обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предусматривает:
получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:
полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;
качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;
возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.
В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:
общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;
примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
общая характеристика применяемых методов проведения про-верки1;
предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;
финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.
При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.
Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.
Исходя из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть:
возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;
пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;
предоплату заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично) — предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;
пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировки и т.д.);
пункт о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;
пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.
Можно также указать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы.
Тема 2.1.3. Оценка стоимости аудиторских услуг
Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то и другое зачастую оказывает негативное воздействие на экономического субъекта, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.
В Российской Федерации постепенно складывается рынок аудиторских услуг, под воздействием которого и регулируются ставки этих услуг.
Все имеющиеся в настоящее время в России формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:
аккордная оплата;
повременная оплата;
сдельная оплата;
оплата по результатам;
комбинированная оплата.
При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.
К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.
Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и, соответственно, стоимость работ.
Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.
Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.
Оплата по результатам. В этом случае аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и неточностей в ведении бухгалтерского учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п.
Комбинированная оплата — это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.
При заключении договора важно согласовать в нем порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг, таких, как расходы на проживание, питание и т.п.
Тема 2.2. Технологические основы аудита
Вопросы:
Элементы и принципы планирования аудита. План и программа аудита.
Оценка аудиторского риска.
Аналитическая выборка.
Аналитические процедуры.
Документирование аудита.
Тема 2.2.1. Этапы и принципы планирования аудита. План и программа аудита
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма - обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
Планирование – это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита.

Планирование аудиторской проверки – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Затраты времени на планирование аудиторской проверки зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст ему
возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;
позволит избежать недоразумений с клиентом.
Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.
При планировании важно обозначать цели аудита, т.к. это сразу ознакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской или вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем. Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:
комплексности планирования;
непрерывности планирования;
оптимальности планирования.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита;
подготовка и составление программы аудита.
1-й этап – аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска.
2-й этап – разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки.
3-й этап – составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Тема 2.2.1.1. План аудита
После изучения всех обстоятельств аудиторы, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.
Общий план аудита – документ, содержащий предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
какие существенные моменты следует охватить;
какие выборочные планы надо разработать;
формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
предполагаемые сроки работы группы;
инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.
Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита. Общий план проверки оформляется в виде таблицы (рис. 2.2).
Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:
проверка постановки учета в кредитной организации;
проверка документооборота и организации внутрибанковского контроля организации;
проверка уставного капитала и фондов банка;
проверка кредитов, предоставленных кредитной организацией;
проверка полученных и предоставленных межбанковских кредитов (МБК), привлеченных и размещенных депозитов;
проверка операций банка с ценными бумагами;
проверка кассовых операций;
проверка проведения кредитной организацией расчетов по поручению клиентов;
проверка межбанковских расчетов и организации корреспондентских отношений кредитных организаций;
проверка операций со средствами в иностранных валютах;
проверка операций с драгоценными металлами;
проверка создания и использования резервов по активным операциям кредитной организации;
Общий план аудита
Проверяемая организация ______________________
Период аудиторской проверки ______________________
Количество человеко-часов ______________________
Руководитель аудиторской группы _____________________
Состав аудиторской группы ______________________
Планируемый аудиторский риск ______________________
Планируемый уровень существенности ______________________
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания
Руководитель аудиторской организации,
Имеющий право подписи аудиторских
заключений от ее имени: ______________________
Руководитель аудиторской группы: ______________________

Рис.2.2. Общий план аудита
проверка учета основных средств, хозяйственных материалов и нематериальных активов в кредитной организации;
проверка осуществления кредитной организацией прочих банковских операций;
проверка доходов, расходов и результатов деятельности кредитной организации;
проверка консолидированной отчетности (финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование);
проверка выполнения кредитной организацией обязательных нормативов, установленных Банком России;
анализ и оценка качества управления кредитной организацией.
Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.
Общий план аудита находит свое развитие в программе аудита.
Тема 2.2.1.2. Программа аудита
Программа аудита - документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа (рис. 2.3.) необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.
Программа аудита
Проверяемая организация ______________________
Период аудита ______________________
Количество человеко-часов ______________________
Руководитель аудиторской группы _____________________
Состав аудиторской группы ______________________
Планируемый аудиторский риск ______________________
Планируемый уровень существенности ______________________
№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора Примечания
Руководитель аудиторской организации,
Имеющий право подписи аудиторских
заключений от ее имени: ______________________
Руководитель аудиторской группы: ______________________

Рис. 2.3. Программа аудита
Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.
Перечень процедур, включенных в программу аудита, должен обеспечить получение достаточного объема аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.
Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Тема 2.2.2. Оценка аудиторского риска
Деятельность аудиторской фирмы планируется руководителем. Она включает стратегическое и детальное планирование. Стратегическое планирование предполагает:
определение объема работы;
ожидание клиентов;
определение рисков.
Совокупное аудиторское знание и опыт позволяют оценить объем работы аудитора и степень риска аудитора при проверке данного банка.
Различают следующие виды рисков:
Риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом к выбору проверяемой фирмы с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания, прежде всего, обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам.
Риск ожидания клиента – риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;
Аудиторский риск – аудиторское заключение может быть неверным. Риски третьей группы проистекают из ошибок, содержащихся в финансовых отчетах.
Аудиторские риски подразделяются на: присущие риски; контрольные риски; риск выявления ошибок.
Присущие риски – это риски, присущие самому характеру деятельности банка или фирмы. Работа банка характеризуется большим количеством операций, совершаемых в течение отчетного периода. Чем больше количество операций, тем больше возможность ошибок. Поэтому важно выявить существенную ошибку, которая приводит к изменению (искажению) финансовых результатов. Ошибка в 10 тыс. руб. – существенна или нет? Она существенна, например, по отношению к малому доходу банка и не существенна – к большому.
Пример. Доход складывался по годам следующим образом (руб.):
1989 г. 1990 г. 1991 г. 1992 г.
10 000 11 000 12 000 13 000
В 1992 г. найдена ошибка – 2000 руб.
Если вычесть 2000 руб. из дохода 13 000 руб., то получим тенденцию к снижению доходов, а не к возрастанию. Следовательно, это существенная ошибка.
Контрольные риски. Бухгалтерский учет клиента (банка) содержит определенные контрольные системы. При хорошей контрольной системе контрольные риски ниже, при плохой – выше.
Например, оборотно-сальдовую ведомость можно рассматривать как контрольную систему. Если правильно подсчитаны обороты, то остатки на конец дня сходятся. Следовательно, все операции отражены по дебету и кредиту правильно.
Риск выявления ошибок означает, что не все ошибки можно обнаружить определенными аудиторскими приемами. Если ошибка не будет выявлена, то она пойдет дальше. Таким образом, при стратегическом планировании изучается действующая система контроля у клиента и определяется риск выявления ошибок. Если на этой стадии будет установлено, что аудиторский риск высок, аудиторская фирма делает вывод, что у данного клиента при подтверждении отчета предстоит большой объем работы.
Тема 2.2.3. Аналитическая выборка
В соответствующем правиле термин «аудиторская выборка» применяется в широком и узком смысле.
Аудиторская выборка (в широком смысле) способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Аудиторская выборка (в узком смысле) перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, чтобы на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.
Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.
Рассмотрим основные термины, связанные с осуществлением выборочной проверки.
Генеральная (проверяемая) совокупность — совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов проверки. Например, при тестировании СВК — это различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании счетов — записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам.
Представительность (репрезентативность) выборки — свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непредставительной.
Объем выборки — количество единиц, отбираемых аудитором из проверяемой совокупности.
Таблица 2.1. Факторы, влияющие на объем выборки



Распространение результатов выборки — действие аудитора, заключающееся в перенесении надлежащим образом выводов, полученных по результатам проверки аудиторской выборки, на всю проверяемую совокупность.
Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной, т.е. все элементы изучаемой (проверяемой) совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
Различают статистический и нестатистический методы выборочной проверки.
При использовании статистического метода выборка осуществляется произвольно (случайно), без проявления предпочтительности к тем или иным элементам. В этом случае к выборке могут быть применены определенные процедуры, базирующиеся на теории вероятностей.
При использовании нестатистического метода выборка может быть как случайной, так и неслучайной (например, каждая сотая запись в учете), но дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятностей не производится.
Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.
Риск неэффективности выборки зависит от количества элементов в выборке из генеральной совокупности, причем в обратно пропорциональной зависимости.
Различают два вида выборочных проверок в аудите:
выборочные проверки для тестирования СВК (средства внутреннего контроля)— проверки по качественным признакам;
выборочные проверки оборотов и сальдо по счетам — проверки по количественным, стоимостным признакам.
Объем выборочных проверок и их направления устанавливаются аудитором в каждом конкретном случае в зависимости от опыта и интуиции.
При определении объема (размера) выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемые ошибки.
Риск выборки (РВ) имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.
1. При тестировании средств контроля.
риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
риск второго рода — риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы контроля, в то время как СВК не обладает необходимой надежностью.
2. При тестировании оборотов и сальдо по счетам:
риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
риск второго рода — риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.
Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или клиента, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка.
Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.
Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой.
Допустимая ошибка выборки — максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете и отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.
Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.
Таблица 2.2.- Ошибки, различаемые в аудиторской выборке



Ожидаемая ошибка выборки — примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.
При оценке результатов выборки аудиторская организация обязана:
анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность;
убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины;
отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения
аудиторской выборки и анализ ее результатов.
Правильно организованная и проведенная аудиторская выборка позволяет значительно сократить затраты времени, средств и людских ресурсов на проведение проверки при обеспечении должной ее эффективности.
Тема 2.2.4. Аналитические процедуры
Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений.

Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.
Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:
финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;
взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.
К способам осуществления аналитических процедур относятся: простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др. Предметом профессионального суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения аналитических процедур.
Аналитические процедуры применяются: при планировании аудитором характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; в качестве аудиторских процедур проверки по существу; общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.
При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.
Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:
цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;
особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации;
и наличие информации финансового и нефинансового характера;
достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;
знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.
Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.
Процесс выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:
определение цели;
выбор вида;
выполнение;
анализ результатов.
Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:
от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;
других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;
точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;
оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости применяют другие аудиторские процедуры.
Тема 2.2.5. Документирование аудита
Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Документирование аудита».Согласно требованиям данного стандарта, аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения    предоставления    доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.Рабочие документы используются:
при планировании и проведении аудита;
при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
В рабочих документах следует отражать информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:
характер аудиторского задания;
требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
характер и сложность деятельности аудируемого лица;
характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы. Именно поэтому рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.
Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:
составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;
подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;
планирования аудита аудиторской организацией.
Рабочая документация должна содержать:
записи о планировании аудита;
записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;
выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.
Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.
Рабочие документы обычно содержат:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.
Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.
Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочейдокументации в архиве.
Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
наименование документа;
наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
период, за который проводится аудит;
дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
содержание документа;
личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;
дату проверки документа;
личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.
Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены. Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны, как  правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей.
Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам н профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации. Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
Тема 2.3. Аудиторские доказательства
Вопросы:
1. Аудиторские доказательства и их источники.
2. Методы получения аудиторских доказательств.
3. Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам.
2.3.1. Аудиторские доказательства и их источники
В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные — получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.
Общие требования к аудиторским доказательствам определены в ФСАД № 7 «Аудиторские доказательства», утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации.
Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:
тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству).
надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;
достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.
По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления — на визуальные, документальные и устные.
Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:
первичные документы, регистры бухгалтерского учета;
письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским доказательством, относятся:
аудиторский риск;
характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;
существенность проверяемой статьи финансовой отчетности;
опыт работы аудитора;
результаты аудиторских процедур;
источник и достоверность информации.
Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.
Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:
существование — утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;
права и обязанности — о принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;
возникновение — о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;
полнота — об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
стоимостная оценка — об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
точное измерение — о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
представление и раскрытие — о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.
При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:
аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;
аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
В международном стандарте аудита № 500 «Аудиторские доказательства» указано еще одно правило: доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
2.3.2. Методы получения аудиторских доказательств
Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:
инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;
наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;
аналитические процедуры — анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.
Если были выявлены серьезные сомнения относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности, то аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. При невозможности получения таких доказательств аудиторское заключение модифицируют.
2.3.3. Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам
Аудиторские доказательства должны удовлетворять следующим требованиям:
достаточность;
уместность;
достоверность;
надежность.
Достаточность - это полнота полученной информации, которая характеризует содержание или состояние объекта аудита.
На достаточность влияют следующие факторы:
знание состояния дел и отрасли, к которой относится предприятие;
оценки аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков на счете или класса операций;
характер систем учета и внутреннего контроля и оценки рисков контроля; существенность вопросов, изучаются и рассматриваются;
опыт, приобретенный в течение предыдущих аудиторских проверок; результаты аудиторских процедур, вместе с возможными выявленными случаями мошенничества или ошибок; источник и надежность имеющейся информации;
убедительность аудиторских доказательств, которая подтверждается достаточностью информации, необходимой для дальнейшего заключения о состоянии дел или качество объекта хозяйствования.
Достоверность аудиторских свидетельств подтверждают результаты, полученные во время документального или фактического контроля. Выбор приемов получения доказательств зависит от специфики объекта аудита.
Уместность - информация, которую использует аудитор, должна позволить ему сделать обоснованный вывод относительно:
баланса (или все активы и пассивы учтены, неизменность учетной политики)
статей учета финансовых результатов ( или все доходы и расходы учтены, правильность подсчетов и раскрытия в статьях).
Надежность - это качество информации, обеспечивающей обоснованную отсутствие в ней ошибок и исправлений, отражает достаточную информацию. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения - внутреннего или внешнего, а также от их характера. По характеру существуют визуальные, документальные и устные доказательства.
Хотя надежность аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств, помочь оценить их надежность могут представлены ниже обобщения.
Аудиторские доказательства из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьего лица) более надежны, чем те, которые получены из внутренних источников.
Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников информации проверяемого предприятия, более надежные в случае наличия эффективных систем учета и внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором от результатов проведенных тестов, надежнее, чем те, которые получены от сотрудников предприятия.
Аудиторские доказательства в форме документов или письменных представлений надежнее, чем устные представления.
Аудиторские доказательства являются убедительными, если они приобретаются из различных источников или источников различного характера и когда они соответствуют друг другу. При таких обстоятельствах аудитор может получить суммарный размер доверия выше, чем тот, который был бы полученный по разным позициям аудиторских доказательств, рассмотренных отдельно. И наоборот, когда аудиторские доказательства получены из одного источника и не соответствуют тем, которые получены с другого, то аудитор определяет, какие дополнительные процедуры необходимы для решения этого несоответствия.
РАЗДЕЛ 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЕ РФ

Тема 3.1. Аудит собственного капитала банка
Вопросы:
1. Нормативная база осуществления аудита собственного капитала банков.
2. Аудит уставного капитала банка.
3. Аудит резервного фонда банка и нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли.
4. Аудит формирования и использования фондов банка.
5. Аудит правильности расчета собственных средств (капитала) банка.
3.1.1. Нормативная база осуществления аудита собственного капитала банков
К нормативной базе, используемой аудитором в ходе проверки, относятся:
Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №395 1 от 02.12 1990 (ред. от 14.03.2013 с изменениями, вступившими в силу с 26.03.2013).
Федеральный закон «О Центральном банке РФ» №86-ФЗ от 10.07.2002 (с изменениями от 02.07. 2013. №184 -ФЗ).
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 21.11.2011 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013) .
  Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 (ред. от 05.04.2013 № 47-ФЗ).
Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» №385-П от 16.07. 2012.
К нормативным актам Банка России в этой области относятся Инструкции ЦБ РФ: «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ, «О порядке принятия Банка России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций», Указания ЦБ РФ «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» и др.
3.1.2. Аудит уставного капитала банка
Уставный капитал - сумма каптала, которую выделяют хозяйственный общества и другие организации для начала деятельности. Определяется договором и уставом.

Уставный капитал коммерческого банка — это денежное выражение минимально обязательного размера имущества, которым банк должен обладать как юридическое лицо и как хозяйствующая единица, т.е. это тот размер имущества, только при наличии которого вновь создаваемый банк может быть вообще зарегистрирован в качестве юридического лица и получить первую, простейшую банковскую лицензию и которым банк отвечает перед своими кредиторами в конечном счете (т.е. если для выполнения своих обязательств, для оплаты долгов у банка не останется иных средств).
Уставный каптал создается за счет выручки от продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, а также ноу-хау, патентов, лицензий и т.д, стоимости основных и оборотных средств.
Коммерческий банк РФ создается на основе любой формы собственности как хозяйственное общество (АО, ООО или ОДО).
Организационно-правовая форма, в которой создается банк, определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, его отражения в бухгалтерском учете. Влияет она и на порядок проведения аудита операций по формированию уставного капитала банка.
Уставный каптал банка, создаваемого в форме акционерного общества (акционерный банк), составляется из номинальной стоимости его акций, приобретенных учредителями кредитной организации, а уставный капитал банка, создаваемого в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью (неакционерный банк), - из номинальной стоимостью долей ее учредителей.
Цели аудита состоит в установлении соответствия операций по формированию и изменению уставного капитала банка действующему законодательству РФ и нормативным актам Центрального банка РФ, а также в проверке достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете банка.
Задачами аудита являются следующие аспекты:
правильность формирования уставного капитала;
соблюдение порядка и условий формирования уставного капитала;
соблюдение сроков размещения акций;
правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете поступающих средств в оплату уставного капитала;
точность оценки в бухгалтерском учете вносимых средств в оплату долей и акций.
В ходе аудиторской проверки аудитор должен проанализировать следующие документы:
Устав банка.
Учредительный договор.
Лицензии на осуществление банковских операций ЦБ РФ
Реестры акционеров или списки участников банка.
Протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного совета.
Проспект ценных бумаг (для акционерного банка).
Лицевые счета покупателей акций.
Договоры, заключенные между кредитной организацией – эмитентом и инвесторами (для акционерного банка).
Отчеты об итогах выпуска ценных бумаг (для акционерного банка).
Платежные поручения (при оплате акций, долей безналичным путем).
Акты приемки-передачи имущества учредителей на баланс банка.
Первичные документы.
Учетные регистры по соответствующим синтетическим счетам второго порядка и счетам аналитического учета и другие материалы.
 Сокращенная рабочая программа аудита уставного капитала представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1.- Рабочая программа аудита уставного капитала (сокращенная)
 Учредительные документы проверяются следующим образом: Устав. В нем содержатся сведения:
вид банка;
предмет и цели деятельности;
состав участников или учредителей;
наименование и место нахождения;
размер уставного капитала;
порядок распределения прибыли и возмещения убытков;
состав, порядок образования и компетенция органов управления;
порядок принятия решений органами управления;
категория выпускаемых акций, их номинал, соотношение акций различных категорий;
последствия неисполнения обязательств по выпуску акций;
обстоятельства, при которых собирается внеочередное собрание акционеров;
порядок назначения или избрания председателя правления;
пределы действия правления от имени банка;
способ доведения до акционеров решений банка;
порядок публикации отчета о деятельности банка;
порядок формирования и использования резервов. Учредительный договор. В нем содержатся сведения:
характер банка (вид);
предполагаемый размер уставного капитала и доля учредителей в нем;
ответственность сторон за выполнение принятых по этому договору обязательств;
стороны, рассматривающие споры и другие вопросы, существенные с точки зрения лиц, подписавших договор.
Если взносы учредителей покрывают лишь часть уставного капитала, то в учредительном договоре оговариваются условия, на которых предполагается привлекать акционеров или пайщиков. Тогда учредительный договор дополняется подписными листами, на основе которых акционеры или пайщики сообщают о своем решении участвовать в учреждении банка.
Аудит операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала банка, включает следующие основные проверки:
законности создания и регистрации банка;
соответствия банковских операций законодательству, уставу и лицензии;
активов, принятых в оплату уставного капитала банка;
операций по изменению уставного капитала банка.
Кроме того, осуществляются проверки правильности расчетов с акционерами (участниками) по начислению и выплате дивидендов, открытию (закрытию) представительств (филиалов), изменению их местонахождении, реорганизации банка (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) и другие вопросы.
Законность создания и регистрации банка. Проверяется соблюдение тех ограничений, которые установлены действующим законодательством при создании банка:
размер уставного капитала для вновь создаваемого банка должен составлять сумму, эквивалентную 5 млн. евро;
учредители банка не имеют право выходить из состава участников банка в течении первых 3 лет со дня его государственной регистрации;
учредители должны оплатить 10% объявленного уставного капитала кредитной организации, указанного в уставе, в течении 1 мес. Со дня получения уведомления о государственной регистрации кредитной организации;
учредитель кредитной организации- юридическое лицо должен иметь устойчивое финансовое положение, достаточно собственных средств для внесения в уставный капитал кредитной организации, осуществлять деятельность в течении не менее 3 лет, выполнять обязательства перед федеральным бюджетом, бюджетом соответствующего субъекта РФ и соответствующим местным бюджетом за последние 3 года.
Проверка соответствия банковских операций законодательству, уставу и банковской лицензии. Проводится с целью установления соответствия перечня операций и сделок, предусмотренных в уставе банка, Закону РФ «О банках и банковской деятельности», и перечня выполняемых банком операций – виду полученной им лицензии.
Вновь созданному банку могут быть выданы следующие лицензии на осуществление банковских операций:
со средствами в рублях (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);
со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);
на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.
Действующему банку для расширения деятельности могут быть выданы лицензии:
на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц).
на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях;
на привлечение во вклады денежный средств физических лиц в рублях и иностранной валюте;
генеральная лицензия (может быть выдана банку, имеющему лицензии на осуществление всех банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте). Банк, имеющий : генеральную лицензию, имеет право и установленном порядке создавать филиалы на территориях иностранных государств и (или) приобретать акции (доли) в уставном капитале иностранных банков.
Каждый вид лицензии дает право на осуществление определенного перечня банковских операций. Так, лицензия на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц) даст право на осуществление следующих банковских операций:
привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
размещение привлеченных во вклады (до востребования и на определенный срок) денежных средств юридических лиц от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;
осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля-продажа иностранной валюты и наличной и безналичной формах;
выдача банковских гарантий;
осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Проверяя соответствие операций, выполняемых банком, действующему законодательству и уставу, следует иметь в виду, что банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.
Проверка активов, принятых в оплату уставного капитала банка. Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде:
денежных средств в валюте Российской Федерации;
денежных средств в иностранной валюте;
принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), в котором может располагаться кредитная организация;
иного имущества в денежной форме, перечень которого устанавливается Банком России.
В ходе проверки устанавливается соблюдение следующих требований:
вклад в уставный капитал кредитной организации не может быть в виде имущества, если право распоряжения им ограничено в соответствии с федеральными законами или заключенными ранее договорами;
для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства;
размер вкладов в виде имущества в неденежной форме не может превышать 20% уставного капитала банка.
Следует также проверить правильность оценки материальных активов, вносимых в качестве вклада в уставный капитал. Денежная оценка имущества в неденежной форме, вносимого в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации при ее учреждении, утверждается и общим собранием учредителей. При оплате части уставного капитала имуществом в неденежной форме для определения стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями (участниками) или советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации, не может превышать величину оценки, произведенной независимым оценщиком.
При оплате дополнительных акций кредитной организации имуществом в неденежной форме денежная оценка такого имущества производится советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации.
Денежная оценка имущества в неденежной форме, вносимого в качестве дополнительного вклада в уставный капитал кредитной организации в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, утверждается общим собранием участников кредитной opганизации.
Проверка операций по изменению (увеличению или уменьшению) уставного капитала банка. Решение об увеличении уставного капитала принимается уполномоченным органом управления кредитной организации в соответствии с федеральными законами и ее учредительными документами, а решение о его уменьшении - общим собранием участников.
Увеличение уставного капитала кредитом организации может осуществляться за счет:
денежных средств юридических и (или) физических лиц в валюте Российской Федерации и (или) иностранной валюте, а также за счет имущества в неденежной форме;
имущества кредитной организации в соответствии с требованиями, установленными федеральными законами и нормативными актами Банка России.
Особенности увеличения уставного капитала кредитных организаций в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью установлены Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», а особенности увеличении уставного капитала кредитных организаций в форме акционерного общества регламентируются нормативными актами Банка России.
Типичные ошибки, совершаемые при формировании и изменении уставного капитала:
отсутствие актов оценки или актов передачи имущества, вносимого акционерами (участниками) в уставный капитал банка;
несвоевременность перечисления денежных средств на накопительный счет банка;
ошибки в бухгалтерском учете операций по формированию и изменению уставного капитала;
несвоевременность передачи данных реестродержателю для внесения изменений в реестр акционеров банка.
3.1.3. Аудит резервного фонда банка и нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли
Резервный фонд банка - часть собственного капитала, образуемая за счет ежегодных отчислений от прибыли.

Нераспределенная прибыль также относится к собственным средствам банка, поскольку в условиях рыночной экономики принципы деятельности коммерческих банков предполагают самостоятельное распоряжение прибылью, остающейся после уплаты налогов, дивидендов и отчислений в резервный капитал.
Резервный фонд служит для покрытия убытков банка, возникающих в результате его деятельности, а также создается для увеличения уставного фонда. Норматив отчислений в резервный фонд устанавливается общим собранием акционеров, однако не может составлять менее определенной величины уставного капитала.
Целью проверки является подтверждение правомерности формирования и использования резервного фонда, а также нераспределенной прибыли банка как источника производственного и социального развития банка.
Задачами аудита являются:
проверка соблюдения банком установленных процедур формирования резервного фонда и нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении банка в целях увеличения собственных источников его средств;
правомерности использования этих собственных фондов;
порядка отражения операций в бухгалтерском учете, а также правильности включения значений резервного фонда и нераспределенной прибыли в расчет собственного капитала банка (в разрезе основного и дополнительного капитала).
Для проверки аудиторы запрашивают у банка следующие документы:
устав банка и другие документы (регламенты), в которых предусмотрены порядок формирования и использования резервного фонда и прибыли, остающейся в распоряжении банка;
протоколы годового общего собрания акционеров (участников) об утверждении прибыли (убытка) банка по итогам года и ее распределении, протоколы собрания акционеров (участников), совета директоров банка об использовании резервного фонда банка и проведении расходов за счет его нераспределенной прибыли;
документы, подтверждающие проведение расходов за счет нераспределенной прибыли банка как источника этих расходов (договоры на оказание услуг и приобретение основных средств, платежные поручения на оплату услуг, кредитные договоры с сотрудниками банка на предоставление им кредитов и т.д.);
положение об учетной политике банка;
Первичные документы.
Учетные регистры по соответствующим синтетическим счетам второго порядка и счетам аналитического учета и другие материалы.
Сокращенная рабочая программа аудита резервного капитала представлена в таблице 3.2.
В ходе проверки аудитор осуществляет следующие процедуры:
Оценивает правильность формирования собственных источников средств банка, в том числе резервного фонда. В соответствии с действующим законодательством банки обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% фактически оплаченного уставного капитала, конкретный размер резервного фонда определяется самим банком и фиксируется в его уставе. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд также определяется уставом банка, но не должен быть менее 5% чистой прибыли до достижения резервным фондом размера, установленного уставом банка. С этой целью аудитор должен проанализировать соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требованиям, сопоставив его величину с размером фактически оплаченного уставного капитала. Также на основании протокола годового общего собрания акционеров (участников) аудитор определяет соблюдение законодательных норм и положений, установленных самим банком во внутренних документах, в отношении размера ежегодных отчислений в резервный фонд.
В отношении нераспределенной прибыли банка как источника пополнения его собственных средств аудитор на основании протокола годового общего собрания акционеров и данных проверки доходов и расходов банка подтверждает сумму, зачисленную по итогам проверяемого года на счет 10801 «Нераспределенная прибыль».
Таблица 3.2.- Рабочая программа аудита резервного капитала (сокращенная)

Подтверждает правомерность использования собственных источников средств банка, в том числе резервного фонда. Резервный фонд банка предназначен для покрытия его убытков по итогам отчетного года. Резервный фонд не может быть использован для других целей. Соответственно, аудитор на основании протокола годового собрания акционеров (участников) подтверждает его использование именно на эти цели.
В отношении направлений расходования нераспределенной прибыли банка, оставленной по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении банка, на основании решений (протоколов) уполномоченных органов банка аудитор оценивает правомерность ее использования. Нераспределенная между акционерами (участниками) прибыль может направляться на увеличение уставного капитала и резервного фонда, на погашение убытков банка.
Проверяет правильность бухгалтерского учета операций. Здесь аудиторы руководствуются правилами положения ЦБ РФ №385-П от 16.07. 2012.
Оценивает правильность включения резервного фонда и нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли в расчет собственного капитала банка. Аудитор должен следовать требованиям положения ЦБ РФ № 215-П от 10.02.2003 ( с изменениями от 04.03.2013 №2975-У) «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций». В частности, он должен оценивать наличие и правильность расчета превышающих собственные источники средств вложений банка в сооружение (строительство), создание и приобретение основных средств и материальных запасов, которые должны приниматься в уменьшение суммы основного и дополнительного капитала банка.
Типичные ошибки, выявляемые аудиторами:
наличие в уставе банка положений о фондах специального назначения, накопления, а также внутренних регламентов о порядке их формирования и использования;
включение в расчет собственного капитала банка величины нераспределенной прибыли в полном объеме (при наличии возможности ее использования на премирование сотрудников банка, предоставление кредитов и другие подобные цели);
отсутствие (частичное наличие) первичных документов по произведенным банком за счет собственных источников средств расходам.
3.1.4. Аудит формирования и использования фондов банка
Перечень и порядок формирования прочих фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке формирования и использования этих фондов.
Банки могут создавать следующие фонды специального назначения:
Фонд накопления;
Фонд потребления;
Фонд премирования сотрудников;
Фонд финансирования социальных программ;
Фонд кредитования сотрудников банка.
Документы необходимые для проверки:
Учредительные документы;
Внутрибанковские положения о порядке формирования и расходования специальных фондов банка;
Решения уполномоченных фондов банка о направлениях расходования фонда;
Выписки по лицевым счетам 10702, 10703, 10704;
Копии договоров и контрактов, оплачиваемых за счёт фондов банка;
Расчётные платежные документы на оплату услуг за счёт фондов;
Копии договоров о предоставлении любых кредитов работникам банка.
На основании первичных документов аудитор должен выяснить, на сколько фактическое использование фондов соответствует действующим положениям.
Аудитору необходимо проверить:
На основании анализа направления фактического использования каждого фонда правомерность его включения в расчет капитала банка.
Наличие первичных оправдательных документов по операциям формирования и расходования фондов (протоколы заседаний уполномоченных органов банка о направлении средств в фонды и решения об их расходовании, мемориальные ордера, платежные поручения, расходные кассовые ордера, договора).
Путём подсчета остатков по лицевым счетам каждого фонда аудитор должен сверить данные аналитического учета по лицевым счетам с данными синтетического учета по счетам 10702, 10703, 10704.
В банке должен быть налажен учет сумм выплаченных из фондов специального назначения конкретным физическим лицам. Аудитор должен убедиться, что эти суммы включены в состав совокупного дохода этих лиц.
3.1.5. Аудит правильности расчета собственных средств (капитала) банка
В ходе проверки аудитор должен подтвердить достоверность сумм, включенных в расчет капитала, правомерность их отнесения к источникам основного и дополнительного капитала, соблюдение установленной структуры капитала.
Документы, необходимые для проверки:
Учредительные документы, устав;
Отчёты об итогах выпуска ценных бумаг;
Данные баланса банка.
Аудитор основывается на расчёте собственных средств, которые ежемесячно составляет банк в установленной форме и предоставляет в ТУ ЦБ РФ. По решению уполномоченных органом коммерческого банка аудиторские проверки расчёта собственных средств могут проводиться с любой периодичностью. Не подтвержденные аудиторской фирмой суммы прибыли отчетного года и фондов, сформированных за счет прибыли отчетного года, должны быть включены в состав источников дополнительного капитала.
Прибыль предшествующего года и фонды, сформировавшиеся за счёт неё, при отсутствии аудиторского заключения после первого июля следующего года ни в расчёт основного, ни в расчёт дополнительного капитала не включаются. При анализе сумм прироста имущества находящегося на балансе банка за счёт переоценки, включаются в состав дополнительного капитала. Аудитор должен удостовериться, что переоценка не превышает величину переоценки, рассчитанную исходя из уровня цен и дифференцированных индексов изменения стоимости основных фондов, установленных Госкомстатом РФ.
При анализе структуры собственного капитала аудитор должен исходить из того, что сумма источников дополнительного капитала может включаться в расчёт собственных средств банка в размере, не превышающем величину основного капитала.
Тема 3.2. Аудит кассовых операций банка
Вопросы:
1. Нормативное регулирование кассовых операций банков.
2. Цели и задачи проверки кассовых операций.
3. Проверка хранения и учета ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой).
4. Аудит операционных касс
Аудит операций по поступлению средств.
Аудит операций по выдачам средств.
5. Типичные ошибки, выявляемые и ходе аудита кассы.
3.2.1. Нормативное регулирование кассовых операций банков
Регламентируют порядок проверок кассовых операций такие основные документы, как:
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №395 1 от 02.12 1990 (ред. от 14.03.2013 с изменениями, вступившими в силу с 26.03.2013).
Федеральный закон «О Центральном банке РФ» №86-ФЗ от 10.07.2002 (с изменениями от 02.07. 2013. №184 -ФЗ).
 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 21.11.2011 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013) .
 Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» №385-П от 16.07. 2012.
3.2.2. Цели и задачи проверки кассовых операций
Кассовые операции - операции с физическими и юридическими лицами по приёму и выдаче наличных денежных средств (банкноты и монеты), осуществляемые предприятиями, организациями, банками. Представляют собой совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приёме (инкассация), хранении и выдаче наличных денег.

Целью аудита кассовых операций является:
проверка соблюдения банком законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью;
выявление недостатков в организации кассовой работы;
выдача рекомендаций по ее улучшению.
Аудит включает такие моменты, как:
оценка технической укрепленности денежного хранилища и кассы;
проверка учета ценностей и документов в денежном хранилище;
документарная проверка кассовых операций;
сверка синтетического и аналитического учета;
проверка правильности осуществления расчетов наличными деньгами.
Документы необходимые для проведения проверки:
Положение о кассовом подразделении кредитной организации (численность подразделения и должностной состав).
Договора о материальной ответственности кассовых работников.
Приказы и распоряжения о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.
Заключение ТУ ЦБ РФ о технической укреплённости кассового узла.
Утвержденный Территориальным Управлением ЦБРФ минимальный остаток денежных средств в кассе банка.
Книга учёта наличных денежных средств и ценностей.
Оборотная ведомость на дату проверки.
Акты ревизий или инвентаризаций.
Кассовые и другие документы.
Порядок проверки кассовых операций:
Проверяются организационные вопросы, в т. ч.:
готовность кассового узла к работе;
наличие приказов и распоряжений о назначении ответственных лиц за ведение кассовой работы и их выполнение;
соблюдение порядка открытия и закрытия хранилищ;
сдача хранилища на охрану;
наличие индивидуальных замков в столах кассиров;
соблюдение минимально допустимого остатка наличных денежных средств в операционной кассе банка.
Проводится ревизия наличных денег и ценностей в т. ч.:
порядок и условия хранения ценностей;
пересчитываются наличные банкноты по пачкам и корешкам, монеты по подписи на ярлыках и мешках.
Общая сумма остатка сверяется с книгой учета наличных денег и ценностей и с оборотной ведомостью или балансом. Проводится сплошной полистный пересчет неполных пачек или мешков в поврежденной упаковке (размер пересчета определяется руководителем ревизии);
пересчитываются другие ценности: чеки, вкладные книжки и другие бланки строгой отчетности;
составляется акт ревизии.
Проверка соблюдения кредитной организацией правил совершения операций с наличными деньгами в т. ч.:
порядок приёма наличных денег в приходную, в приходно-расходную и вечернюю кассу банка;
порядок приема вечерней кассой сумок с денежной наличностью от инкассаторов и организация их пересчета;
визуальное наблюдение за работой кассиров;
документальная проверка порядка приема и выдачи наличных денег;
организация работы кассы вне кассового узла;
организация работы при использовании банкоматов.
3.2.3. Проверка хранения и учета ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой)
О времени проведения такой проверки следует договориться с руководством банка заранее. Лучше приурочить ее к утру операционного дня, когда деньги из хранилищ передаются в расходные кассы банка, и проверку наличия ценностей осуществляют сами работники банка.
Аудитору следует оценить техническую укрепленность хранилища (оно должно иметь капитальные стены, сейфы, сигнализацию и т. д.).
В кладовой должны храниться: денежные билеты, монеты, валюта, документы в валюте, драгоценные металлы, бланки строгой отчетности, ценные бумаги.
Не должны храниться вещи и ценности работников банка. Каждый шкаф, стеллаж должен быть закрыт на ключ заведующим кассой. Разрешается денежную наличность, подготовленную кассирами для совершения на следующий день расходных операций, хранить в тележках; в этом случае тележки должны быть закрыты на ключ и опломбированы.
Денежное хранилище должно быть закрыто не менее чем на три ключа и опечатано печатями трех должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей (руководитель, главный бухгалтер, заведующий кассой).
При открытии хранилища аудитор вместе с лицами, ответственными за сохранность ценностей, и в присутствии представителей охраны должен проверить, не повреждены ли двери, замки, печати.
Прием и выдачу наличности и ценностей из хранилища могут осуществлять только на основе соответствующих распоряжений.
Для учета ценностей, помещенных в хранилище, заведующим кассой ведутся кассовые книги. В них указываются суммы остатков отдельных видов ценностей, а по счету «Касса» − обороты по расходу и приходу.
Аудитор вместе с ответственными лицами проверяет фактическое наличие денег; при этом денежные билеты пересчитываются по пачкам, а монеты − по мешкам. Если встречается пачка или мешок с поврежденной упаковкой или неправильно оформленным ярлыком, то аудитор может пересчитать эту пачку полистно, а монету − поштучно.
После проверки фактического наличия денег сверяется, совпадает ли их остаток с записями в книге учета ценностей и данными бухгалтерского учета. Следует обратить внимание на наличие трех подписей в книге учета ценностей. Аудитор должен проверить, все ли подлежащие хранению ценности, книги и документы действительно находились в хранилище.
Аудитор смотрит, правильно ли вывозятся деньги из хранилища в операционные кассы; они должны непосредственно перевозиться из кладовой в помещение кассы, минуя их провоз по другим помещениям.
3.2.4. Аудит операционных касс
Особенностью аудита операционных касс является то, что он ни в коем случае не должен нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение операционного дня не может находиться в помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе проверки, выясняются после операционного дня.
В таблице 3.3. представлена сокращенная рабочая программа аудита кассы банка.
Аудитор обязан проверить помещение и оснащенность операционных касс. Кассовые помещения должны быть изолированы.
Наличные деньги и документы необходимо хранить в несгораемом шкафу. Рядом с кассой следует размещать изолированное от других отделов банка помещение для пересчета денег клиентами.
В этом помещении должен находиться работник банка, осуществляющий консультирование клиентов.
Таблица 3.3. -Рабочая программа аудита кассы банка (сокращенная)


Аудитор должен проверить работают ли кассиры только в этом качестве или совмещают, имеются ли обязательства кассиров об индивидуальной материальной ответственности, ознакомлены ли кассиры с порядкам ведения кассовых операций, имеются ли в каждой операционной кассе образцы подписей операционных работников, оформляющих кассовые документы .
В начале аудитор проверяет; не находятся ли в помещении кассы посторонние предметы и ценности. На столе кассира в начале рабочего дня не должно находиться ни каких денег и бланк в строгой отчетности.
В обязанности аудитора входит проверка последовательности осуществления кассовых операций. Кроме выявленных нарушений аудиторы дают рекомендации по улучшению работы.
3.2.4.1. Аудит операций по поступлению средств
Аудитор обязан проверить помещение и оснащенность операционных касс. Кассовые помещения должны быть изолированы. Наличные деньги и документы необходимо хранить в несгораемом шкафу. Рядом с кассой следует размещать изолированное от других отделов банка помещение для пересчета денег клиентами. В этом помещении должен находиться работник банка, осуществляющий консультирование клиентов.
Аудитор должен проверить, работают ли кассиры только в этом качестве или совмещают, имеются ли обязательства кассиров об индивидуальной материальной ответственности, ознакомлены ли кассиры с порядком ведения кассовых операций, имеются ли в каждой операционной кассе образцы подписей операционных работников, оформляющих кассовые
документы.
В начале дня аудитор проверяет, не находятся ли в помещении кассы посторонние предметы и ценности. На столе кассира в начале рабочего дня не должно находиться никаких денег и бланков строгой отчетности.
В обязанности аудитора входит проверка последовательности осуществления кассовых операций. Аудит этих операций включает следующие шаги:
1. Проверка приходных кассовых ордеров и объявлений на взнос наличными, так как они являются основанием для приема наличных денег в приходную кассу.
Поэтому если в ходе проверки обнаруживается, что деньги вносились по каким-то другим документам, то это считается грубым нарушением.
2. Проверка порядка осуществления операций по поступлению денег. Он таков: клиент подает заполненный бланк объявления на взнос наличными учетно-операционному работнику, который проверяет правильность его заполнения, проставляет его сумму в приходном кассовом журнале и только после этого объявление, подписанное ответственным исполнителем, передается кассиру. Кассир обязан проверить наличие и тождественность подписей операционных работников образцам и сличить соответствие указанных сумм цифрами и прописью. Затем он вызывает клиента, спрашивает у него сумму, пересчитывает деньги и сверяет их с указанной в документах суммой. При соответствии кассир подписывает объявление, ставит печать и выдает квитанцию (вторая часть объявления на взнос наличными) лицу, внесшему деньги. Затем ордер (третья часть объявления на взнос наличными) передается учетно-операционному работнику с подписью кассира для отражения по лицевому счету клиента. Исключение составляют взносы во вклады граждан, которые записываются в лицевые счета вкладчиков до приема денег.
3. Проверки следует проводить как визуально, так и путем анализа первичных кассовых документов, которые должны храниться в специальных папках, подшитых по каждому операционному дню.
Проверяются приходные кассовые журналы, кассовые книги, справки кассиров приходных касс, выписки по лицевым счетам клиентов, журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов. В зависимости от объема кассовых операций и количества аудиторов первичные документы подвергаются либо сплошной, либо выборочной проверке. Если проводится выборочная проверка, то желательно охватить все документы хотя бы за один квартал.
4. Аудитор обращает внимание на соблюдение правил заполнения документов, наличие всех реквизитов, подписей, выявляет случаи подчисток.
5. Аудитор должен выборочно выписать суммы и номера счетов получателей по нескольким объявлениям, а затем в бухгалтерии сверить их с выписками по лицевым счетам. Так проверяется своевременность зачисления наличности на счета клиентов.
6. Следует проверить, имеются ли подписи ответственных исполнителей на справках кассиров. Сами суммы, отраженные в справках, выписываются аудиторами и сопоставляются с записями в приходном кассовом журнале. Кассовые обороты по справкам должны совпадать с суммой денежной наличности, отраженной в кассовой книге, и соответствовать записям в приходном кассовом журнале.
7. Аудитор должен убедиться, что в приходном кассовом журнале за каждый день имеется подпись не только главного бухгалтера, но и заведующего кассой.
8. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета.
3.2.4.2. Аудит операций по выдачам средств
Аудиторская проверка производится следующим образом:
1. Кассиры расходных касс получают необходимые для проведения операций суммы из хранилища под отчет. Поэтому аудитор должен проверить:
ведется ли в банке книга регистрации сумм, выданных под отчет;
правильно ли отражаются в ней выдаваемые суммы;
соответствуют ли суммы прописью и цифрами;
имеются ли подписи.
2. В организации кассовых операций по выдаче денег, кроме кассира и ответственного исполнителя, принимает участие третье лицо − контролер.
Аудитор должен проверить:
имеется ли такой контролер в банке, не совмещает ли он свои обязанности;
где расположено место контролера (оно должно быть в непосредственной близости от места кассира);
правильность ведения контролером кассового журнала.
3. Аудитор проверяет, есть ли у контролера и ответственного исполнителя образцы подписей и оттисков печатей клиентов.
4. Основными документами по выдаче денежной наличности являются:
расходный кассовый ордер;
денежный чек;
поручение органа или организации о выдаче пособий (при наличии договора с банком об их обслуживании).
Если обнаружено, что деньги выдавались по другим документам, то это является грубым нарушением.
Документы, подшитые за каждый день, должны храниться в помещении расходной кассы.
5. Аудитор визуально проверяет последовательность проведения расходных операций. Расходный кассовый документ клиент предъявляет операционному работнику, который после его проверки выдает лицу, получающему деньги, контрольную марку.
После оформления расходного кассового документа операционный работник подписывает его и передает контролеру. Он проверяет правильность оформления расходных операций, регистрирует ее записью в расходном кассовом журнале и дает распоряжение об отражении ее по лицевому счету клиента. После этого документ передается кассиру, который проверяет наличие подписей ответственного исполнителя и контролера и тождественность этих подписей образцам, сверяет сумму цифрами и прописью, проверяет наличие расписки в получении денег на документе, сведений о предъявлении паспорта, вызывает получателя денег. Номер расходного документа сверяет с номером контрамарки. Кассир выдает деньги получателю и подписывает расходный документ.
6. Дальнейшая проверка по расходным операциям ведется с помощью анализа документов. Аудитор обращает внимание на:
правильность оформления всех реквизитов;
соответствие сумм цифрами и прописью;
наличие расписки в получении денег и сведений о предъявленном документе;
соблюдение сроков действия чеков;
наличие подписей;
наличие печатей клиента;
наличие помарок и подчисток, что является нарушением.
7. Выборочно аудитор выписывает ряд сумм из денежных чеков, поступивших в разные дни, а потом сопоставляет их с суммами в лицевых счетах клиентов.
8. Проверяется по справкам, ежедневно составляемым кассирами:
есть ли в этих справках подписи ответственного исполнителя; есть ли подписи кассира в расходном кассовом журнале за эти дни;
соответствуют ли суммы, отраженные в справках, суммам, отраженным в кассовом журнале;
соответствуют ли суммы, отраженные в справках о сдаче оставшихся не выданными денег, записям в книге регистрации сумм, выданных под отчет;
соответствуют ли суммы, отраженные в справках за данный день,
оборотам по расходным записям в кассовой книге.
9. Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими остатками за каждый день, взятыми из кассовой книги, исключая дни массовой выдачи заработной платы.
10. Проверяется правильность ведения бухгалтерского учета.
По результатам проверки кассы проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются недостатки и меры по их устранению. После этого составляется соответствующий раздел аудиторского заключения.
3.2.5. Типичные ошибки, выявляемые и ходе аудита кассы
Типичные ошибки, встречающиеся при аудите кассовых операций это:
отсутствие кассовых журналов, ведение их не бухгалтерией, а кассовыми работниками;
отсутствие взаимных подписей главного бухгалтера и заведующего кассой на сводной справке и кассовом журнале;
нарушение правил хранения денег и ценностей в кладовой;
выдача наличных денег лицам, обладающим правом первой или второй подписи, без необходимой оговорки об этом в деле клиента;
выдача наличных денег на приобретение товарно-материальных ценностей в суммах, превышающих предельный лимит.
Тема 3.3. Аудит депозитных операций банка
Вопросы:
1. Цели аудита депозитных операций.
2. Аудит депозитов юридических лиц.
3. Аудит депозитов физических лиц.
4. Аудит обязательных резервов.
5. Типичные нарушения при осуществлении депозитных операций.

3.3.1. Цели и этапы аудита депозитных операций
Депозитные операции - это операции на привлечение денежных средств на депозитные счета. Во время осуществления депозитной операции выполняются такие операции: открытие и регистрация депозитного счета, привлечение денежных средств на депозит, изъятие средств из депозита, начисление процентов по депозиту и их уплата клиентом, возвращение средств по депозиту и закрытие депозитного счета.

 
Целями аудита депозитных операций являются:
оценка полноты и своевременности исполнения обязательств по депозитным операциям;
определение их соответствия законодательству;
проверка правильности оформления договоров;
проверка достоверности и своевременности бухгалтерского отражения операций;
проверка процедуры установления процентных ставок и адекватности их уровня сложившейся экономической ситуации.
Для проведения аудита депозитных операций аудиторы запрашивают в банке следующие документы:
депозитные договоры;
юридические дела клиентов;
книга регистрации открытых счетов клиентов;
лицевые счета клиентов;
ведомости начисления процентов;
оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета;
баланс;
отчет о прибылях и убытках;
внутренние инструкции банка, определяющие политику привлечения денежных средств во вклады.
При осуществлении депозитных операций должны быть соблюдены следующие условия:
Депозитные операции осуществляются только на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществлении депозитных операций выдается истечении двух лет со дня регистрации кредитной организации).
Отношения между вкладчиками и кредитной организацией регулируются договором банковского вклада. Дополнительно вкладчику может выдаваться сберкнижка.
Изменения условий вкладов должно быть оговорено в дополнительном соглашении.
Депозиты физических и юридических лиц должны учитываться на отдельных лицевых счетах и дифференцироваться в зависимости от сроков и процентных ставок.
Списание или зачисление денежных средств с депозитного счёта для вкладчика юридического лица должно осуществляться только через расчётный счёт.
При проверке депозитных операций:
изучаются внутренние документы, регламентирующие работу по привлечению денежных средств;
проверяются депозитные договоры на наличие необходимых реквизитов таких, как: номер договора, дата, наименование сторон, их адреса и банковские реквизиты, подписи, печати, размер вклада, срок, процент по вкладу, порядок и сроки выплаты процентов, дата возврата вклада, ответственность сторон;
соответствие количества депозитных договоров открытым лицевым счетам, а также правильность открытия лицевых счетов;
по лицевым счетам и первичным документам правомерность бухгалтерских проводок;
соответствие подписей на расходных документах клиентов заявленным образцам;
по ведомости начисленных процентов их соответствие условиям депозитных договоров и Гражданскому кодексу РФ;
своевременность отражения в балансе выплаченных процентов; в случае присоединения процентов к вкладу − своевременность их зачисления на лицевые счета вкладчиков, а в случае их выплаты – проверяется своевременность зачисления на расчетный счет клиентов, корреспондентский счет или счет «Касса»;
соответствие данных синтетического и аналитического учета;
досье клиентов − юридических лиц, наличие справки налогового органа, копия уведомления банка налоговому органу об открытии этому налогоплательщику депозитного счета.
3.3.2. Аудит депозитов юридических лиц
  В ходе аудита депозитов юридических лиц-предприятий аудиторы
выполняют следующие процедуры проверки:
Анализ внутренних положений банка, регламентирующих работу по привлечению депозитов юридических лиц, на предмет их наличия в банке, утверждения соответствующим уполномоченным органом банка и соответствия требованиям законодательства РФ и Банка России, и, далее в ходе аудита, соблюдения банком на практике.
Проверка законности осуществления депозитных операций и правильности их оформления. Аудиту подвергаются как срочные депозиты, так и депозиты до востребования. При этом аудитор запрашивает договоры банковского депозита и договоры банковского счета по наиболее крупным клиентам банка, по срочным депозитам – договоры с разными сроками привлечения средств, с разным уровнем процентных ставок.
В ходе проверки аудиторы оценивают:
наличие, полноту и правильность оформления договоров банковского счета и договоров банковского депозита;
наличие их регистрации в банке;
полноту формирования юридических дел клиентов банка;
постановку клиентов-юридических лиц на учет в налоговом органе и государственных внебюджетных фондах;
соблюдение банком установленных процедур принятия решений по привлечению депозитов юридических лиц.
Проверка правильности и соответствия ведения операций по счетам клиентов законодательству РФ, правилам ЦБ РФ, внутренним положениям банка и условиям договоров банковского депозита или договоров банковского счета. Аудиторами проверяется соблюдение режима работы депозитных счетов. В частности, по срочным депозитам юридических лиц проверяется перечисление средств на депозитный счет при оформлении договора юридическим лицом непосредственно с его расчетного счета, так же как и возврат депозита и процентов по нему должен осуществляться только на расчетный счет данного юридического лица.
Оценка соблюдения установленного в банке порядка санкционирования процентных ставок по депозитам юридических лиц, правильности их применения банком на практике, проверка правильности начисления процентов по депозитам юридических лиц и своевременности их уплаты.
Банк начисляет проценты на сумму депозита в размере, определенном договором банковского депозита или банковского счета в соответствии с решением уполномоченного органа банка. Проценты на сумму банковского депозита начисляются ежедневно за период со дня, следующего за днем поступления депозита в банк, и по день его возврата предприятию. Периодичность выплаты процентов определяется договором банковского депозита или договором банковского счета. В случае выплаты процентов клиентам аудиторами проверяется своевременность их зачисления на расчетный счет клиента банка, а в случае невыплаты процентов (их капитализации) – своевременность зачисления процентов на лицевые счета предприятий по учету депозитов.
Проверка правильности, своевременности и полноты отражения депозитных операций по счетам бухгалтерского учета. Такая проверка осуществляется в соответствии с требованиями положения ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Аудиторами проверяется соответствие количества договоров банковского депозита и договоров банковского счета открытым лицевым счетам, правильность их открытия на соответствующих балансовых счетах первого и второго порядка, исходя из вида деятельности клиента, вида депозита и срока привлечения депозита. Проводится проверка правильности отражения в бухгалтерском учете начисления и выплаты процентов по банковским депозитам. Также аудиторами проводится сверка соответствия аналитического учета синтетическому учету.
Проверка правильности расчета значений обязательных нормативов (Н2, Н3 и Н4) на проверяемую отчетную дату и оценка их выполнения банком за проверяемый аудиторами период. Проверка правильности расчета обязательных нормативов проводится с учетом анализа правильности расчета кодовых значений (расшифровок) балансовых счетов по учету депозитов юридических лиц.
3.3.3. Аудит депозитов физических лиц
В ходе аудита вкладов физических лиц аудиторы выполняют следующие процедуры:
Определяют, имеет ли банк право привлечения во вклады денежных средств физических лиц в соответствии с лицензией на проведение банковских операций Банка России.
Анализируют внутренние положения банка, регламентирующие работу по привлечению вкладов физических лиц, на предмет их наличия в банке, утверждения соответствующим уполномоченным органом банка и соответствия требованиям законодательства РФ и Банка России, и, далее в ходе аудита, соблюдения банком на практике.
Проверка правильности открытия банковских вкладов. Аудиту подвергаются как срочные вклады, так и вклады до востребования. При этом аудитор запрашивает договоры банковского вклада по наиболее крупным клиентам банка, а по срочным вкладам – договоры с разными сроками привлечения средств и с разным уровнем процентных ставок. В ходе проверки аудиторы оценивают: наличие, полноту и правильность оформления договоров банковского вклада; наличие их регистрации в банке; соблюдение публичности условий договоров банковского вклада; правильность оформления доверенностей, по которым совершаются операции по вкладам; соблюдение банком установленных процедур принятия решений по привлечению тех или иных видов вкладов населения.
Проверка правильности и соответствия ведения операций по счетам банковских вкладов законодательству РФ, правилам ЦБ РФ, внутренним положениям банка и условиям договоров банковского вклада. Аудиторами проверяется правильность режима работы депозитных счетов по разным видам вкладов. В отличие от депозитов юридических лиц, по вкладам физических лиц в договоре может быть предусмотрено право внесения на счет вкладчика денежных средств третьими лицами, как и право перечисления вкладчиком денежных средств со вклада на имя определенного третьего лица, а также право распоряжения вкладом по доверенности, оформленной нотариально или банком;
Оценка соблюдения установленных банком процедур санкционирования процентных ставок по вкладам, правильности их применения банком на практике, проверка правильности начисления процентов по вкладам населения и своевременности их выплаты. Аудиторы проверяют технику начисления процентов по вкладам по выбранным для проверки договорам, а также своевременность их выплаты вкладчикам. Здесь применяются те же правила, что и по депозитам предприятий. Вместе с тем аудиторы должны учитывать, что банки не могут в одностороннем порядке уменьшать размер процентной ставки по срочным вкладам физических лиц.
Проверка правильности, своевременности и полноты отражения операций по договорам банковского вклада по счетам бухгалтерского учета. Такая проверка осуществляется в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Аудиторы оценивают соответствие количества договоров банковского вклада открытым лицевым счетам, правильность их открытия на соответствующих балансовых счетах первого и второго порядка, исходя из типа вкладчика, вида вклада и срока его привлечения. Проводится проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате процентов по банковским вкладам. Также аудиторами проверяется соответствие аналитического и синтетического учета.
Проверка правильности расчета значений обязательных нормативов (Н2, Н3 и Н4) на проверяемую отчетную дату и оценка их выполнения банком за проверяемый период. Проверка расчета значений обязательных нормативов проводится с учетом анализа правильности расчета банком кодовых значений (расшифровок) балансовых счетов по учету вкладов физических лиц.
По итогам проверки депозитов юридических лиц и вкладов физических лиц аудиторами дается оценка проводимой банком депозитной политики. Для этого используются данные об изменении ресурсной базы банка в динамике (за несколько лет).
3.3.4. Аудит обязательных резервов
Важным этапом аудиторской проверки вкладов (депозитов) является аудит правильности расчета банком размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в ЦБ РФ, и, соответственно, подтверждение достоверности отчетности банка в части обязательных резервов.
Для проверки у банка запрашиваются:
оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета – ежедневные за проверяемый период (декабрь отчетного года);
расчет размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России на проверяемую отчетную дату;
данные об ежедневных остатках резервируемых обязательств за проверяемый период (декабрь отчетного года);
данные об ежедневной расшифровке балансовых счетов по учету денежных средств, привлеченных от юридических лиц на срок не менее трех лет за проверяемый период (декабрь отчетного года);
данные ежедневной расшифровки балансовых счетов по учету выпущенных долговых ценных бумаг за проверяемый период;
расчет величины наличных денежных средств в валюте РФ в кассе кредитной организации, исключаемых при расчете обязательных резервов на каждый день проверяемого периода (декабрь отчетного года);
данные ежедневной расшифровки отдельных обязательств, не подлежащих резервированию за проверяемый период (декабрь отчетного года);
сообщения уполномоченного учреждения ЦБ РФ кредитной организации о регулировании размера обязательных резервов на проверяемую дату;
справки уполномоченного учреждения ЦБ РФ кредитной организации о выполнении обязанности по усреднению за проверяемый период отчетного года.
Аудиторские процедуры:
Выборочная проверка соответствия остатков, включенных банком в расчет обязательных резервов за проверяемый период (декабрь отчетного года) и на проверяемую отчетную дату (31.12.200X), данным ежедневных балансов банка на соответствующие даты.
Проверка соответствия величины наличных денежных средств в валюте РФ в кассе кредитной организации лимиту остатка кассы на конец дня, установленного территориальным учреждением Банка России.
Проверка правильности расчета среднехронологической величины остатков, включаемых и исключаемых из расчета резервных требований.
Проверка правильности переноса рассчитанных банком среднехронологических величин остатков в итоговый расчет размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России.
Проверка правильности этого итогового расчета размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, в том числе:
правильности применения нормативов обязательных резервов (с 1.11.2009 применяется норматив в размере 2,5% по всем обязательствам перед юридическими и физическими лицами, кредитными организациями в валюте РФ и в иностранной валюте);
возможности и правильности применения коэффициента усреднения (коэффициент усреднения могут применять кредитные организации, получившие на это право от уполномоченного учреждения ЦБ РФ (кредитные организации должны относиться к 1-й или 2-й классификационной группе (в соответствии с требованиями ЦБ РФ к финансовому состоянию кредитных организаций), не иметь просроченных обязательств перед ЦБ РФ, в том числе по кредитам ЦБ РФ);
Проверка своевременности представления кредитной организацией расчета размера обязательных резервов в уполномоченное учреждение
ЦБ РФ (расчет должен быть представлен на десятый рабочий день месяца, следующего за отчетным) и своевременности исполнения кредитной организацией обязанностей по перечислению средств на счета по учету обязательных резервов в ЦБ РФ (в течение трех рабочих дней со дня представления кредитной организацией Расчета резервных требований в уполномоченное учреждение ЦБ РФ либо со дня утверждения акта проверки кредитной организации ЦБ РФ).
3.3.5. Типичные нарушения при осуществлении депозитных операций
Типичные ошибки, совершаемые при осуществлении депозитных операции:
отсутствие при оформлении договора оттиска печати, номера счетов, дат, сроков выплаты процентов;
несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитном договоре;
несвоевременность и неполнота выплаты процентов по депозитному договору;
отсутствие справки из налоговой инспекции;
зачисление и списание средств на депозитный счет, минуя расчетный счет;
проведение расчетных операций с депозитного счета юридического лица;
незачисление процентов по вкладу на расчетный счет, если не предусмотрено их присоединение к вкладу;
отсутствие в банке внутренних документов, определяющих политику привлечения средств;
открытие депозитного счета без депозитного договора;
несоответствие суммы остатка средств в лицевых счетах данным баланса;
изменение процентов в одностороннем порядке, если иное не оговорено в договоре;
начисление процентов реже одного раза в квартал.
Тема 3.4. Аудит кредитных операций банка
Вопросы:
1. Основные направления проверки активных операций.
2. Оценка организации кредитной работы в банке.
3. Аудит кредитных линий банка.
4. Типичные ошибки, возникающие при проведении активных операций банка.
Тема 3.4.1. Основные направления проверки активных операций
Проверка активных операций - наиболее продолжительная и трудоемкая стадия в силу того, что структура и качество активов обусловливают ликвидность, платежеспособность и надежность банка.
  Основные направления аудита:
проверка законности и правомерности операций;
анализ и оценка рискованности операций;
оценка уровня управления банком по совершению активных операций.
  Кроме того, подвергаются проверке следующие области взаимоотношений кредитной организации с клиентами:
организация работы кредитного отдела;
разделение обязанностей ответственных сотрудников в части кредитных операций, адекватное кредитной политике банка;
ограничение доступа к документам (кредитным досье, документации по залогу и др.);
процедура рассмотрения кредитной заявки; методика формирования резервов на возможные потери.
Для проведения аудита кредитных операций банка аудитор запрашивает такие источники информации, как:
устав;
кредитное досье заемщиков;
документы, отражающие возникновение, развитие и прекращение кредитных отношений;
рекламации и претензии к банку;
акты предыдущих аудиторских проверок;
денежно-расчетные документы;
отчетность.
После предварительного ознакомления с состоянием кредитной работы банка аудитор должен принять решение о том, будет ли проводиться проверка сплошным или выборочным методом. Сплошной проверке обычно подвергаются просроченные и пролонгированные ссуды.
Тема 3.4.2. Оценка организации кредитной работы в банке
Аудит организации кредитной работы в банке проходит следующим образом:Проверяется правильность заключения и исполнения договоров по журналу регистрации кредитных договоров, выявляется, по всем ли выданным кредитам имеются договоры и по всем ли договорам открыты ссудные счета (на основе книги регистрации открытых счетов).Проверяются юридическое оформление кредитных договоров и договоров обеспечения; наличие в кредитном досье заемщиков материалов об их финансовом положении; документов, свидетельствующих о способности вернуть кредит; правильно оформленных договоров залога, гарантии, поручительств, страховых свидетельств; наличие материалов, свидетельствующих об осуществлении контроля над целевым использованием кредита и за сохранностью товарно-материальных ценностей, обеспечивающих его возврат; документов об условиях хранения залоговых ценностей.
Проверяется обоснованность процентных ставок. При этом обращают внимание на слишком низкие и высокие ставки и выясняют причины. Использование заниженных ставок расценивается как нарушение Закона «О банках и банковской деятельности». Согласно ст. 29 этого Закона банк не вправе изменять в одностороннем порядке процентные ставки, если это не оговорено, значит следует проверить изменение процентных ставок.Проверяется выполнение банком условий кредитных договоров в части своевременности начисления и взыскания процентов и отнесения их на доходы, отнесения непогашенных в срок кредитов на счета просроченных, а также оформления этих операций.
 Особое внимание уделяют просроченным кредитам. Их анализ проводится по таким направлениям, как:
состав заемщиков, своевременно не погасивших кредиты;
условия, на которых были выданы эти кредиты;
состав просроченных задолженностей в общей сумме задолженностей;
доля просроченных кредитов в общей сумме активов;
полнота создания резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).
Устанавливаются причины пролонгации кредитов, а также причины, по которым не обращалось взыскание на имеющееся по кредитам обеспечение по просроченным и необоснованно пролонгированным ссудам.  
Отслеживаются максимально допустимые размеры кредитов, так как их невозврат существенно влияет на ликвидность банка.
Проверяются операции по взысканию задолженностей и списание их за счет РВПС.
В результате проверки качества кредитного портфеля при формировании РВПС аудитор должен высказать мнение о:
правильности классификации кредитов по группам риска;
ликвидности кредитного портфеля банка и отсутствии сомнений о возможности банка продолжать деятельность как минимум в течение 12 месяцев;
достаточности сформированного резерва;
правильности списания безнадежных кредитов.
Проверяется ведение бухгалтерского учета.

Тема 3.4.3. Аудит кредитных линий банка
Клиенты банка часто обращаются за открытием кредитной линии, в рамках которой устанавливается крупный невозобновляемый лимит, который может использоваться в течение определенного периода. На каждый транш в рамках кредитной линии заключается отдельный кредитный договор, но ссудный счет открывается только один. Это позволяет сэкономить связанное с рассмотрением и сбором документов время. Размер предоставленного обеспечения должен покрывать максимальный размер транша в пределах лимита.
Виды кредитных линий:
Возобновляемая (револьверная) открывается для осуществления регулярных финансово-хозяйственных операций на срок до 1 года.
Невозобновляемая – выдача кредитов происходит в рамках установленного лимита, но при этом погашаемая часть кредита не увеличивает свободный лимит кредитования.
Рамочная – открывается для оплаты отдельных поставок в рамках одного контракта, реализуемого в течение одного периода.
По положению ЦБ РФ №54 от 31. 08. 98 г. открытие коммерческого банка заемщикам револьверных кредитных линий не разрешается. Оформление открытия кредитных линий ведется в таком же порядке, как и разовые ссуды. Отсюда следует идентичность аудиторских процедур по проверке полноты и качества представляемой заемщиком для оформления кредита документации, санкционированности выдачи ссуды в зависимости от установления заемщику лимита кредитования и оценки финансового состояния заемщика. Проверяется также правильность применения на практике внутрибанковского положения по кредитованию заемщика в форме открытия кредитных линий.
Особенности аудита открытых кредитных линий состоят в особом контроле за выдачей каждой суммы кредита с тем, чтобы не было допущено перелимита и был соблюден срок действия кредитной линии. Также аудитор проверяет правильность отражения кредитных линий за балансом, т. к. сумма неиспользованных кредитных линий повышает обязательства коммерческих банков и участвует в расчете экономических нормативов.
Тема 3.4.4. Типичные ошибки, возникающие при проведении активных операций банка
 Обычно в ходе проверки кредитных операций банка аудиторы выявляют следующие ошибки:
отсутствуют кредитные договоры;
отсутствуют номера и даты;
договора подписаны не уполномоченными лицами;
не указаны сроки погашения кредитов;
не указана процентная ставка;
отсутствуют суммы кредита;
отсутствуют указания цели использования кредита;
формально составлен раздел «Обеспечение обязательств», что не позволяет определить формы и объем обеспечения;
не заверены исправления;
неполно указаны юридические адреса и расчетные реквизиты сторон;
не контролируется банком заложенное имущество и не может быть им реализовано вследствие неправильного оформления залога;
отсутствуют материалы по оценке платежеспособности заемщика и по проверке заложенного имущества;
неправильно оформлены гарантийные письма, поручительства, страховые полисы;
несвоевременно отражены просроченная задолженность и проценты по ней на счетах;
предоставлены отсрочки по уплате процентов и погашению кредитов без достаточного на то основания;
не соблюдена очередность платежей при погашении задолженности;
составлены документы о пролонгации кредита без надлежащего заверения их со стороны заемщика;
слишком высок удельный вес максимально крупных кредитов;
преимущественно кредитуется какая-то одна отрасль, что ведет к отраслевому риску;
наличие необеспеченных и недостаточно обеспеченных ссуд;
не осуществляется претензионно-исковая работа по взысканию просроченной задолженности;
преимущественно обеспечиваются выданные кредиты по своим ценным бумагам, ценным бумагам филиалов или гарантиям, выданным своими филиалами;
необоснованно отнесены кредиты к более высокой группе рисков;
необоснованно списаны безнадежные ссуды без принятия мер к взысканию;
не высылаются должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности.
Тема 3.5. Аудит операций с ценными бумагами
Вопросы:
Нормативные документы, регламентирующие порядок осуществления операций с ценными бумагами.
Аудит операций по акционированию банка.
Аудит выпуска банком собственных облигаций.
Аудит выпуска банком депозитных и сберегательных сертификатов.
Аудит операций с собственными векселями.
Аудит операций банка по вложениям в долговые обязательства и акции.
Аудит залоговых операций с ценными бумагами.
Аудит дилерской деятельности банка.
Аудит посреднических и трастовых операций банка с ценными бумагами.
Тема 3.5.1. Нормативные документы, регламентирующие порядок осуществления операций с ценными бумагами
С момента возрождения современной российской банковской системы (конец 80-х — начало 90-х годов) законодательство России исходит из того, что деятельность банков универсальна, т.е. они имеют право совмещать обычные банковские операции с операциями на рынке ценных бумаг. Таким образом, российские банки осуществляют операции с ценными бумагами как по общим правилам, действующим для профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и в рамках дополнительных правил, устанавливаемых ЦБ РФ.
Основные законы по рынку ценных бумаг следующие:
Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон «Об акционерных обществах»;
Федеральный закон «О рынке ценных бумаг»;
Федеральный закон «О переводном и простом векселе»;
Федеральный закон «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг»;
Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг»;
Федеральный закон «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг».
Эти общие законодательные требования адаптированы к банковской деятельности следующими нормативными документами ЦБ РФ:
Положением ЦБ РФ «Об особенностях лицензирования профессиональной деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг Российской Федерации»;
Положением ЦБ РФ «О раскрытии информации Банком России и кредитными организациями — участниками финансовых рынков»;
Указанием ЦБ РФ «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях»;
Инструкцией ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от;
«Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Положением об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утвержденным приказом ЦБ РФ;
Временным порядком бухгалтерского учета по операциям с государственными бескупонными облигациями в коммерческих банках, утвержденным приказом ЦБ РФ;
Положением об обращении облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, утвержденным приказом ЦБ РФ;
Правилами бухгалтерского учета облигаций федеральных займов (ОФЗ), утвержденными приказом ЦБ РФ;
Указанием ЦБ РФ «О порядке бухгалтерского учета операций замены ГКО/ОФЗ при новации государственных ценных бумаг»;
Указанием ЦБ РФ «О порядке переоценки кредитными организациями долговых обязательств Российской Федерации, обращаемых на ОРЦБ»;
Письмом ЦБ РФ «О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг»;
Указанием ЦБ РФ «О порядке переоценки кредитными организациями долговых обязательств Российской Федерации, обращаемых на ОРЦБ».
Тема 3.5.2. Аудит операций по акционированию банка
Задачами аудита операций по акционированию банка являются:
подтверждение достоверности отчетности операций по акционированию банка;
проверка соответствия ведения бухгалтерского учета требованиям нормативных документов.
Аудит на данном участке включает в себя:
1. Аудит процедуры эмиссии банком ценных бумаг:
проверка проспекта эмиссии, т. е. его утверждения в ЦБ РФ,
наличие публикаций в печати, реестра итогов выпуска и публикации итогов;
оценка целесообразности соотношения привилегированных и обыкновенных акций;
проверка правильности ведения реестра по учету проданных акций;
проверка оформления дополнительных выпусков акций;
проверка внешнего вида акций.
 2. Проверка правильности операций по выплате дивидендов:
сроки выплаты;
размер;
наличие решения акционеров об их отказе от получения дивидендов;
правильность отражения их начисления и выплаты в бухгалтерском учете.
Кроме того, проверяется также обеспечение физической безопасности ценных бумаг.
Типичные ошибки, возникающие при проведении операций по акционированию банка:
отсутствие публикаций в печати итогов дополнительной эмиссии;
завышение объема выпуска привилегированных акций по сравнению со взятыми обязательствами банка; неправильное ведение реестра;
незаконное оформление дополнительной эмиссии, продажа акций дополнительного выпуска акционерам за счет кредитов; нарушение сроков выплаты дивидендов;
выплата дивидендов по привилегированным акциям не за счет резервного фонда, а за счет специального фонда;
принятие в оплату своих акций других эмитентов (можно принимать только акции, эмитированные третьими лицами).
Тема 3.5.3. Аудит выпуска банком собственных облигаций
Целью аудиторской проверки выпуска банком собственных облигаций является подтверждение бухгалтерской и финансовой отчетности банка, характеризующей реальное положение дел в банке исходя из времени принятия решения об эмиссии облигаций.
Аудит выпуска банком облигаций преследует те же цели и задачи, поэтому осуществляется в таком же порядке, как и аудит акционирования банка. При этом следует учитывать следующие особенности:
выпуск облигаций ведет к увеличению заемных средств и соответственно ресурсной базы банка;
лица, предоставившие банку заемные средства путем покупки его облигаций, несут повышенный риск потери вложенных средств.
При проведении аудиторской проверки решаются следующие задачи:
устанавливается правомерность принятия решения о выпуске облигаций соответствующими органами управления банком, проверяется правильность и полнота составления банком информации, содержащейся в решении о выпуске облигаций;
подтверждается правильность составления и достоверность данных отчетности банка, содержащихся в проспекте эмиссии облигаций банка.
Одновременный выпуск банком акций и облигаций не допускается. Решение о выпуске облигаций может быть принято только после полной оплаты уставного капитала банка. Решение о размещении банком облигаций принимается советом директоров банка.
На следующем этапе аудиторской проверки подтверждаются такие данные, содержащиеся в проспекте эмиссии, как информация о банке- эмитенте облигаций, его учредителях, органах управления и др.  В этой части проверка проводится по двум направлениям.
На первом этапе осуществляется проверка данных бухгалтерской и финансовой отчетности банка за последние три финансовых года.
Второе направление аудита заключается в проверке этой отчетности банка по состоянию на конец последнего квартала перед принятием решения о выпуске облигаций.
Если в ходе аудита будут выявлены нарушения в ведении бухгалтерского учета, вызывающие изменения отчетности, содержащейся в проспекте эмиссии, то в этом случае данные отчетности должны быть исправлены. Одновременно в проспект эмиссии включаются вводная и итоговая части аудиторского заключения с изложением выявленных нарушений в ведении бухгалтерского учета банком.
В последующем при проведении очередной плановой проверки аудиторская фирма должна проверить отчет о выпуске облигаций, чтобы убедиться в проведении эмиссии облигаций. Далее следует проверить обоснованность и правильность отражения в бухгалтерском учете банка операций по выпуску облигаций. Для данного этапа аудиторской проверки необходимо запросить:
баланс банка на начало года и на отчетную дату;
ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости;
ведомость остатков по счетам второго порядка в разрезе лицевых счетов держателей облигаций на отчетную дату;
лицевые счета балансового счета 520;
договоры купли-продажи облигации;
документы дня банка (на выборку).
Тема 3.5.4. Аудит выпуска банком депозитных и сберегательных сертификатов
 Целью аудита данного направления деятельности банка является подтверждение достоверности отчетности в части выполнения операций с депозитными и сберегательными сертификатами.
  Для проверки правильности совершения операций по выпуску и погашению сберегательных (депозитных) сертификатов и отражения их в бухгалтерском учете банка аудитор должен запросить следующие документы:
меморандум о депозитной политике банка;
меморандум об учетной политике банка;
условия выпуска сертификатов, зарегистрированные в ГУ ЦБ РФ;
инструкцию банка о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, обращению и погашению сберегательных (депозитных) сертификатов;
баланс банка;
оборотно-сальдовые ведомости;
ведомость остатков по счетам второго порядка в разрезе лицевых счетов вкладчиков;
договоры купли-продажи сертификатов;
журналы внесистемного учета выпущенных сертификатов;
корешки проданных (выпущенных) сертификатов по каждой отдельной серии;
ежедневные журналы (ведомости) сертификатов, переданных к погашению;
ведомости начисления процентов по сертификатам и др.
На начальном этапе анализируются внутрибанковские документы, регламентирующие выпуск и обращение сертификатов с точки зрения полноты и качества их составления, а также соответствия законодательным и нормативным актам.
На следующем этапе проверки аудиторы устанавливают соответствие практики ведения банком операций с сертификатами, а также их учета нормативным документам.
При проверке правильности ведения операций с сертификатами нужно учитывать то, что денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке, а сберегательных сертификатов - как в безналичном порядке, так и наличными средствами. Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы.
Следующая задача аудиторов - проверить правильность учета в балансе банка внесенных средств путем сравнения данных баланса с данными корешков сертификатов, которые хранятся в банке.
При проверке правильности начисления процентов по сертификатам необходимо учитывать, что по сертификатам с просроченными сроками получения средств проценты банком не выплачиваются за период с даты востребования сумм до даты фактического предъявления сертификата к оплате.
В ходе проверки необходимо также рассмотреть учет бланков сертификатов (счет 90701) «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».
Результаты аудита выпуска банком сертификатов оформляются аналитической запиской, которая включается в состав отчета аудитора для последующего представления руководству банка.
Типичные ошибки при выпуске банком депозитных и сберегательных сертификатов:
несоблюдение порядка хранения банком сертификатов;
ошибки при ведении регистрационного журнала;
невнесение сумм выкупленных банком сертификатов как досрочных, так и после окончания срока;
оплата процентов за счет прибыли, а не за счет операционных расходов;
неправильный расчет процентов.
Тема 3.5.5. Аудит операций с собственными векселями
 Цели аудиторской проверки - удостовериться, что банк осуществляет операции с собственными векселями в соответствии с законодательством, и подтвердить адекватность учета банком выпущенных векселей.
  Для достижения этих целей аудитор должен:
подтвердить остатки выпущенных векселей на отчетную дату;
убедиться в правильности ведения банком внебалансового учета бланков выпущенных ценных бумаг;
убедиться, что расходы (доходы) от операций с выпущенными векселями своевременно отражаются на счетах расходов (доходов).
 Аудитор должен запросить следующие документы:
меморандум о депозитной политике банка;
меморандум об учетной политике банка;
положение о выпуске собственных векселей (по каждому типу);
регламент по работе с собственными векселями и по отражению операций с ними в бухгалтерском учете;
баланс банка;
оборотно-сальдовые ведомости;
ведомость остатка по счетам второго порядка в разрезе лицевых счетов приобретателей векселей на последнюю отчетную дату;
журналы внесистемного учета эмитированных векселей;
ведомости начисления процентов по векселям.
Следует оценить полноту внутрибанковского положения, регламентирующего выпуск собственных векселей банка, а также его соответствие требованиям действующих законодательных и нормативных актов.
После проведения анализа аудитор должен подтвердить остатки выпущенных векселей на проверяемую отчетную дату. Для этого необходимо получить оборотно-сальдовую ведомость балансовых счетов 523, 52406, 907.
Необходимо также проверить правильность отнесения выпущенных ценных бумаг на соответствующие балансовые счета второго порядка в соответствии со сроком погашения.
Бухгалтерский учет собственных векселей банка должен осуществляться по номиналу. Если выпущенные векселя продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи (сумма дисконта) должна относиться в дебет счета 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
Аудитор должен сделать выборку векселей, выпущенных за отчетный период, и запросить клиентские заявки (договоры) на покупку векселей, акты приема-передачи и копии самих векселей; сравнить установленные процентные ставки по выпущенным векселям, действовавшие в течение отчетного периода, с фактическими ставками по выборке.
Следует проверить отражение во внебалансовом учете списание бланков выпущенных векселей по кредиту счета 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».
Следующим этапом аудита выпуска собственных векселей является проверка правильности совершения операций по погашению (перепродаже) векселей за отчетный период. Процедура аудита соответствует описанной выше. Далее необходимо:
проверить порядок досрочного погашения векселей исходя из утвержденных условий приема векселей к досрочному погашению;
рассчитать сумму полученного дохода от досрочного погашения векселей и адекватность ее отражения на балансовом счете 70601 «Доходы»;
проверить порядок закрытия счета 52503 для дисконтных векселей на счета расходов по ценным бумагам;
пересчитать сумму понесенного процентного/дисконтного расхода и сравнить с фактически уплаченными суммами;
убедиться, что сумма векселей, не предъявленных к платежу в установленные сроки, переносится на счет 52406 «Векселя к исполнению».
Типичные ошибки, встречающиеся при осуществлении операций с собственными векселями:
расхождение сроков векселя и индоссамента;
нарушение порядка хранения бланков векселей;
отсутствие журналов регистрации векселей.
Тема 3.5.6. Аудит операций банка по вложениям в долговые обязательства и акции
Цели аудиторской проверки операций банка по вложениям в долговые обязательства и акции следующие:
удостовериться, что банк осуществляет учет операций в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
подтвердить остатки по счетам учета вложений в ценные бумаги на определенную отчетную дату;
убедиться, что доходы (расходы) от перепродажи ценных бумаг своевременно отражены на счетах доходов (расходов).
  Аудит вложений кредитных организаций в долговые обязательства и акции от своего имени и по поручению клиентов, прежде всего, должен включать анализ процедур банка по следующим направлениям:
компетенция подразделений банка, отдельных работников по проведению операций с ценными бумагами;
наличие внутрибанковских положений, регламентирующих проведение операций и документооборот по ним, а также соответствие их законодательству;
принципы организации учета вложений в ценные бумаги, изложенные в учетной политике банка;
общая политика банка по операциям с ценными бумагами и порядок принятия решений об инвестировании;
процедуры внутреннего контроля за проводимыми операциями;
выполнение банком рекомендаций предыдущей проверки;
состояние аналитического учета вложений в ценные бумаги.
С целью определения объема аудиторской выборки необходимо запросить у банка:
баланс;
сальдовую ведомость балансовых счетов 501-509;
расшифровку инвестиций в разрезе балансовых счетов;
выписки по лицевым счетам за проверяемый период.
В процессе проверки необходимо осуществить контроль и дать оценку:
законности совершения сделки;
порядку совершения и оформления операций;
порядку отражения их в бухгалтерском учете.
 При этом можно выделить следующие основные направления аудита:
соответствие действующему законодательству договоров по покупке-продаже ценных бумаг;
наличие документов, подтверждающих вложения в ценные бумаги;
наличие договоров с брокерами и дилерами на брокерское обслуживание на рынке;
своевременность отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами;
правильность проведения переоценки ценных бумаг;
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете дохода;
проверка правильности, своевременности создания резерва под возможное обесценение вложений в ценные бумаги;
правильность использования резервов под возможное обесценение вложений в ценные бумаги;
отражение вложений в ценные бумаги на внебалансовых счетах.
Аудит инвестиционных операций с ценными бумагами других эмитентов включает:
проверку соответствия договоров на куплю-продажу ценных бумаг юридическим нормам;
проверку правильности передачи ценных бумаг и соблюдения требований по хранению сертификатов ценных бумаг, своевременности оформления прав собственности на ценные бумаги;
проверку правильности осуществления бухгалтерских проводок и отражения ценных бумаг по соответствующим счетам;
оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг с точки зрения ликвидности и риска вложений.
При осуществлении банком брокерских операций аудитор проверяет соответствие этих операций действующему законодательству. В связи с этим аудитор должен:
убедиться, что операции проводятся в соответствии с договорами и поручениями инвесторов по каждой операции;
проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счета клиенту;
проверить, что все операции в бухгалтерском учете фиксируются в правильных суммах, на соответствующих счетах, в правильном временном периоде и в соответствии с учетной политикой;
право собственности инвесторов оформляется в соответствии с действующим законодательством;
проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов;
убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учета;
проверить правильность отражения банком и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.
Типичные ошибки, выявляемые при аудите операций банка по вложениям в долговые обязательства и акции, следующие:
неправильное начисление сумм переоценки вложений банка в ценные бумаги;
несоблюдение сроков переоценки;
ведение одного журнала по всем ценным бумагам или его отсутствие;
нарушение форм журнала;
покупка ценных бумаг за счет привлеченных средств клиентов;
отсутствие сформированного резерва под возможное обесценение вложений в ценные бумаги.
Тема 3.5.7. Аудит залоговых операций с ценными бумагами
 При аудите залоговых операций с ценными бумагами осуществляется проверка по следующим направлениям:
целесообразности оценки банком размера ссуды;
правильности хранения взятых в залог ценных бумаг и отражения их по лицевому внебалансовому счету;
грамотности оформления кредитного соглашения, учитывающего особенность вида заложенных ценных бумаг;
своевременности проверки обеспечения ссуды и оформления ее результатов;
порядка ведения ведомости движения ценных бумаг, принятых в залог, и рыночных цен на них;
оформления выдачи и погашения ссуды, движения этих ссуд по лицевым ссудным счетам;
порядка взыскания ссуды при появлении необеспеченной просроченной задолженности;
правильности начисления и взыскания процентов по ссуде и их отражения в учете;
соблюдения требований банка к качеству, доходности и надежности принятых в залог ценных бумаг;
порядка продажи залога в случае необходимости.
 Типичные ошибки, выявляемые при аудите залоговых операций с ценными бумагами:
отсутствие реестра принятых в залог ценных бумаг;
несоблюдение порядка хранения ценных бумаг;
отсутствие журналов регистрации движения принятых в залог ценных бумаг;
отсутствие в лицевом ссудном счете записи по начислению процентов по суммам, поступающим в погашение долга, по вновь принятым в залог ценным бумагам и бумагам, возвращенным клиентам.
Тема 3.5.8. Аудит дилерской деятельности банка
Операции по купле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет отражается коммерческими банками на балансовом счёте и внебалансовом счёте раздела «Г» – «Срочные операции». Вложения кредитных организаций в долгосрочные обязательства отражаются на счетах 501—507, вложения в акции – на счетах 508—511.
Коммерческие банки-участники рынка государственных облигаций, подразделяются на дилеров и инвесторов.
Дилерской деятельностью является деятельность по купле-продаже ценных бумаг юридическим лицом от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки или продажи с обязательством исполнения сделок по этим ценным бумагам по объявленным ценам. Дилером по российскому законодательству может быть только юридическое лицо.

Дилером является коммерческий банк, заключивший договор с ЦБ РФ на выполнение функций по обслуживанию операций с облигациями.
Кроме того, дилер должен заключить договор с ММВБ:
Об участии в системе электронных торгов ММВБ по сделкам с ГКО.
Об участии в электронной системе депозитария ММВБ по хранению и учету ГКО.
Об участии в системе электронных межбанковских расчетов с ММВБ.
Дилер может заключать сделки как от своего имени и за свой счёт, так и от своего имени, но за счет и по поручению инвестора. Для проведения операций с ГКО дилеры предоставляют полномочия и оформляют их доверенностью физическим лицам – трейдерам.
Основные документы, которые запрашивает аудитор для проверки законности, обоснованности и правильности совершения операций коммерческого банка:
Баланс коммерческого банка на начало года и на проверочную отчётную дату.
Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости.
Ведомость остатков по счетам второго порядка к счёту 501—508.
Журналы лицевого учета по видам и выпускам государственные облигаций.
Журналы оборотов по операциям с государственными облигациями.
Журнал сводных итогов операций с облигациями.
Заявки коммерческих банков в торговой системе о купле-продаже ценных бумаг за проверяемый период.
Выписки из реестров сделок с ценными бумагами на ММВБ за проверяемый период.
Распоряжение бухгалтерии из отдела ценных бумаг об отражении осуществляемых сделок с государственными ценными бумагами на счетах.
Регистры аналитического учета и документы для коммерческих банков по выборке.
Аудит дилерских операций включает:
Проверку наличия договора с ЦБ РФ и ММВБ.
Проверку полномочий трейдеров.
Подтверждение достоверности бухучета по инвестиционным операциям.
Проверку балансового учёта результатов на ОРЦБ по итогам операций на рынке.
Подтверждение достоверности отнесения на счёт доходов или расходов сальдо накопления процентного или купонного дохода.
Проверку наличия регистров аналитического учёта.
Проверку соответствия данных синтетического и аналитического учёта.
Оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг.
Проверку наличия и соответствия учета на счете ДЕПО приобретенных ценных бумаг.
Проверку правильности и своевременности открытия счёта, включая инвестиционный и торговый портфель коммерческого банка.
Тема 3.5.9. Аудит посреднических и трастовых операций банка с ценными бумагами
Трастовые операции - это операции коммерческих банков и специальных финансовых институтов, направленные на управление имуществом и осуществление других услуг по поручению клиента и в его интересах.

Аудит данных операций включает в себя проверку:
оформления договора-поручения заказчика;
порядка и размера перечисленных средств клиента на счет 30601 Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»;
правильности ведения лицевых счетов по счету 30601;
наличия и порядка ведения журнала регистрации совершенных сделок по каждому виду ценных бумаг и по каждому клиенту;
правильности исполнения банком поручения клиента, наличия письменного отчета банка перед заказчиком, выписок из лицевых счетов, регистрационных журналов и их сверку;
соответствия начисленной суммы комиссии условиям соглашений с клиентом;
соблюдения порядка хранения ценных бумаг клиента;
правильности начисления дивидендов и налогов, их своевременной уплаты.
Типичные ошибки, выявляемые при аудите посреднических и трастовых операций банка с ценными бумагами:
бесплатное использование банками средств клиентов в своих целях в течение длительного времени;
неграмотное оформление договора-поручения;
отсутствие регулярного письменного отчета банка о совершенных операциях;
несоблюдение порядка хранения ценных бумаг клиента;
неверное и несвоевременное отражение операций в учете;
несвоевременное отражение в учете возврата средств клиентам по счету 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по неисполненным договорам на покупку и по исполненным договорам на продажу ценных бумаг.
Тема 3.6. Аудит расчетных операций
Вопросы:
Организационная основа аудита расчетных операций.
Нормативная основа проверки расчетных операций.
Стандарты для оформления расчетных операций.
Юридическое оформление расчетных операций.
Аудит межбанковских расчётов.
Аудит расчетных операций.
Аудит расчетов платежными поручениями.
Аудит расчетов чеками.
Аудит расчетов аккредитивами.
Аудит расчетов платежными требованиями.
Аудит инкассовой формы расчетов.
Тема 3.6.1. Организационная основа аудита расчетных операций
  Тема 3.6.1.1. Нормативная основа проверки расчетных операций
Регламентируют порядок открытия расчетного счета, текущего счета и совершение расчетных операций такие основные законодательные документы, как:
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации .
Письмо ЦБ РФ «Об установлении корреспондентских отношений между российскими банками, имеющими лицензию на осуществление операций в иностранной валюте».  
Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации» и др.
Тема 3.6.1.2. Стандарты для оформления расчетных операций
При организации проверки расчетных операций выделяют:
проверку процедуры открытия расчетных и текущих счетов;
 проверку порядка использования счета при организации безналичных расчетов.
Аудиторы должны обратить особое внимание на систему безопасности и защиты документооборота, а также проникновения в него подложных и фальшивых документов.
Основные стандарты аудита при проверке организации безналичных расчетов исходят из действующих положений о формах расчетов. Поступление и списание средств с расчетного счета клиента осуществляется строго по распоряжению владельца счета и порядке определенной очередности.
Расчетные стандарты предусматривают:
подачу жалоб при существовании претензии к банку или РКЦ;
предъявление иска к учреждению банка, задерживающему расчеты и допускающему нарушения.
Соблюдение этих норм может быть проверено путем выборочного обследования расчетных документов.
Аудиторы могут определить размер упущенной выгоды и недополучения прибыли по всем неправильно и несвоевременно начисленным или списанным суммам в пользу клиента, по которым не был востребован штраф.
 Расчетные документы должны соответствовать требованиям, установленным в стандартах, и содержать:
наименование и номер документа;
дату выписки (число, месяц, год);
наименование плательщика;
номер его счета в банке;
наименование банка плательщика и его расчетные реквизиты;
наименование получателя средств;
номер его счета в банке;
наименование банка получателя и его реквизиты;
назначение платежа;
сумма платежа цифрами и прописью;
первый экземпляр документа должен иметь подписи и оттиск печати.
Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их сумм. Средства со счетов списываются только на основе первого экземпляра документа. Аудитор должен выявить отклонения и обнаружить нарушения, искажающие записи в лицевых счетах и балансовой отчетности.
Все нарушения группируются на:
ошибки;
нарушение норм действующих инструктивных положений;
мошенничество;
некорректность.
Тема 3.6.1.3. Юридическое оформление расчетных операций
Юридическое оформление открытия расчетных счетов клиентам проверяется в ходе аудита путем анализа соблюдения банком установленного порядка открытия счетов и ведения операций по ним.
Юридические дела клиентов должны храниться в отдельных сейфах в порядке возрастания номеров их счетов.
Аудитор обязан проверить достоверность всех документов на открытие счета (проверить перечень документов, необходимых для открытия счета).
Аудитор должен выявить меры, которые принимает банк в целях защиты от открытия счетов фиктивным фирмам и проникновения в банковский документооборот фальшивых документов.
Необходимо уделить внимание своевременности передачи клиентам выписок из счетов, включая приложенные документы.
Особое место должны занять проверки своевременности оформления документов и проводки их по счетам клиентов, проведения внутреннего аудита за денежно-валютными операциями по счетам клиентов, ответственности банков перед клиентами за их замедление.
Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовых сальдо по счетам, выявления нереальных, недостоверных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления.
Сокращенная рабочая программа аудита расчетных и текущих счетов клиентов представлена в таблице 3.4.
Таблица 3.4. - Рабочая программа аудита расчетных счетов клиента (сокращенная)

  
В ходе проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также соответствующими оборотами по корреспондентскому счету в РКЦ.
Тема 3.6.2. Аудит межбанковских расчётов
При аудите расчетных операций филиалов необходимо исходить из следующих основных правил:
1.  Филиалы кредитной организации могут проводить расчёты, как в валюте РФ, так и в инвалюте, но только на основании доверенности, выданной руководителю филиала головной организацией. Поэтому необходимо проверить, соответствуют ли проводимые филиалом расчетные операции по своему субсчету доверенности.
2.  На балансе коммерческого банка и филиалов должны быть одновременно открыты взаимные счета межфилиальных расчетов: для учета поступаемых платежей 30301, отправляемых платежей 30302.
3.  Ежедневно в конце операционного дня по каждой паре счетов делается единый результат по совершенным за день операциям с учетом входящего остатка на начало дня. При этом в сводном ежедневном балансе головного коммерческого банка остатки по счетам 30301 и 30302 должны быть равны.
4.  В головном коммерческом банке в должны вестись отдельные лицевые счета по каждому филиалу и видам валюты.
5. При взаимодействии головного офиса и иногородних филиалов операции по перераспределению фондов и покрытие убытков осуществляется на основании внутрибанковского положения.
Далее проверяется обоснованность открытия счета межфилиальных расчетов (МФР):
1.  Обоснованность банковских операций и их соответствие положению о филиале и доверенности, выданной головной кредитной организацией руководителю филиала, а также их соответствие лицензии головной кредитной организации.
2.  Наличие распоряжения руководителя коммерческого банка на открытие счета МФР.
3.  Соответствие открытых счетов МФР схеме счетов филиалов, предусмотренной внутренними правилами.
В качестве отдельной процедуры при аудите внутрибанковских расчетов рассматривается соблюдение порядка проведения операций по перераспределению ресурсов между головной кредитной организацией и филиалами. При этом уточняются условия, на основании которых перераспределяется ресурс (либо срочность и возвратность, либо безвозмездность). Проверяется наличие счета учёта перераспределения ресурсов. Для учёта полученных ресурсов должен использоваться счет 30305, для учёта переданных ресурсов – 30306.
Тема 3.6.3. Аудит расчетных операций
Тема 3.6.3.1 Аудит расчетов платежными поручениями
 Платежное поручение представляется в банк в определенной форме и действует в течение 10 дней, не считая дня выписки (выписывается в трех экземплярах). Списание средств со счетов осуществляется только по первому экземпляру.
Аудиторы должны обращать особое внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, подтверждающих факт проверки банковской операции. Отсутствие подписей означает, что операция по счетам проведена необоснованно, а может быть и незаконно. В этом случае аудитор должен проверить все детали проведенной операции, связанной с расчетами платежными поручениями (это касается и других форм расчетов) как с точки зрения экономического содержания, так и ее юридического и документального оформления.
В ходе аудита расчетов платежными поручениями применяется:
визуальная проверка;
документальный анализ;
проверка правильности ведения бухгалтерского учета.
Тема 3.6.3.2. Аудит расчетов чеками
 В процессе аудита должны быть проверены все этапы документооборота и контроля в банке по выдаче и оплате чеков, их соответствие принятым нормам, а также все первичные документы по оформлению чеков.
 В чеке должны быть указаны:
наименование банка, выдавшего чек;
номер чека;
номер лицевого счета чекодателя;
наименование чекодателя;
номер счета чекодателя;
предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.
 Бухгалтерская запись по кредиту счета продавца и по дебету корреспондентского счета совершается только после списания денег со счета банка плательщика.
Наиболее часто встречающиеся нарушения:
Банки выявляют фальшивые чеки на этапе приема их от поставщиков и составления реестра, поскольку в этот момент может быть обнаружен несуществующий банк, проводимый как банк плательщика.
Банки, обслуживающие покупателя, проводят списание средств со счета чекодателя на основе поступившего от РКЦ реестра чеков. Сами чеки остаются в РКЦ, а их копии могут быть затребованы по мере необходимости. При выявлении на этом этапе фальшивых чеков (например, отсутствие в данном банке плательщика или счета по депонированию средств) ущерб, причиненный банку поставщика, невозможно предотвратить, так как деньги уже выплачены предприятию-продавцу.
Контрольным моментом в документообороте является и проверка чека предприятием, принимающим его к оплате. Надо обязательно убедиться, что сумма чека не превышает лимита, проверить номер счета чекодателя и подписи. Наиболее часто встречаются случаи внедрения фальшивых чеков именно на этом этапе, и поэтому предприятия-продавцы должны нести ответственность перед банком за причиненный ему ущерб. В ходе аудита целесообразно проверить организацию кредитно-расчетных отношений с такими клиентами.
Убытки, возникающие в результате оплаты банком плательщика утраченного или похищенного чека, несет чекодатель, если не будет доказано, что чек был оплачен вследствие умысла или неосторожности.
Убытки, возникшие в результате оплаты чека, который выписан на сумму, большую, чем лимит, а также при расхождении номера счета чекодателя, возмещает предприятие, принявшее чек.
При установлении фактов нарушения порядка учета, хранения и использования бланков чеков банки могут лишаться лицензии, поэтому в ходе аудита необходимо тщательно проверять соблюдение банками данного законодательства.
Тема 3.6.3.3. Аудит расчетов аккредитивами
Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором указываются:
наименование банка-эмитента;
вид аккредитива и способ его исполнения;
способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
полный перечень и полная характеристика документов, представленных для получения средств по аккредитиву;
сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к оформлению.
Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку по истечении срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из условий выплаты по аккредитиву не ведутся.  При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика.  Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них:
даты отгрузки;
номеров счетов-фактур и других документов.
Выплата с аккредитива наличными не допускается.
Банки не несут ответственность за последствия задержки или утерю в пути документов.
При аудиторской проверке используются:
выписки из балансовых счетов;
первичные документы (заявление на открытие аккредитива);
баланс.
Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются без участия банка.
Таблица 3.5.- Рабочая программа аудита аккредитивов (сокращенная)

Тема 3.6.3.4. Аудит расчетов платежными требованиями
 Платежное требование выписывается поставщиком и вместе с документами направляется в банк покупателя в трех экземплярах.
Банк передает требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика. Плательщик либо дает согласие на оплату, либо в течение трех дней представляет в банк заявление об отказе от акцепта. Если заявление не поступило, то документ считается акцептованным. Получив согласие на оплату, банк списывает средства со счета покупателя и отсылает документы в банк поставщика.
Этапы аудиторской проверки аналогичны этапам аудита расчетов платежными поручениями.
Тема 3.6.3.5. Аудит инкассовой формы расчетов
 Применение инкассовой формы расчетов регулируется специальным документом - Унифицированными правилами по инкассо, разработанными Международной торговой палатой. При проверке аудитор запрашивает следующие документы:
приходно-расходные ордера по внебалансовому счету 911, а именно по счетам второго порядка 91101 и 91102;
регистрационные журналы;
баланс.
Принятые инкассовые поручения регистрируются уполномоченными банками в регистрационном журнале и приходуются на внебалансовом счете 911. При поступлении кредитового авизо от иностранного банка они списываются в расход.
При проверке данных операций особое внимание следует обратить на соответствие фактических сроков оплаты инкассо указанным в инкассовом поручении, подтверждение списания с внебалансовых счетов, отражающих фактические остатки инкассовых поручений, кредитовыми авизо банков-корреспондентов.
Тема 3.7. Аудит доходов, расходов, формирования и использования прибыли банка
Вопросы:
Аудит расходов
Аудит доходов
Аудит прибыли банка
Тема 3.7.1. Аудит расходов
Признание расходов банка (это касается и доходов банка) производится в соответствии с принципами, отраженными в правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
Аудиторы должны проследить, чтобы эти принципы соблюдались:
принцип последовательности применения учетной политики при расчете доходов или убытков от операций купли-продажи ценных бумаг, расчета процентных доходов и расходов, хозяйственных расходов, резервов по предоставленным кредитам;
принцип начисления доходов и расходов;
определение даты осуществления операции;
корректность баланса на начало периода;
принцип осмотрительности при расчете расходов и доходов, создании резервов под сомнительную и безнадежную задолженность и по предоставленным ссудам, классификации кредитов, создании резервов для покрытия убытков от колебания обменных курсов валют, расчете прибыли.
После проверки правильности открытия лицевых счетов аудитор сверяет данные аналитического учета с данными синтетического учета по отчетным данным.
  
Цели проверки - установить:
все ли лицевые счета предъявлены аудитору к проверке;
имелись ли в отчетном периоде исправительные обороты, правильность и обоснованность их совершения банком;
правильность отражения расходов в отчетных данных.
  Для этого аудитор истребует распечатку номеров лицевых счетов, их названий и оборотов за проверяемый период; суммирует обороты по всем лицевым счетам и сверяет итоговую сумму расходов с отчетом о прибылях и убытках и выявляет расхождения.
  
Таблица 3.6. -Рабочая программа аудита расходов (сокращенная)

Можно выделить следующие этапы аудита:
  1. Аудитор проводит проверку отраженных в аналитическом учете расходов с точки зрения правильности оформления и соответствия прилагаемых первичных документов по учету расходов данным учета (мемориальные ордера, счета, справки, накладные, счета-фактуры, акты, договоры, платежные ведомости, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты и т. д.)
  2. Проверка правильности включения расходов в себестоимость банковских услуг и отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
  3. Структурный анализ расходов, факторный анализ их влияния на величину прибыли и выработка выводов и рекомендаций.
  Типичные ошибки, которые выявляет аудитор в ходе проверки расходов:
При проверке расходов, доходов, формирования и использования прибыли следует помнить, что в себестоимость банковских услуг включаются: расходы на рекламу, командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров в пределах норм.
Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, в том числе расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных и текущих счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание.
Проценты по вкладам и депозитам, если они исчислены согласно Гражданскому кодексу РФ; если же были дополнительные начисления, то - за счет прибыли.
Расходы по уплате процентов по МБК, по перераспределению ссудных ресурсов между головным банком и его филиалами, а также филиалами одного банка, по отсроченным кредитам в пределах ставки ЦБ РФ плюс 3%.
Уплаченные банком проценты, начисленные на остатки по корреспондентским счетам в пределах ставки ЦБ РФ плюс 3%.
Оплата нотариальных услуг (государственная пошлина).
Суммы начисленного резерва на возможные потери по ссудам.
Износ основных средств, кроме библиотечных фондов, фильмофондов, памятников архитектуры и искусства.
Износ нематериальных активов, используемых только в банковской деятельности.
Тема 3.7.2. Аудит доходов
  В ходе аудита запрашиваются такие документы, как:
выписки из балансовых счетов 70601 «Доходы», 613 «Доходы будущих периодов»;
отчет о прибылях и убытках;
решения правления банка;
первичные документы;
баланс.
Таблица 3.7.-  Рабочая программа аудита доходов (сокращенная)

При аудите счета 70601 «Доходы» следует обратить внимание на правильность отнесения тех или иных доходов на соответствующие счета второго порядка, правильность получения доходов банка, а также правильность отнесения и своевременность списания средств со счета 613 «Доходы будущих периодов».
Остатки по счетам должны быть сверены с данными отчета о прибылях и убытках, при этом следует помнить, что некоторые статьи отчета включают остатки по нескольким счетам второго порядка. Кроме того, отчет составляется нарастающим итогом.
Тема 3.7.3. Аудит прибыли банка
Цель проверки - подтверждение величины прибыли, а также качественная оценка ее уровня. Это подтверждается на основе:
проверки формирования доходов и расходов банка и отражения их на соответствующих счетах;
контроля операций по закрытию доходных и расходных счетов с отнесением их остатков на счета 70801 «Прибыль прошлого года», 70802 «Убыток прошлого года»;
анализа прочих операций, отраженных на счетах прибыли и убытков;
анализа структуры доходов, расходов банка, а также показателей доходности и прибыльности.
Таблица 3.8.- Рабочая программа аудита прибыли (сокращенная)

В ходе аудита правильности организации бухгалтерского учета проверяют:
  начисление налога на прибыль;
отчисления в централизованные фонды ЦБ РФ;
начисление дивидендов;
формирование фондов банка и др.
Тема 3.8. Аудит валютных операций
Вопросы:
Цели, основные направления проверки организации бухгалтерского учета валютных операций.
Проверка соблюдения установленных лимитов открытых валютных позиций (ОВП).
Проверка операций совершаемых обменными пунктами.
Проверка правильности составления и своевременности представления отчетности по валютным операциям.
Тема 3.8.1. Цели, основные направления проверки организации бухгалтерского учета валютных операций
Приступая к проверке, следует убедиться, что перечень валютных операций, выполняемых в проверяемом банке соответствует имеющейся лицензии на осуществление банковских операций в иностранной валюте.
В связи с введением единообразия отражения операций, совершаемых в различных валютах, в ходе аудита валютных операций проверяются только те участки, которые не могли быть охвачены при проверке операций банка в целом.  Основным нормативным актом, регламентирующим данный участок, является Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».
 В ходе аудита могут выполняться следующие основные проверки:
операции переоценки валютных счетов и ведения открытой валютной позиции;
конверсионные операции банка на внутреннем валютном рынке;
соблюдение правил открытия и ведения валютных счетов клиентов;
операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиентов;
экспортно-импортные операции клиентов.
Кроме того, осуществляется аудит валютно-обменных операций, наличных (кассовых) и срочных сделок с иностранной валютой, операций валютного кредитования.
Аудитору следует обратить внимание на соответствие данных в валюте данным в рублях, правильность и своевременность переоценки остатка средств в валюте с использованием счетов 613 «Доходы будущих периодов» и 614 «Расходы будущих периодов», правильность применяемых курсов валют.
Развернутая рабочая программа аудита переоценки валютных средств представлена в таблице 3.8.
48260525780Таблица 3.8.- Рабочая программа аудита переоценки валютных средств (развернутая)
-13335224790Продолжение таблицы 3.8.

Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при совершении валютных операций:
не ведется текущая переоценка валютных средств;
неправильно определяются даты возникновения валютной позиции при получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте;
неправильно определяются типы конверсионных сделок;
несвоевременно осуществляется обязательная продажа части экспортной выручки клиента;
отсутствует аналитический учет по лицевым счетам, открываемым каждому клиенту и виду валюты;
досье по импортной сделке не содержат все необходимые документы, отсутствуют дополнения и изменения к контрактам.

Тема 3.8.2. Проверка соблюдения установленных лимитов открытых валютных позиций (ОВП)
  Проверка данного участка начинается с определения установленного банку лимита ОВП. Лимиты устанавливаются Центральным банком РФ на конец каждого операционного дня. Валютные позиции, открываемые банками в течение операционного дня, не регулируются ЦБ РФ и самостоятельно контролируются уполномоченными банками исходя из оценки допустимого уровня валютного риска. Путем беседы с работниками и контроля журнала регистрации входящих документов аудитору необходимо выяснить устанавливаемые в течение проверяемого периода лимиты и сроки, в течение которых они применялись. (В отношении к капиталу (собственным средствам): не более 30% - по суммарным величинам всех длинных (коротких) ОВП; не более 15% - по отдельным инвалютам, в отдельных случаях величина лимитов может быть снижена ГУ ЦБ РФ до двух раз сроком до трех месяцев.)
При наличии филиалов руководство банка должно установить сублимиты ОВП головному офису и филиалам по каждой валюте. Аудитор должен ознакомиться с решением банка об установлении сублимитов. Сумма сублимитов не должна превышать лимит в целом. Путем беседы и изучения журнала регистрации входящих документов аудитор выясняет режим контроля за соблюдением лимита.
Далее проверяется периодичность и сроки представления отчетности. По вторым экземплярам отчетов, составленных на конец каждого операционного дня, аудитор проверяет наличие отметок ЦБ РФ о принятии первого экземпляра, подписи уполномоченных сотрудников, печати банка, суммы ОВП.
При проверке суммы ОВП выявляется правильность по следующим направлениям:
определения позиций, открытых в валютах, по балансу и вне баланса и их итоговой суммы;
расчета рублевого эквивалента ОВП;
расчета величины капитала банка;
определения открытой позиции в процентах к капиталу.
  Сумма ОВП по конкретному виду валюты = ОВП, рассчитанные по балансу, + ОВП по срочным сделкам, по которым срок валютирования отстоит от даты составления баланса не более чем на двух рабочих банковских дня, + ОВП, рассчитанные по внебалансовым счетам, причем: при выявлении случаев превышения лимитов аудитор требует копии письменных объяснений, направленных банком в ГУ ЦБ РФ по территории. Они должны быть направлены немедленно и содержать перечень принятых мер.
Типичные ошибки, выявляемые аудиторами при проверке соблюдения установленных лимитов открытых валютных позиций:
несвоевременное информирование ЦБ о случаях превышения лимита ОВП и принятых мерах;
несопоставление филиалами отчетов об ОВП;
отражение вне баланса срочных сделок, срок валютирования которых отстоит от даты составления отчета не более чем на два рабочих банковских дня.
Тема 3.8.3. Проверка операций совершаемых обменными пунктами
Данная проверка включает проведение следующих процедур:
проверка правильности организации деятельности обменных пунктов;
проверка правильности совершения операций по покупке и продаже наличной инвалюты и операций по оплате платежных документов в валюте;
проверка порядка завершения операционного дня в обменных пунктах и совершения записей в бухгалтерском учете;
проверка правильности совершения отдельных операций обменными пунктами.
Рассмотрим каждое направление проверки более подробно.
Проверка правильности организации деятельности обменных пунктов.  Аудитор по выпискам из балансовых счетов и платежным документам в валюте, по составленным в обменных пунктах реестрам должен убедиться, что обменный пункт совершает только разрешенные операции, а также убедиться в правильности взимания комиссионных.
На каждый обменный пункт должен быть предъявлен приказ об его открытии.   Банк должен обеспечивать инкассацию всех обменных пунктов. Следовательно, остатков на счетах в них на конец дня быть не должно. В противном случае аудитору предъявляют приказ об установлении круглосуточного режима работы. Запрещено открывать обменные пункты в других регионах и в помещении других банков.
Банк обязан не позднее семи рабочих дней с даты приказа об открытии обменного пункта начать валютно-обменные операции в нем и направить в ГУ заявление о его регистрации. Аудитор должен сопоставить соответствующие даты.
Аудитор требует приказы об установлении лимитов авансов в наличных рублях и в валюте по каждому пункту, причем лимит в рублях не должен превышать лимита операционной кассы.
Визуально аудитор проверяет:
порядок доставки аванса и документов в обменный пункт (только инкассаторами);
соблюдение порядка документооборота между банками и обменными пунктами;
обменный пункт должен быть обеспечен справочным материалом по определению подлинности и платежности денежных знаков и специальными средствами по их определению.
  К типичным ошибкам, выявленным в работе обменных пунктов, относятся:  1) отсутствие приказа об установлении лимита аванса;  2) отсутствие на стенде обменных пунктов информации клиенту. 
Проверка правильности совершения операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты и операций по оплате платежных документов в валюте.
  Аудитор проверяет приказы об установлении курсов покупки и продажи. В течение дня возможно изменение курса, но оно должно быть оформлено приказом.
Должны быть и курсы покупки, и курсы продажи; банкам запрещено совершать что-либо одно.
Аудитор устанавливает валюты, в которых совершались операции. Их можно проводить только с теми валютами, по которым установлен курс ЦБ РФ.
На каждый вид валюты ведется отдельный реестр, в котором может быть указан только один курс.
Испорченные бланки гасятся буквой «Z» и заверяются подписью кассира и направляются в банк в конце дня (и экземпляр банка, и экземпляр клиента). Аудитор по экземпляру банка проверяет правильность заполнения. В случае утраты бланков строгой отчетности должен быть составлен акт об утрате, служебная записка и извещение о данном факте ЦБ РФ. Аудитор проверяет копии этих документов.   Аудит завершается проверкой бухгалтерского учета.
К типичным ошибкам относятся:
отсутствие приказа об установлении курсов покупки и продажи;
неправильное или небрежное ведение журналов регистрации передачи в обменный пункт информации об установлении курсов;
неправильное или небрежное ведение книги учета бланков строгой отчетности.
Проверка порядка завершения операционного дня в обменных пунктах и совершения записей в бухгалтерском учете.
Все операции обменного пункта должны отражаться в балансе банка текущим днем, в котором они совершены. Если обменный пункт работает круглосуточно, то на 15:00 местного времени аудитор проверяет справку об остатках инвалюты, платежных документов в инвалюте и наличных рублей в обменном пункте на конец операционного дня, а также правильность отражения операций в учете.
Проверка правильности совершения отдельных операций обменными пунктами.
В данном блоке проверяются операции:
по приему от физических лиц наличной валюты и платежных документов в валюте на экспертизу;
аналогично по приему на инкассо;
по выдаче (приему) валюты для зачисления на счета физических лиц по пластиковым картам;
по размену денежных знаков;
по покупке неплатежных знаков;
по замене неплатежных знаков и т. д.
  Аудитор проверяет журналы или картотеки по аналитическому учету денежных знаков, принятых на экспертизу, и наличие справок о приеме, актов экспертизы, ведение внебалансового учета.
На инкассо денежные ценности принимаются по заявлению клиента с полной характеристикой самого клиента, денежных знаков и документов, принятых на инкассо.
По журналу регистрации исходящих документов проверяют своевременность отсылки принятых ценностей в исполняющий банк, а также ведение бухгалтерского учета по балансу и внебалансовым счетам.
При проверке операций с пластиковыми картами аудитор первоначально проверяет приказ по банку об открытии обменного пункта, в котором определен перечень операций. Далее проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете операций по приему и выдаче наличной валюты для зачисления на счета по пластиковым картам, а также правильность составления реестра принятой и выданной валюты.
При проверке операций по размену денежных знаков и обмену неплатежных знаков проверяется правильность ведения реестра, а также внебалансового учета по счету 91220 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».  К типичным ошибкам, выявленным при проверке правильности совершения отдельных операций обменными пунктами, относятся:
отсутствие учета принятых на экспертизу денежных знаков на внебалансовом счете;
отсутствие выписанных справок о приеме;
неправильное оформление справок;
совершение операций в обменном пункте, которому не предоставлено такое право.
Тема 3.8.4. Проверка правильности составления и своевременности представления отчетности по валютным операциям
В ходе аудита правильности составления и своевременности представления отчетности по валютным операциям проверяется:
отчет о движении наличной валюты и платежных документов в инвалюте;
отчет о движении активов и пассивов коммерческого банка в инвалюте;
отчет по конверсионным операциям уполномоченных банков.
  Аудитор проверяет второй экземпляр отчетов, имеющий отметку ЦБ РФ о принятии первого, на них также должны быть подписи уполномоченных сотрудников и печать банков.
 Аудитору необходимо проверить полноту составления и соблюдения сроков представления отчетности.
При проверке правильности составления проверяются соответствие отчетных данных данным бухгалтерского и оперативного учета; правильность арифметических подсчетов в отчетах. Для этого используются выписки по балансовым счетам, реестры обменных пунктов.
Банки представляют отчетность ежеквартально, не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Если банк включен в перечень уполномоченных банков, представляемых отчеты ежемесячно, то - не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Сроки проверяются по отметкам ЦБ РФ на втором экземпляре отчета.
Отчет по конверсионным операциям составляется ежедневно и направляется в Департамент иностранных операций по факсу не позднее 10:00 московского времени рабочего дня, следующего за отчетным, с последующей досылкой почтой.
К типичным ошибкам относятся:
включение в первый отчет оборотов наличной валюты между банком и обменным пунктом;
отражение оборотов, не соответствующих данным реестра;
операционный учет коммерческих банков не позволяет накапливать информацию для отчетов;
несоблюдение размерности при составлении отчетов.
Тема 3.9. Аудит материальных ценностей и нематериальных активов
Вопросы:
Аудит основных средств.
Аудит хозяйственных материалов.
Аудит нематериальных активов.
Тема 3.9.1. Аудит основных средств
При аудите основных средств аудитор, в целом, должен выяснить, гарантированы ли основные средства от утери или ненадлежащего использования, ведутся ли достоверные записи для внутреннего и внешней отчетности.
В ходе аудита основных средств проверяются:
1. Правильность отнесения материальных ценностей к основным средствам и их отражение в учете.
2. Наличие источников приобретения основных средств и отражение использования этого источника в учете.
3. Организация инвентарного учета основных средств, т. е. отражение в инвентарных книгах и карточках имеющихся основных средств при проведении инвентаризации.
4. Своевременность переоценки основных средств и правильность отражения ее в учете (переоценке подлежит и сумма износа).
5. Своевременность и правильность отражения в учете таких стадий движения основных средств и операций с ними, как:
покупка и продажа за рубли и валюту;
безвозмездная передача банку;
передача в порядке взноса в уставный капитал;
выбытие, не связанное с продажей;
передача в лизинг;
начисление износа.
При проверке используются следующие документы:
выписки из балансовых счетов 604 «Основные средства», 606 «Амортизация основных средств»;
инвентарные карточки;
ведомости начисления износа;
акты инвентаризации;
договоры поставок;
первичные документы;
баланс.
140970488315Таблица 3.9. Рабочая программа аудита основных средств (сокращенная)

Таблица 3.10. Рабочая программа аудита капитальных вложений (сокращенная)
-7493083185
 

К типичным ошибкам, выявляемым при аудите основных средств, относятся:
 несвоевременное оприходование основных средств;
неправильное определение первоначальной стоимости (не включаются в нее суммы транспортных расходов, расходов по монтажу и др.);
приобретение основных средств при отсутствии или недостаточности источника для этого;
отсутствие приказа о назначении материально ответственных лиц, договоров с ними о полной материальной ответственности;
несвоевременное начисление амортизации основных средств;
несвоевременное и неправильное отражение затрат по ремонту основных средств;
неправильное отражение в учете товарно-материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств;
неправильное исчисление и отражение в бухгалтерском учете результатов от выбытия основных средств.
Тема 3.9.2. Аудит хозяйственных материалов
Аудит хозяйственных материалов осуществляется по следующим направлениям:
Правильность списания материальных ценностей и их отражение в бухгалтерском учете.
Наличие источников приобретения основных материалов.
Организация инвентаризации материальных ценностей, выявление результатов инвентаризации и их списание.
Своевременность и правильность отражения в учете всех стадий движения материалов:
покупка и продажа за рубли и валюту;
безвозмездная передача;
передача в порядке взноса в уставный капитал;
выбытие, не связанное с продажей;
списание на затраты.
При проверке хозяйственных материалов аудиторами используются следующие документы:
выписки из балансового счета 610 «Материальные запасы»;
акты инвентаризации;
акты списания материалов;
договоры поставок;
первичные документы, баланс.
Таблица 3.11. Рабочая программа аудита материалов (сокращенная)
10160177800

Тема 3.9.3. Аудит нематериальных активов
 При аудите нематериальных активов обращают внимание на следующие аспекты.
  1. Нематериальные активы приобретаются за счет свободных средств банка по договору. Основанием для принятия нематериальных активов на баланс является соглашение сторон, при этом составляются акты приемки-передачи. При проверке этого участка (особенно объектов интеллектуальной собственности) следует внимательно провести экспертизу и анализ вытекающих из них прав, а также юридический анализ документов; если отсутствует право на объект, то не может быть и учета этого объекта. К таким документам относятся документы, подтверждающие факт возникновения прав и факт передачи прав (переуступка, лицензионный договор), кроме того необходимо законодательное закрепление собственности на объект. Значительное внимание уделяется грамотности составления этих документов.
2. Нематериальные активы подлежат инвентарному учету.
3. Износ начисляется ежемесячно и относится на затраты банка равными долями в течение срока полезного использования.  4. Досрочное списание нематериальных активов осуществляется после доначисления износа за счет прибыли.
5. Инвентаризация нематериальных активов проводится в установленном случае.
58420643255Таблица 3.12. Рабочая программа аудита нематериальных активов (сокращенная)

  При проверке используются такие документы, как:
выписки из балансового счета 609 «Нематериальные активы»;
ведомости начисления износа;
договоры поставки;
первичные документы;
баланс.
Тема 3.10. Аудит консолидированной финансовой отчетности
Вопросы:
Подготовка и основные требования к консолидированной финансовой отчетности
Аудит консолидированной финансовой отчетности
Аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности
Тема 3.10.1. Подготовка и основные требования к консолидированной финансовой отчетности
Основные требования к консолидированной отчетности можно сформулировать следующим образом:
должна составляться головным банком и состоять из консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках;
должна представляться аудиторам для проведения аудиторской проверки и годовому собранию акционеров для утверждения.
Отчет головного банка должен включать определенные раскрытия в отношении банков группы.
Аудиторы головного банка должны проводить проверку консолидированной финансовой отчетности и прочих аспектов отношений между банками группы, представить аудиторское заключение по результатам проверки консолидированной финансовой отчетности. К данному заключению применяются те же правила, что и к заключению банка, проводящего свою деятельность самостоятельно.
Консолидированная финансовая отчетность и аудиторское заключение представляются ежегодному собранию акционеров, на котором должно быть принято решение об утверждении консолидированного отчета о прибылях и убытках и консолидированного баланса.
Сумма, разрешенная для распределения головным банком в качестве дивиденда, выплачиваемого акционерам, определяется на основе распределяемой прибыли, которая показана в балансе головного банка и консолидированном балансе, и может также обусловливаться необходимостью группы и головного банка в увеличении их собственного капитала, повышении ликвидности активов и общего финансового положения. Желательно, чтобы хоть один из аудиторов дочернего банка был также аудитором головного банка.
Совет директоров и правление банка несут ответственность за подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства.
При выполнении своих обязанностей руководство головного банка должно гарантировать, что:
бухгалтерский учет дочерних банков является верным и ведется надлежащим образом;
отчеты, полученные от дочерних банков, могут сформировать основу консолидированной финансовой отчетности и содержат информацию о необъявленной распределяемой прибыли, а также о применяемых принципах бухгалтерского учета;
единые принципы бухгалтерского учета применялись в целом по группе, а отчетность дочерних банков была проверена независимыми квалифицированными аудиторами.
Часто в наиболее крупных группах головной банк выпускает специальные инструкции по вопросам бухгалтерского учета и отчетности внутри группы.
По возможности требования к отчетности в группе должны быть единые. Если отчетность дочерних банков, составленная в соответствии с местными требованиями законодательства, не может быть откорректирована так, чтобы отвечать единым требованиям группы по бухгалтерскому учету, то необходимо подготовить специальные отчеты для целей группы.
Стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы банки, принадлежащие к одной группе, имели одну дату окончания года (дату представления годовой отчетности). Однако различные обстоятельства в той или иной стране могут обусловливать для иностранных дочерних банков другие даты окончания года (представления отчетности). Но этот факт не должен приводить к тому, чтобы значительные по своим показателям дочерние банки и компании были исключены из консолидации. В таких случаях дочерний банк должен представлять данные по определенному набору счетов на дату окончания года в головном банке. В исключительных случаях отчетность, подготовленная по состоянию на другую дату, может формировать основу для консолидированной финансовой отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность должна основываться на аудированной отчетности банков, включенных в нее. Даже если основа для консолидированной финансовой отчетности принимает форму отчетов, специально подготовленных для этой цели, эти отчеты должны быть проверены независимым аудитором, который представит свой отчет по результатам проверки.
 
Тема 3.10.2. Аудит консолидированной финансовой отчетности
  Аудиторы головного банка в ходе проведения аудита должны составить свое мнение относительно:
принципов бухгалтерского учета, применяемых банками группы;
надежности учета данных отдельных банков и их подготовки в соответствии с принципами бухгалтерского учета, установленными для группы;
принципов консолидации;
правильности консолидированной финансовой отчетности.
  Для этой цели аудитор должен проверить взаимоуничтожение инвестиций, внутренней прибыли, доли меньшинства и прочих внутренних операций и остатков, а также проверку отчетности о любых изменениях в структуре группы.
В случае с банками, приобретенными в течение года, аудитор обязан удостовериться в надежности данных баланса, формирующих основу для взаимоуничтожения цены приобретения банка.
Аудитор должен провести обзор принципов бухгалтерского учета, применяемых банком группы путем проверки разработанных инструкций и полученных отчетов. Аудитор головного банка должен также удостовериться в том, что аудитор дочернего банка получил достаточную информацию относительно принципов бухгалтерского учета и требований к отчетности.
В случае если отчеты дочерних банков, включенные в консолидацию, проверены другим аудитором, то аудитор головного банка должен:
Сделать вывод о квалификации и независимости аудитора дочернего банка, а также относительно применяемых им аудиторских стандартов.
Вывод должен быть сделан на более ранней стадии. Основой для него могут служить аудиторские отчеты, обзор рабочих бумаг или профессиональная беседа. Установление непосредственного контакта между аудиторами является существенным преимуществом;
Предоставить аудитору необходимые инструкции в виде плана, подготовленного для группы в целом. Он должен охватывать общий масштаб и цели аудита, инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности головного банка, а также требования аудитора головного банка к отчетам аудиторов дочерних банков, как в отношении содержания отчетов, так и сроков их представления;
Получить аудиторские заключения от аудитора дочернего банка;
Получить другую информацию, необходимую для определения того, выполнил ли аудитор дочернего банка, требуемый объем работы и насколько качественно.
Основным требованием при проведении аудита должно быть следующее: аудитор головного банка имеет право получать информацию от иностранных и местных дочерних банков, проводить любую необходимую ему работу, иметь возможность наладить прямой контакт с аудитором как иностранного, так и дочернего банка.
Аудитор головного банка может собирать необходимую ему информацию путем рассылки вопросников и получения отчетов, особенно в тех случаях, когда он пришел к положительному выводу относительно профессиональных качеств и независимости аудитора дочернего банка. Посещение дочернего банка и его аудиторов с целью проведения обзора бухгалтерской и аудиторской документации, а также проверки деятельности банка, как правило, является более эффективным и должно проводиться регулярно в банках, которые составляют значительную часть прибыли или общих активов группы. Такие посещения могут быть предприняты в течение года.
Если дочерний банк не имеет аудитора или его квалификация является недостаточной, головной банк должен принять на себя проведение аудита этого банка. Если же аудит дочернего банка, который по своим активам и операциям является значительным по отношению к консолидированному финансовому положению или прибыли группы, не был проведен, это должно быть раскрыто в аудиторском заключении.
Тема 3.10.3. Аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности
Аудиторское заключение может быть «чистым» или содержать определенные оговорки. При подготовке аудиторского заключения по консолидированной отчетности аудитор головного банка обязан сделать оговорки или дополнительные комментарии в следующих случаях:
если аудитор головного банка был не в состоянии надлежащим образом определить надежность информации по крупным дочерним банкам, аудит которых он сам не проводит;
если дочерний банк, являющийся значительным по финансовым показателям группы в целом, не был проверен независимым и квалифицированным аудитором;
если иностранный дочерний банк, являющийся значительным по финансовым показателям группы в целом, был проверен другим аудитором, который не является аудитором головного банка. В данном случае независимость и качество аудита не могут быть определены с какой-либо степенью уверенности.

Тема 3.11. Аудиторское заключение по итогам проверки банков
Вопросы:
Аудиторское заключение, его структура.
Виды аудиторских заключений.
Основные требования к составлению аудиторского заключения.
Особенности составления аудиторского заключения по итогам проверки банков.
3.11.1. Аудиторское заключение, его структура
Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности кредитной организации. В аудиторском заключении приводится ссылка на законы и нормативные акты, в соответствии с которыми проводился аудит банка.
Эволюция правового регулирования аудита наиболее четко прослеживается на примере изменения требований к содержанию и порядку представления аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Главная цель аудиторской проверки — это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.
Заключение аудитора как результат аудиторской проверки − документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти, местного самоуправления и судебных органов.
Аудиторское заключение подлежит доведению до сведений широкого круга пользователей. Акты результатов инспекционных проверок являются, как правило, конфиденциальными.
Заключение аудиторской фирмы или аудитора должно состоять из трех частей (примеры аудиторского заключения - Приложение 1,2):
1) вводная часть, которая содержит наиболее общие сведения об аудиторе;
2) аналитическая, содержащая результаты экспертизы организации бухгалтерского учета; составления соответствующей отчетности; состояния внутреннего контроля; информацию о фактах, выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетов, влияющих на ее достоверность, а также нарушения законодательства РФ при совершении хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников, государства и третьих лиц;
3) итоговая, запись в которой подтверждается достоверность отчетности либо невозможность подтверждения.
Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Основные элементы аудиторского заключения:
наименование аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;
адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
сведения об аудиторе;
сведения об аудируемом лице;
вводная часть;
часть, описывающая объем аудита;
часть, содержащая мнение аудитора;
дата аудиторского заключения;
подпись аудитора.
Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.
Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:
аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;
аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;
аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности;
оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности;
определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности;
оценку общего представления о финансовой отчетности;
аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.
Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:
руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.
3.11.2. Виды аудиторского заключения

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений:
безоговорочно положительное;
модифицированное.
Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово- хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
имеется ограничение объема работы аудитора;
имеется разногласие с руководством относительно:
допустимости выбранной учетной политики;
метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.
Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:
не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.
Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств:
ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности- влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.
Модифицированное аудиторское заключение может быть:
не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
с оговоркой;
с отказом от выражения мнения;
отрицательное.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».
Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.
К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.
Согласно ст. 42 Закона «О банках и банковской деятельности» аудиторская организация должна составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения.  Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в него годовых отчетов кредитной организации.
3.11.3. Особенности составления аудиторского заключения по итогам проверки кредитной организации
Требования к форме аудиторского заключения состоят, прежде всего, в его делении на три части (вводная, аналитическая, итоговая). Требования к составлению заключения определяются на основе внутрифирменных стандартов.
Первое − степень раскрытия информации о ходе аудиторской проверки, примененных процедурах, в том числе объемах выборки.
Например, аудит планировался и проводился так, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности.
Второе - степень раскрытия информации о проверенных направлениях деятельности кредитной организации.
Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Дополнительным требованием для банковского аудита является обязательность проверки экономических нормативов, а также результатов предыдущей аудиторской проверки. Кроме того, детально описываются подлежащие проверке элементы внутреннего контроля. Наиболее приемлем вариант заключения, который содержит:
описание проверенных аспектов деятельности банка в соответствии с требованиями ЦБ РФ (в необходимых случаях с указанием цели и характера проверки);
общую оценку адекватного состояния соответствующего направления деятельности действующему законодательству;
описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий.
Например, нами было проведено выборочное тестирование с целью проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым банком операциям.
Вывод: в результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе таком-то настоящей части аудиторского заключения, и исключительно в отношении проверенной выборки мы отмечаем, что не обнаружены факты, свидетельствующие о несоблюдении банком действующего законодательства по совершаемым им операциям.
В случае обнаружения каких-либо существенных нарушений и конце соответствующего вывода делается запись «за исключением следующих фактов», после чего приводится перечень нарушений. Например, мы проверили соответствие ряда совершенных финансово-хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, не содержит ли бухгалтерская отчетность существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности банка законодательству, поэтому такое мнение мы не высказываем.
Третье − определение в аудиторском заключении применяемой технологии, т. е. понятий существенности и достоверности бухгалтерской отчетности.
Мнение о достоверности отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Например, бухгалтерская отчетность (сводный баланс и отчет о прибылях и убытках) составляется банком на основе Плана счетов бухгалтерского учета, установленного ЦБ РФ и Федерального закона «О бухгалтерском учете». Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена. Кроме итоговой части аудиторского заключения, подобная надпись должна проставляться и на публикуемой отчетности банка.
Четвертое − раскрытие в заключении вопросов о распределении ответственности руководства банка и аудиторов.
При этом рекомендуется следующая формулировка итоговой части: «Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган банка. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности всех существенных аспектов данной отчетности на основании проведенного аудита».
Пятое − раскрытие в заключении особенностей представленной отчетности банка.
Этот аспект не является обязательным, тем не менее он может иметь определенное значение, если проверяемый банк осуществляет активную внешнеэкономическую деятельность, имеет иностранные инвестиции, либо существуют иные обстоятельства, позволяющие предположить, что пользователями бухгалтерской отчетности данного банка могут стать лица, не знакомые с действующими в Российской Федерации принципами бухгалтерского учета, которые отличаются от Международных стандартов финансовой отчетности.
Тема 3.12. Банковское регулирование и контроль
Вопросы:
Сущность банковского надзора.
Виды и методы банковского надзора.
Особенности учетной политики банка.
Тема 3.12.1. Сущность банковского надзора
Банковский надзор – контроль со стороны центрального банка за деятельностью кредитных организаций. В соответствии с ФЗ «О Центральном банке РФ».

Банковский надзор распространяется на:
действующие на территории РФ кредитные организации;
обособленные подразделения кредитных организаций (филиалы, представительства) и внутренние структурные подразделения вне местонахождения кредитных организаций и их филиалов (дополнительные офисы, операционные кассы вне кассового узла, обменные пункты и т.п.);
филиалы и представительства кредитных организаций, получивших лицензию Банка России на проведение валютных операций (уполномоченные банки), находящиеся за пределами РФ;
дочерние кредитные организации уполномоченных банков, находящиеся за пределами РФ.
Органом банковского надзора в РФ является Банк России.
Задача банковского надзора и контроля состоит в том, чтобы обеспечить соблюдение кредитной организацией федерального законодательства и нормативных актов Банка России в целях обеспечения стабильности банковской сферы и защиты интересов вкладчиков и кредиторов.
Контрольные функции Банк России осуществляет непосредственно или через специально создаваемый при нем орган банковского надзора. В надзорный блок центрального аппарата Банка России в настоящее время входят Департамент банковского регулирования и надзора, Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций, Департамент валютного регулирования и валютного контроля и Главная инспекция кредитных организаций.
Сама проверка банков и их филиалов проводится уполномоченными Советом директоров представителями Банка России либо по его поручению — аудиторскими фирмами.
Постоянный контроль над деятельностью коммерческих банков проводится территориальными управлениями Банка России, где находятся корреспондентские счета кредитных организаций.
Главная цель государственного контроля за работой коммерческих банков: обеспечение их ликвидности, сохранности средств вкладчиков и предотвращение возможных банкротств, при этом контроль осуществляется путем ежегодного установления расчетных нормативов коммерческих банков.
Основная цель проведения Банком России проверок кредитных организаций — оценка на месте общего состояния кредитной организации либо отдельных направлений ее деятельности. В ходе проверок контролируются:
соблюдение законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России;
достоверность учета (отчетности) кредитной организации;
риски, активы и пассивы, величина и достаточность собственных средств (капитала) кредитной организации;
системы управления рисками и организация внутреннего контроля;
финансовое состояние и перспективы деятельности кредитной организации, выявляются действия, угрожающие интересам
кредиторов и вкладчиков кредитной организации.
3.12.2. Виды и методы банковского надзора
Выделяют три основных вида банковского надзора:
Предварительный надзор осуществляется органом банковского надзора до фактического проведения операции, т.е. до начала работы кредитной организации (в процессе государственной регистрации и лицензировании кредитной организации), а также в ходе финансирования кредитной организации, когда требуется согласование или получения права на совершение отдельных операций.
Текущий надзор необходим для постоянной оценки деятельности кредитной организации. В процессе такого контроля надзорные органы проверяют выполнение кредитной организацией обязательных экономических нормативов, анализируют динамику и тенденцию развития банка, наличие проблемных ситуаций на раннем этапе их возникновения.
Заключительный надзор ставит целью - предотвращение ошибок в будущем. Данный вид банковского надзора не позволяет отреагировать на проблемы в момент их возникновения, но дает информацию надзорному подразделению о том, какие недостатки характерны для кредитной организации и какие нарушения могут быть совершены ею при выполнении тех или иных операций.
К основным методам банковского надзора относятся дистанционный надзор и инспектирование на местах.
дистанционный (камеральный, пруденциальный) надзор — текущий контроль, проводимый на основании отчетности, предоставляемой кредитной организацией в Банк России;
инспектирование на местах — проверка, проводимая непосредственно в коммерческом банке. Представляет собой комплекс мероприятий, направленных на оценку соответствия выполняемых коммерческим банком операций действующему законодательству и нормативно-правовым актам Банка России, а также служит для проверки достоверности предоставляемой отчетности и оценки реального финансового состояния коммерческого банка.
По результатам банковского надзора к кредитным организациям применяются меры воздействия:
предупредительные — используются в том случае, если недостатки в работе банка не угрожают интересам вкладчиков и кредиторов (установление дополнительного контроля, изложение рекомендаций по устранению выявленных недостатков и другие);
принудительные — используются в том случае, если недостатки в работе банка угрожают интересам вкладчиков и кредиторов (штрафы, запрет на проведение отдельных видов операций и др.).
Выбор мер воздействия определяется характером выявленных нарушений.
Тема 3.12.3. Особенности учетной политики банка
Все аспекты построения и функционирования системы бухгалтерского учета в их информационной и методической взаимосвязи представлены в учетной политике. Каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает в обязательном порядке учетную политику.
Учётная политика представляет собой совокупность способов организации бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов банковской деятельности. Учетная политика способствует созданию механизма реализации методов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.
При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики рассматриваются следующие вопросы:
Соответствие учетной политики плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилам бухгалтерского учета изложенным в инструкциях ЦБРФ;
Наличие и качество содержания внутреннего приказа об учетной политике;
Обеспечение выполнения принципиальных положений бухгалтерского учета;
Целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета закрепленных в учетной политике;
Последовательность применения банком учетной политики;
Соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершению банковских операций.
Во внутреннем приказе об учетной политике должны быть определены:
Рабочий план счетов бухгалтерского учёта;
Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;
Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
Порядок расчетов с филиалами или структурными подразделениями;
Порядок проведения отдельных учетных операций не противоречащих законодательству и нормативных актов ЦБ РФ;
Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учёта;
Порядок контроля хозяйственных операций и другие вопросы.
Существенные изменения в учетной политике возможны в случае:
Изменения законодательства РФ и нормативных актов ЦБ РФ;
В случае разработки новых способов ведения бухгалтерского учёта;
Существенные изменения условий деятельности кредитной организации.
Применение банком учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложена учетная политика банка и анализа ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности их использования сотрудниками банка и приводят свои рекомендации по улучшению работы банка. Эти выводы находят отражение в аудиторском заключении.
ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ
Авизо поручение на зачисление или списание денежных средств по счетам в банке. Различаются авизо кредитовые (деньги зачисляются) и дебетовые (деньги списываются).
Авуар (налоговый) налоговый кредит, открытый любому налогоплательщику (компании или физическому лицу), получающему дивиденды, распределяемые компаниями, которые платят налог на фирмы.
Аккредитив - 1) денежный документ, удостоверяющий право лица, на имя которого он выдан, получить в кредитном учреждении указанную в нем сумму; 2) один из видов банковского счета.
Аккредитив поручение банку о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитивном письме условий.
Акт - первичный документ, широко применяемый в бухгалтерском учете. Составляется обычно комиссией. Форма акта зависит от его назначения (акт приема-передачи основных средств, выполненных работ, услуг, акт ликвидации основных средств, порчи и потерь материальных ценностей, недостачи и др.), т. е. акт - 1) документ, содержащий результаты документальной, проверки хозяйственно-финансовой деятельности; 2) имеющее юридическую силу подтверждение о выполнении договора, являющееся основанием для взаиморасчетов.
Актив - часть бухгалтерского баланса, отражающая на определенную дату в денежном выражении средства предприятия, их состав и размещение. Кроме актива, бухгалтерский баланс имеет и пассив.
Активные счета - основные счета бухгалтерского учета, отражающие состояние и движение средств и имущества предприятия.
Активы предприятия собственность предприятия, отражаемая в активе баланса. В основном существуют три вида активов: 1) текущие активы, состоящие из денежного капитала и средств, которые могут быть быстро трансформированы в наличные деньги; 2) основной капитал с длительным сроком службы, используемый предприятием при производстве товаров и услуг; 3) прочие активы, которые включают нематериальные активы, не имеющие натурально-вещественной формы, но ценные для предприятия, капиталовложения в другие компании, долгосрочные ценные бумаги, расходы будущих периодов и различные другие активы.
Акцепт - согласие на оплату расчетных и товарных документов или товаров.
Акциз вид косвенного налога, взимаемого в цене товаров. Акцизы были широко распространены уже в XIX веке. Развитие акцизного обложения привело к появлению универсального акциза в виде налога с оборота, налога с продаж, налога на добавленную стоимость. Различают индивидуальные акцизы (по отдельным видам и группам товаров) и универсальные (например, налог на добавленную стоимость).
Акционерное общество компания, являющаяся юридическим лицом, капитал которой состоит из взносов пайщиков-акционеров и учредителей. Форма организации производства на основе привлечения денежных средств путем продажи акций. Существуют закрытые и открытые акционерные общества.
Акционерный капитал основной капитал акционерного общества, размер которого определяется его уставом. Образуется за счет заемных средств и эмиссии (выпуска) акций.
Акция именная акция с указанием ее владельца. Распространяется в порядке открытой подписки. Может быть простой и привилегированной.
Акция на предъявителя акция, содержащая имя ее держателя. Может быть простой и привилегированной.
Акция обыкновенная акция с нефиксированным дивидендом, размер которого определяется общим собранием акционеров после уплаты фиксированного процента держателям привилегированных акций.
Акция привилегированная акция, дивиденд которой фиксируется в виде твердого процента, выплачиваемого в первоочередном порядке независимо от величины прибыли компании. Эта акция не дает права голоса, ее владелец не участвует в управлении компанией.
Акция ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, дающая право ее владельцу, члену акционерного общества, участвовать в его управлении и получать дивиденды из прибыли.
Амнистия (налоговая) комплекс мероприятий по погашению задолженности по налоговым и другим обязательным платежам налогоплательщиками, а также освобождение от уплаты штрафов и пеней с сумм добровольно уплачиваемых ими платежей в бюджет и внебюджетные государственные фонды.
Амортизационные средства финансовые средства, выделяемые специальным назначением для сохранения и возобновления основных фондов предприятия.
Амортизационный фонд денежные средства, предназначенные для простого и расширенного воспроизводства основных фондов.
Амортизация постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимые с их помощью продукты или услуги; целевое накопление средств и их последующее применение для возмещения изношенных основных фондов.
Анализ - метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей предмета анализа. В аудите целью анализа бухгалтерской отчетности экономического субъекта является предоставление возможности аудитору на основе аудиторских процедур констатировать, является ли такая бухгалтерская отчетность достоверной во всех существенных отношениях.
Анализ финансовой деятельности - разновидность финансового контроля, предполагающая детальное изучение периодической или годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности.
 Аналитические процедуры по существу - являются аудиторской процедурой и включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Аналитический учет - учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении.
Аренда имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату.
  Аттестация (в аудите) - проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельность.
Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствии совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
 Аудит автоматизированных систем учета - проверка достоверности учетной машинной информации.
Аудит внешний - термин, используемый для разграничения между деятельностью внешнего аудитора и внутреннего аудитора и разграничения аудита внешнего и аудита внутреннего.
  Аудит внутренний - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы и группы внутренних аудиторов.
  Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности. Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), либо в качестве штатного работника аудиторской организации, а также в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.
Аудитор внутренний - сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом.
Аудитор, работающий самостоятельно - аудитор, занимающийся аудиторской деятельностью как физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя.
Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц) и оказание сопутствующих услуг.
 Аудиторская проверка инициативная - проверка, проводимая аудиторской фирмой (аудитором) по решению экономического субъекта, в том числе и по инициативе одного из собственников (учредителей, акционеров).
Аудиторская проверка обязательная - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Аудиторские стандарты - совокупность общепринятых (российских и международных) и внутрифирменных стандартов, регулирующих аудиторскую деятельность.
Аудиторский контроль – независимый вневедомственный финансовый контроль, проводимый аудиторской фирмой, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Основная задача установление достоверности, полноты и реальности бухгалтерской и финансовой отчетности и соблюдение финансового законодательства.
 Аудиторское заключение - 1) заключение, которое дается по итогам проверки и подтверждает или не подтверждает достоверность отчетности клиента; 2) официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
Баланс бухгалтерский - форма бухгалтерской отчетности, отражающая и характеризующая в обобщенных денежных показателях средства фирмы по их состоянию, размещению, использованию и источникам образования.
Баланс основной комплексный документ бухгалтерского учета, содержащий информацию о составе и стоимостной оценке средств предприятия (активов) и источниках их покрытия (пассив).
Балансовая прибыль - прибыль от реализации продукции, работ, услуг; прибыль от реализации основных фондов и иного имущества; доходы от вне реализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.
Балансовый метод - сопоставление, уравновешивание противостоящих величин, характеризующих соответствующие явления (приход и расход средств, товарно-материальных ценностей и др.). Балансовый метод применяется при составлении баланса (бухгалтерского баланса, оборотно-сальдового баланса, баланса доходов и расходов предприятия, баланса денежных доходов и расходов населения и других). Балансовый метод широко применяется в статистике, учете и планировании.
Банковские документы - документы, которые содержат необходимую и достаточную информацию для осуществления банковских операций. К ним относятся платежные поручения, требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы и другие.
Банковский кредит - кредит, выдаваемый в виде денежных ссуд хозяйственным субъектам и другим заемщикам.
Банкротство понятие, означающее разорение, отказ предприятия платить по своим долговым обязательствам из-за отсутствия средств. Как правило, приводит к закрытию или принудительной ликвидации предприятия, распродаже имущества для погашения всех долгов.
Безналичный денежный оборот часть денежного оборота, в которой движение денег осуществляется в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований.
Бесспорное взыскание - система установленных законодательством платежей в бюджет взносов и отчислений юридических и физических лиц, составляющих доходы государственного бюджета.
Бизнес-план программа деятельности предприятия, план конкретных мер по достижению конкретных целей его деятельности, включающий оценку ожидаемых расходов и доходов. Разрабатывается на основе маркетинговых исследований.
Биржевой курс продажная цена ценной бумаги на фондовой бирже.
Брак - изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению.
Бухгалтер - специалист по организации и ведению бухгалтерского учета. В РФ бухгалтеров готовят в высших и средних специальных учебных заведениях.
Бухгалтерия - подразделение (отдел, управление), которое включает учетные аппарат предприятия (организации), занимается бухгалтерским учетом, контролем (внутренним аудитом) и анализом хозяйственной деятельности. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерию возглавляет главный (старший бухгалтер), она включает старших бухгалтеров, бухгалтеров, счетоводов, кассира и других специалистов. Структура и состав бухгалтерии зависит, прежде всего, от величины предприятия, видов выполняемых работ, структуры предприятия.
Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение экономического субъекта и результаты его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по результатам отчетного периода и по состоянию на отчетную дату по установленным формам.
Бухгалтерские книги - официальные документы, в которых отражают статьи баланса, покупаемые и продаваемые товары, источники доходов и расходов, а также должностные оклады.
Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
 Бюджет времени аудиторов - время, за которое конкретные непосредственные исполнители проверки должны осуществить все процедуры.
Бюджет форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Бюджетная классификация РФ - группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов.
Бюджетная система Российской Федерации основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Бюджетная ссуда бюджетные средства, предназначенные другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более шести месяцев в пределах финансового года.
Бюджетное планирование, централизованное распределение и перераспределение стоимости валового общественного продукта и национального дохода между звеньями бюджетной системы на основе общенациональной социально-экономической программы развития страны в процессе составления и исполнения бюджетов и внебюджетных фондов разного уровня.
Бюджетное право совокупность юридических норм, определяющих основы бюджетного устройства страны и порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, входящих в бюджетную систему страны.
Бюджетное регулирование перераспределение средств с целью обеспечения территориальным бюджетам минимально необходимого уровня доходов, направляемых на экономическое и социальное развитие территорий.
Бюджетное устройство организация и принципы построения бюджетной системы, ее структура, взаимосвязь между отдельными звеньями. Определяется государственным устройством. В унитарных (единых, слитных) государствах бюджетная система включает два звена: государственный бюджет и многочисленные местные бюджеты, которые своими доходами и расходами не входят в государственный бюджет. В федеративных государствах бюджетная система включает три звена: государственный и федеральный бюджеты, бюджеты членов федерации.
Бюджетные ассигнования средства бюджетов разных уровней, направляемые на развитие экономики, финансирование социально-культурных мероприятий, обороны страны, содержание органов государственной власти и управления.
Бюджетный процесс регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.
Валовая прибыль часть валового дохода предприятия, которая остается у него после вычета всех обязательных расходов.
Валовой внутренний продукт (ВВП) – обобщающий макроэкономический показатель, отражающий суммарную рыночную стоимость конечных продуктов и услуг, произведенных на территории страны независимо от национальной принадлежности функционирующих в ее народном хозяйстве юридических и физических лиц за определенный период времени. ВВП – модификация другого макроэкономического показателя валового национального продукта (ВНП), от которого отличается на величину сальдо расчетов с зарубежными странами.
Валовой доход разница между выручкой предприятия от реализации продукции и материальными затратами на производство. Включает заработную плату и прибыль или заработную плату и чистый доход. Другими словами, валовой доход отличается от чистого дохода на величину заработной платы.
Валовой доход характеризует конечный результат деятельности предприятия и представляет собой разницу между валовой выручкой и всеми затратами на производство и реализацию продукции.
Ведение счетов - оформление расчетных счетов, учет движения средств на счетах, осуществление расчетов посредством использования счетов.
Ведомственный финансовый контроль - контроль, осуществляемый федеральными органами государственной власти, органами государственной власти, органами государственной субъектов РФ, организациями за законностью расходования государственных средств, поступивших в их распоряжение, за полнотой и своевременностью использования обязательств перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и внебюджетными фондами.
Вексель – вид ценной бумаги, письменное долговое обязательство установленной формы, наделяющее его владельца (векселедержателя) безоговорочным правом требовать с векселедателя безусловной уплаты указанной суммы денег к определенному сроку. Различают простой и переводный (тратта) векселя. Простой вексель выписывает должник, а переводный, применяемый при кредитовании внешней торговли, кредитор.
Венчурная фирма коммерческая научно-техническая фирма, занимающаяся разработкой и внедрением новых технологий и продукции с неопределенным заранее доходом (рискованный вклад капитала).
Венчурное финансирование обеспечение финансовыми ресурсами инновационной деятельности; финансирование научно-технических исследований.
Внебюджетные специальные фонды – денежные фонды, имеющие строго целевое назначение. Их цель состоит в расширении социальных услуг населению, стимулировании развития отсталых отраслей инфраструктуры, обеспечении дополнительными ресурсами приоритетных отраслей экономики. Важнейшие социальные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения.
Внешний долг обязательства, возникающие в иностранной валюте.
Внутренний долг обязательства, возникающие в валюте Российской Федерации.
Внутрихозяйственный финансовый контроль - контроль, осуществляемый самим экономическим субъектом (в первую очередь, бухгалтерией) за финансово-хозяйственной деятельностью этого предприятия, его филиалов, представительств и дочерних предприятий.
Выборка - выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соответствующей техники выборочного метода применительно к определенной совокупности.
Выборка аудиторская - 1) в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности; 2) в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.
Выписка - воспроизведение части документа; например выписка из банковского счета клиента показывает состояние счета на определенную дату.
Валовая выручка полная сумма денежных поступлений от реализации товарной продукции, работ, услуг и материальных ценностей.
Гарантийное обязательство, или поручение – форма обеспечения банковской ссуды.
Государственное регулирование законодательно оформленная система внешнего воздействия на предприятие.
Государственное финансирование метод безвозвратного предоставления финансовых ресурсов субъектам хозяйствования за счет средств бюджетных и внебюджетных фондов. Посредством государственного финансирования происходит целенаправленное перераспределение финансовых ресурсов между субъектами хозяйствования.
Государственные доходы денежные отношения по мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государственных структур. Применяются три основных метода мобилизации государственных доходов: налоги, государственные займы, эмиссия (бумажноденежная и кредитная).
Государственные займы – экономические отношения между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами с другой, при которых заемщиком выступает государство.
Государственные минимальные социальные стандарты установленные законодательством Российской Федерации минимальные необходимые уровни гарантий социальной защиты, обеспечивающие удовлетворение важнейших потребностей человека.
Государственные расходы денежные отношения, связанные с использованием централизованных и децентрализованных государственных средств на различные потребности государства. Финансируются государственные расходы в трех формах: самофинансирования, бюджетного финансирования, кредитного обеспечения.
Государственные финансы сфера денежных отношений по поводу распределения и перераспределения стоимости общественного продукта и части национального богатства, связанная с формированием финансовых ресурсов в распоряжение государства и его предприятий и использованием государственных средств на затраты по расширению производства, удовлетворению растущих социально-культурных потребностей членов общества, нужд обороны страны и государственного управления. Государственные финансы функционируют на федеральном, региональном и местном уровнях и включают бюджет, внебюджетные фонды, государственный кредит, финансы государственных и муниципальных предприятий.
Государственный бюджет – основной финансовый план государства, имеющий силу закона; утверждается законодательными органами власти – парламентами. В России утверждается Государственной Думой и Советом Федерации, подписывается Президентом РФ. Выражает экономические денежные отношения, опосредующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства. Бюджет государства основное орудие перераспределения национального дохода.
Государственный внебюджетный фонд форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.
Государственный или муниципальный долг обязательства, возникающие из государственных или муниципальных займов, принятых на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием, гарантии по обязательствам третьих лиц, другие обязательства, а также принятые на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием обязательства третьих лиц.
Государственный или муниципальный заем передача в собственность Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования денежных средств, которые Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование обязуется возвратить в той же сумме с уплатой процента (платы) на сумму займа.
Государственный кредит денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в связи с мобилизацией временно свободных денежных средств в распоряжение органов государственной власти и их использованием на финансирование государственных расходов. Основными формами государственного кредита являются займы и казначейские ссуды.
Государственный финансовый контроль - контроль за использованием федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, бюджетов государственных внебюджетных фондов, организаций денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых льгот и преимуществ.
Государственный финансовый контроль - контроль со стороны органов власти и управления РФ и субъектов РФ, а также специально созданных контрольных органов (Счетная палата РФ, Министерство РФ по налогам и сборам и др.) за соблюдением законодательства в сфере государственных бюджетов и внебюджетных фондов, налогов, финансовой деятельности государственных учреждений и предприятий, организацией денежных расчетов, ведения учета и отчетности.
ГРОСБУХ - главная бухгалтерская книга.
Группа аудиторская - группа лиц, включающая руководителя группы, аудиторов, ассистентов аудитора, экспертов, стажеров и технических работников, являющихся сотрудниками данной аудиторской организации, принимающая непосредственное участие в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта.
Данные прямого наблюдения - данные визуального осмотра, вербального общения с персоналом клиента.
Дата - указание числа, месяца и года составления и подписания документа, его вступления в силу.
Дата подписания заключения аудитора - дата, проставленная на аудиторском заключении при его подписании, после которой прекращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом.
Дата составления бухгалтерской отчетности - последний календарный день в отчетном периоде; дата, на которую закрываются счета, учетные регистры, составляются баланс и бухгалтерская отчетность.
Датирование - указание в бумагах (документах) даты их составления, принятия, утверждения.
Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками (дебиторами).
Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности - действия, предпринимаемые аудитором для формирования обоснованного мнения о наличии либо отсутствии искажений бухгалтерской отчетности.
Детальная характеристика - необходимый для планирования аудиторской проверки обзор клиента.
Договор - добровольное соглашение двух или несколько лиц (экономических субъектов), заключаемое на предмет выполнения каждым из них принимаемых на себя обязательств по отношению к другим участникам.
Доказательства аудиторские - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат его анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.
Документ - (от лат. Documentum - доказательство) - письменное свидетельство, отображение определенных данных на бумажном носителе. Данные о хозяйственных операциях отражаются в документе. Документы являются основными носителями бухгалтерской информации.
  Документация бухгалтерского учета - совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета и включающая в себя: первичные учетные документы; сводные учетные документы; регистры бухгалтерского учета; данные внутренней бухгалтерской отчетности.
Документооборот - движение документов в учетном процессе с момента их составления до сдачи в архив. Документы, составленные в хозяйственных подразделениях предприятия, передаются в бухгалтерию. В последней они проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах. После записей в учетных регистрах документы переплетаются в папки и используются для различных справок, проверок и документальных ревизий. Документы, имеющие научно-историческую ценность, по истечении установленных сроков сдаются в местный государственный архив, а старые документы уничтожаются. В каждом предприятии должен быть план документооборота, в котором предусматривается, кто отвечает за составление соответствующих документов, кто, кому и в какой срок предоставлять.
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях - степень точности бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Дебитор лицо, получившее продукцию или услугу, но еще не оплатившее их.
Дебиторская задолженность счета к получению суммы, причитающейся предприятию от покупателей за товары и услуги, проданные в кредит. В балансе предприятия записываются как текущие активы.
Девальвация официальное понижение курса национальной валюты по отношению к иностранным валютам.
Денежная единица установленный в законодательном порядке денежный знак, служащий для соизмерения и выражения цен всех товаров и услуг, являющийся элементом денежной системы.
Денежная масса совокупность покупательных, платежных и накопленных средств, обслуживающая экономические связи и принадлежащая физическим и юридическим лицам, а также государству. Изменение денежной массы измеряется денежными агрегатами.
Демпинг практика, используемая в международной торговле, когда товар на экспортном рынке продается по цене ниже внутренней цены данного рынка в целях подавления конкурентов.
Журнально-ордерная форма учета - форма учета, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах- ордерах, которые ведутся по кредиту бухгалтерских счетов, и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учета.
Задача аудита - оказание помощи специалистам предприятия в улучшении постановки учета и отчетности, повышении экономической обоснованности при принятии управленческих решений.
Задолженность кредиторская - денежные средства, временно привлеченные предприятием, подлежащие возврату юридическим и физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены.   З.к. составляют в основном неосуществленные платежи поставщиками за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги.
Заключение аудитора - документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации. Заключение аудитора имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов и предназначено для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Форма и содержание Заключение аудитора должно отвечать положениям действующих нормативных актов и соответствующего правила (стандарта аудиторской деятельности).
Заключение эксперта - результаты работы эксперта, изложенные в письменном виде.
Законодательство - правовые акты бухгалтерского, налогового законодательства, хозяйственного права, гражданского права и другие нормативные документы.
Значимые позиции - это позиции учетной системы клиента, которые потенциально могут содержать ошибки, оказывающие влияние на финансовый результат.
 Индивидуальные задания аудиторов - конкретные области проверки, закрепляемые за аудиторами и составляющие в совокупности программу проверки.
Интеллектуальная собственность - совокупность объектов авторского и изобретательского права; охватывает права, относящиеся, в том числе, к изобретениям, открытиям, ноу-хау и пр.
Информационное письмо - отчет о проверке, предоставляемый клиенту и содержащий описание обнаруженных проблем и ошибок, а также рекомендации по их устранению.
Инфраструктура комплекс отраслей хозяйства, обслуживающих промышленное (или какое-либо другое) производство, а также население. Включает транспорт, связь, торговлю, материально-техническое обеспечение, науку, образование, здравоохранение.
Ипотека сдача недвижимости, земли в залог для получения кредитной ссуды под закладную.
Искажение бухгалтерской отчетности - неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных нормативными документами Российской Федерации правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки отчетности.
Капитал оборотный часть капитала, направляемая на формирование оборотных средств и возвращаемая в течение одного производственного цикла.
Капитал основной часть капитала, направленная на формирование основных производственных фондов и участвующая в производстве длительное время.
Капитал стоимость, пускаемая в оборот для получения прибыли.
Капитальное строительство процесс создания и совершенствования основных фондов путем строительства новых, реконструкции, расширения, технического перевооружения и модернизации действующих.
Капитальные вложения затраты материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленные на восстановление и прирост основных фондов.
Клиент - лицо, пользующееся услугами учреждения, организации, предприятия, постоянные покупатели, заказчики.
Клиринг система безналичных расчетов за товары, ценные бумаги и услуги. Основан на зачете взаимных требований и обязательств.
Коммерческий банк кредитная организация, имеющая лицензию на осуществление банковских операций в целях извлечения прибыли.
Коммерческий кредит товарная форма кредита, возникающая при отсрочке платежа, долговое обязательство, оформленное векселем.
Коммерческий расчет метод ведения хозяйства, заключающийся в соизмерении в денежной форме затрат и результатов деятельности; его целью является получение максимума прибыли при минимуме затрат. Коммерческий расчет предполагает обязательное получение прибыли и достаточного для продолжения хозяйствования уровня рентабельности.
Конверсия переориентация предприятия на производство продукции принципиально другого типа.
Конвертируемость валют – способность одной валюты обмениваться на другую валюту.
Конкурентоспособность способность осуществлять свою деятельность в условиях рыночных отношений и получать при этом прибыль, достаточную для научно-технического совершенствования производства, стимулирования работников и поддержания продукции на высоком качественном уровне.
Консолидированный бюджет свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории.
Контракт - юридически обязательное соглашение между двумя или несколькими лицами, в котором определяются действия, подлежащие исполнению с их стороны, и ответственность за выполнение (невыполнение) этих действий.
Контроль - 1) проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий; 2) неотъемлемая часть системы управления, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.
 Контроль качества аудита - методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.
Контрольный пакет акций доля общей стоимости (количества) акций, позволяющая их владельцам контролировать деятельность всего акционерного общества.
Конфиденциальность информации - аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ.
Конфиденциальные сведения - сведения, составляющие коммерческую, производственную тайну, не подлежащие широкому оглашению.
Концерн- объединение самостоятельных предприятий различных отраслей, связанных совместными разработками, посредством системы участий, патентно-лицензионных соглашений, финансирования, тесного производственного сотрудничества.
Концессия разрешение одним государством другим государствам, их фирмам и частным лицам проводить производственно-эксплуатационную деятельность в соответствии с концессионным договором. В договоре о концессии может предусматриваться сдача в эксплуатацию государством за плату не только предприятий, но, главным образом, земли с правом добычи полезных ископаемых.
Косвенные налоги - налоги, взимаемые в виде надбавки к цене товара.
Котировка - определение курсов иностранных валют, ценных бумаг или цен товаров на бирже; официальная публикация о биржевых курсах ценных бумаг, иностранной валюты, товаров.
Краткосрочные активы денежная наличность и активы, которые в ближайшее время могут быть переведены в денежную форму или будут использованы в ближайшем будущем, обычно в течение года.
Краткосрочные обязательства - обязательства, срок погашения которых наступает в течение короткого промежутка срока, обычно в пределах одного года.
Краткосрочные финансовые вложения финансовые вложения, рассчитанные на короткий период, высоколиквидные ценные бумаги, в том числе краткосрочные казначейские обязательства государства, облигации, акции, временная финансовая помощь другим предприятиям, депозитные сертификаты, полученные краткосрочные векселя.
Кредит движение ссудного капитала, осуществляемое на началах обеспеченности, срочности, возвратности и платности. Выполняет функции перераспределения средств между хозяйственными субъектами; содействует экономии издержек обращения; ускоряет концентрацию и централизацию капитала и стимулирует научно-технический прогресс.
Кредитная карточка именной денежный документ, выпущенный кредитным учреждением, который удостоверяет наличие в этом учреждении счета клиента и дает право на приобретение товаров и услуг в розничной торговой сети без оплаты наличными деньгами.
Кредитные деньги - деньги, порожденные развитием кредитных связей и выражающие отношения между кредиторами и заемщиками. К ним относятся векселя, банкноты, чеки, банковские кредитные карточки.
Кредитование одна из форм финансового обеспечения воспроизводственных затрат, при которой расходы субъекта хозяйствования покрываются за счет банковских ссуд, предоставляемых на началах платности, срочности и возвратности.
Кредиторская задолженность - задолженность, возникающая при расчетах с поставщиками; временное использование в денежном обороте предприятия средств кредитора.
Кризис платежеспособности взаимные неплатежи предприятий, вызванные дефицитом наличной или безналичной денежной массы.
Критический компонент - показатель деятельности экономического субъекта, который имеет тенденцию заметно варьировать год от года.
Купон отрезной талон ценной бумаги (акции, облигации), дающий его владельцу право получить в установленное время определенный доход в виде процентов и дивидендов.
Курс акций, облигаций и других ценных бумаг цена акции, других ценных бумаг на фондовой бирже. Курс прямо пропорционален размерам дивиденда, процента и находится в обратной зависимости от величины ссудного процента.
Ликвидационная концепция учета - все активы рассматриваются не с точки зрения их стоимости в производственном цикле предприятия, а исходя из их продажной стоимости на свободном рынке.
Ликвидность активов величина, обратная времени, необходимому для превращения их в деньги. Чем меньше времени понадобится для превращения активов в деньги, тем они ликвиднее.
Ликвидность баланса предприятия степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Ликвидность предприятия способность субъекта хозяйствования в любой момент совершать необходимые расходы.
Лимит капитальных вложений предельный размер капитальных вложений на запланированный ввод в действие мощностей или на создание нормативных заделов капитального строительства.
Лимит кассы - сумма денежных средств, которая может постоянно находиться в кассе предприятия.
Лимит кредитования предельная сумма выдачи кредита или остатков задолженности в плановом периоде.
Листок-расшифровка - учетный регистр, применяемый при журнально-ордерной форме учета. Листок-расшифровка применяется по корреспондирующим счетам для расшифровки сумм по статьям аналитического учета.
Лицензиат - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, имеющие лицензию на осуществление конкретного вида деятельности.
Лицензирование - мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением и возобновлением действия лицензий, аннулированием лицензий и контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензирующих видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.
Лицензированные требования и условия - совокупность установленных положениями о лицензировании конкретных видов деятельности, требований и условий, выполнение которых лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности.
Лицензируемый вид деятельности - вид деятельности, на осуществление которого на территории РФ требуется получение лицензии в соответствии с законом.
Лицензирующие органы - федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющие лицензирование в соответствии с Законом.
 Лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
Лицензия специальное разрешение юридическому лицу уполномоченных на то государственных органов осуществлять конкретные, оговоренные законом хозяйственные операции, включая внешнеторговые (экспортные и импортные).
  Льгота - частичное освобождение от выполнения определенных обязанностей. Например, физическим лицам установлены соответствующие льготы по подоходному налогу из заработной платы. Льготы могут предоставляться предприятиями и организациями по налогу на добавленную стоимость, прибыль и др.
Медицинское страхование форма социальной защиты интересов населения в охране здоровья; связано с компенсацией расходов граждан по медицинскому обслуживанию и иных расходов по поддержанию здоровья.
Медицинское страхование – форма социальной защиты интересов населения в охране здоровья. Гарантирует гражданам получение медицинской помощи при возникновении страхового случая. Проводится в двух формах обязательной и добровольной.
Местные налоги и сборы налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами.
Местные финансы совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросов местного значения.
Местный бюджет - бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного управления.
Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль, например со стороны кредитных организаций, за использованием выданных ссуд и финансовым состоянием клиентов.
Накладные расходы- расходы на хозяйственное обслуживание производства и управление предприятием, являющиеся дополнительными к основным затратам и наряду с ними включаемые в издержки производства.
Налично-денежное обращение – движение наличных денег в сфере обращения и выполнения ими двух функций: средств обращения и средств платежа.
Налог обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Выражает денежные отношения, складывавшиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.
 Налоги - обязательные платежи предприятий и физических лиц в государственный или местный бюджет. С физических лиц удерживается подоходный налог, с предприятий - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество и др.
Налоговая система совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы. Состоит из прямых и косвенных налогов; прямые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в цену товара (тарифа на услугу) и оплачиваются потребителем. В составе косвенных налогов выделяют: акцизы, фискальные монополии, таможенные пошлины.
Налоговые каникулы определенный период времени, в течение которого плательщику предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налога.
Налоговые льготы полное или частичное освобождение налогоплательщиков от уплаты налога в соответствии с действующим законодательством.
Налоговый контроль специализированный контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчислений, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами.
Налоговый кредит одна из налоговых льгот, состоящая в отсрочке взимания налога.
Начальный (вступительный) бухгалтерский баланс - первый баланс предприятия, составленный в начале его деятельности.
Независимость аудитора - обязательное отсутствие у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает.
Номинал номинальная или основная стоимость (в отличие от рыночной стоимости), указанная на акции, облигации, векселе, купоне, банкноте или другом инструменте.
Номинальная стоимость акции доля в акционерном капитале компании, обозначена на лицевой стороне акции.
Норма амортизации процент от стоимости основного капитала, который ежегодно включается в себестоимость произведенной продукции (услуг).
Обеспеченность кредита виды и формы гарантированных обязательств заемщика перед кредитором (банком) по возмещению суммы заемных средств (кредита) в случаях их возможного невозврата заемщиком.
Облигации государственных займов кратко– и долгосрочные ценные бумаги, выпускаемые Министерством финансов РФ для привлечения средств инвесторов и выполнения государством своих функций.
Облигации сберегательного займа государственные ценные бумаги, выпускаемые для привлечения средств инвесторов, но предназначенные в основном для размещения среди населения.
Облигации ценные бумаги, приносящие доход в форме процента. Выпускаются государственными органами для покрытия бюджетного дефицита и акционерными обществами в целях мобилизации капитала. В отличие от акций на облигациях указан срок их погашения.
Оборотные средства – денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотные производственные фонды представлены такими активами, как сырье, материалы, топливо, тара, незавершенное производство, расходы будущих периодов и др.; фонды обращения товарами (на складе и в отгрузке) и денежными средствами (в кассе предприятия, на его расчетном счете и других счетах, в расчетах).
Оборотный капитал доля капитала предприятия, вложенная в текущие активы, фактически все оборотные средства. Чистый оборотный капитал представляет собой разницу между текущими активами и текущими (краткосрочными) обязательствами.
Обслуживание долга выплата процентов и погашение основной суммы долга за определенный отчетный период.
 Объем аудиторской проверки - оценка аудитором (аудиторской организацией) количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которое требуется для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения аудитора.
Объем выборки в аудите - количество единиц, отбираемых аудитором из проверяемой совокупности.
Окупаемость капитальных вложений показатель эффективности капитальных вложений, определяемых как отношение капитальных вложений к экономическому эффекту, получаемому от их использования в процессе производства.
Оперативное управление - управление имуществом предприятия, финансируемого собственником.
Оперативный финансовый контроль - контроль, осуществляемый главным бухгалтером предприятия за соответствием проводимых хозяйственных операций законодательству РФ.
Оплата труда форма денежного или натурального вознаграждения работников.
Оптовая (отпускная) цена оптовая цена предприятия или цена изготовителя продукции, по которой товары реализуются другим предприятиям и организациям.
Опцион право покупки или продажи акций по фиксированной цене в течение установленного срока.
Основные непроизводственные фонды предметы длительного пользования, обслуживающие в обществе непроизводственное потребление. К ним относятся жилые здания, поликлиники, клубы, санатории, стадионы и т. п., находящиеся на балансе предприятия.
Основные производственные фонды средства труда (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и др.), с помощью которых изготавливается продукция. Они служат длительный срок, сохраняют в процессе производства свою натуральную форму и переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере износа. Пополняются за счет капитальных вложений.
Основные средства денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения.
Остаточная стоимость разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой взноса, сумма, которую предприятие рассчитывает получить от продажи активов (основного капитала) в конце полезного срока их службы.
 Ответственность аудитора (аудиторской организации) - санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.
Ответственность экономического объекта - санкции, связанные с неисполнением экономическим субъектом своих обязательств по заключенному с аудитором (аудиторской организацией) договору на проведение аудита. Формы и виды О.э.с. определяются действующим законодательством и соглашением сторон.
Ответственность экономического субъекта - санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнению экономическим субъектом своих обязательств по заключенному с аудитором (аудиторской организацией) договору на проведение аудита.
Отказ от составления заключения аудитора - выражаемое в письменном виде по форме, определенной правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мнение аудитора в том, что влияние ограничения объема аудита является настолько существенным, что аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки безусловного заключения аудитора, отрицательного заключения или условно-положительного заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора.
Отсроченный платеж часть согласованной цены, которая будет выплачена в заранее установленное время в будущем.
Отчет кассира - отчет, составляемый кассиром предприятия. Отчет представляет копию кассовой книги и содержит сведения об операциях, которые прошли по кассе.
Отчетность - совокупность выходных форм - таблиц, в которых отражены итоговые данные за определенный период (месяц, квартал, год). Отчетность представляется в установленные сроки в налоговые инспекции, органы Госкомстата и банка.
Оферта - предложение заключить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной.
Оффшор ограниченные территории, в которых действуют особо льготные экономические условия. Так же, как и «налоговые гавани», являются разновидностью свободных экономических зон.
 Оценка в аудите - представление аудитора о количественных и качественных характеристиках рассматриваемого предмета.
Ошибка выборки, допустимая в аудите - максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.
Оценка фондов стоимостное выражение фондов, используемое в бухгалтерской отчетности.
Очередность платежей установленная последовательность списания средств со счета предприятия при наличии нескольких срочных и просроченных платежей и недостаточности средств для их полного погашения.
 Ошибка выборки, ожидаемая в аудите - примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.
Пассив - (от лат. Passivus - недеятельный, противоположный активу) - часть бухгалтерского баланса предприятия, в которой показываются источники образования и назначения средств предприятия. Пассив баланса подразделяется на разделы и статьи.
Пенсия гарантированная ежемесячная выплата денежных сумм для материального обеспечения граждан в связи со старостью, инвалидностью, выслугой лет и смертью кормильца.
Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.
 Первоначальная стоимость основных средств (фондов) - стоимость основных средств при их поступлении на предприятие.
 Переводной вексель(тратта) - выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом.
Переводный вексель (тратта) письменное распоряжение одного лица (векселедателя) другому лицу (плательщику) о выплате по требованию или на определенную дату указанной в векселе суммы денег третьему лицу (бенефициару) или предъявителю данного векселя.
Переключение капитала прекращение финансирования в одной сфере деятельности и открытие финансирования новых сфер деятельности.
Переоценка фондов изменение стоимостной оценки фондов под влиянием ценовых и иных факторов, определяющих условия воспроизводства.
Перестрахование особая форма страхования, позволяющая распределить крупные риски между многими страховыми организациями.
Период окупаемости время, необходимое для того, чтобы сумма, инвестированная в тот или иной проект, полностью вернулась за счет средств, полученных в результате основной деятельности по данному проекту.
Письмо - обязательство аудитора - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта-клиента и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.
Планирование аудита - определение стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
Планирование процесс, обеспечивающий сбалансированное взаимодействие отдельных видов ресурсов в рамках выбранного объекта управления, устанавливающий пропорции и темпы роста.
Платежное поручение расчетный документ, выписываемый плательщиком, содержащий указание банку о перечислении определенной денежной суммы со счета плательщика на счет получателя; применяется в расчетах по товарным и нетоварным операциям, авансовым платежам.
Платежное требование расчетный документ, выписываемый поставщиком, содержащий указание банку получить причитающуюся ему денежную сумму от плательщика на основании соответствующих документов, свидетельствующих о совершенных операциях.
Платежное требование-поручение расчетный документ, выписываемый поставщиком, содержащий требование к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Платежный баланс соотношение платежей, произведенных страной за границей, и поступлений, полученных ею из-за границы за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год). Включает торговый баланс, отражающий соотношение стоимости экспорта и импорта товаров страны за соответствующий период, баланс услуг и некоммерческих платежей. В совокупности они образуют платежный баланс по текущим операциям. Общий платежный баланс страны образует платежный баланс по текущим операциям и баланс движения капиталов и кредиторов, а также движение золотых и валютных резервов. Общее сальдо платежного баланса России за последние годы является отрицательным, что объясняется отрицательным сальдо по балансу движения капиталов и кредитов между странами.
Платежный оборот совокупность всех денежных платежей в экономике страны.
Подотчетные лица - физические лица, получившие денежные суммы под отчет для предстоящих расходов. Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Подотчетные суммы - денежные суммы, выданные работникам предприятия на предстоящие расходы (командировки, оплату услуг и др.). Под отчет выдаются деньги только в случае необходимости расходов и могут расходоваться только по назначению. Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером.
Подряд договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнять конкретную работу по заданию другой стороны (заказчика).
Пользователи бухгалтерской отчетности - юридические и физические лица, заинтересованные в достоверности информации об экономическом субъекте.
Портфель совокупность ценных бумаг, которыми на конкретную дату владеет предприятие; результат финансовых вложений.
Портфель ценных бумаг вложения в ценные бумаги разного вида, разного срока действия и разной ликвидности, управляемые как единое целое.
Пособие регулярная или единовременная денежная выплата, предоставляемая гражданам страны в связи с временной нетрудоспособностью, беременностью и родами, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и др.
Постоянное досье - содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени.
Пошлина один из видов косвенных налогов.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности - нормативные документы, регламентирующие требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
 Предварительный финансовый контроль - контроль, проводимый до совершения финансовых операций.
Представительность выборки - свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности.
Преференция льгота или предоставление особого налогового режима для группы хозяйствующих субъектов, позволяющее им в течение указанного времени не нести часть налоговых обязательств.
Прибыль конечный финансовый результат деятельности предприятия; определяется как разность между выручкой и затратами.
Приватизация процесс изменения отношений собственности при передаче государственного предприятия в другие формы собственности, в том числе в коллективную, акционерную и частную.
Привилегированная акция - акция, дающая владельцу преимущественные права по сравнению с держателем обыкновенной акции на получение дивидендов сразу после выплаты процентов по облигациям и займам. Обычно имеет ограниченный фиксированный размер дивидендов и не имеет права голоса.
Принципы кредитования срочность, платность, возвратность и материальная обеспеченность кредита.
Проверка аудиторская - мероприятие, заключающиеся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.
 Проверка аудиторская инициативная - аудит, проводимый в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (инициаторов аудита).
Прогнозная финансовая информация - информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут, и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.
Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.
Программа тестов средств контроля - представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета; назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Производительная мощность максимально возможный выпуск продукции при наиболее полном и рациональном использовании основных производственных и оборотных фондов, а также финансовых ресурсов.
Проспект эмиссии документ, содержащий необходимую информацию о выпуске ценных бумаг, подлежащих регистрации в установленном порядке.
Простой вексель безусловное денежное обязательство установленной законом формы, выдаваемое банком (векселедателем) физическому или юридическому лицу (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.
Профицит бюджета превышение доходов бюджета над его расходами.
Процедура аудиторская - определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
Разгосударствление – перевод государственной собственности в другие ее формы. Если разгосударствление выражается в приобретении гражданами в частную собственность государственных и муниципальных предприятий, а также в создании акционерного общества, то это приватизация.
Раздел бухгалтерского баланса - группа однородных статей актива и пассива бухгалтерского баланса. В активе и пассиве баланса имеется одинаковое количество разделов.
Расходы бюджета экономические отношения, связанные с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, ведомственному, целевому и территориальному назначению. Включаются затраты на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий (образование, здравоохранение, социальное обеспечение), оборону страны, содержание органов управления и правоохранительных органов, расходы по государственному внутреннему долгу, затраты на оказание финансовой поддержки территориям и др.
Расчетный счет - счет, открываемый банками юридическим лицам для хранения денежных средств и осуществления расчетов.
Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля с целью проверки законности, правильности, целесообразности, эффективности финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Регулирование экономики целенаправленное изменение темпов развития народного хозяйства и отдельных его структурных подразделений на основе перераспределения финансовых ресурсов.
Регулирующие доходы федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты на предстоящий финансовый год.
Резервный фонд целевой источник, создаваемый за счет регулярных отчислений с прибыли предприятия. Эти средства должны находиться в высоколиквидных активах.
Резидент - лицо (юридическое или физическое), имеющее постоянное место пребывание в данной стране. Для юридических лиц статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения центрального руководящего органа.
Реквизиты - данные, которые должны содержаться в первичном документе (чеке, векселе, наряде) для признания его действительным.
Рекламация претензия, предъявляемая покупателем продавцу в связи с несоответствием качества и/или количества поставленного товара условиям контракта.
Рентабельность один из основных стоимостных показателей эффективности производства. Она характеризует уровень отдачи затрат вложенных в процесс производства и реализации продукции, работы и услуг.
Реструктуризация внешнего долга продление сроков погашения долга и выплаты по нему процентов.
Реструктуризация фискальной задолженности определение суммарной задолженности в бюджет, определение сроков ее погашения, контроль и соблюдение в этот период обязательных сроков уплаты текущих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды.
  Риск аудиторский - субъективно определяемая аудитором вероятность признания по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск включает в себя: внутрихозяйственный риск; риск системы внутреннего контроля; риск не обнаружения ошибок и искажений в бухгалтерской отчетности.
  Риск внутрихозяйственный - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует; характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.
  Риск необнаружения - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности; показатель качества работы аудитора зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.
Риск средств контроля - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существенные на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Роспись бюджета основной оперативный план распределения доходов-расходов по подразделениям бюджетной классификации, в котором проставляются сроки поступления налогов и других платежей и расходование бюджетных средств в течение года.
Рыночная стоимость сумма, которую можно получить при продаже активов (собственности) на рынке.
Сальдо - остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо в активных счетах бывают только дебетовыми, в пассивных счетах - дебетовыми и кредитовыми.
Самострахование совокупность мер, направленных на предотвращение рисков, создание резервных фондов материальных и финансовых ресурсов и др.
Самофинансирование один из методов финансового обеспечения воспроизводственных затрат, основанный на использовании субъектами хозяйствования собственных финансовых ресурсов. При недостаточности собственных средств предприятия используют финансовые ресурсы, привлекаемые на основе выпуска ценных бумаг.
Санация предприятия совокупность мер по оздоровлению финансового состояния предприятия и предотвращению банкротства.
Сберегательный банк кредитно-финансовое учреждение, предназначенное для аккумуляции сбережений населения и средств предприятий и их эффективного размещения для получения прибыли.
Свободная рыночная экономика такая экономическая система, в которой распределение ресурсов определяется не государством, а решениями, принимаемыми на уровне отдельных предпринимателей или предприятия.
Свободный рынок - рынок, на котором государственное регулирование не оказывает никакого влияния на соотношение спроса и предложения.
Себестоимость продукции суммарные расходы на производство и реализацию продукции.
Секвестр пропорциональное снижение государственных расходов по всем статьям бюджета (кроме защищенных) в течение времени, оставшегося до конца года.
Сертификат - документ установленного образца, выдаваемый аудитору по окончании курса обучения (переподготовки) и при успешной сдаче соответствующих экзаменов.
Система цен совокупность различных видов цен (оптовых, закупочных, розничных и др.), находящихся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Смета расходов и доходов финансовый план учреждения (организации), осуществляющего некоммерческую деятельность.
Смета финансовый документ, содержащий информацию об образовании и расходовании денежных средств в соответствии с их целевым назначением.
Сметное финансирование метод покрытия затрат учреждений и организаций в соответствии с утвержденной сметой.
Смешанное (коммандитное) товарищество организационно-правовая форма коммерческой организации, основанная на договоре между участниками, являющимися полными товарищами и коммандитистами.
Собственность правоотношения, возникающие по поводу владения, пользования и распоряжения имуществом.
Собственные доходы территориальных бюджетов региональные и местные налоги и сборы, отчисления от налогов вышестоящих бюджетов, переданные в региональные и местные бюджеты на постоянной основе в твердо фиксированной доле.
Социальное обеспечение система распределительных отношений, в процессе которых за счет части национального дохода образуются и используются общественные фонды денежных средств для материального обеспечения граждан в старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и в иных случаях, установленных законом.
Социальное страхование система экономических отношений, посредством которых формируются и расходуются фонды денежных средств, предназначенных для материального обеспечения нетрудоспособных.
Специальные досье - аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них: подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговую документацию; данные по соблюдению законодательства.
Средства по взаимным расчетам суммы, поступающие в местные бюджеты или передаваемые из местных бюджетов в бюджеты субъектов Российской Федерации в связи с изменениями в доходах и расходах местных бюджетов, возникающими в результате решений, принятых органами государственной власти и не учтенных при утверждении соответствующих бюджетов;
Ссудный процент – цена кредитных денежных средств на рынке ссудных капиталов за их потребительские свойства приносить пользователю кредитом (заемщиком) доход (прибыль).
Стагнация состояние экономики, характеризующееся застоем хозяйственной деятельности в течение достаточно продолжительного периода времени.
Стагфляция состояние народного хозяйства страны, характеризующееся одновременным переплетением затяжного ослабления экономической активности (стагнация) с инфляцией.
Стратегический финансовый контроль - предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли.
Страхование система особых, перераспределительных отношений, возникающих между участниками страхового фонда в связи с его образованием за счет целевых денежных взносов и использованием на возмещение ущерба субъекта хозяйствования и оказание помощи гражданам (или их семьям) при наступлении страховых случаев в их жизни (достижение определенного возраста, утрата трудоспособности, смерти и т. д.). Различают: имущественное страхование, объектом которого выступают различные материальные ценности; личное страхование, основой которого являются события в жизни физических лиц; страхование ответственности, предметом которого служат возможные обязательства страхователя по возмещению ущерба (вреда) третьим лицам; страхование предпринимательских рисков, где объектом считается риск неполучения прибыли или образования убытка.
Страховая сумма величина денежных средств, на которую фактически застрахованы имущество, жизнь и здоровье граждан.
Страховое возмещение сумма, выплачиваемая страховщиком по имущественному страхованию и страхованию ответственности в покрытие ущерба при наступлении страхового случая.
Страховой тариф выраженная в рублях и копейках ставка платежей по страхованию с единицы страховой суммы за определенный период.
Субвенция бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;
Субсидия бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;
 Субъект экономический - лицо, осуществляющее экономическую, хозяйственную деятельность, будь то человек, семья, предприниматель, предприятие, государство.
Существенными в аудите - признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Таможенные пошлины – налоги, взимаемые при ввозе, вывозе и провозе товаров через территорию данного государства. Используются следующие ставки таможенных пошлин: адвалорные – определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров; специфические – устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара; комбинированные сочетающие элементы адвалорных и специфических таможенных пошлин.
Тариф разновидность цены, плата, взимаемая организацией с предприятий, организаций и населения за услуги (бытовые, коммунальные, транспортные и др.).
Текущее досье - документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.
  
Текущие затраты издержки, возникшие в процессе производства продукции и оказания услуг для получения прибыли и отнесенные к данному отчетному году.
Текущий (оперативный) финансовый контроль - контроль, проводимый в момент совершения денежных сделок, финансовых операций,   выдачи ссуд, субсидий и т. д.
Текущий финансовый менеджмент сфера деятельности, нацеленная на текущее финансовое обеспечение предпринимательства; форма управления процессом формирования и использования фондов денежных средств, совершения текущих платежей и расчетов.
Территориальные бюджеты совокупность бюджетов республик, входящих в состав РФ, краев, областей, национальных округов, районов, городов, поселков, сельских поселений.
Территориальные внебюджетные фонды совокупность денежных средств, мобилизованных региональными и местными органами власти для финансирования мероприятий по экономическому и социальному развитию территорий.
Территориальные финансы система экономических отношений, посредством которых распределяется и перераспределяется национальный доход на экономическое и социальное развитие территорий. Это совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении региональных органов государственной власти и органов местного самоуправления.
Территориальный сводный финансовый баланс система финансовых показателей, характеризующих создание и использование финансовых ресурсов на территории за определенный период.
Товарная биржа специально организованный рынок, где продаются и покупаются массовые товары. На товарной бирже могут заключаться как сделки спот (поставка наличного товара немедленно или в очень короткие сроки), так и сделки на поставку в определенном месте и к определенному сроку в будущем (форвардные контракты), а также фьючерсные контракты.
Торговая наценка часть розничной цены товара, обеспечивающая возмещение текущих затрат и получение прибыли розничными торговыми предприятиями.
Трансфертная цена оптовая цена, обслуживающая оборот товаров и услуг внутри данного предприятия или фирмы; по этой цене осуществляются расчеты за сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги.
Трансфертные платежи передаточные платежи, одна из форм перераспределения государственных бюджетных средств.
Трастовые (доверительные) операции связаны с отношениями по доверенности: управление наследством, выполнение операций по доверенности и в связи с опекой, агентские услуги.
Уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Устав официальный документ, подтверждающий законность создания компании, содержащий характер и правила ее деятельности, основы взаимоотношений между членами и т. п.
Учетная ставка норма процента, взимаемая Центральным банком при предоставлении ссуд коммерческим банкам.
Учредительные документы - документы, служащие основанием для учреждения вновь создаваемого предприятия, компании, акционерного общества и их регистрации в установленном порядке.
Факторинг разновидность торгово-комиссионных операций, сочетающихся с кредитованием оборотного капитала клиента.
Федерализм (бюджетный) законодательно принимаемая норма равноправных (партнерских) отношений между федеральным центром и субъектами РФ при формировании доходов бюджетов всех уровней за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.
Финансовая информация – система финансовых показателей, предназначенных для принятия решения, и рассчитанная на конкретных пользователей. Финансовая отчетность совокупность документов, содержащих информацию о финансовых показателях.
Финансовая политика деятельность государства, предприятия по целенаправленному использованию финансов. Содержание финансовой политики включает: выработку концепций развития финансов, определение основных направлений их использования и разработку мер, направленных на достижение поставленных целей.
Финансовая система термин, употребляемый для обозначения разных по своей сути понятий: а) совокупность сфер и звеньев финансовых отношений, взаимосвязанных между собой. В этом значении финансовая система страны включает три крупные сферы: финансы предприятий, учреждений, организаций; страхование; государственные финансы. Каждая из них состоит из звеньев; б) совокупность финансовых учреждений страны, к которым относятся финансовые органы и все структурные подразделения Государственной налоговой службы.
Финансовая стратегия комплекс мероприятий, направленных на достижение перспективных финансовых целей.
Финансово-промышленная группа - группа предприятий, учреждений, кредитных организаций (включая банки) и инвестиционных институтов, объединивших свои капиталы в добровольном порядке или консолидировавших пакеты своих акций.
Финансовое обеспечение воспроизводственного процесса покрытие затрат за счет финансовых ресурсов, аккумулируемых субъектами хозяйствования и государством. Осуществляется в трех формах: самофинансирования, кредитования и государственного финансирования.
Финансовое планирование - планирование финансовых ресурсов и фондов денежных средств.
Финансовое состояние предприятия обеспеченность или необеспеченность предприятия денежными средствами для обеспечения его хозяйственной деятельности.
Финансовые коэффициенты относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношения одних абсолютных финансовых показателей к другим.
Финансовые результаты процесс получения финансовых ресурсов, связанный с производством и реализацией товаров, операциями на рынке капиталов.
Финансовые ресурсы денежные доходы, накопления и поступления, формируемые в руках субъектов хозяйствования и государства и предназначенные на цели расширенного воспроизводства, материальное стимулирование работающих, удовлетворение социальных потребностей, нужд обороны и государственного управления. Являются материальными носителями финансовых отношений. Используются в фондовой и нефондовой формах.
Финансовые фонды денежные фонды, формируемые за счет финансовых ресурсов. Назначение финансовых фондов состоит в подготовке условий, обеспечивающих удовлетворение постоянно меняющихся общественных потребностей.
Финансовый аппарат – органы, осуществляющие управление финансами. К ним относятся высшие законодательные органы власти – Федеральное Собрание и его две палаты: Государственная Дума и Совет Федерации, Министерство финансов РФ и его органы на местах, Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба налоговой полиции, Государственный таможенный комитет РФ, финансовые отделы и управления на предприятиях различных форм собственности, осуществляющие функции оперативного управления финансами.
Финансовый контроль элемент системы управления финансами, особая сфера стоимостного контроля за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, территориальных административных образований, предприятий и организаций), соблюдением финансово-хозяйственного законодательства, целесообразностью производственных расходов, экономической эффективностью финансово-хозяйственных операций.
Финансовый лизинг характеризуется длительным сроком контракта (от 5 до 10 лет) и амортизацией всей или большей части стоимости оборудования. Фактически финансовый лизинг представляет собой форму долгосрочного кредитования.
Финансовый менеджмент процесс управления денежным оборотом, формированием и использованием финансовых ресурсов предприятий. Это также система форм, методов и приемов, с помощью которой осуществляется управление денежным оборотом и финансовыми ресурсами.
Финансовый механизм совокупность форм организации финансовых отношений, методов (способов) формирования и использования финансовых ресурсов, применяемых обществом в целях создания благоприятных условий для экономического и социального развития общества. В соответствии со структурой финансовой системы финансовый механизм подразделяется на финансовый механизм предприятий (организаций, учреждений), страховой механизм, бюджетный механизм и т. д. В каждом из них согласно функциональному назначению можно выделить такие звенья: мобилизацию финансовых ресурсов, финансирование, стимулирование и др.
Финансовый отчет - отчет, дающий информацию о финансовом положении предприятия, о его доходах, издержках и чистой прибыли, использовании финансовых ресурсов на определенный период времени.
Финансовый рынок - рынок, на котором обращаются капиталы и кредиты. Финансовый рынок подразделяется на рынок краткосрочного капитала и рынок долгосрочного ссудного капитала.
Финансы система экономических отношений, в процессе которых происходят формирование, распределение и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширения воспроизводства, удовлетворения социальных потребностей общества.
Фонд возмещения целевой источник финансирования простого воспроизводства.
Фонд накопления целевой источник финансирования расширенного воспроизводства, использование которого увеличивает активы предприятия.
Фонд оплаты труда целевой источник финансирования затрат на оплату труда, выплату премий, вознаграждений, относимых на себестоимость.
Фондовооруженность показатель оснащенности основными производственными фондами (размер основных производственных фондов в расчете на одного работника или рабочего предприятия).
Фондоемкость показатель, обратный фондоотдаче. Исчисляется как отношение стоимости основных производственных фондов к объему производственной продукции.
Фьючерс срочный контакт, срочная сделка.
Холдинговая компания акционерная компания, использующая свой капитал для приобретения контрольных пакетов акций других компаний с целью управления, руководства ими и получения дивидендов.
Ценные бумаги денежные документы, свидетельствующие о предоставлении займа (облигации) или приобретении владельцем ценной бумаги права на часть имущества (акция). По экономическому содержанию ценные бумаги представляют долгосрочные обязательства эмитента выплачивать владельцу ценной бумаги доход в виде дивиденда или фиксированных процентов. Бывают двух типов: долевые (акции) и долговые (облигации).
Чек вид ценной бумаги, денежный документ строго установленной формы, содержащий приказ владельца счета (чекодателя) о выплате определенному лицу или предъявителю чека (чекодержателю) указанной в нем суммы.
Экономический инструмент экономическая категория, сознательно, целенаправленно используемая в интересах субъектов хозяйствования и государства. Может оказывать на общественное производство количественное и качественное воздействие.
Экономический стимул экономический рычаг, с помощью которого удается влиять на материальные интересы субъектов хозяйствования. Влияние на материальные интересы происходит через формы организации финансовых отношений.
Юридическое лицо предприятие, выступающее в качестве субъекта гражданства, в том числе хозяйственных прав и обязанностей, имеющее самостоятельный баланс, гербовую печать и расчетный счет в банке, действующее на основании устава или положения и отвечающее в случае банкротства принадлежащим ему имуществом.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Учебная литература 
Аудит банков: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 416 с.
Аудит кредитных организаций: Учебное пособие/ Под ред. И.Д. Мамоновой, З.Г. Ширинской. – М.: Финансы и ститистика, 2005.–520 с.
Бычкова С.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, А.В. Газарян. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 264 с.
Есипов А.В. Проведение и бухгалтерский учет операций с иностранной валютой и сделок с производными финансовыми инструментами в кредитных организациях: Учебное пособие. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009. – 80 с.
Климович, В. П. Основы банковского аудита / В. П. Климович. - М. : Форум-Инфра-М, 2012. - 192 с.
Куницына Н.Н. Банковский аудит: Учебное пособие / Н.Н. Куницына, В.В. Хисамудинов. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, ИНФРА-М, 2010. – 216 с.
Куницына, Н. Н. Банковский аудит : учебное пособие / Н. Н. Ку- ницина, В. В. Хисамутдинов. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 128 с.
Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Учебное пособие / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 280 с.
Остапова В.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / В.В. Остапова, З.В. Богинская. – Ростов н/Д.: Феникс, 2006. – 192 с.
Смирнова Л.Р. Банковский аудит: Учебное пособие / Под ред. проф. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 448 с.
Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 556 с.
Шульгин, А. В. Внутренний контроль и управление рисками в коммерческом банке / А. В. Шульгин // Финансы и кредит. 2001. - №17. С. 22-40.
  
Нормативные и законодательные акты
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».
 Федеральный закон «О Центральном банке РФ».
 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
 Федеральный закон «Об акционерных обществах».
 Федеральный закон «О дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы».
 Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации».
Федеральный закон «О рынке ценных бумаг».
 Федеральный закон «О простом и переводном векселе».
 Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле».
 Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».
 Положение ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».
 Положение ЦБ РФ «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год».
Положение ЦБ РФ «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитной организации».
Положение ЦБ РФ «О порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации».
Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».
Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории российской Федерации».
Письмо ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций».
Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ».
Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата».
Письмо ЦБ РФ «Об установлении корреспондентских отношений между российскими банками, имеющими лицензию на осуществление операций в иностранной валюте».
Письмо ЦБ РФ «Об особенностях проведения аудиторской проверки многофилиальных банков».
Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации».
Указание ЦБР «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушение валютного законодательства».
Указание ЦБ РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям».
Постановление Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями».
  Интернет - ресурсы  1. Специализированный центр правовой информации www. pravovest.ru  2. Сайт Банка России www. cbr. ru  3. Сайт Министерства финансов http://www.mmfm. ru
Приложение 1
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Коммерческий банк «Бизнес для Бизнеса»
(общество с ограниченной ответственностью)
за 2010 год
Москва, 2011 год
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
АДРЕСАТ: участники Коммерческого Банка «Бизнес для Бизнеса» (общество с ограниченной ответственностью).
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО: Коммерческий Банк «Бизнес для Бизнеса» (общество с ограниченной ответственностью).

Коммерческий Банк «Бизнес для Бизнеса» (общество с ограниченной ответственностью) зарегистрирован ЦБ РФ 03.12.1990 года, регистрационный номер № 1060.
Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, выдано Управлением МНС России по Чувашской Республике 09 декабря 2002 года, серия 21 №000828858, ИНН 2119000435. Основной государственный регистрационный номер № 1022100008325.
ЛИЦЕНЗИИ
на право осуществления операций в рублях и иностранных валютах с физическими лицами - лицензия ЦБ РФ от 12.03.2007 г. № 1060.
на право осуществления операций в рублях и иностранных валютах с юридическими лицами – лицензия ЦБ РФ от 12.03.2007 г.
на осуществление предоставления услуг в области шифрования информации – лицензия ФСБ РФ по Чувашской Республике ЛЗ №0010549 Рег.№63У от 14 декабря 2010 г.
на осуществление деятельности по распространению шифровальных (криптографических) средств – лицензия ФСБ РФ по Чувашской Республике ЛЗ №0010547 Рег.№63Р от 14 декабря 2010 г.
на осуществление деятельности по техническому обслуживанию шифровальных (криптографических средств)– лицензия ФСБ РФ по Чувашской Республике ЛЗ №0010548 Рег.№63Х от 14 декабря 2010 г.
ЮРИДИЧЕСКИЙ АДРЕС и ФАКТИЧЕСКОЕ МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ:
429060, Чувашская Республика, г. Ядрин, ул. Красноармейская, д.5.
АУДИТОР: Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «ЭНЭКО-1».
Свидетельство о государственной регистрации выдано Московской регистрационной палатой 08 мая 1998 года № 001.102.616.
Свидетельство МНС РФ от 25 сентября 2002 года, ОГРН 1027739249119.
Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от 09 ноября 2009 года, ОГРН 1027739249119.
Юридический адрес: 129128, г. Москва, проспект Мира, д.192.
Местонахождение: 119049, г. Москва, Ленинский проспект, д.7, офис 5.
ООО «Аудиторская фирма «ЭНЭКО-1» является членом саморегулируемой организации аудиторов – Московской Аудиторской Палаты, аккредитованной при Министерстве финансов РФ.
Свидетельство о членстве в МоАП от 28.12.2009г., номер в реестре МоАП ОРНЗ №10203001626.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Коммерческого банка «Бизнес для Бизнеса» (общество с ограниченной ответственностью), состоящей из:
бухгалтерского баланса по состоянию на 01 января 2011 года (публикуемая форма 0409806),
отчета о прибылях и убытках за 2010 год (публикуемая форма 0409807),
отчета о движении денежных средств за 2010 год (публикуемая форма 0409814),
отчета о достаточности капитала (собственных средств) и величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по состоянию на 31 декабря 2010 года (публикуемая форма 0409808),
сведений об обязательных нормативах по состоянию на 31 декабря 2010 года (публикуемая
форма 0409813) и пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.
Ответственность аудируемого лица
за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Мнение
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Коммерческого банка «Бизнес для Бизнеса» (общество с ограниченной ответственностью) по состоянию на 1 января 2011 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Генеральный директор
ООО «Аудиторская фирма «ЭНЭКО-1» И.С. Карлин
Дата аудиторского заключения
28 марта 2011 года
Приложение 2
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Продолжение приложения 2


Приложенные файлы

  • docx rabota.doc
    Дрожжина Альфиза Минигаяновна
    Размер файла: 1 MB Загрузок: 3

Добавить комментарий