Курс лекций по дисциплине «ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ для специальности 38.02.07 «Банковское дело»


МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Государственное автономное профессиональное образовательное учреждение
Свердловской области «Краснотурьинский индустриальный колледж»
(ГАПОУ СО «КИК»)
Курс лекций по дисциплине«ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ
для специальности 38.02.07
«Банковское дело»
Краснотурьинск2013 г.
Одобрена:
предметной (цикловой) комиссией
экономики и бухгалтерского учёта
Протокол № от ___ _________2013 г.
Составлена в соответствии с
требованиями Федерального
государственного образовательного
стандарта по специальности 38.02.07

Председатель цикловой комиссии:
Тихонова И.Е.
Заместитель директора
по учебной работе
Шварц Н.О
Автор: Дрожжина А. М., преподаватель первой категории

Рецензенты:
СОДЕРЖАНИЕ
стр.
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА 5
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКЕ 9
Тема 1.1 Основы бухгалтерского учета в банках 9
1.1.1 Бухгалтерский учет в банке, его объекты, предмет и основные задачи 9
1.1.2 Принципы и методы бухгалтерского учета в банках 12
1.1.3 Особенности бухгалтерского учета в банках 17
1.1.4 План счетов кредитных организаций 19
1.1.5 Баланс банка и принципы его построения 29
1.1.6 Организация аналитического и синтетического учета 36
Тема 1.2 Организация учетно-операционной работы в банке 40
1.2.1 Первичная документация банков и учетные регистры 40
1.2.2 Организация бухгалтерской работы и документооборота 45
1.2.3 Нормативно правовое регулирование бухгалтерского учета в кредитных организациях 51
РАЗДЕЛ 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 55
Тема 2.1. Организация и учет кассовых операций 55
2.1.1 Организация кассовой работы 55
2.1.2 Порядок совершения операций с наличными деньгами 59
2.1.3 Порядок выдачи денег организациям 62
2.1.4 Работа с денежной наличностью при обслуживании населения 65
2.1.5 Ревизия ценностей и проверка организации кассовой работы 68
Тема 2.2 Организация и учет расчетных операций 73
2.2.1 Оформление открытия расчетных, текущих и бюджетных счетов и их закрытие. 73
2.2.2 Формы безналичных расчетов и порядок их применения 78
Тема 2.3 Организация и учет
операций по депозитам 101
2.3.1 Бухгалтерский учет операций по депозитам 101
2.3.2 Организация операций с депозитными и сберегательными сертификатами 106
Тема 2.4 Организация и учет кредитных операций 110
2.4.1 Бухгалтерский учет кредитования 110
2.4.2 Формирование резерва на возможные потери по ссудам 121
Тема 2.5 Организация и учет межбанковских расчетов 133
2.5.1 Понятие и виды межбанковских расчетов 133
2.5.2 Расчеты через Банк России 136
2.5.3 Расчетные операции по корреспондентскому счету кредитной организации 138
Тема 2.6 Учет имущества банка 142
2.6.1 Учет поступления основных средств и нематериальных активов 142
2.6.2 Амортизации основных средств и нематериальных активов 146
2.6.3 Учет выбытия основных средств и нематериальных активов 149
Тема 2.7 Учет финансовых результатов в банках 151
2.7.1 Счет финансовых результатов и их характеристика
151
2.7.2 Особенности учета доходов и расходов, результатов деятельности в банке 155
2.7.3 Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов 160
Тема 2.8 Банковская отчетность и работа по ее составлению 161
2.8.1 Принципы составления отчетности в банке 161
2.8.2 Особенности банковской отчетности 164
2.8.3 Виды отчетности 167
2.6.4 Международные принципы бухгалтерского учета и отчетности в банках 171
ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ 177
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 185
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. «Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации» 188
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Перечень условных обозначений (шифров) документов,проводимых по счетам в кредитных организациях 189
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное 190
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Структура Плана счетов 192
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Разработочная таблица для составления бухгалтерского баланса 193

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
За последние годы резко изменилась экономическая обстановка в России, появляются новые финансовые операции и документы, а следовательно, все это должно находить свое отражение в фиксировании этих нововведений в бухгалтерском учете.
Система бухгалтерского учета и отчетности в России в последнее время непрерывно совершенствуется, ориентируясь на принятые международные нормы и стандарты. В нынешнее время банки являются одним из ведущих звеньев экономики страны. В связи с чем, к банковской системе управления предъявляются множество требований. При этом необходимо отражать полную, достоверную, ясную, правдивую и понятную бухгалтерскую информацию.
Банки являются первопроходцами МСФО в российской экономике, так как они первые перешли на международные стандарты, и их учет соответствует данным стандартам уже сегодня, в то время, как остальные звенья экономики находятся только на стадии перехода. Банки представляют собой одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это – организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещение их от своего имени на условиях платности, срочности, и возвратности. Осуществляя расчетно – кассовые операции банки способствуют развитию реального сектора экономики.
Учет в коммерческих банках имеет существенные особенности – и по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации, ну конечно по основным бухгалтерским проводкам. Следует отметить, что к настоящему времени наметится значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством Финансов Российской Федерации и положениями налогового законодательства. Различают не только принципы группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете для целей налогообложения, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества; способы оценки материально – производственных запасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции; способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; порядок распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода.
Дисциплина «Бухгалтерский учет в банках» как разновидность бухгалтерского учета занимает важное место в образовательном процессе по данной специальности, позволяет выпускать универсальных специалистов в данной области народного хозяйства и подчеркнуть единство теоретических знаний по специальности «Банковское дело».
По каждой теме рассматриваемой дисциплины предусмотрен теоретический материал в форме лекций, практический – в форме ситуационных задач и текстовых заданий, помимо этого предлагаются задания для самостоятельной работы студентов в форме рефератов, текстов и практических заданий.
Данную дисциплину следует изучать после прохождения курса по «Экономической теории», «Экономики», «Статистики», «Менеджмента», «Теории бухгалтерского учета», чтобы студент имел базовые понятия по предприятию, анализированные результаты деятельности предприятий и организаций и влияние различных факторов на финансовый результат.
Целью преподавания дисциплины «Бухгалтерский учет в банках» является приобретение студентами дневного и заочного отделения специальности «Банковское дело» навыков бухгалтерской работы в кредитных организациях:
определить особенности счетов и плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
охарактеризовать специфику отражения в учете операций по привлечению денежных средств – пассивных операций – и по их размещению – активных операций, определения финансового результата хозяйственной деятельности банка и составления отчетности.
Основные задачи преподавания дисциплины являются:
овладения студентами основ бухгалтерского учета в банках (обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием всех ресурсов, предупреждение отрицательных фактов);
усвоение теоретических навыков бухгалтерского учета кредитных учреждений в рыночной экономике, развитие практических навыков (решение задач, составление балансов);
использование бухгалтерского учета в банках для принятия управленческих решений;
формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним, а так же внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности; использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
В результате освоения дисциплин студент должен уметь:
ориентироваться в плане счетов, группировать счета баланса по активу и пассиву;
присваивать номера лицевым счетам;
составлять документы аналитического учета, анализировать содержание документов синтетического учета.
В результате освоения дисциплины студент должен знать:
задачи и требования к ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях;
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях;
принципы построения, содержание и структуру разделов плана счетов бухгалтерского учета кредитных организаций, порядок нумерации лицевых счетов;
основные принципы документооборота, виды банковских документов и требования к их оформлению, порядок их хранения;
характеристику документов аналитического и синтетического учета;
краткую характеристику основных элементов учетной политики кредитной организации;
функции подразделений бухгалтерской службы кредитной организации.
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКЕ
Тема 1.1. Основы бухгалтерского учета в банках
Вопросы:
1. Бухгалтерский учет в банке, его объекты, предмет и основные задачи.
2. Принципы и методы бухгалтерского учета в банках.
3. Особенности бухгалтерского учета в банках.
4. План счетов кредитных организаций.
5. Баланс банка и принципы его построения.
6. Организация аналитического и синтетического учета.
Тема 1.1.1. Бухгалтерский учет в банке, его объекты, предмет и основные задачи
Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.
Цель бухгалтерского учета в банках. Основной целью бухгалтерского учета в банках является правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций и получение адекватной информации о состоянии дел в банке: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком.
Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов.
К ним относятся: имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе деятельности.
Активы — средства, на основе которых осуществляется ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка.
В состав активов, входят следующие объекты:
денежные средства,
драгоценные металлы,
приобретенные ценные бумаги,
финансовые вложения,
депозиты размещенные,
кредиты предоставленные,
учтенные векселя,
дебиторская задолженность,
имущество банка.
Пассивы — источники, за счет которых формируются эти средства, и осуществляется деятельность банка.
В состав пассивов, входят следующие объекты:
уставный капитал,
добавочный капитал,
прочие фонды,
прибыль,
кредиты полученные,
депозиты привлеченные,
средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах,
выпущенные векселя,
кредиторская задолженность,
доходы банка.
Например, банк привлекает депозиты в пассивы — это источники (ресурсы), и за счет этих депозитов осуществляет кредитные активные операции (кредиты в активе).
Исходя из перечня объектов можно назвать (в обобщенном виде) содержание основных хозяйственных (банковских) операций коммерческого банка. Ими могут быть:
кассовые операции (кассовое обслуживание);
расчетные операции (расчетное обслуживание);
кредитные операции (привлечение и размещение средств);
депозитные операции (привлечение и размещение средств);
операции с ценными бумагами (по покупке и продаже ценных бумаг);
операции с драгоценными металлами (по покупке и продаже);
операции в иностранной валюте (различного содержания и вида);
межбанковские операции (привлечение и размещение средств);
внутрибанковские операции (по движению имущества, капитала, фондов);
результаты деятельности.
Под хозяйственной (банковской) операцией понимается каждый совершившийся факт, оформленный документом и влияющий на изменения в составе активов или пассивов или одновременно в активах и пассивах.
Основные задачи бухгалтерского учета всех организаций, в том числе и в банках, определены Федеральным законом о бухгалтерском учете, где в статье №1 написано: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».
Исходя из приведённого определения, основными задачами бухгалтерского учета в банке являются:
Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
Ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Выполнение указанных задач возможно при правильной организации и ведении бухгалтерского учета, и должно обеспечить:
Быстрое и четкое обслуживание клиентов;
Своевременное и точное оформление банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;
Предупреждение возможности возникновения недостач и неправомерного расходования денежных средств и ценностей;
Сокращение затрат труда на совершение банковских операций;
Надлежащее оформление документов, исходящих из банка, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.
Тема 1.1.2. Принципы и методы бухгалтерского учета в банках
Принципы бухгалтерского учета в банках приближены к действующим принципам учета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Рассмотри основные принципы постановки бухгалтерского учета в банке, которые определяет Банк России в ч.1 Положения №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»:
1. Непрерывность деятельности. Банк предполагает непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. В противном случае полученные инвестиции и прочие виды привлечения и размещения средств, предоставление кредитов являются нецелесообразными, так как обладают большой степенью риска не возврата, убытков и ведут к банкротству банка.
2. Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитные организации должны руководствоваться одними и теми же правилами учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетными данными предыдущего периода.
3. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете раздельно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.
4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Банки должны фиксировать в учете доходы после их фактического получения и совершения расходов.
5. День отражения операций. Операции должны отражаться в учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами ЦБ РФ.
6. Раздельное отражение активов и пассивов. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
7. Преемственность входящего баланса. Остатки на начало текущего отчетного периода по балансовым и внебалансовым счетам должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в бухгалтерском учете согласно их экономическому содержанию (сущности), а не их юридической формы.
9. Единица измерения – оценка. Активы и пассивы учитываются по первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения.
10. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информационному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.
11. Консолидация. Банк должен составлять сводный баланс и отчетность, включая отчетность своих филиалов и отделений.
Данные принципы соответствуют требованиям международных стандартов и используются при формировании учетной политики банка.
При соблюдении указанных правил ведения бухгалтерского учета обеспечиваются полезность информации для принятия управленческих решений пользователями, ее понятность и уместность, достоверность и надежность
Метод бухгалтерского учета в банках. Совокупность способов и приемов, используемых с целью правильной организации и ведения бухгалтерского учета, называется методом бухгалтерского учета.
В его состав включаются такие элементы как документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность.
Кратко охарактеризуем отдельные элементы метода бухгалтерского учета:
1. Документ - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение уставной деятельности банка. К учету принимаются только правильно оформленные документы, а именно те, в которых заполнены все реквизиты - обязательные показатели, обеспечивающие им силу закона. Такими реквизитами являются: наименование банка, наименование документа, его номер, дата, краткое содержание банковской операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за операцию (исполнитель, кассир, контролер).
Первоочередные требования к документам - своевременность и полнота их заполнения, представление на проверку и обработку, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за уставной деятельностью банка и активного воздействия на результаты его работы.
2. Инвентаризация. Позволяет путем проверки в натуре материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные средства и ценности, потери, хищения, недостачи, просчеты. При помощи инвентаризации контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных.
Количество обязательных инвентаризаций и время их проведения устанавливаются ЦБР и дополнительно каждым банком самостоятельно.
3. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и их источников (ресурсов) открывается отдельный счет. Имеется два вида счетов: активные и пассивные, названные от частей баланса и отражающие их содержание.
Так, активные счета используются для учета средств банка по их составу и размещению, его расходов; пассивные - для учета источников образования (ресурсов), в том числе любого вида кредиторской задолженности, доходов банка.
4. Сумма каждой банковской операции должна отражаться на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета независимо от их вида, что и называется двойной записью.
Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение в учете уставной деятельности банка. Кроме того, использование двойной записи имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов оборотов по счетам. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода (в банке ежедневно), когда бухгалтерия подсчитывает суммы оборотов по дебету и кредиту всех видов счетов. Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при записи банковских операций по счетам (в банках ежедневный баланс «Операционный день»).
Двойная запись оформляется указанием дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму банковской операции, что называется корреспонденцией счетов, или счетной формулой, или бухгалтерской проводкой.
5. Баланс как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой сгруппированный поток информации о ресурсах и средства банка.
Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утверждается ЦБ РФ. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности и достоверности. Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учёта в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.
6. Отчетность намного шире освещает уставную деятельность банка, так как включает ряд таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка, его инвалютных средств, налогооблагаемой базы, фондов экономического стимулирования, резервов и т.п.
Тем самым ее формы полностью удовлетворяют требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету по обеспечению информацией управления, проведению анализа и контроля за уставной деятельность банка, как со стороны банка, так и его внешних пользователей (учредители, клиенты, налоговые службы. Центральный банк России).

Тема 1.1.3. Особенности бухгалтерского учета в банках
Бухгалтерский учет в банках существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин «банковский учет».
В бухгалтерском учете всех субъектов экономики имеется, правда, и много общего: на всех распространяется действие Федерального закона от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухгалтерского учета, ряд элементов метода бухгалтерского учета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы — сами счета и отчетность отличны.
1. Базовым отличием бухгалтерского учета в банке является то, что он регулируется Центральным банком, а не Министерством финансов. Основным регламентирующим документом является Положение Банка России от 16 июля 2012 г. №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской федерации».  
2. Используемый план счетов. Действуют, соответственно, свои планы счетов бухгалтерского учета и документы, регламентирующие их применение. У банков - утвержденное ЦБ РФ «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 № 385-П с включенным Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Для организаций - в несколько раз меньшие по объему - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н.
3. Использование мемориально-ордерной системы учета, в отличие от журнально-ордерной в организациях, а также другой документации.
4. Счета банков и организаций совершенно различны — не совпадает нумерация и количество знаков. Например, балансовые счета — касса банков —20202, касса организаций - 50. Большинство же счетов не совпадает также по наименованию из-за специфики деятельности. В банках, кроме того, предусмотрены отдельные разделы — счета доверительного управления, срочных операций, депо, чего нет у организаций.
5. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организациям допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, в банках - только полные суммы, с копейками.
6. В банковском учете действуют только активные или только пассивные счета.
Активно-пассивные счета до 1 января 1998 г. существовали и в бухгалтерском учете банков, что подтверждало единство бухгалтерского учета России как единого целого. Они были ликвидированы с введением нового Плана счетов и Правил Банка России от 18.06.97 № 61. Однако бухгалтерский учет без активно-пассивных счетов (или их суррогата) существовать не может, поэтому в новый план счетов банковского учета была введена большая группа счетов, выполняющих функции активно-пассивных. Два таких счета (активный и пассивный) работают как бы вместо одного активно- пассивного счета и часто имеют одно наименование. Эти счета в целом не получили какого-либо названия, а их определенная часть (подгруппа) называется парными счетами.
7. Активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) банка, учитываются обособленно от находящегося на бухгалтерском учете банка активов иных юридических лиц и имущества физических лиц.
8. Оперативность учета, проявляющаяся в отражении банковских операций в день их совершения.
Бухгалтерский учет в банке ведется аналогично бухгалтерскому учету в иных коммерческих организациях, т. е. методом двойной записи одной и той же операции по дебету одного счета и кредиту взаимосвязанного с ним счета. Однако в отличие от иных коммерческих предприятий этот учет ведется не просто по каждый день проведенным отдельным операциям, а еще и «подытоживается» ежедневно, чтобы иметь точную информацию о соответствии активов и пассивов банка.
9. Составление баланса на ежедневной основе.
Банк ежедневно формирует баланс, поэтому ограничения по вводу данных в предыдущие периоды гораздо более строгие. Фактически, ограничение только одно: операции можно отражать только в текущем операционном дне, пока он не закрыт.
Бухгалтерский баланс составленный каждый день, позволяет оперативно отслеживать сохранность привлекаемых банком денежных средств иных участников рынка.
Тема 1.1.4. План счетов кредитных организаций
Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т.е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. План счетов разработан на основании Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», от 02.12.90. г. № 395 – 1 (ред. от 14.03.2013) «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.
План счетов бухгалтерского учета банков– – это перечень счетов синтетического учета, которые используются для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции.
Основная задача плана счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учет всех банковских операций, а также своевременно представлять детальную, правдоподобную и содержательную информацию руководству банков, существующим или потенциальным акционерам, деловым партнерам, органам государственного регулирования, другим пользователям.
План счетов бухгалтерского учета банков содержит систематизированный перечень счетов синтетического учета первого (3 знака) и второго (5 знаков) порядка, достаточный для составления отчетных показателей и расчета экономических нормативов, в отличие от аналитических — 20-значных детализированных счетов.
Наименования аналитических счетов в Плане счетов отсутствуют, так как каждый банк имеет право самостоятельно решать, в каком разрезе и объеме он будет пользоваться информацией управленческого и контрольного характера, и ее назначение.
План счетов бухгалтерского учета в банках использует базовые принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации.
1.1.4.1. Классификация счетов
I. Все счета подразделяются на балансовые и внебалансовые.
1. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, доходы и расходы, прибыли и убытки.
Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные – для отражения их размещения.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка – укрупненные, синтетические счета, и второго порядка – детализирующие показатели счетов первого порядка.
Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
Например, 423 «Депозиты физических лиц» – счет первого порядка, который отражает привлеченные средства физических лиц во вклады. Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета, отражают состояние привлеченных средств по срокам:
42301 – до востребования;
42302 – на срок до 30 дней;
42303 – на срок от 31 до 90 дней;
42304 – на срок от 91 до 180 дней;
42305 – на срок от 181 дня до 1 года;
42306 – на срок от 1 года до 3 лет;
42307 – на срок свыше 3 лет;
42308 – для расчетов с использованием пластиковых карт.
2. На внебалансовых счетах отражаются средства и ценности, не принадлежащие банку и находящиеся у него на ответственном хранении и в управлении (в том числе на доверительном управлении); не поступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); отсроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.
Внебалансовые счета также делятся на счета 1 и 2 порядка.
Например, 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» – счет первого порядка; а 91303 – «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей» – счет 2 порядка, открытый в рамках первого.
Внебалансовые счета также могут быть активными и пассивными.
Для корреспонденции с ними планом счетов выделены специальные счета:
99998 – счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи (активный);
99999 – счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи (пассивный).
II. Разделение счетов на активные и пассивные (активно-пассивные счета не применяются).
Различают два вида счетов: активные и пассивные. Название они получили от названия частей баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета средств банка по их составу и размещению» его расходов; пассивные - для учета источников образования средств (ресурсов) по их целевому назначению, любого вида кредиторской задолженности его доходов.
Строение счетов независимо от их вида одинаково - это таблица двусторонней формы. Одна сторона счета (левая) называется дебетом, другая (правая) - кредитом. Для большинства счетов характерно наличие сальдо (остатка) на начало и конец отчетного периода и оборотов.
При одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и пассивных счетах различно, что видно из представленных схем счетов (рисунок 1 и 2).
Дебет Кредит
Сн (сальдо, остаток) средств банка на начало отчетного периода Банковские операции, вызывающие увеличение средств (+) Банковские операции, вызывающие уменьшение средств (-)
Сумма банковских операций составит оборот по дебету счета за отчетный период Сумма операций составит оборот по кредиту счета за отчетный период
Ск (сальдо на конец отчетного периода) = Сн + оборот по дебету – оборот по кредиту Рис.1. Схема активного счета
Дебет Кредит
Сн (остаток) источника (ресурсов) средств на начало отчетного периода
Банковские операции, вызывающие уменьшение источников средств (-) Банковские операции, вызывающие уменьшение средств (-)
Сумма операций составит оборот по дебету счета за отчетный период Сумма операций составит оборот по кредиту счета за отчетный период
Ск = Сн + оборот по кредиту -оборот по дебету
Рис.2. Схема пассивного счета
Особенность плана счетов для кредитных организаций заключается в том, что он предусматривает деление счетов расчетов на активные и пассивные, при этом отсутствуют активно-пассивные счета. Такой порядок обеспечивается введением, так называемых парных счетов – активного и пассивного – одного наименования, которые имеют различный шифр второго порядка.
Например, 30604 «Расчеты с Министерством финансов РФ по ценным бумагам» - пассивный, а 30605 «Расчеты с Министерством финансов РФ по ценным бумагам» - активный. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющему сальдо (остаток) по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному.
III. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ «валютного раздела» баланса.
Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином балансе банка только в рублях.
Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и одновременно кредитные организации имеют возможность составлять аналогичные по структуре балансы по учету и отражению операций, совершаемых в различных валютах. При этом совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства, правил валютного контроля и в соответствии с нормативными документами Центрального Банка РФ по этим вопросам.
IV. Единая временная структура активных и пассивных операций. С целью адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам (где это требуется):
До востребования,
Сроком на 1 день,
Сроком на 7 дней,
Сроком на 30 дней,
Сроком от 31 до 90 дней,
Сроком от 91 до 180 дней,
Сроком от 181 дня до 1 года,
Сроком от 1 года до 3 лет,
Сроком свыше 3 лет.
Отражение в данном случае в балансе операции осуществляется по фактическому сроку до окончания данной операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операции с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются, дата начала операции и срок в днях до ее окончания.
V. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций.
Банки имеют право открывать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, представляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела Плана счетов, утвержденного Центральным Банком РФ.
Для учета отдельных операций, где это необходимо, предусматриваются отдельные специальные транзитные счета.
Кредитные организации могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечение срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные, текущие счета. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.
VI. Разделение счетов по типам клиентов. В Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности. Информация такого вида достаточно наглядно характеризует состав клиентуры банка, его кредитоспособность и т.п.
1. Резиденты.
а) Кредитные организации.
б) Предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности:
• финансовые,
• коммерческие,
• некоммерческие.
в) Предприятия и организации, находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности:
• финансовые,
• коммерческие,
• некоммерческие.
г) Прочие предприятия и организации:
• финансовые,
• коммерческие,
• некоммерческие,
• предприниматели без образования юридического лица,
• физические лица.
2. Нерезиденты.
а) Кредитные организации.
б) Прочие юридические лица.
в) Физические лица.
1.1.4.2. Разделы Плана счетов
План счетов бухгалтерского учета включает в себя пять больших разделов. Структуру Плана счетов можно рассмотреть в таблице 1.
А. Балансовые счета. Они положены в основу построения баланса банка. В плане счетов они сгруппированы по экономическому содержанию отражаемых на них хозяйственных операций, по назначению, срочности и признакам ликвидности (возможности оперативно погасить кредиторскую задолженность финансовыми активами), о чем свидетельствует их месторасположение в балансе. Балансовые счета распадаются на счета первого и второго порядка. Данный раздел в свою очередь делится на:
Раздел 1 «Капитал и фонды»;
Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы»;
Раздел 3 «Межбанковские операции»;
Раздел 4 «Операции с клиентами»;
Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»;
Раздел 6 «Средства и имущество»;
Раздел 7 «Результаты деятельности».
Б. Счета доверительного управления. Они предназначены для учета операций, предусмотренных условиями договора доверительного управления. Ввиду того, что финансовые ресурсы данного вида и их источники не принадлежат банку, по ним составляется отдельный баланс.
В. Внебалансовые счета. Они учитывают ценности и документы, принятые на хранение, инкассо, комиссию, а также состав и движение источников финансирования капитальных вложений, бланки строгой отчетности, бланки акций и др. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и нормативными актами ЦБ РФ. Внебалансовые счета распадаются на счета первого и второго порядка, состоят из активных и пассивных счетов, используют принцип двойной записи при регистрации хозяйственных операций. Аналитический учет организуется на лицевых счетах. Данный раздел включает в себя:
Раздел 2 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций»;
Раздел 3 «Ценные бумаги»;
Раздел 4 «Расчетные операции и документы»;
Раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции»;
Раздел 6 «Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания»;
Раздел 7 «Источники финансирования капитальных вложений».
Таблица 1. Структура Плана счетов

Номер
раздела Наименование разделов Номер счетов
1-го порядка
I. А. Балансовые счета
1 Капитал и фонды 102-107
2 Денежные средства и драгоценные металлы 202-204
3 Межбанковские операции 301-325
4 Операции с клиентами 401-474
5 Операции с ценными бумагами 501-523
6 Средства и имущество 601-614
7 Результаты деятельности 701-708
II. Б. Счета доверительного характера
Активные 801-810
Пассивные 851-855
III. В. Внебалансовые счета
2 Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций 906
3 Ценные бумаги 907,908
4 Расчетные операции и документы 909-912
5 Кредитные и лизинговые операции 913-915
6 Задолженность списания и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания 916-918
7 Источники финансирования капитальных вложений 919
Счета для корреспонденции с пассивными счетами 99998
Счета для корреспонденции с активными счетами 99999
IV. Г. Срочные операции
Активные счета 930-940
Пассивные счета 960-970
V. Д. Счета депо
Активные счета 98000-98035
Пассивные счета 98040-98090
Г. Срочные операции. На этих счетах отражаются операции по сделкам купли-продажи денежных средств, иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, по которым дата заключения сделки не совпадает с датой расчета, отражаются на счетах по срочным операциям с составлением отдельного баланса. Это счета-мемориалы, которые учитывают объем заключенных сделок до наступления срока платежа, а затем их данные для завершения сделок переносятся на балансовые счета, где отражается движение финансовых активов. Эти счета также подразделяются на активные и пассивные и составляют три группы счетов: наличные сделки, срочные сделки, нереализованные курсовые разницы, по которым составляется отдельный баланс.
Д. Счета депо. На этих счетах учитываются операции с эмиссионными ценными бумагами (акции, облигации, гособлигации и др.), принятыми на хранение от клиентов или для осуществления доверительного управления и других целей. Такие операции называются депозитарными. Счета депо делятся на активные и пассивные и отражаются в отдельном балансе.
Тема 1.1.5. Баланс банка и принципы его построения
Банковский баланс – источник, содержащий синтезированные данные, которые характеризуют деятельность коммерческого банка.
Бухгалтерский баланс банка – сводный итоговый документ на определенную дату, отражающий состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.
Банковские балансы составляются по унифицированной форме, представленной в Плане счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым и утверждаемым Банком России.
Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям: оперативности, конкретности, солидности (под солидностью понимается достоверность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров выписок их лицевых счетов, в которых исключается (или сразу же выявляется) наличие ошибочных записей.
Баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств в банке и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка.
Таким образом, баланс - основной документ бухгалтерского учета в банке.
Таблица баланса состоит из двух частей: одна - актив - характеризует состояние (остаток) и размещение средств банка; вторая - пассив - состояние ресурсов (источников) тех же средств и их целевое назначение на определенную дату (ежедневно, на конец месяца, квартала, года). Значит, денежному выражению источников должно соответствовать денежное выражение средств, т.е. при заполнении баланса необходимо обязательно добиться равенства указанных величин. Сумма статей актива баланса должна быть равна сумме статей пассива баланса - это и будет балансом - равновесием.
При построении банковских балансов используется основные принципы построения баланса:
Баланс должен быть легко читаем.
Баланс должен быть предельно ясен.
Баланс должен иметь экономические и логические обоснованные принципы группировки статей.
Банковский баланс должен иметь унифицированную схему построения.
Информация, отображенная в балансе должна быть достоверной.
Наглядность отображения данных банковского баланса.
Рассмотрим сокращенный вариант баланса по балансовым счетам (таблица 2) .
Таблица 2. Бухгалтерский баланс банков
АКТИВ СУММА
Наличные деньги и драгметаллы
Корсчета в банках
Кредиты, выданные банком: краткосрочные среднесрочные и долгосрочные
Ценные бумаги; паи и акции, приобретенные банком и финансовые вложения
Дебиторская задолженность
Имущество банка - здания и другие основные средства, нематериальные активы, хозматериалы и др.
Прочие активы
Расходы
Убыток
БАЛАНС ПАССИВ СУММА
Собственные средства:
Уставный капитал
Добавочный капитал
Прочие фонды
Привлеченные средства:
Средства клиентов на счетах
Кредиты полученные - в основном, межбанковские; депозиты привлеченные
Выпущенные банком облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты
Кредиторская задолженность
Прочие пассивы
Доходы
Прибыль БАЛАНС Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка.
По данным баланса контролируется:
формирование и размещение денежных ресурсов;
состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;
правильность отражения операций в бухгалтерском учете.
Ежедневные балансы составляются по данным сводных карточек по балансовым счетам 2-го порядка по следующей форме (таблица 3).
Таблица 3.- Форма ежедневного баланса банка
№ счета 2-го порядка Актив Пассив
ИТОГО На бланке баланса после подсчета остатков или на отдельном листе печатаются остатки по внебалансовым счетам. На 1-е число месяца баланс составляется по счетам 2-го порядка в двух экземплярах с выведением остатков по счетам 1-го порядка. Затем баланс проверяется и подписывается главным бухгалтером.
Первичные балансы (банка без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления отчетности. Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.
Тема 1.1.5.1. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс
С целью уменьшения ошибок при составлении корреспонденции счетов (проводок) все совершаемые хозяйственные операции подразделяют (группируют) на четыре типа (вида) по отношению к балансу.
Схему отражения на счетах четырех типов хозяйственных операций можно рассмотреть на рисунке 3.
Активные счета Пассивные счета
Д К Д К
1) +
3) + 1) -
4) - 2) -
4) - 2) +
3) +
Рис. 3. Схема отражения на счетах четырех типов хозяйственных операций
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья (счет) увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется.
Например: На основании приходного кассового ордера банком оприходованы полученные в РКЦ с корреспондентского счета 12000 руб. В балансе (актив) статья «Касса кредитных организаций» (сч. № 20202) увеличится, а статья «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (сч. № 30102) уменьшится. Соответственно будет составлена следующая корреспонденция счетов:
Дт сч. «Касса кредитных организаций» (сч. № 20202) - 12000 руб.
Кт сч. «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России» (сч. № 30102) - 12000 руб.
К операциям первого типа относятся: использование материальных ценностей на хозяйственные нужды (отнесение на расходы банка), выдача денежных средств в подотчет, погашение дебиторской задолженности, списание на расходы использованных подотчетных сумм, передача в эксплуатацию объектов основных средств, погашение заемщиками (не клиентами банка) задолженности по ссудам, выданные им ссуды, приобретение и продажа ценных бумаг, векселей, драгметаллов и др.
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется.
Например: На основании распоряжения кредитного отдела начислены и взысканы проценты по ссуде с клиента банка. При этом статья пассива «Проценты полученные за предоставленные кредиты» (сч. № 70101) увеличивается, а статья «Коммерческие предприятия и организации» (сч. № 40702) уменьшается. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Дт 40702 «Коммерческие предприятия и организации» - 40000 руб.
Кт 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» - 40000 руб.
К операциям второго типа относятся операции по удержаниям из заработной платы налогов и прочих платежей, начислению премий на счет специального фонда потребления, пополнению уставного капитала за счет специальных фондов, начислению пособий по временной нетрудоспособности, суммы, перечисленные клиентами с расчетных и текущих счетов на депозитные счета, и др.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения их статей. Итог баланса увеличится на сумму хозяйственной операции, но равенство итогов сохранится.
Например: На основании выписки РКЦ из корсчета банка зачислен платеж на расчетный счет клиента 16000 руб.
В активе баланса увеличится статья «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР» (сч. №30102), в пассиве баланса увеличится статья «Коммерческие предприятия и организации» (сч. № 40702).
Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Дт 301012 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - 16000 руб.
Кт 40702 «Коммерческие предприятия и организации» - 16000 руб.
К операциям третьего типа относятся взносы учредителей, акционеров в уставный капитал, начисление заработной платы и премий, включаемых в затраты (расходы) банка, начисление амортизации (износа) по основным средствам, нематериальным активам, износа по МБП, отчисления в Фонд занятости, в Пенсионный фонд, в Фонд медицинского страхования, на социальное обеспечение, начисление арендной платы, образование фондов за счет прибыли, ссуды, выданные клиентам банка, платежи от прибыли в бюджет, вклады граждан на депозитные счета и др.
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения их статей. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции, но равенство итогов сохраняется.
Например: Согласно денежному чеку клиента выдано из кассы банка наличными 12000 руб. на выплату заработной платы. В активе баланса уменьшится статья «Касса кредитных организаций» (сч. № 20202), а в пассиве - «Коммерческие предприятия и организации» (сч. № 40702).
Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дт 40702 «Коммерческие предприятия и организации» - 12000 руб.
Кт 20202 «Касса кредитных организаций» - 12000 руб.
К четвертому типу относятся все хозяйственные операции по оплате, погашению кредиторской задолженности, займов, кредитов, т.е. обязательств банка, закрытию расчетных и текущих счетов клиентов, депозитных счетов, выдаче заработной платы сотрудникам и пр.
Тема 1.1.6. Организация аналитического и синтетического учета
Традиционно бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом.
1.1.6.1. Аналитический учет
Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.
Аналитический учет ведется на двадцатизначных лицевых счетах, которые имеют регламентированную структуру:
ХХХХХ ООО К ХХХХ ООООООО
ХХХХХ - банковский счет 2 порядка;ООО - код валюты;К – контрольный ключ;ХХХХ – номер отделения банка;ООООООО - порядковый номер лицевого счета.
Первые пять знаков в номере счета отражают номер балансового или внебалансового счета.
Следующие три цифры в номере счета показывают, в какой валюте открыт счет:
810 — в рублях;
840 — в долларах США;
978 — в евродолларах.
Следующая одна цифра в номере счета отражает два показателя, принадлежащих коммерческому банку (номер банковского идентификационного кода (номер БИК), а также номер корреспондентского счета, открытого в Банке России). Эта цифра называется «ключ к счету», она в банке рассчитывается на компьютере и заполняется только после указания всех других чисел номера лицевого счета.
Следующие четыре цифры в номере счета показывают номер филиала или отделения банка, если это четыре ноля, то, значит, что лицевой счет открыт в головном банке, а не в филиале или отделении.
Последние семь цифр в номере лицевого счета показывают порядковый номер лицевого счета.
Например, открыт лицевой счет с номером: 40702810.8.0321.0000487.
Номер означает, что лицевой счет открыт коммерческому клиенту в рублях, с ключом «8», в котором зашифрованы платежные реквизиты банка, счет открыт в филиале № 0321, клиент, получивший номер счета, является 487-м коммерческим клиентом в этом филиале. «Ключ к счету» в российской банковской практике был внедрен в 1996 г., что позволило в платежных документах убрать реквизит, отражающий название расчетно-кассового подразделения Банка России, обслуживающего этот коммерческий банк.
Целями аналитического учета являются:
полное, подробное, оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
контроль операций по форме и по существу на основе реквизитов первичных документов, служащих основанием для записей на лицевых счетах банковского учета.
Аналитический учет в банке ведется не только в лицевых счетах, а также в карточках, книгах, журналах и в электронных базах. В открытых лицевых счетах указывается назначение счета и владелец счета. Лицевые счета открываются не только на балансовых и внебалансовых счетах, но и по счетам всех разделов, включенных в План счетов. Все лицевые счета, открытые в банке, отражаются в книге лицевых счетов, которая ведется в банке в автоматизированном виде, и каждый рабочий день в банке распечатывается ведомость вновь открытых и закрытых клиентских счетов
В книге лицевых счетов указаны следующие реквизиты:
дата открытия счета;
дата и номер договора об открытии счета;
наименование клиента;
целевое назначение счета;
номер лицевого счета;
порядок и периодичность выдачи выписок по счету;
дата сообщения налоговым органам и внебюджетным фондам об открытии счета;
дата закрытия счета;
примечание.
Лицевые счета, открытые банком физическим лицам-вкладчикам открываются в соответствии со ст. ст. 44 Гражданского кодекса РФ и также фиксируются в книге лицевых счетов.
Лицевые счета, открытые по внутрибанковским операциям для учета расчетов, хозяйственных операций, доходов и расходов, также отражаются в книге лицевых счетов. Выписки по клиентским счетам распечатываются в банке в двух экземплярах за каждый рабочий день, в который совершались операции по счету, а также обязательно в последний рабочий день месяца.
Все выписки из лицевых счетов брошюруются по возрастанию номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и хранятся в банке.
К документам аналитического учета, кроме лицевых счетов, относятся:
ведомость остатков по лицевым счетам балансовым и внебалансовым;
ведомость остатков привлеченных и размещенных средств, по которым определены сроки размещения.
Указанные ведомости формируются ежедневно и выдаются на печать.
Аналитический учет в банках ведется в целях контроля за правомерностью банковских операций, сохранностью сосредоточенных в банке средств и ценностей.
1.1.6.1. Синтетический учет
Синтетический учет - это обобщенный учет данных аналитического учета.
Целями синтетического учета являются:
группировка данных аналитического учета по определенным признакам (по балансовым счетам);
проверка правильности ведения аналитического учета.
К документам синтетического учета относятся:
ежедневные оборотные ведомости составляются по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года;
ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов — до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.
Балансы и оборотные ведомости подписываются руководителем банка. Ведомости остатков по счетам и ведомости размещенных и привлеченных средств подписывает главный бухгалтер банка.
Суммы, отраженные по счетам аналитического и синтетического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.
Тема 1.2. Организация учетно-операционной работы в банке
Вопросы:
Первичная документация банков и учетные регистры
2. Организация бухгалтерской работы и документооборота
3. Нормативно правовое регулирование бухгалтерского учета в кредитных организациях
1.2.1. Первичная документация банков и учетные регистры
1.2.1.1. Первичная документация банков

Специфика банковских операций, их отличие от деятельности нефинансовых агентов экономики требует использования специальной документации. Она разрабатывается Банком России, обязательна к применению всеми юридическими и физическими лицами при их работе с банками.
Все банковские операции с точки зрения бухгалтерского учета появляются лишь тогда, когда появляется соответственный первичный документ, оформленный в соответствии с требованиями учета. Нет документа – нет операции, это аксиома бухгалтерского учета. Таким образом, первичные документы предназначены для оформления операций.
Рассмотрим классификацию первичных документов. Их удобно разделить на кассовые, мемориальные и прочие. Перечислим их и рассмотрим их основное предназначение.
Кассовые первичные документы предназначены для оформления наличных операций.
Основными кассовыми документами являются:
Объявление на взнос наличных предназначено для оформления поступления наличных денег от клиентов юридических лиц в кассу банка.
Денежный чек предназначено для оформления снятия наличных денег клиентами юридическими лицами из кассы банка.
Приходный ордер предназначен для оформления поступления наличных денег от клиентов физических лиц в кассу банка. Служит для оформления как рублевых, так и валютных платежей (валютный приходный ордер).
Расходный ордер предназначен для оформления снятия наличных денег клиентами физическими лицами из кассы банка. Служит для оформления как рублевых, так и валютных платежей (валютный расходный ордер).
Мемориальные первичные документы предназначены для оформления безналичных операций. Учитывая банковскую и экономическую специфику мемориальных документов по количеству и разновидностям намного больше чем всех остальных. Мемориальный означает безналичный.
Основными мемориальными документами являются:
Платежное поручение – это безусловное поручение на перечисление денежных средств от плательщика получателю. Используется для внешних расчетов в российских рублях.
Мемориальный ордер это простейший документ, оформляющий безналичную операцию внутри банка в рублях.
Помимо этих документов в качестве первичных могут использоваться также следующие документы:
Платежный ордер – разновидность мемориального ордера, которая используется при операциях с неоплаченными платежами, находящимися в картотеке банка (во внебалансовом учете).
Аккредитив – условное поручение об осуществление платежа. Клиент определяет условия, банк проверяет их выполнение и если все нормально осуществляет платеж получателю.
Платежное требование, инкассовое поручение – безусловное требование по списанию средств со счета плательщика в пользу получателя.
Посредством этих первичных документов банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). В практике коммерческих банков используется не часто, в основном при оплате коммунальных расходов. Активно используется в системе Сберегательного банка.
Кредитные документы – предназначены для оформления выдачи/возврата кредитов, в случае, когда не используются документы, описанные выше (мемориальный ордер, платежное поручение).
Например, распоряжение руководства банка о выдаче кредита, может выступать как непосредственный первичный документ.
Сообщения платежных и торговых систем – используется также как первичные документы. Речь идет, прежде всего, о сообщениях системы SWIFT, которая используется в основном для проведения разнообразных расчетных операций в иностранной валюте.
Например, аналогом платежного поручения в валюте, является сообщение МТ103 (клиентский перевод). Также основанием для проведения операций, являются сообщения карточных платежных систем (VISA, MasterCard, American Express) и торговых систем (РТС, Reuters, Bloomberg).
Различные ведомости предназначены для отражения групповых операций, например ведомость начисления процентов. Являются первичными документами и не требуют создания других документов, по своей сути являются разновидностью сводных мемориальных ордеров.
К прочим первичным документам можно отнести:
Мемориальный ордер по выдачи ценностей.
Внебалансовый ордер.
Заявка на подкрепление кассы через корсчет.
Заявка на получение аванса для кассы.
Разнообразные квитанции.
1.2.1.2. Учетные регистры
Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. И если регистр создается и хранится в электронной форме, он должен содержать электронную подпись как обязательный реквизит.
Формы регистров утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета должны иметь обязательные реквизиты.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
К основным регистрам относятся:
кассовые журналы по приходу и расходу - для регистрации операций, соответственно, по приему и выдаче наличности;
ведомость остатков — ведется по всем лицевым счетам с выделением итогов по разделам, счетам первого и второго порядка;
баланс банка, где отражаются входящие и исходящие остатки;
баланс в форме сальдово-оборотной ведомости, где кроме остатков показаны обороты по счетам.
1.2.2. Организация бухгалтерской работы и документооборота
1.2.2.1. Организация бухгалтерской работы
Правила организации бухгалтерского учета и документооборота разработаны в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральными законами Российской Федерации «О бухгалтерском учете», иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России и обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.
Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Центрального банка Российской Федерации.
В первую очередь обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежат:
рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, бухгалтерский журнал, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам; (абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 № 360-У)
порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам Банка России;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.
За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Бухгалтерский учет и документарное оформление операций ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерские операции выполняют работники, выделенные для этого, независимо от того, в каком структурном подразделении кредитной организации эти работники состоят. В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.
Все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру кредитной организации.
Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.
Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или по его поручению начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах.
Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме.
Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.
Кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня (времени), представляющего собой часть рабочего дня, в течение которого производится обслуживание клиентов по вопросам бухгалтерского учета, приема документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего дня). Конкретное время начала, конца операционного дня (времени) определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры.
Под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации.
В условиях функционирования кредитных организаций повышается ответственность каждого бухгалтерского работника за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника.
1.2.2.2. Организация документооборота в банке
Документооборот — путь (схема) движения документов с момента поступления в банк или выписки внутрибанковских документов до сдачи их в документы дня.
Как правило, банковские документы в своем документообороте проходят 4 интервала:
проверка оформления документа, наличия и правильности подписей, т.е. прием документа, или подготовка внутрибанковского документа;
подписание документа ответственными банковскими работниками;
занесение документа в учетные регистры;
контрольная сверка документа с записью в учетном регистре перед формированием документов дня.
Разные экземпляры одного документа могут совершать разный документооборот. Первый экземпляр платежных документов попадает в документы дня; второй - возвращается клиенту после подписания его исполнителем; электронная копия передается по средствам связи в расчетно-кассовый центр Банка России (РКЦ ЦБ РФ) и служит основой для списания денег с корсчета банка.
Документооборот по банковским операциям представляет собой последовательное движение документов от момента их составления до завершения операций за рабочий день.
От правильности и четкости организации документооборота зависит своевременность отражения банковских операций по счетам коммерческого банка и их отражение в учете предприятий. С этой целью в учреждениях банка составляются графики документооборота, предусматривающие движение во времени различных видов документов от одного структурного подразделения к другому.
Порядок прохождения документов по структурным подразделениям учреждений банка устанавливается главным бухгалтером в соответствии с основными Правилами документооборота и контроля.
Нормативными документами устанавливаются следующие основные требования к организации документооборота в коммерческих банках.
1. Приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в тот же день подлежат денежно-расчетные документы, поступившие в банк в течение первой половины рабочего дня (операционного дня). Денежно-расчетные документы, поступившие в банк по истечении времени операционного дня, проводятся по счетам клиентов, как правило, следующим рабочим днем. Конкретное время завершения операционного дня устанавливается руководителем учреждения банка.
2. Оплата всех документов, включая по отчислению в бюджет и выплате заработной платы, с расчетного счета и текущего счета производится за счет средств на этих счетах с соблюдением календарной очередности поступления расчетных документов (наступления сроков платежей).
3. Передача информации с документов на ВЦ производится равномерно в течение всего операционного дня и должна завершиться за 2-3 до окончания рабочего дня.
В настоящее время все коммерческие банки связаны с вычислительным центром (ВЦ), поэтому прием документов от клиентов ограничен операционным временем, по окончании которого коммерческий банк работает с ВЦ, передавая и получая от него информацию в виде оплаченных документов и выписок из лицевых счетов в конце рабочего дня.
В каждом банке устанавливается график документооборота, в котором указывается конкретное время для расчетно-кассового обслуживания объединений, организаций, а также время прохождения документов по всем участкам их обработки.
По согласованию с клиентами учреждения банков устанавливают график для обслуживания, составленный с учетом времени поступления в банк документов от других учреждений, чтобы обеспечить равномерность их обработки. График документооборота утверждается руководителем банка.
Организация рабочего дня учетно-операционных работников устанавливается с таким учетом, чтобы обеспечить своевременное оформление поступающих денежно-расчетных документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.
Для ускорения документооборота и обеспечения равномерной операционной нагрузки устанавливается ступенчатый график рабочего времени банковских работников разных подразделений. Работники экспедиции, групп инкассо начинают работу раньше ответственных исполнителей, чтобы к началу рабочего дня последних подготовить документы, поступившие от предприятий связи. Прием документов производится непосредственно в операционное время рабочего дня. Остальное время дня используется для проверки составленных за день учетных материалов, заключения операций за текущий день подготовки к операциям следующего дня. Документы по ссудным операциям передаются кредитными работниками ответственным исполнителям в начале рабочего дня.
Ускорению внутреннего документооборота способствует четко организованная связь между отдельными структурными подразделениями учреждения банка, а также между операционными бригадами и отдельными работниками. В этих целях используются различные средства оргтехники, применяются механизированные способы передачи документов с использованием пневматических и электромеханических транспортеров разных конструкций.
1.2.3. Нормативно правовое регулирование бухгалтерского учета в кредитных организациях
Главная цель системы законодательного и нормативного регулирования состоит в установлении единых правовых и методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета в банковской системе. Это предполагает обеспечение целостности ведения учета имущества, обязательств и операций, осуществляемых банками, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.
Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России.
К числу таких документов в первую очередь относятся следующие Федеральные законы (с последующими изменениями и дополнениями):
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90. г. № 395 – 1 (ред. от 05.05.2014)
Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ.
Важным документом первого уровня также являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сборах в России, а вторая - определяет порядок налогообложения организаций и граждан различными видами налогов.
Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют:
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских операций.
Основной документ банковского учета – «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ЦБ РФ от 16.07.2012 № 385-П (далее - Правила).
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее - План счетов).
К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это методические указания, инструкции, официальные разъяснения, письма, приказы и другие документы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.
К документам третьего уровня относятся следующие основные Инструкции Банка России:
№ 138-И от 04.06.2012г. «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением»;
№ 63 от 02.07.1997г. «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации»;
прочие инструкции, указания Банка России, письма и приказы.
К документам четвертого уровня относятся внутрифирменные рабочие документы, регулирующие бухгалтерский учет в каждой конкретной кредитной организации. Это, прежде всего рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы.
РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Тема 2.1. Организация и учет кассовых операций
Вопросы:
1. Организация кассовой работы
2. Порядок совершения операций с наличными деньгами
3. Порядок выдачи денег организациям
4. Работа с денежной наличностью при обслуживании населения
5. Ревизия ценностей и проверка организации кассовой работы
2.1.1. Организация кассовой работы
Регулирование и организация кассовых операций в банках возложена на Банк России – ст.4 Федерального закона от 2002 г. «О Центральном банке РФ». Порядок организации работы кассовых подразделений банков установлен в положении ЦБ РФ №318-П от 24.04.08г. «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты БР в кредитных организациях на территории РФ». Особенности учета кассовых операций кредитных организаций изложены в Положении ЦБ РФ №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях» от 2012г.
Кассовая работа в банке организуется таким образом, чтобы обеспечить своевременное обслуживание клиентов, обеспечение сохранности денежных средств и соблюдение кассовой дисциплины.
Для проведения кассовых операций в банках создается кассовый аппарат, который осуществляет прием и выдачу наличных денег, пересчет инкассаторской выручки и другие кассовые операции.
В состав кассового аппарата входят: заведующий кассой, инкассаторы и другие кассовые работники кредитной организации. С заведующими, кассирами и инкассаторами заключаются договоры о полной материальной ответственности. По решению руководства операции с ценностями могут выполнять материально ответственные лица, с которыми заключается договор о коллективной материальной ответственности.
Кассовым работникам запрещается:
передоверять выполнение порученной работы с ценностями другим лицам, выполнять не входящую в круг их обязанностей, установленных Положением и закрепленных приказом руководителя банка работу;
выполнять поручения клиентов на проведение операций с денежной наличностью по их счетам в банке, принимать от них документы на взнос денег или на получение денег, минуя операционных работников;
хранить свои деньги и другие ценности вместе с деньгами и ценностями банка.
Кассу банка называют операционной кассой.
Операционные кассы (приходные, расходные, приходно-расходные и др.) – помещения, где непосредственно производится кассовое обслуживание клиентов.
Операционные кассы совершают операции по приему и выдаче вкладов (в рублях и в иностранной валюте), продаже и покупке ценных бумаг, приему коммунальных платежей от физических лиц. Выдача денежных средств из кассы производится в упаковке предприятий Госзнака, учреждений Банка России или кредитных организаций.
Операционной кассе кредитной организации устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня, т.е. фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного. При определении суммы минимального остатка кредитная организация устанавливает самостоятельно исходя из среднедневных оборотов наличных денег. При необходимости, но не реже одного раза в полугодие можно пересматривать размеры предельных остатков денег в кассах коммерческих банков. Банки могут превышать установленный предельный остаток сумм операционной кассы в дни (накануне дней) выплаты зарплаты или в других обоснованных случаях.
Операционная касса может включать в себя следующие виды касс:
Приходная касса
Расходная касса
Приходно-расходная
Вечерняя
Касса размена денег
Касса пересчета наличных денег
Валютно-обменная касса
Банкоматы.
Структура кассы (виды касс) зависит от вида и объема услуг, оказываемых банком, количества операций и клиентов.
Работа кассового отдела организуется в специально оборудованных и изолированных помещениях в кабинах операционных касс.
В кабинах касс должны быть оснащены стол, с запирающимися ящиками, а также сейфами и металлическими столами для хранения в течении рабочего дня.
Рабочее место кассира должно быть оборудовано счетно-денежной и счетно-суммирующими машинами, детектор денежных знаков и прессами для вязки денег. Двери в кассу должны быть заперты с внутренней стороны в течении всего рабочего дня. Вход в кассу, кроме кассовых работников, разрешается только руководителю, главному бухгалтеру, а также их заместителям.
Каждый кассир снабжен именным штампом. Кассовые работники приходных и расходных касс снабжаются образцами подписей операционных работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы, а операционные работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов - образцами подписей кассовых работников, которые заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера банка и скрепляются его печатью.
Для хранения наличных денег и других ценностей в коммерческом банке выделяется специальное помещение – денежное хранилище. Технические требования к оборудованию касс и денежного хранилища определяются в специальном документе ЦБ РФ. Кабины касс должны быть оборудованы таким образом, чтобы можно было зрительно следить за работой кассира, но в то же время помещение кассы должно быть защищено от проникновения в него извне. Денежное хранилище оборудуется так, чтобы обеспечить полную сохранность ценностей. В хранилище имеются несгораемые и железные шкафы, запирающиеся стеллажи для хранения наличных денег и ценностей.
В соответствии с письменным распоряжением руководителя кредитной организации ответственность за сохранность ценностей в хранилище может быть возложена на заместителей руководителя и главного бухгалтера кредитной организации или при наличии в кредитной организации подразделений, осуществляющих расчетно-кассовое обслуживание клиентов, – на должностных лиц этих подразделений, а также заведующего.
Денежное хранилище (кладовая) открывается и закрывается на 2-3 ключа и опечатывается подписями трех должностных лиц: заведующий кассой, руководителя и главного бухгалтера. Вход в хранилище разрешается только должностными лицами, ответственными за сохранность денег. По окончании рабочего дня хранилище опечатывается и сдается под охрану.
Кредитные организации составляют отчет об оборотах наличных денег по кассе, который представляется в учреждения ЦБ России за пять дней (по форме 202 по основным символам кассового плана по приходу и расходу кассы) и за месяц по всем символам кассового плана.
Символы кассового плана это условное обозначение цифрами: источники поступления наличности и выдача наличности из кассы банка на определенные цели предприятиям и организациям.
Для учета денежных средств предусмотрен счет первого порядка:
№ 202 «Наличная валюта и платежные документы».
К счету № 202 открыты счета второго порядка:
№ 20202 «Касса кредитных организаций»;
№ 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;
№ 20208 «Денежные средства в банкоматах»;
№ 20209 «Денежные средства в пути»;
№ 20210 «Чеки в иностранной валюте в пути».
Все перечисленные счета активные, сальдо дебетовое означает сумму имеющихся (оставшихся) на счетах на конец отчетного периода денежных средств и платежных документов; оборот по дебету – их поступление; по кредиту – списание денежных средств и платежных документов.
2.1.2. Порядок операций с наличными деньгами
В течение рабочего дня передача денежной наличности между кассовыми работниками и заведующим кассой осуществляется пачками банкнот по надписям на накладках с проверкой количества корешков, целости упаковки и наличия необходимых реквизитов, отдельными корешками и банкнотами - полистно; мешками с монетой - по надписям на ярлыках с проверкой правильности и целости упаковки и пломбы.
По окончании операций с ценностями вся денежная наличность формируется и упаковывается в корешки, пачки и мешки.
Прием денежной наличности от организаций в приходную кассу кредитной организации производится по объявлениям на взнос наличными 0402001, представляющих собой комплект документов, собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции (далее - объявление на взнос наличными). Организации могут вносить наличные деньги только на свой банковский счет.
Операционный работник проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его, отражает сумму денег в кассовом журнале по приходу и передает в кассу.
Получив объявление на взнос наличными, кассовый работник приходной кассы проверяет наличие и тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него банкноты полистно, монету – по кружкам.
На столе кассового работника находятся только деньги лица, их вносящего. Все ранее принятые кассовым работником деньги хранятся в индивидуальных средствах хранения.
После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Объявление кассовый работник оставляет у себя, ордер передает соответствующему операционному работнику.
В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на фактически вносимую сумму денег.
Кассовый работник приходной кассы ведет ежедневные записи принятых от клиентов и сданных заведующему кассой денежных сумм в книге учета принятых и выданных денег.
В конце операционного дня на основании приходных документов кассовый работник составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и сверяет сумму по справке с суммой фактически принятых им денег.
Справка подписывается кассовым работником, и указанные в ней кассовые обороты сверяются с записями в кассовых журналах операционных работников. Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.
Принятая в течение операционного дня денежная наличность вместе с приходными документами и справкой о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов сдается заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег.
Поступившие в приходную кассу деньги могут передаваться заведующему кассой в течение операционного дня несколько раз под расписку в книге учета принятых и выданных денег. В этих случаях до передачи денег кассовый работник должен убедиться в том, что фактическое их наличие соответствует общей сумме по принятым приходным документам.
Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу в тот же день. Например, делается проводка:
Учет зачисления денежной наличности на расчетный счет предприятия отражается:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт расчетный счет клиента.
2.1.2.2. Порядок приема денежной наличности в послеоперационное время.
Прием денежной наличности от организаций, сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов после окончания операционного дня кредитной организации производится вечерними кассами.
Кассовому работнику вечерней кассы выдается печать с надписью «Вечерняя касса», оттиск которой проставляется на принятых им приходных кассовых документах.
По письменному распоряжению руководителя кредитной организации прием денег может осуществляться одним работником, на которого возлагаются обязанности кассового и операционного работников, с использованием контрольно-кассовой машины. По окончании приема денег кассовый и операционный работники сверяют их фактическое наличие с данными приходных документов и кассового журнала по приходу и подписывают кассовый журнал.
Банкноты и монета, пересчитанные, сформированные и упакованные кассовым работником вечерней кассы соответственно в пачки и мешки, приходные кассовые документы, кассовый журнал и печать по окончании операций вечерней кассы хранятся в сейфе. Сейф закрывается кассовым и операционным работниками и сдается под охрану в порядке, установленном договором на охрану или приказом руководителя кредитной организации.
Утром следующего дня работники вечерней кассы принимают сейф от охраны и сдают деньги и приходные документы заведующему кассой под расписку в кассовом журнале. Сверив сумму принятой денежной наличности с данными приходных документов и кассового журнала по приходу, заведующий кассой при совпадении сумм расписывается в кассовом журнале.
2.1.3. Порядок выдачи денег организациям
Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится по денежным чекам.
Денежный чек состоит из чека и корешка, одновременно с заполнением чека заполняется корешок. При заполнении никакие подчистки и исправления не допускаются. Заполненный чек заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, ставится оттиск печати чекодателя. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (коммерческие расходы, оплата труда).
Порядок заполнения чека следующий:
Чек и корешок заполняются чернилами от руки.
В реквизите «Сумма цифрами» свободные места после суммы должны быть прочеркнуты двумя линиями.
Сумма прописью начинается с заглавной буквы в самом начале строки.
Чек подписывается чекодателем.
Подписание чека до его заполнения категорически запрещается.
Для совершения расходных кассовых операций заведующий кассой выдает кассовым работникам под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег. Полученную сумму кассовый работник записывает в книгу учета принятых и выданных денег.
Для получения наличных денег клиент предъявляет денежный чек операционному работнику. После соответствующей проверки ему выдается контрольная марка от денежного чека для предъявления в кассу.
Получив денежный чек, кассовый работник:
Проверяет наличие подписей должностных лиц банка, оформивших и проверивших денежный чек, и тождественность этих подписей имеющимися образцами.
Сличает сумму, проставленную в денежном чеке цифрами, с суммой, указанной прописью.
Проверяет наличие на денежном чеке расписки клиента в получении денег и данных его паспорта или удостоверения личности.
Подготавливает сумму денег, подлежащую выдаче.
Вызывает получателя денег по номеру чека и спрашивает у него сумму получаемых денег.
Сверяет номер контрольной марки с номером на чеке и приклеивает контрольную марку к чеку.
Повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег в присутствии клиента.
Выдает деньги получателю и подписывает чек.
Кассовый работник выдает банкноты полными и неполными пачками и полными корешками по обозначенным на накладных и бандеролях суммам, монету – полными, неполными мешками, пакетами, тюбиками при условии сохранения неповрежденной упаковки. Полные и неполные пачки банкнот, мешки, пакеты, тюбики с монетой и полные корешки банкнот, имеющие повреждения упаковки, а также неполные корешки банкнот, отдельные банкноты и монеты выдаются кассовым работником полистным и поштучным пересчетом.
При этом оформляется бухгалтерская проводка:
Д-т расчетного счета клиента
К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций».
Совершение операций, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными, не допускается.
Получатель денег, не отходя от кассы, в присутствии кассового работника, выдавшего деньги, проверяет полные и неполные пачки банкнот по количеству пачек и корешков в них: полные корешки, не упакованные в пачки, и отдельные банкноты – полистным пересчетом, монету – по количеству мешков и надписями на ярлыках к мешкам, пакеты, тюбики и отдельные монеты – пересчетом.
В случае возникновения у клиента претензий по полученной и пересчитанной сумме денег указанная сумма повторно просчитывается под наблюдением заведующего кассой, который принимает решение о снятии остатка денег в кассе.
В конце операционного дня кассовый работник сверяет сумму полученных им под отчет денег с суммами, указанными в расходных документах, и фактическим остатком денег. После чего составляет справку о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет, подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты, сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников.
Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.
Остаток наличных денег, расходные кассовые документы, отчетную справку кассовый работник сдает под расписку в книге учета принятых и выданных денег заведующему кассой.
При выполнении приходных и расходных операций одним кассовым работником составляется сводная справка о кассовых оборотах.
Кредитные организации могут предварительно подготавливать денежную наличность по заявкам клиентов на основе денежных чеков, полученных от клиентов операционными работниками накануне дня выдачи. Контрольная марка от чека остается у клиента. Предварительную подготовку денежной наличности осуществляет заведующий кассой или специально выделенный кассовый работник.
Выдача денег заведующим кассой специально выделенному кассовому работнику для предварительной подготовки и обратный их прием заведующим кассой от кассового работника ведутся под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).
Подготовленная по каждому документу денежная наличность вкладывается в индивидуальное средство хранения закрытого типа, запирающееся на ключ. Средство хранения снабжается ярлыком, на котором указываются: дата упаковки и общая сумма вложенных денег, а также проставляются подпись и именной штамп заведующего кассой (кассового работника).
2.1.4. Работа с денежной наличностью при обслуживании населения
Прием и выдача денежной наличности гражданам, а также сотрудникам производится по приходным и расходным кассовым ордерам. На приходных и расходных кассовых ордерах проставляются обязательные реквизиты: дата, фамилия, имя, отчество клиента; прописью сумма денег, подлежащая зачислению на счет или списанию со счета; подписи клиента, операционного работника, кассового работника.
Прием денег за коммунальные, налоговые и другие платежи ведется по извещениям и квитанциям установленных форм.
Для осуществления операций по обслуживанию клиентов заведующей кассой выдает кассовому работнику под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег.
Операции по приему и выдаче наличных денег со счетов по вкладам граждан подтверждаются соответствующей записью в документе (сберегательная, вкладная книжка и др.), остающемся у клиента.
После совершения операции по приему платежа кассовый работник проставляет на квитанции, возвращаемой клиенту, оттиск штампа контрольно-кассовой машины или программно-технического средства, обеспечивающего реализацию требований, предъявляемых к контрольно-кассовым машинам, или выдает клиенту вместе с квитанцией распечатку печатающего устройства.
В случае расхождения вносимой клиентом суммы денег с суммой, указанной в приходном кассовом документе, а также при обнаружении неплатежных или сомнительных денежных знаков кассовый работник предлагает ему внести недостающую сумму денег или возвращает излишне внесенную сумму денег.
Полученные от клиента деньги пересчитываются таким образом, чтобы он мог наблюдать за действиями кассового работника.
Клиент пересчитывает полученные от кассового работника деньги, не отходя от кассы. В случае возникновения у клиента претензий по полученной и пересчитанной сумме денег указанная сумма повторно просчитывается под наблюдением заведующего кассой, который принимает решение о снятии остатка денег в кассе. При этом клиент в помещение кассы не допускается.
Поступление денег в кассу оформляется бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 20202 «Касса кредитной организации»
К-т депозитного счета.
При выдаче денег осуществляется обратная проводка.
В конце дня кассовый работник сверяет сумму денег, выданную ему в подотчет, с суммами, указанными в приходных и расходных документах, и суммой денег, имеющейся у него в наличии, и составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, если им осуществлялись операции только по приему денег, или сводную справку о кассовых оборотах по произведенным приходно-расходным операциям. Справки подписываются кассовым работником. Приведенные в справках кассовые обороты сверяются с записями в кассовых журналах операционных работников и оформляются подписями кассового и операционных работников.
Остаток денег, справки, ленту контрольно-кассовой машины, приходные и расходные кассовые документы кассовый работник сдает заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).
Обслуживание граждан может осуществляться одним кассовым работником с возложением на него обязанностей операционного работника при наличии в компьютерном оборудовании и соответствующем программном обеспечении системы контроля, исключающей доступ кассового работника к проведению операций по счету клиента без его поручения.

2.1.5. Ревизия ценностей и проверка организации кассовой работы
Ревизия банкнот, монеты и других ценностей в операционной кассе производится:
Не реже одного раза в квартал, а также ежегодно по состоянию на 1 января.
При смене или временной смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.
В других случаях по усмотрению руководителя банка.
По распоряжению руководителя банка ревизия банкнот, монеты и других ценностей может производиться самим банком.
Ревизия банкнот, монеты и других ценностей в операционной кассе производится банком ежеквартально; по состоянию на 1 января; при смене или временной смене кассового работника операционной кассы.
Ревизия банкнот, монеты и других ценностей производится по письменному распоряжению руководителя комиссии, состав которой определяется указанным распоряжением. Один из членов комиссии назначается ее руководителем. Ревизия осуществляется внезапно, без предварительного оповещения должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, и членов комиссии.
Ревизия проводится с проверкой всех ценностей по состоянию на одну и ту же дату и в такой последовательности, которая исключала бы возможность скрытия хищений и недостач денег и ценностей.
Наряду с ревизией ценностей в операционной кассе могут производиться проверки организации кассовой работы.
Необходимость осуществления проверок организации кассовой работы, их периодичность, состав комиссий, создаваемых для проведения проверок, определяются руководителем банка.
Проведение ревизий и проверок не должно нарушать нормального кассового обслуживания клиентов.
Приступив к ревизии, ее руководитель опечатывает своей печатью хранилище ценностей, а также металлические шкафы, стеллажи, сейфы, тележки, находящиеся в хранилище, независимо от наличия в них ценностей на момент начала ревизии, берет под свой контроль все деньги и ценности, выясняет, не имеется ли денег, ценностей и сумок с денежной наличностью в вечерней и приходной кассах, кассе пересчета, под ответственностью кассовых и инкассаторских работников, и при наличии производит их ревизию наряду с другими ценностями.
Ревизия денег и ценностей производится в следующем порядке:
Банкноты Банка России проверяются по пачкам и количеству корешков в них, а также выборочно полистно. При этом неполные пачки банкнот и неполные корешки проверяются полистно.
Монета проверяется по надписям на ярлыках к мешкам, а также выборочно по кружкам.
Иностранная валюта платежные документы в иностранной валюте проверяются по пачкам, корешкам и надписям на ярлыках, прикрепленным к мешкам, а также выборочно полистным пересчетом и пересчетом по кружкам.
Чековые, вкладные книжки и другие бланки строгой отчетности, упакованные по видам ценностей в пачки, проверяются по надписям на верхних накладках пачек и, кроме того, выборочно поштучным и полистным пересчетом.
Другие ценности проверяются по надписям на накладках, бандеролях и ярлыках по их номинальной или условной оценке и выборочно поштучным и полистным пересчетом.
Размер выборочного полистного и поштучного пересчета определяется руководителем банка или руководителем ревизии, если ему предоставлено это право в распоряжении на проведении ревизии.
Выдача денег на полистный и поштучный пересчет и их прием после обработки производится под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).
После пересчета банкнот, монет и других ценностей, находящихся в хранилище, ревизующие производят сверку оказавшихся в наличии ценностей с данными книг учета ценностей, ежедневного баланса, аналитического учета и, кроме того, проверяют, все ли изъятые для ревизии ценности вложены обратно в хранилище.
О произведенной ревизии ценностей составляется акт за подписями всех работников, участвовавших в ревизии, и должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.
Причины всех выявленных расхождений фактического наличия ценностей с данными учета выясняются немедленно и указываются в акте или оформляются объяснительными записками. Принимаются меры к устранению этих расхождений.
На излишек ценностей составляется приходный кассовый ордер, недостача на основании расходного кассового ордера относится на счет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» по лицевому счету кассового работника, у которого обнаружена недостача, и учитывается на этом счете до полного его погашения. Во всех случаях принимаются меры к взысканию выявленной недостачи.
Суммы расписок и других документов, не проведенных по бухгалтерскому учету, в оправдании остатка кассы не принимаются и считаются недостачей.
В акте о произведенной ревизии должны быть приведены следующие данные:
Суммы денег и ценностей, числящиеся на день ревизии по бухгалтерскому учету и в книгах учета ценностей.
Фактическая сумма ценностей.
Обнаруженные при ревизии излишки и недостачи денег и ценностей, а также нарушения правил ведения кассовых операций.
Правильность оформления кассовых документов, ведения книг учета ценностей, соблюдения предельной суммы денег в операционной кассе.
Особые замечания членов комиссии, если эти замечания имеются.
При проведении ревизии в связи со сменой или временной сменой должностного лица, ответственного за сохранность ценностей о передаче денег и ценностей, находящихся в хранилище, ключей и печатей от хранилища, делается запись в акте.
Результаты проведенной ревизии или проверки рассматриваются руководителем банка, и даются указания должностным лицам, ответственным за сохранность ценностей, по устранению выявленных недостатков. Материалы ревизий и проверок хранятся у руководителя банка в отдельном деле.
В учете все операции, связанные с ревизией, отражаются записью: оприходование излишков:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 70107 «Другие доходы
выявленные недостачи денег списываются в расход по кассе записью по лицевому счету работника, у которого обнаружена недостача, до ее погашения:
Дт 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
Типовые проводки по счету 20202 «Касса кредитных организаций» можно рассмотреть на рисунке 4.
Счет № 20202 «Касса кредитных организаций»
Кредит счетов № Дт Кт Дебет счетов №
С- сумма свободной денежной наличности в кассе 40702 и др. Внесено клиентами наличными Отправлено на корсчет (в РКЦ) 20209
30102
20209 Получено с корсчета-пополнение кассы Выдано наличными клиентам 40702
60308 Сдан неиспользованный остаток подотчетных сумм Выдано в подотчет сотрудникам банка 60308
45203 Погашение ссуды наличными Выдана заработная плата 60305
42301 Вклады граждан на депозит Сдано на корсчета 30102
52101 Реализация ценных бумаг Оплачены полученные услуги, работы 60312
Выдана наличными ссуда клиенту 45203
Возвращен вклад (депозит) 42301
Выкуп собственных ценных бумаг 52101
То же собственных акций 10501
Списываются недостачи кассы по результатам ревизии 60305
Рис.4. Типовые проводки по счету №20202

Тема 2.2. Организация и учет расчетных операций
Вопросы:
1. Оформление открытия расчетных, текущих и бюджетных счетов и их закрытие.
2. Формы безналичных расчетов и порядок их применения.
2.2.1. Оформление открытия расчетных, текущих и бюджетных счетов и их закрытие.
2.2.1.1. Оформление открытия расчетных, текущих и бюджетных счетов
Расчетные счета открываются юридическим лицам независимо от форм собственности, а также индивидуальным, семейным предприятиям, арендным коллективам, арендаторам и крестьянским хозяйствам.
Филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организации открываются расчетные счета при представлении ее ходатайства.
Структурной единице объединения, состоящей на отдельном балансе, открывается текущий счет, а по ходатайству объединения ей может быть открыт расчетный счет.
Текущие счета открываются:
филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций;
учреждениям и организациям, состоящим на государственном бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов;
общественным и религиозным организациям.
При открытии текущих счетов религиозным организациям учреждению банка представляются:
заявление об открытии счета;
справка соответствующего уполномоченного Совета по делам религии о регистрации;
карточка с образцами подписей распорядителей средств и оттиска печати.
Бюджетные счета открываются предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства бюджетов всех уровней для целевого их использования. Счет открывается по распоряжению руководителя банка.
Для открытия счета представляются:
заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем;
документ о государственной регистрации предприятия;
решение (распоряжение, постановление, приказ) о создании учреждений того органа, которому предоставлено такое право действующим законодательством. При создании филиалов и других аналогичных подразделений (отделений, агентств и т.п.) организаций и учреждений представляются те же документы, что и при создании соответствующих организаций и учреждений;
копия надлежаще утвержденного и заверенного устава (положения);
копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная нотариально;
справки о постановке на учет в госвнебюджетных фондах;
карточка с образцами подписей и оттиска печати, право первой подписи, что отражается в карточке, принадлежит руководителю предприятия, объединения, организации или учреждения, которому открывается счет, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам.
На предприятиях, в организациях и учреждениях, где должность главного бухгалтера не предусмотрена, старшие бухгалтеры пользуются правами главных бухгалтеров. Если на предприятии, в объединении, в организации или учреждении предусмотрена вместо должности главного бухгалтера должность с иным наименованием (начальник финансового отдела, финансово-бухгалтерского управления и т.д.), владелец счета об этом делает отметку в карточке с образцами подписей и оттиска печати.
Право первой подписи не может быть предоставлено главному бухгалтеру и другим лицам, имеющим право второй подписи.
Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, которому открывается счет. Если в штате организации нет должности главного бухгалтера (другого должностного лица, выполняющего его функции), карточка подписывается только руководителем.
Карточка с образцами подписей и оттиска печати должна быть заверена. Она заверяется подписью руководителя или заместителя руководителя вышестоящей организации и присвоенной печатью или нотариальной конторой, а в населенных пунктах, где нет нотариальных контор, - сельским, поселковым, районным, городским органом самоуправления.
В случае замены или дополнения хотя бы одной подписи по счету представляется новая карточка с образцами подписей на всех лиц, имеющих право первой и второй подписи. Если в новой карточке, представляемой в случае замены или дополнения подписей, подписи руководителя и главного бухгалтера организации, остаются прежние, то дополнительной заверки такой карточки не требуется.
При назначении временно исполняющего обязанности руководителя или главного бухгалтера представляется новая временная карточка только с образцом подписи лица, временно исполняющего обязанности руководителя или главного бухгалтера, заверенная вышестоящей организацией либо нотариально.
При временном предоставлении лицу права первой или второй подписи, а также при временной замене одного из лиц, уполномоченных руководителем или главным бухгалтером соответственно, новая карточка не составляется, а дополнительно представляется карточка только с образцом подписи временно уполномоченного лица с указанием срока ее действия. Эта временная карточка подписывается руководителем и главным бухгалтером, скрепляется оттиском печати и дополнительной заверки не требует.
В карточках с образцами подписей и оттиска печати указывается номер счета.
Открытие расчетного (текущего) счета сопровождается, как правило, поступлением на него денег, например:
Д-т счетов кассы, корсчетов
К-т расчетного счета предпринимателя без образования юридического лица или счетов юридических лиц.
Ответственный работник бухгалтерии кредитной организации проверяет правильность оформления и полноту представления документов и передает их в юридический отдел для проверки законности и достоверности представленных документов.
Счет открывается при наличии на заявлении клиента разрешительной надписи Председателя Правления или его заместителя и главного бухгалтера кредитной организации. За открытие и ведение счета кредитная организация может взимать определенную плату. Клиент заполняет заявление на взнос наличными и вносит требуемую сумму в кассу кредитной организации. С клиентом заключается договор банковского счета, в котором указываются все необходимые условия хранения, зачисления и списания денежных средств со счета.
Документы по оформлению счета хранятся в юридическом отделе, в сейфе в порядке возрастания номеров. Карточки с образцами подписей и оттиска печати хранятся в специальной картотеке у операциониста. Клиенту кредитной организации сообщается номер счета и фамилия операциониста, с которым будет работать клиент.
2.2.1. 2. Закрытие расчетных, текущих и бюджетных счетов
Расчетные и текущие счета юридических лиц закрываются:
по заявлению владельца счета;
при изменении характера деятельности, связанной с утратой хотя бы одного из признаков, предусмотренных в Уставе юридических лиц, и т.д.;
по решению органа, создавшего предприятие, объединение, организацию или учреждение;
при ликвидации записей по счету, за исключением учреждений, состоящих на бюджете, счета которых в этих случаях не закрываются.
Кредитная организация обязана за 10 дней письменно предупредить владельца о закрытии его счета. Счета колхозов независимо от остатка средств на счете не могут закрываться без письменного распоряжения Правления колхоза. Порядок закрытия бюджетных счетов определяется инструкцией Центробанка по кассовому исполнению государственного бюджета. Операции по расчетным (текущим) счетам могут быть приостановлены по решению государственных налоговых инспекций.
При переоформлении расчетных, текущих и других счетов резидентам в связи с реорганизацией (слияние, присоединение, разделение и выделение) предоставляются такие же документы, как и при создании юридических лиц.
При изменении наименования, не вызванном реорганизацией, а также при изменении подчиненности в кредитную организацию представляются заявление владельца счета, уведомляющее об изменениях, и копия решения соответствующего органа. При изменении характера деятельности владельца счета представляется копия нового Устава (положения), нотариально заверенного. Указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня переименования или изменения подчиненности. При изменении наименования и подчиненности владелец счета представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати, нотариально заверенную.
При ликвидации юридического лица представляются решение и предписание арбитражного суда о ликвидации юридического лица с указанием в нем срока действия и заверенная карточка с образцами подписей и оттиска печати ликвидационной комиссии, а в случае отсутствия такой печати – с оттиском печати той организации, которая создала ликвидационную комиссию.
При передаче счета в другое учреждение банка одновременно передаются по описи все юридические документы по оформлению счета.
Платежи по счету, или перечисление остатка при закрытии счета осуществляются проводкой:
Д-т расчетного счета
К-т корсчетов кредитной организации.
2.2.2. Формы безналичных расчетов и порядок их примененияБезналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и (или) Банк России по счетам, открытым на основе договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета).
Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:
корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;
корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;
счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;
счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.
Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором между банком и клиентом.
Списание денежных средств со счета осуществляется на основе расчетных документов, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.
Ограничение прав владельца счета на распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
В России используются следующие формы безналичных расчетов:
расчеты платежными поручениями (банковский перевод);
расчеты по аккредитиву;
расчеты чеками;
расчеты по инкассо.
Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций (филиалов), учреждений и подразделений расчетной сети Банка России.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.
В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.
Банки осуществляют операции по счетам на основе расчетного документа, который представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:
распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
При осуществлении безналичных расчетов в предусмотренных формах, используются следующие расчетные документы:
платежное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке;
аккредитив - специальный банковский счет, на котором можно зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты;
чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путём выставления чеков, чекодержателем — лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.;
платежное требование - это расчётный документ, содержащий требование кредитора (поставщика) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк;
инкассовое поручение - расчетный документ, формируемый Кредитором (получателем средств) для обслуживающего Банка. Посредством инкассового поручения Кредитор отдает распоряжение обслуживающему его Банку востребовать сумму задолженности с Плательщика (Должника) в бесспорном порядке.
Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (далее - ОКУД) (Ж 01193 (класс «Унифицированная система банковской документации»).
Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронно-вычислительных машин.
Допускается использование копий бланков расчетных документов, полученных на множительной технике, при условии, если копирование ведется без искажений.
Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.
Расчетные документы, используемые для осуществления безналичных расчетов, должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать следующие реквизиты:
наименование расчетного документа;
номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки (число указывается цифрами, месяц - прописью, год – цифрами);
номер кредитной организации плательщика, ее наименование;
наименование плательщика, номер его счета;
наименование получателя средств, номер его счета;
наименование кредитной организации получателя (в чеке не указывается), ее номер;
идентификационные номера, присвоенные юридическим лицам при постановке на учет в налоговых органах (в реквизитах, перед наименованием плательщика и получателя средств);
назначение платежа (в чеке не указывается);
сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
на первом экземпляре подписи должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам.
Поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа» в расчетных документах на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, взыскание недоимки по налогам и пени, а также сумм налоговых санкций за нарушение налогового законодательства на основе решений судебных органов заполняются с учетом требований, установленных Минфином России и МНС России по согласованию с Банком России.
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами
подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
В рамках применяемых форм безналичных расчетов допускается использование аналогов собственноручной подписи в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов Банка России.
Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) - расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента и помещенные в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (дебет сч. 99999, кредит сч. 90902).
Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные — в сумме остатка. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв расчетных документов осуществляется на основе представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или получателя средств (взыскателя).
Оба экземпляра заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика, — по платежным поручениям или получателя средств (взыскателя) - по платежным требованиям и инкассовым поручениям. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв.
Банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя), осуществляет отзыв платежных требований и инкассовых поручений путем направления в банк плательщика письменного заявления, составленного на основе заявления клиента.
Отозванные платежные поручения возвращаются банками плательщикам; расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо, - получателям средств (взыскателям) после поступления от банков, обслуживающих плательщиков.
Возврат расчетных документов из картотеки по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в случае закрытия счета клиента осуществляется в следующем порядке.
Платежные поручения возвращаются плательщику.
Расчетные документы, поступившие в банк в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателям средств (взыскателям) через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета. При возврате расчетных документов банком составляется их опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается. При невозможности возврата платежных требований и инкассовых поручений в случае ликвидации банка получателя (взыскателя) или отсутствия информации о местонахождении получателя средств (взыскателя) они подлежат хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается.
При возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов отметки банков, подтверждающие их прием к исполнению, перечеркиваются соответствующим банком. На оборотной стороне первого экземпляра платежного требования и инкассового поручения делается отметка о причине возврата, проставляются дата возврата, штамп банка, а также подписи ответственного исполнителя и контролирующего работника. В журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений делается запись с указанием даты возврата.
Типовые проводки по счету 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» можно рассмотреть на рисунке 5.
4чет № 30102
«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кредит счетов № Дт Кт Дебет счетов №
С- сумма свободной денежных средств на начало отчетного периода 40702 Зачислены денежные средства на расчетные и текущие счета клиентов Списано по поручению клиентов 40702
31301 Получен межбанковский кредит Списано с чекового счета клиента в оплату чека 40903
40804
40805
40806 Зачислено на счет юридических лиц-нерезидентов (типа «Т», «И», «С») Выдан межбанковский кредит 32004
40720 Зачислен неиспользованный аккредитив Внесена доля в уставный капитал неакционерного банка 60201
52101 Реализация ценных бумаг Возвращен депозит гражданам - физическим лицам 42301
42301 Вклады граждан на депозит Клиентом открыт аккредитив 40702
47416 Зачислены невыясненные суммы Перечислен в бюджет НДФЛ с сотрудников банка и налог на прибыль банка 60301
20202 Сдан сверхлимитный остаток кассы Списано со счетов юридических лиц-нерезидентов 40804
40805
40806
30110 Перечислено со счета «НОСТРО» Списано для формирования обязательных резервов 30202
30111 Зачислено на счет «ЛОРО» Получено наличными 20202
31301
31401 Кредит, полученный при овердрафте По поручению клиента списано на покупку инвалюты 40702
Списаны невыясненные (не подтвержденные документом) суммы 47417
Зачислено на счет «НОСТРО» 30110
Списано со счета «ЛОРО» 30111
Погашенный кредит по овердрафту 31301
31401
Рис.5. Типовые проводки по счету №30102
2.2.2.1. Расчеты платежными поручениями
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.
Платежными поручениями могут осуществляться:
перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
перечисления денежных средств в целях возврата (размещения кредитов (займов)) депозитов и уплаты процентов по ним;
перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочные, досрочные.
Срочные платежные поручения применяются в следующих случаях:
авансовый платеж, т. е. платеж до поставки товара, работ, услуг;
платеж после отгрузки товара, т. е. путем прямого акцепта товара;
частичные платежи при крупных сделках.

Рис. 6. Схема расчетов платежными поручениями.
Схема расчетов платежными поручениями:
покупатель (плательщик денежных средств) предоставляет в банк платежное поручение в четырех (или пяти) экземплярах и получает назад четвертый экземпляр в качестве расписки банка;
банк, обслуживающий покупателя, на основании первого экземпляра платежного поручения списывает денежные средства со счета покупателя;
банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк, обслуживающий продавца, два экземпляра платежного поручения и денежные средства;
банк, обслуживающий продавца, используя второй экземпляр платежного поручения, зачисляет денежные средства на счет продавца (получателя денежных средств);
банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.
Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (дебет сч. 90902, кредит сч. 99999). При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты.
Платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».
При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066. Порядок его изготовления и заполнения соответствует общему порядку изготовления и заполнения бланков расчетных документов.
Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.
2.2.2.2. Расчеты по аккредитивам
Аккредитив — это обязательство банка производить по поручению клиента и за его счет платежи физическим и юридическим лицам в пределах суммы и на условиях, указанных в поручении.
Участники аккредитивных расчетов:
клиент, который дает поручение банку открыть аккредитив;
банк, открывающий аккредитив, — банк-эмитент;
банк, оплачивающий аккредитив, — исполняющий банк;
лицо, в пользу которого аккредитив открыт.
Процедуры расчетов по аккредитиву включают:
Плательщик направляет в свой банк (банк-эмитент) аккредитив (заявку) на бланке установленной форме, № счета, открытый в исполнительном банке для оплаты отгруженных товаров. Кроме того, в аккредитиве указываются сумма аккредитива в рублях, срок действия, наименование товара и документов, подтверждающих отгрузку товара.
Банк-эмитент направляет в другой банк (исполнительный) для зачисления на счете «Аккредитив» указанной денежной суммы, списывая ее с расчетного счета плательщика. В результате в исполнительном банке открыт специальный счет «Аккредитив», на котором депонированы денежные средства для оплаты отгруженных товаров — депонируемый аккредитив.
Поставщик отгружает товары, оформляет предусмотренные аккредитивом документы, подтверждающие отгрузку товара и исполнительный банк, производит оплату. Таким образом, сроки расчета значительно сокращаются.
Аккредитив дает гарантию поставщику, что отгруженный товар будет оплачен в установленный срок.
Если на счет «аккредитив» денежные средства плательщика предварительно не депонируются, а оплата отгруженных товаров производится под гарантии банка, то это гарантированный аккредитив.
Аккредитивы подразделяются на следующие:
безотзывной — это аккредитив, условия которого плательщик не может изменить в одностороннем порядке, т. е. без согласования с получателем платежа;
отзывной — аккредитив, в условия которого плательщик может внести изменения в одностороннем порядке, без согласования с получателем платежа;
подтвержденный — банк, исполняющий аккредитив, полностью отвечает за платеж;
неподтвержденный — банк такой ответственности на себя не берет;
возобновляемый (револьверный) — аккредитив, который возобновляется при регулярной поставке товара.
Условиями аккредитива плательщик может предусмотреть акцепт уполномоченного лица об отгрузке товара, о соответствии его качества договору.
Аккредитив оформляется для оплаты одному лицу. Выдача наличных денег по аккредитиву не допускается.
Аккредитив отзывной может быть отозван до окончания его срока.

Рис. 7. Схема расчетов с помощью документарного аккредитива
Схема расчетов с помощью документарного аккредитива:
заключение договора о поставке товара;
покупатель дает поручение банку, обслуживающему его, на открытие аккредитива;
авизирование банка, обслуживающего продавца, об открытии аккредитива;
авизирование продавца об открытии аккредитива;
поставка товара;
передача документов;
предоставление кредита продавцу;
пересылка документов;
платеж;
передача документов покупателю;
акцепт документов;
в случае кредита под аккредитив снятие денег со счета покупателя.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором рекомендуется отражать:
наименование банка-эмитента;
наименование банка, обслуживающего получателя средств;
наименование получателя средств;
сумма аккредитива;
вид аккредитива;
способ извещения получателя средств
об открытии аккредитива;
способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств; сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.
В основной договор могут быть включены иные положения, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.
Платеж по аккредитиву осуществляется в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.
За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с законодательством.
Плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке формы 0401063, в котором, кроме вышеуказанных реквизитов, плательщик обязан указать:
вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);
условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);
номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;
срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;
полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;
наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).
При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива.
Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву плательщик указывает в аккредитиве номер лицевого счета, открытого на балансовом счете 40901 «Аккредитивы к оплате» исполняющим банком на основе заявления получателя средств, составленного в произвольной форме, доводимый исполняющим банком до сведения получателя средств, а получателем средств - до сведения плательщика.
При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива поле «Счет № (40901)» в аккредитиве не заполняется.
2.2.2.3. Расчеты чеками
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй ГК РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.
Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете 91207 «Бланки».
Расчеты чеками осуществляются по схеме (рис. 8):

Рис. 8. Схема расчетов с помощью чеков

Схема расчетов с помощью чеков:
покупатель предоставляет в обслуживающий его банк заявление на получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм (если оно осуществляется) или заявление в двух экземплярах для приобретения чеков, оплата которых гарантирована банком;
в банке, обслуживающем покупателя, бронируются средства на отдельном счете и заполняются чеки, т. е. проставляются наименование банка, номер лицевого счета, название чекодателя и лимит суммы чека;
покупателю выдаются чеки и чековая карточка;
продавец предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
покупатель выдает чек продавцу;
продавец предъявляет чек в банк, обслуживающий продавца, при реестре чеков;
в банке, обслуживающем продавца, зачисляются денежные средства на счет продавца;
банк продавца предъявляет чек для оплаты банку, обслуживающему покупателя;
банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму чека за счет ранее забронированных сумм;
банки выдают клиентам выписки из счетов банка.
Чеки в межбанковских расчетах. Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, разрабатываемыми кредитными организациями и определяющими порядок и условия использования чеков.
Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.
Межбанковское соглашение о расчетах чеками может предусматривать:
условия обращения чеков при осуществлении расчетов;
порядок открытия и ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками;
состав, способы и сроки передачи информации, связанной с обращением чеков;
порядок подкрепления счетов кредитных организаций — участников расчетов;
обязательства и ответственность кредитных организаций - участников расчетов;
порядок изменения и расторжения соглашения.
Внутрибанковские правила проведения операций с чеками, определяющие порядок и условия их использования, должны предусматривать:
форму чека, перечень его реквизитов (обязательных, дополнительных) и порядок заполнения чека;
перечень участников расчетов данными чеками;
срок предъявления чеков к оплате;
условия оплаты чеков;
ведение расчетов и состав операций по чекообороту;
бухгалтерское оформление операций с чеками;
порядок архивирования чеков.
2.2.2. 4. Расчеты по инкассо
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее — банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основе расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо осуществляются на основе:
платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);
инкассовых поручений, оплата которых ведется без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Схема расчетов с использованием акцептованного платежного требования представлена на рис. 9.

Рис. 9. Схема документооборота при расчетах акцептованными платежными требованиями
Схема документооборота при расчетах акцептованными платежными требованиями:
Договор-соглашение с указанием формы расчетов платежными требованиями;
Отгрузка продукции, передача товара;
Документы на отгрузку и платежное требование об оплате на инкассо;
Передача платежного требования для акцепта;
Акцепт платежного требования и передача в банк для оплаты;
Перечисление средств в уплату акцептованного платежного требования;
Зачисление средств на расчетный счет поставщика;
Выписка из расчетного счета;
Выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
Для ведения расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).
2.2.2.5. Расчеты платежными требованиями
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за доставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Рис. 10. Схема расчетов платежными требованиями-поручениями
Схема расчетов платежными требованиями-поручениями:
отгрузка продукции продавцом;
передача платежного требования-поручения вместе с отгрузочными документами в банк, обслуживающий покупателя;
помещение отгрузочных документов в картотеку в банке, обслуживающем покупателя;
передача платежного требования-поручения покупателю;
оформление покупателем платежного требования-поручения и передача его в банк. Банк принимает его только при наличии средств на счете покупателя;
передача покупателю отгрузочных документов;
банк покупателя списывает сумму оплаты со счета покупателя;
банк покупателя направляет в банк, обслуживающий продавца, платежные требования-поручения;
банк продавца зачисляет сумму оплаты на счет продавца;
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:
установленных законодательством;
предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Платежное требование составляется на бланке формы 0401061.
Кроме общих реквизитов расчетных документов, приведенных выше, в платежном требовании указываются:
условие оплаты;
срок для акцепта;
дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;
наименование товара, (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты в поле «Назначение платежа».
В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «с акцептом».
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.
В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания.
2.2.2.6. Расчеты инкассовыми поручениями
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основе которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
для взыскания по исполнительным документам;
в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
.

Рис. 11. Схема расчета документарным инкассо
Схема расчета документарным инкассо:
заключение договора о поставке товара;
отправка товара;
предоставление документов на инкассо;
поручение на инкассо, т. е. банк продавца пересылает документыбанку, обслуживающему покупателя;
авизирование (уведомление) покупателя о получении документов;
оплата документов (выставление платежного поручения);
передача документов покупателю;
занесение денежных средств на счет банка продавца;
авизирование банка продавца об операции;
списание денег со счета банка, обслуживающего продавца, и зачисление их на счет последнего;
авизирование продавца о зачислении денег на его расчетный счет.
Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071.
При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях установленных законом в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).
При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение.
В случае взыскания исполнительского сбора судебным приставом-исполнителем инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава-исполнителя.
Инкассовая форма расчетов выгодна покупателю, так как документы, получаемые покупателем для проверки, остаются в распоряжении банка до момента оплаты (акцепта) и в случае неоплаты возвращаются банку с указанием причин неоплаты. К недостаткам относятся большая продолжительность по времени прохождения документов через банки, возможность отказа покупателя оплатить предоставленные документы.
Тема 2.3. Организация и учет операций по депозитам
Вопросы:
Бухгалтерский учет операций по депозитам
Организация операций с депозитными и сберегательными сертификатами
2.3.1. Бухгалтерский учет операций по депозитам
Депозитные (вкладные) операции — операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до востребования, а также остатков средств на расчетных счетах клиентов для использования их в качестве кредитных ресурсов и в инвестиционной деятельности.
Депозиты (вклады) представляют определенные суммы денежных средств, размещенные на хранение в кредитную организацию от имени частного или юридического лица, которым за использование этих сумм в деятельности указанной организации может начисляться определенный процент.
Депозитные операции можно классифицировать по:
срокам размещения (срочные, до востребования);
видам вкладчиков (физические лица, юридические лица);
видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).
Депозиты (вклады) до востребования позволяют получить денежные средства по первому требованию вкладчика, а срочные - по истечении определенного договором срока.
Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные сертификаты — письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему. Естественно для банка эти нормативы должны быть ниже, чем предполагаемый к получению процент за кредит под данный депозит. Разница между процентами полученными и уплаченными составляет прибыль банка. Уровень процентных ставок выше по срочным депозитным вкладам, чем до востребования.
Для учета депозитных вкладов используются счета первого порядка, в том числе:
№ 410 «Депозиты Федерального казначейства»;
№ 411 «Депозиты финансовых органов субъектов РФ и местных органов самоуправления»;
№ 412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов РФ»;
№ 413 «Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов самоуправления»;
№ 414 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 415 «Депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 416 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 417 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 418 «Депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 419 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций»;
№ 421 «Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций»;
№ 422 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций»;
№ 423 «Депозиты физических лиц»;
№ 425 «Депозиты юридических лиц - нерезидентов»;
№ 426 «Депозиты физических лиц - нерезидентов».
Каждый из указанных счетов подразделяется на счета второго порядка в зависимости от срока
вложения средств:
01 - до востребования,
02 - на срок до 30 дней,
03 - на срок от 31 до 90 дней,
04 - на срок от 91 до 180 дней,
05 - на срок от 181 дня до I года,
06 - на срок от I года до 3 лет,
07 - на срок свыше 3 лет,
08 - для расчетов с использованием банковских карт.
Назначение указанных счетов сводится к учету на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств юридических и физических лиц, а также депонирование сумм для расчетов с использованием банковских карт. Все счета пассивные. Сальдо кредитовое означает задолженность банка по привлеченным средствам. Оборот по кредиту отражает суммы, поступившие от владельцев депозитов или банковских карт для зачисления на их счета, а также проценты, начисленные по вкладам, если условиями договора предусмотрено их присоединение к сумме вклада.
По дебету счетов отражается выплата сумм депозита, процентов и израсходованных средств при использовании банковских карт.
В бухгалтерском учете по депозитным операциям составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 4):
Таблица 4. – Типовые проводки по депозитным операциям

п/п Содержание операций Дебет счета
№ Кредит счета

1 Согласно депозитным договорам открыты депозитные счета юридическим лицам
в рублях
в иностранной валюте 40702
30110
30114 410-420,425
42501-07
2 Зачислены денежные средства по депозитным договорам с физическими лицами
наличными
перечислением 20202
30102 42301-07
42601-07
3 Открыты депозитные счета другим банкам
в рублях
иностранной валюте 30102
30114 31501
31601
31501
31601
4 Возврат депозитов:
наличными
перечислениями 42301-07
42601-07
42101-07
42501-07 20202
40702
30110
30114
Продолжение таблицы 4.
5 Зачислены денежные средства на открытие банковских карт 40702
30102
20203 42108
42508
42308
42608
6 Выдано наличными владельцам банковских карт 42108
42508
42308
42608 20202
7 Зачислено в пополнение банковских карт 40702
20202 42108
42308
Аналитический учет ведется по каждому договору с разделением обязательств — без нарушения сроков и с нарушением сроков.
В аналитическом учете ведут лицевые счета по вкладчикам, срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют владельцев средств и видам банковских карт.
Пример:
Открыт депозит юридическому лицу-клиенту банка (при условии начисления процентов по окончании срока договора) в сумме 50000 руб. сроком на 1 месяц под 20% годовых.
Открыт депозит:
Дт № 40702 «Коммерческие предприятия и организации»
Кт № 42102 «Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций сроком до 30 дней» - 50 000 руб.
Начислены проценты по сроку договора: 50000 • 30 дней • 20% / 360 дней • 100 = 833 руб.
Дт № 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»
Кт № 42102 «Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций сроком до 30 дней» - 833 руб.
По истечении срока договора возвращаются депозит и проценты:
Дт № 42102 «Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций сроком до 30 дней»
Кт № 40702 «Коммерческие предприятия и организации» - 50 833 руб.
Банк за этот период выдавал кредит под ставку 50%. Его доход составил 2083 руб., а прибыль – 1250 руб. (2083 - 833).
Как видно из приведенного примера, рост депозитов положительно влияет на финансовый результат деятельности, как клиента, так и банка.
Практически предприятие-клиент должно через депозит постоянно иметь дополнительную прибыль, так как значительная часть его средств на расчетном или текущем счетах часто находится без движения и не приносит дохода. Банки, в свою очередь, также заинтересованы в укреплении депозитной базы через использование свободных денежных средств клиентов.
В международной практике эти суммы просчитываются, планируются исходя из предполагаемых поступлений и выплат по расчетному счету в будущем отчетном году (конечно, при отсутствии таких негативных явлений, как инфляция, неплатежи и пр.).
2.3.2. Организация операций с депозитными и сберегательными сертификатами
Депозитный сертификат — это письменное свидетельство банка по выплате размещенных у него юридическими лицами депозитных вкладов, на основании которого права могут переходить от одного лица к другому. Денежные расчеты по купле - продаже и выплате сумм по этим сертификатам осуществляются только в безналичном порядке.
Сберегательный сертификат — это документ, являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него физическими лицами сберегательных вкладов, права по которому могут уступаться одним лицом другому. Расчеты и выплаты по этим сертификатам осуществляются как в безналичном порядке, так и наличными средствами.
Депозитные и сберегательные сертификаты имеют общие черты:
они являются ценными бумагами;
выпускаются исключительно банками;
регулируются банковским законодательством;
всегда выпускаются в документарной форме;
право требования по ним может уступаться другим лицам;
не могут служить расчетным и платежным средством за товары и услуги;
выдаются и обращаются только среди резидентов.
Депозитные и сберегательные сертификаты различаются в зависимости от вкладчиков, форм расчетов, номинала, срока погашения.
Владельцами сертификатов могут стать физические лица, как резиденты, так и нерезиденты. Приобретение сберегательного сертификата в банке можно осуществить путем внесения наличных денежных средств в момент его покупки или за счет средств, хранящихся во вкладе.
Так как сберегательный (депозитный) сертификат, является ценной бумагой, то сам бланк сертификата имеет все необходимые степени защиты и водяные знаки, изготавливается в специализированных типографиях, имеющих соответствующие лицензии.
Сертификаты выпускаются на специальном бланке, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование «сберегательный (или депозитный) сертификат»;
номер и серия сертификата;
дата внесения депозита /вклада;
сумма вклада или депозита, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);
безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты;
дата востребования суммы по банковскому сертификату;
ставка процента за пользование депозитом/вкладом;
сумма причитающихся процентов (прописью и цифрами);
ставка процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате;
наименование, местонахождение и корреспондентский счет кредитной организации, открытый в Банке России;
для именного сертификата: наименование и местонахождение вкладчика - юридического лица и Ф.И.О. и паспортные данные вкладчика - физического лица;
подписи двух, уполномоченных банком на подписание таких документов работников банка, скрепленные печатью банка.
Кроме этих данных, банк может включить в него и иные дополнительные условия и реквизиты, которые не противоречат законодательству РФ, но отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным.
Учет сертификатов ведется в соответствии с Правилами 385 –П, на балансовых счетах второго порядка:
№ 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»
№ 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:
№ 52101, 52201 - со сроком погашения до 30 дней;
№ 52102, 52202 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;
№ 52103, 52203 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;
№ 52104, 52204 - со сроком погашения от 181 до 1 года;
№ 52105, 52205 - со сроком погашения от 1 года до 3 лет;
№ 52106, 52206 - со сроком погашения свыше 3 лет.
Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных и депозитных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляются на основе распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала).
В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.
Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, ведется из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, - из расчета 366 дней.
Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, они рассчитываются по формуле простых процентов.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
 выпуск или продажа депозитного сертификата
Дт корреспондентского  счета, расчетного (текущего) счета клиента
Кт счета № 521 по счету второго  порядка в соответствии со сроком
    погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата, выпуск сберегательного сертификата
Дт корреспондентского  счета,   депозитного   счета   клиента   -
    физического лица, счета кассы
Кт счета № 522 по счету второго порядка в соответствии со  сроком
    погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.
Начисление % проводится следующей проводкой:
Дт счета № 70606 «Расходы банка»
Кт счета № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
В момент погашения номинал по сертификату и % начисленные перечисляются на счета 52403, 52404, 52405 (к исполнению).
С данных счетов производится выплата по сертификату.
Тема 2.4. Организация и учет кредитных операций
Вопросы:
Бухгалтерский учет кредитования
Формирование резерва на возможные потери по ссудам
2.4.1. Бухгалтерский учет кредитования
Кредитование, или выдача кредитов, составляет основную часть совершаемых банками активных операций.
Бухгалтерский учет операций кредитования включает в себя:
отражение на балансе банка операций, связанных с выдачей кредита и его погашением;
отражение в учете операций формирования резервов на возможные потери;
учет начисления и погашения процентов по кредиту;
учет начисления и погашения комиссий по кредитному договору;
учет операций уступки прав требования по кредиту;
отражение в учете полученного обеспечения по кредиту.
Ниже рассмотрен бухгалтерский учет банка по операциям предоставления и погашения кредитов.
Основные нормативные акты Банка России, регулирующие операции кредитования в кредитных организациях РФ:
1. Положение Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 года № 39-П.
2. Положение Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года № 54-П.
3. Указание Банка России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» от 27 июля 2001 года № 1007-У.
4. Положение Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004 года № 254-П.
5. Положение Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20 марта 2006 года № 283-П.
6. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012 года № 385-П.
Бухгалтерский учет операций кредитования в банке (предоставление и погашение (списание) кредитов) осуществляется на счетах, смотри таблицу 5.
Таблица 5.- Бухгалтерский учет операций кредитования в банке
Номер и аналитика счета Характеристика счета
401 – 408 в разрезе договоров банковского счета Средства на счетах (Банковские счета клиентов)
Счета по учету ссудной задолженности
(открываются в разрезе кредитных договоров)
44101 – 44109 (А) Кредиты, предоставленные Минфину России
44201 – 44210 (А) Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и органов местного самоуправления
44301 – 44310 (А) Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам РФ
44401 - 44410 (А) Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и органов местного самоуправления
44501 – 44509 (А) Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
44601 – 44609 (А) Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
44701 - 44709 (А) Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
44801 - 44809 (А) Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
44901 - 44909 (А) Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
45001 – 45009 (А) Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
45101 – 45109 (А) Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
45201 – 45209 (А) Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
45301 – 45309 (А) Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
45401 - 45409 (А) Кредиты, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям
Продолжение таблицы 5
45502 - 45509 (А) Кредиты, предоставленные физическим лицам
45601 - 45608 (А) Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам
45701 - 45708 (А) Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам
Просроченная задолженность (в разрезе кредитных договоров)
45801 – 45817 (А) Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
Резервы (открываются в разрезе кредитных договоров)
44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 47425 (А) Счета резервов на возможные потери
Внебалансовые счета (открываются в разрезе кредитных договоров)
91316 (П) Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов
91317 (П) Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»
91802 (А) Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери
99998 (А) Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи
99999 (П) Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
2.4.1.1. Бухгалтерский учет по выдаче и сопровождению кредитов
Кредиты выдаются банком на условиях кредитных договоров, заключенных в письменной форме, после соответствующей оценки финансового состояния заемщика.Сумма выданных кредитов учитываются банком на счетах ссудной задолженности в зависимости от организационно-правовой формы заемщика и срока, на который каждый конкретный кредит выдан. На отдельных счетах отражаются кредиты, предоставляемые при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт»).
Все операции по выдаче и сопровождению кредитов осуществляются бухгалтерским подразделением на основании распоряжений соответствующих кредитных подразделений банка, за подписью уполномоченных лиц (.п.2.3.1. Положения 54-П).
Указанное распоряжение должно содержать следующую информацию:
номер и дата кредитного договора;
сумма кредитного договора;
срок погашения (график погашения);
процентная ставка;
срок погашения процентов;
группа кредитного риска;
вид и сумма обеспечения;
иные данные, необходимые для отражения операции в бухгалтерском учете.
Предоставление кредитов может быть осуществлено несколькими способами.
1. Разовым зачислением всей суммы кредита на банковский счет заемщика юридического или физического лица.
ДТ Счет по учету ссудной задолженности Сумма выданного кредита, в день фактической выдачи. Документ - платежное поручение, банковский ордер.
КТ банковский счет клиента-заемщика 2. Выдачей суммы кредита наличными из кассы банка. Таким образом, выдаются кредиты только заемщикам-физическим лицам. Кроме того, наличными из кассы не может быть выдан кредит в иностранной валюте.
ДТ Счет по учету ссудной задолженности заемщика-физического лица Сумма выданного кредита, в день фактической выдачи. Документ – расходный кассовый ордер.
КТ 20202 (счет кассы банка) 3. Открытием кредитной линии:
с «лимитом выдачи» - не возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма предоставленных заемщику средств не превышает установленного договором лимита кредитования;
с «лимитом задолженности» - возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма единовременной задолженности заемщика не превышает установленного договором лимита.
1.
ДТ 99998 Отражение на внебалансовом учете открытия заемщику кредитной линии с «лимитом выдачи». В сумме лимита, установленного кредитным договором, в дату открытия кредитной линии согласно условиям кредитного договора (дату подписания договора). Документ – мемориальный ордер.
КТ 91316 2.
ДТ 99998 Отражение на внебалансовом учете открытия заемщику кредитной линии с «лимитом задолженности» в дату открытия кредитной линии согласно условиям договора (дату подписания договора). Аналогичная проводка делается, если кредитным договором установлен лимит выдачи и лимит задолженности одновременно. Документ – мемориальный ордер.
КТ 91317 При заключении с заемщиком договора на открытие кредитной линии, сумма кредита выдается не сразу, а отдельными суммами (траншами) по мере возникновения у заемщика необходимости. Каждая выдача (транш) отражается на отдельном балансовом счете по учету ссудной задолженности в зависимости от срока, оставшегося до погашения конкретного транша. При выдаче траншей, одновременно с отражением суммы фактической выдачи на балансовых счетах, производится уменьшение остатка лимита, отраженного на соответствующем внебалансовом счете 91316 или 91317.
3. ДТ Счет по учету  ссудной задолженности Отражение на балансе суммы выданного транша по договору кредитной линии, в дату выдачи транша. Документ – платежное поручение, банковский ордер.
КТ банковский счет заемщика илиКТ 20202 (если заемщик – физическое лицо) 4. ДТ 91316 или ДТ 91317 Уменьшение суммы лимита, отраженного на внебалансовом счете на сумму фактической выдачи, в дату выдачи транша. Документ – мемориальный ордер.
 КТ 99998 4. Предоставлением кредита, в случае недостаточности/отсутствия средств для оплаты платежных документов на расчетном (банковском счете) заемщика – кредитование счета «овердрафт».
1. ДТ 99998 Отражение на внебалансовом учете открытия лимита овердрафта в дату подписания договора. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 91317 2. ДТ Ссудный счет по учету кредитов «овердрафт»
Предоставление кредита в рамках договора овердрафта в сумме средств, необходимых для оплаты платежных документов Заемщика, при условии отсутствия/ недостаточности средств на его расчетном(банковском) счете. В дату выдачи кредита. Документ – платежное поручение, банковский ордер.
КТ банковский счет заемщика 3. ДТ 91317 Уменьшение суммы лимита овердрафта, отраженного на внебалансовом счете, на сумму фактически произведенной выдачи заемных средств, в дату фактической выдачи. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 99998 При любом способе выдачи кредита, в день фактического предоставления заемных средств и отражения их на балансовых счетах по учету ссудной задолженности, банк производит формирование резерва на возможные потери по ссудам, относящимся ко 2 и ниже категории качества.
ДТ 70606 (символ 25302) В сумме резерва, рассчитанного в зависимости от категории качества выдаваемого кредита (% от суммы задолженности). Документ – мемориальный ордер.
КТ Счет по учету резервов При кредитовании в форме кредитной линии или «овердрафт» резерв на возможные потери создается также на сумму остатка лимита, отраженного на счетах 91316 и 91317, в порядке, предусмотренном Положением Банка России № 283-П .
ДТ 70606 (символ 25302) В сумме резерва, рассчитанного в зависимости от категории качества выдаваемого кредита (% от суммы остатка на счете 91316 или 91317). Документ – мемориальный ордер.
КТ 47425 Кроме того, при любом способе выдачи кредита, в день фактической выдачи заемных средств, банк осуществляет отражение на внебалансовом учете суммы обеспечения по выдаваемому кредиту.
2.4.1.2. Бухгалтерский учет по погашению кредита
В дату погашения кредита либо его части банком осуществляются нижеследующие проводки по балансовым счетам:
1. ДТ банковский счет клиента илиДТ 20202 (если заемщик-физическое лицо вносит кредит наличными через кассу Сумма фактического погашения
КТ Счет по учету ссудной задолженности
2. ДТ Счет по учету резервов Восстановление резерва на возможные потери по ссудам в сумме, соответственно произведенному погашению основного долга по кредиту. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 70601(символ 16305) В случае погашения (полностью или частично) задолженности по договору «овердрафта» или кредитной линии « с лимитом задолженности» дополнительно по внебалансовым счетам делаются проводки:
3. ДТ 99998 Восстановление лимита в сумме фактического погашения задолженности, в дату погашения. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 91317 4. ДТ 47425 Восстановление резерва на возможные потери соразмерно произведенному восстановлению лимита. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 70601(символ 16305) Восстановления лимита по внебалансовым счетам в случае погашения задолженности по кредитной линии с «лимитом выдачи» не производится.
Корректирующие проводки по счетам 91316 и 91317 в связи с уменьшением/увеличением в силу различных причин суммы лимита кредитования по договору кредитной линии или «овердрафта», аналогичны проводкам по данным счетам в связи с выдачей/погашением кредита (его части).
Если производится полное погашение кредитной линии или «овердрафта» в связи с закрытием кредитного договора, то неиспользованные лимиты, отраженные на счетах 91316 и 91317 списываются, после чего указанные счета закрываются.
Списание с внебалансового учета обеспечения по кредиту производится в порядке, описанном статьей «Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке».
2.4.1.3. Учет просроченной задолженности
Погашения выданных кредитов осуществляется в соответствии с графиком погашения, установленным кредитным договором.
Сумма кредита, не погашенная заемщиком в дату, установленную договором как дата погашения кредита или его части, считается просроченной и отражается в бухгалтерском учете банка на счетах по учету просроченной задолженности:
1. ДТ 45801-45817 В сумме задолженности, не погашенной в установленный договором срок. Проводка осуществляется в конце операционного дня, в который наступила дата погашения задолженности. Документ – мемориальный ордер.
    КТ Счета по учету ссудной задолженности 2. ДТ Счет по учету резерва Перенос суммы резерва, сформированного под сумму задолженности, являющейся просроченной, на счет по учету резерва по просроченной задолженности. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 45818 Если в дальнейшем клиентом погашается задолженность по основному долгу:
1. ДТ банковский счет заемщика илиДТ 20202 (если заемщик-физическое лицо вносит сумму погашения наличными через кассу банка)    КТ 45801 - 45817 Часть суммы фактического погашения, ранее отнесенная к просроченной задолженности.
   КТ счет по учету ссудной задолженности Часть суммы фактического погашения, относимая к текущей задолженности (задолженности погашаемой в установленный срок или до его наступления).
2. ДТ 45818 Восстановление суммы резерва, созданного под просроченную задолженность. Документ – мемориальный ордер.
    ДТ Счет по учету резервов Восстановление суммы резерва, созданного под текущую задолженность.
    КТ 70601(символ 16305) Корректировка лимита кредитования по договорам кредитной линии и «овердрафта» по счету 91317 при погашении просроченной задолженности производится аналогично погашению текущей задолженности по кредитной линии и «овердрафту».
2.4.1.4. Учет задолженности, признанной нереальной к взысканию
Задолженность по кредиту может быть признана банком нереальной к взысканию в порядке, установленном внутренними документами банка.
В этом случае производится списание задолженности по основному долгу, процентам и комиссиям с балансовых счетов за счет сумм сформированного резерва на возможные потери по ссудам.
1.ДТ 45818 Сумма задолженности, признанной нереальной к взысканию в дату, определенную соответствующим Решением уполномоченного органа банка. Документ – мемориальный ордер.
   КТ 45801 - 45817 2.ДТ 91802 Сумма, списанная за счет созданного резерва , в дату, определенную соответствующим Решением уполномоченного органа банка. Учет на данном внебалансовом счете осуществляется в течение 5 лет, после чего, в случае непогашения задолженности заемщиком она списывается с внебалансового учета. Документ – мемориальный ордер.
   КТ 99999 3.ДТ банковский счет заемщика или ДТ 20202 (если заемщик-физическое лицо вносит сумму погашения наличными через кассу банка) Если заемщик производит погашение после вынесения задолженности на счет 91802.
    КТ 70601(символ 16306) Сумма, вынесенная за баланс в текущем году, погашенная заемщиком.
   КТ 70601(символ 17201) Сумма, вынесенная за баланс в прошлые годы и погашенная заемщиком в текущем году.
4.ДТ 99999 Списание суммы задолженности, признанной безнадежной по истечении 5 лет или в дату погашения ее заемщиком. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 91802 2.4.2. Формирование резерва на возможные потери по ссудам
Формирование резервов по активным операциям это обязанность банков, установленная нормативными актами Банка России.
Формирование резерва производится банком в момент появления на балансе актива, по которому, в соответствии с требованиями Банка России, должен быть создан резерв (далее – резервируемый актив).
Уточнение (корректировка) размера резерва, т.е. изменение величины сформированного резерва с соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета, производится банками при обесценении актива, то есть при потере активом стоимости в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств перед банком.
Размер резерва на возможные потери определяется в процентном соотношении от суммы резервируемого актива.
Процентное соотношение установлено нормативными актами Банка России и зависит от категории качества, к которой отнесен резервируемый актив.
Оценка кредитного риска проводится банками с целью классификации того или иного резервируемого актива в соответствующую категорию качества.
Кредитный риск – это возможность возникновения у банка убытков и потерь вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих договорных обязательств. Для банка последствия неисполнения этих обязательств измеряются потерей основной суммы задолженности и невыплаченных процентов.
Оценка кредитного риска – это всесторонний анализ заемщика, позволяющий определить его кредитоспособность, платежеспособность и его финансовую устойчивость, с целью оценки вероятности появления у банка риска потерь и убытков.
Оценка кредитного риска по каждому активу с целью уточнения размера резерва на возможные потери осуществляется банком на постоянной основе.
Формирование резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности регулируется Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П от 26.03.2004.
Ссудная и приравненная к ней задолженность (ссуда) это:
предоставленные кредиты (займы),
размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы),
прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций, векселей, драгоценных металлов, предоставленных по договору займа;
учтенные векселя;
суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;
денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);
требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования);
требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;
требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов);
требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);
требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).
Далее рассмотрен порядок формирования резерва (либо его корректировки) по индивидуальным ссудам, т.е. по ссудам, не объединённым в портфель однородных ссуд.
Процесс формирования или уточнения резерва на возможные потери по индивидуальным ссудам можно разделить на несколько этапов.
Этап 1. Оценка кредитного риска и формирование профессионального суждения.
Этап 2. Определение категории качества ссуды или изменение категории качества ссуды по уже действующим договорам (классификация/реклассификация ссуды).
Этап 3. Определение расчетного резерва.
Этап 4. Определение размера минимального резерва.
Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка.
Этап 1. Оценка кредитного риска и формирование профессионального суждения.
Оценка кредитного риска заемщика с целью определения размера резерва проводится банком на основании:
Правоустанавливающих документов заемщика;
Бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности заемщика;
Средств массовой информации, определенных банком и вызывающих доверие;
Иных источников информации, которые должны быть определены внутренними документами банка.
Вся информация о заемщике и его рисках собирается банком в кредитное досье заемщика. Банк документально оформляет и включает в досье исходные данные для анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга по ссудной задолженности. На основании проведенного анализа банк составляет профессиональное суждение, т.е. обобщение результатов комплексного анализа заемщика и его деятельности.
Профессиональное суждение кредитной организации должно содержать:
информацию об уровне кредитного риска по ссуде;
информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;
заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;
заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;
информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды
или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком;
расчет резерва;
иную существенную информацию.
Пример профсуждения можно рассмотреть в Приложении 5.
Основополагающим этапом оценки кредитного риска заемщика и соответственно определения категории качества ссуды является:
Оценка финансового положения заемщика
Оценка качества обслуживания им долга по ссуде
Оценка финансового положения заемщика – анализ хозяйственной деятельности заемщика, основанный на исчислении и анализе в динамике различных финансовых показателей.
Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами банка, с соблюдением требований нормативных актов Банка России.
Банк самостоятельно устанавливает систему финансовых показателей, на основании которых производится оценка финансового положения заемщика. В рамках оценки финансового положения банком может быть принята методика присвоения заемщику кредитного рейтинга.
Кредитный рейтинг – совокупная оценка финансовой устойчивости и платежеспособности заемщика. На основании рейтинговой оценки заемщик относится банком к определенной группе (классу) по критерию уровня финансового положения и кредитоспособности с целью наиболее точной оценки кредитных рисков, связанных с данным заемщиком.
Оценка качества обслуживания долга по ссуде – анализ своевременности и полноты погашения заемщиком платежей по основному долгу и процентам по выданной ссуде.
На основании проведенного анализа финансовое положение может быть признано банком хорошим, средним или плохим.
Качество обслуживания долга может признано банком хорошим средним или неудовлетворительным.
Оценка кредитного риска по каждой ссуде и оформление профессионального суждения должно производиться банком:
по ссудам, предоставленным физическим лицам, - не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату;
по ссудам, предоставленным юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, - в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату;
по ссудам, предоставленным кредитным организациям, - не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.
Этап 2. Определение категории качества ссуды или изменение категории качества ссуды по уже действующим договорам (классификация/реклассификация ссуды).
В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:
I (высшая)  (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);
II  (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);
III  (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);
IV  (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);
V (низшая)  (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.
Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными. При определении категории качества учитывается нижеследующее соотношение финансового положения и качества обслуживания долга заемщика:
Таблица 6.- Категории качества
Обслуживание долга
----------------------------
Финансовое положение ХОРОШЕЕ СРЕДНЕЕ НЕУДОВЛЕТВОРИТЕЛЬНОЕ
ХОРОШЕЕ I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) II категория качества (нестандартные ссуды) III категория качества (сомнительные ссуды)
СРЕДНЕЕ II категория качества (нестандартные ссуды) III категория качества (сомнительные ссуды)
  IV категория качества (проблемные ссуды)
ПЛОХОЕ III категория качества (сомнительные ссуды)  IV категория качества (проблемные ссуды) V (низшая) категория качества
Этап 3. Определение расчетного резерва.
Расчетный резерв – сумма, рассчитанная в процентном соотношении от суммы основного долга по ссуде, отражающая числовую величину потерь банка по данной ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении порядка оценки факторов, влияющих на кредитный риск (финансовое положение заемщика и обслуживание долга по ссуде), без учета обеспечения по ссуде.
Процентное соотношение зависит от категории качества, в которую классифицирована ссуда на Этапе 2, а именно:
Категория качества % расчетного резерва (%от суммы основного долга)
I (высшая) (стандартные ссуды) 0%
II  (нестандартные ссуды) от 1% до 20%
III  (сомнительные ссуды) от 21% до 50 %
IV  (проблемные ссуды) от 51% до 100%
V (низшая)  (безнадежные ссуды) 100%
В связи с тем, что процент резервирования по ссудам, относящимся ко II – IV категориям качества, имеет интервальные значения, уточнение размера процента резервирования данных категорий качества с учетом факторов кредитного риска производится на основе методик, принятых каждым банком.
Этап 4. Определение размера минимального резерва.
После расчета суммы расчетного резерва, необходимо определить резерв, который должен быть отражен по счетам бухгалтерского учета, т.е. минимального резерва. Для этого расчетный резерв корректируется на обеспечение, предоставленное по данной ссуде.
Следует учесть, что корректировка на обеспечение производится только в случае, если обеспечение по ссуде относится к I или II категории качества.
Полный перечень такого обеспечения и возможность его учета для расчета резерва приведен в Главе 6 Положения «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П.
Корректировка на обеспечение производится по формуле:
P = PP x (1 - Ki x Обi ) (2.1)
Ср Где:
Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;
РР - размер расчетного резерва;
Кi - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.
Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения), в тысячах рублей;
Ср - величина основного долга по ссуде.
Если Ki x Обi >= Ср, то Р принимается равным нулю (0).( т.е. если сумма обеспечения умноженная на коэффициент равна сумме долга, то минимальный резерв равен 0)
В случае если по ссуде отсутствует обеспечение I или II категории качества, то в бухгалтерском учете отражается сумма расчетного резерва.
Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением суммы основного долга, в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, изменением качества обеспечения ссуды осуществляется по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным.
Условный пример 1: Расчет резерва с учетом обеспечения
Выдан кредит в сумме 500000 рублей ООО «Тюльпан». На основании профессионального суждения он отнесен ко 2 категории качества. Расчетный резерв, определенный в соответствии с принятой в банке методикой - 2%. Имеется обеспечение 2 категории качества (т.е. Ki=0,5). Сумма обеспечения, установленная в соответствии с п.6.4. Положения 254-П – 250000 рублей.
Рассчитаем минимальный резерв:
Р= 2% ( 1 - (250000 х 0,5/ 500000)) =1,5%
Таким образом, в бухгалтерском учете банка в день выдачи данного кредита будет отражена сумма резерва: 500000 х 1,5%= 7500 рублей
Через некоторое время клиент погасил часть основного долга в сумме 150000 руб. Остаток долга – 350000 рублей. Корректируем резерв в день погашения части основного долга. Теперь он равен:
Р=2%(1-(250000х0,5/350000))=1,29%
350000 х 1,29%=4515 рублей, таким образом, разница между тем резервом, который был сформирован ранее и тем, что рассчитан сейчас в сумме (7500 – 4515) 2985 рублей восстанавливается на доходы.
Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка
Учет резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в РФ» № 385-П от 16 июля 2012 года.
Сформированный резерв отражается в бухгалтерском учете банка в день выдачи ссуды проводкой:
ДТ 70606 (символ 25302) Сумма рассчитанного резерва
Кт Счет резерва( в разрезе кредитных договоров) В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу:
ДТ Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного
КТ 70601 (символ 16305) В случае классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества уточнение размера резерва в бухгалтерском учете производится одним из двух вариантов, установленным банком в своих внутренних документах:
1) Восстановление резерва в случае классификации ссуды в более высокую категорию качества (например, из III во II):
1 вариант
ДТ Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного
КТ 70601 (символ 16305) 2 вариант
ДТ Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) Сумма ранее созданного резерва полностью
КТ 70601 (символ 16305) ДТ 70606 (символ 25302) Сумма вновь рассчитанного резерва полностью
Кт Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) 2) Формирование резерва в случае классификации ссуды в более низкую категорию качества (например, из II в III):
1 вариант
ДТ 70606 (символ 25302) Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного
Кт Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) 2 вариант
ДТ Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) Сумма ранее созданного резерва полностью
КТ 70601 (символ 16305) ДТ 70606 (символ 25302) Сумма вновь рассчитанного резерва полностью
Кт Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) Условный пример 2: Отразим в бухгалтерском учете резерв из Примера 1.
1. День выдачи кредита рассчитан минимальный резерв 7500 рублей:
ДТ 70606 (символ 25302) 7500 руб.
КТ 45215 2. Корректировка (уточнение) резерва в бухгалтерском учете в связи с погашением части кредита:
ДТ 45215 2985 руб.
КТ 70601 (символ 16305) Условный пример 3:
Выдан кредит в сумме 200000 руб. индивидуальному предпринимателю. На основании профессионального суждения ссуда отнесена ко 2 категории качества с размером резерва 3%.
В день выдачи кредита формируется резерв:
ДТ 70606 (символ 25302) 6000 руб. (200000 х 3%)
КТ 45415 Через некоторое время в связи с изменением финансового положения клиента на основании профессионального суждения ссуда реклассифицирована в 3 категорию качества. Резерв, в связи с этим – 21%. Т.е., необходимо досоздание резерва. При условии, что сумма основного долга осталась прежней, сумма резерва должна быть: 200000 х 21% = 42000 рублей.
В зависимости от выбранной банком методики, отражаем корректировку в бухгалтерском учете в день изменения категории качества кредита:
1 вариант ( досоздается разница)
ДТ 70606 (символ 25302) 36000 руб. (42000 – 6000)
КТ 45415 2 вариант (полностью восстанавливается созданный резерв и создается в новой сумме)
ДТ 45415 6000 руб.
КТ 70601 (символ 16305) ДТ 70606 (символ 25302) 42000 руб.
КТ 45415 Тема 2.5. Организация и учет межбанковских расчетов
Вопросы:
1. Понятие и виды межбанковских расчетов
2. Расчеты через Банк России
3. Расчетные операции по корреспондентскому счету кредитной организации
2.5.1. Понятие и виды межбанковских расчетов
Межбанковские расчеты представляют собой систему безналичных расчетов между юридически самостоятельными банками и их филиалами, основанную главным образом на прямых переводах денежных средств и регулярных зачетах их взаимных финансовых требований и обязательств.
Преобладающей формой межбанковских расчетов в нашей стране являются расчеты, совершаемые в порядке прямых переводов причитающихся денежных средств (межбанковских переводов). Они осуществляются по поручениям банков через посреднические звенья расчетно-кассовые центры, клиринговые палаты, а также напрямую коммерческим банком–корреспондентом. Прямые переводы денежных средств могут осуществляться через корреспондентские счета, открываемые в учреждениях Центрального Банка Российской Федерации, или корреспондентские счета, открываемые в других банках.
Более прогрессивная форма расчетов зачет взаимных финансовых требований и обязательств (межбанковский клиринг) пока только внедряется в отечественной практике.
Расчетно-кассовые центры (РКЦ) организуются в местах нахождения банков. Основной целью деятельности РКЦ является обеспечение эффективного, надежного и безопасного функционирования платежной системы Российской Федерации.
Основные функции РКЦ:
Осуществление расчетов между кредитными организациями (филиалами).
Осуществление кассового обслуживания кредитных организаций (филиалов).
Хранение наличных денег и других ценностей, совершение операций с ними и обеспечение их сохранности.
Обеспечение учета и контроля осуществления расчетных операций и выверки взаимных расчетов через корреспондентские счета, открываемые кредитным организациям (филиалам).
Обеспечение учета и контроля осуществления кассовых операций через корреспондентские счета, открываемые кредитным организациям (филиалам).
Расчетно-кассовое обслуживание представительных и исполнительных органов государственной власти, органов местного самоуправления, их учреждений и организаций, счетов бюджетов всех уровней и органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, государственных внебюджетных фондов, воинских частей, военнослужащих, служащих Банка России, а также иных лиц в случаях, предусмотренных федеральными законами.
Обслуживание клиентов, не являющихся кредитными организациями, в регионах, где отсутствуют кредитные организации.
Обеспечение защиты ценностей, банковских документов и банковской информации от несанкционированного доступа.
Разработка и представление в территориальные учреждения Банка России прогноза по эмиссионному результату на предстоящий квартал в целом по обслуживаемой территории.
Установление предельных остатков денежной наличности в операционных кассах кредитных организаций (филиалов), других юридических лиц и осуществление оперативного контроля за их соблюдением.
Осуществление контроля за достоверностью отчетности о кассовых оборотах, составляемой кредитными организациями.
Составление на основании данных кредитных организаций календаря выдачи денег на оплату труда и представление его в территориальное учреждение Банка России.
Проверка в кредитных организациях работы по соблюдению порядка ведения кассовых операций по обслуживаемой клиентуре.
Регулирование обязательных резервов, депонируемых в банке России, осуществление контроля за своевременностью и полнотой перечисления обязательных резервов, проверка достоверности расчетов обязательных резервов и др.
Основные операции РКЦ:
Открытие, переоформление и закрытие корреспондентских счетов кредитным организациям (филиалам) по месту их нахождения, а также других счетов юридическим и физическим лицам.
Списание (зачисление) средств со счетов (на счета) кредитных организаций (филиалов), других юридических и физических лиц.
Контроль соблюдения правил и сроков совершения расчетных операций кредитными организациями (филиалами), другими юридическими и физическими лицами.
Контроль осуществления платежей в пределах средств, имеющихся на счетах кредитных организаций (филиалов), других юридических и физических лиц.
Учет списания (зачисления) средств посредством отражения на корреспондентских счетах (субсчетах), расчетных и текущих счетах, счетах МФО, а также других счетах, открытых на балансе РКЦ.
Выверка отражения расчетных операций на корреспондентских счетах (субсчетах) и других счетах, открытых на балансе РКЦ и на балансе кредитных организаций (филиалов).
Защита расчетно-денежных документов с применением специальных средств.
Прием и выдача средств из резервных фондов.
Учет эмиссионных операций.
Прием и выдача наличных денег кредитным организациям (филиалам) и другим юридическим и физическим лицам.
Обработка денежной наличности.
Открытие и закрытие ссудных счетов по рефинансированию банков Банком России на основании кредитных договоров, заключенных территориальным учреждением Банка России.
Начисление процентов по кредитным операциям, контроль за их своевременным и полным перечислением.
2.5.2. Расчеты через Банк России
Для проведения расчётных операций каждая кредитная организация, расположенная на территории Российской Федерации и имеющая лицензию Банка России на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счёт в подразделении расчётной сети Банка России (30102).
Кредитная организация вправе открыть на имя каждого филиала по месту его нахождения один корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети Банка России, за исключением филиалов, обслуживающихся в одном подразделении расчетной сети Банка России с головной кредитной организацией или другим филиалом кредитной организации. В этом случае расчетные операции осуществляются через корреспондентский счет головной кредитной организации или корреспондентский субсчет другого филиала кредитной организации, открытые в Банке России.
Отношения между Банком России и обслуживаемой им кредитной организацией (филиалом) при осуществлении расчетных операций через расчетную сеть Банка России регулируются законодательством, договором корреспондентского счета (субсчета) (далее - договор счета), который заключается между Банком России (в лице подразделения расчетной сети Банка России при наличии на это доверенности у руководителя) и кредитной организацией (филиалом — при наличии на это доверенности у руководителя), а также дополнениями к договору счёта.
Договор счета заключается на согласованный сторонами срок и определяет порядок расчетного обслуживания, права и обязанности кредитной организации (филиала) и Банка России при совершении расчетных операций па корреспондентскому счету (субсчету), способ обмена расчетными документами с Банком России, порядок оплаты за оказываемые Банком России расчетные услуги, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору, иные условия, предусмотренные законодательством и нормативными документами Банка России.
Кредитным организациям (филиалам), открывшим корреспондентские счета (субсчета) в подразделениях расчётной сети Банка России, с целью их однозначной идентификации при проведении расчётных операций присваиваются банковские идентификационные коды участников расчётов (БИК).
Банк России ведет Справочник идентификационных кодов участников расчетов на территории РФ (Справочник БИК РФ), который включает информацию о наименовании, местонахождении и корсчете кредитной организации в РКЦ и периодически корректируется.
БИК включает девять разрядов (ХХ ХХ ХХ ХХХ), где первые два разряда означают код России (04), вторые два - код территории, следующих два знака - два последних разряда трехзначного условного номера РКЦ, последние три знака - условный номер участника расчета (для РКЦ - 000).
Сводное платёжное поручение является письменным распоряжением кредитной организации (филиала)-плательщика подразделению расчётной сети Банка России о списании с корреспондентского счёта (субсчёта) суммы денежных средств.
К сводному платежному поручению прилагаются расчётные документы и опись расчётных документов, которая составляется кредитной организацией (филиалом) в двух экземплярах.
Документы по операциям, связанным с перечислением средств через учреждения Банка России, оформляются в соответствии с нормативными актами Банка России.
Основные нормативные акты Банка России:
1. Положение «О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383-П от 19.06.2012 года.
2. Положение «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 03.10.2002 – утрачивает силу в части, касающейся порядка и форм безналичных расчетов, продолжает действовать в части, определяющей порядок расчетов через корреспондентские счета.
2.5.3. Расчетные операции по корреспондентскому счету кредитной организации
При наличии на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации (филиала) денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, средства списываются в порядке поступления распоряжений владельца счета и других расчетных документов в течение операционного дня, если иное не предусмотрено законодательством и договором счета.
Под достаточностью средств на счете понимается наличие остатка денежных средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации (филиала) не ниже суммы всех требований к нему, либо выполнение условий, предусмотренных договором счета, позволяющих проводить расчетные операции по всем требованиям, предъявленным к счету, сумма которых превышает сумму остатка денежных средств на счете.
Операции по списанию и зачислению денежных средств, осуществляемые по корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации (филиала), отражаются на балансе кредитной организации (филиала) датой их проведения в подразделении расчетной сети Банка России.
При недостаточности денежных средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации  для удовлетворения всех предъявленных к нему требований операции по списанию денежных средств осуществляются в соответствии с очередностью, установленной законодательством.
В этом случае средства, списанные со счета плательщика, отражаются по балансовому счету учета средств, списанных со счетов клиентов, но не проведенных по корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации  из-за недостаточности средств. Расчетные документы помещаются в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации.
Не исполненные по окончании операционного дня из-за недостаточности средств на корреспондентском счете (субсчете) расчетные документы, по которым производится списание на основании исполнительных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту; по выплате вознаграждений по авторскому договору; расчетные документы, предусматривающие перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, расчетные документы по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований, помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов в подразделении расчетной сети Банка России.
Расчетные документы по другим платежам не подлежат учету в подразделении расчетной сети Банка России и передаются для помещения их в картотеку неоплаченных расчетных документов, ведущуюся в кредитной организации (филиале).
Оплата расчетных документов осуществляется в установленной законодательством очередности. Оплата расчетных документов, относящихся к одной очереди, производится в календарной очередности поступления расчетных документов.
Одновременно с выпиской из корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации  выдается общая справка по форме Приложения 31  об оплаченных, помещенных в картотеку неоплаченных расчетных документов, возвращенных документах на бумажных носителях.
При недостаточности средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации  допускается частичная оплата сводного платежного поручения в виде оплаты приложенных к нему отдельных расчетных документов. Частичная оплата расчетных документов клиентов кредитных организаций  и расчетных документов по собственным платежам кредитной организации  в составе сводного платежного поручения не допускается.
На лицевой стороне частично оплачиваемого сводного платежного поручения кредитной организации  проставляется штамп «Частичная оплата», а на оборотной стороне производится запись о дате и сумме частичного платежа и нового остатка, запись заверяется подписью ответственного исполнителя подразделения расчетной сети Банка России. Сводное платежное поручение с приложенными к нему расчетными документами и описью помещается в картотеку неоплаченных расчетных документов, учитываемую в подразделении расчетной сети Банка России.
Частичная оплата расчетных документов на бесспорное списание средств, предъявленных к корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации.
Картотека неоплаченных расчетных документов, подлежащая учету в подразделении расчетной сети Банка России, в зависимости от установленного в договоре между Банком России и кредитной организацией (филиалом) способа обмена расчетными документами ведется на бумажных носителях и/или в виде электронных баз данных.
Картотека на бумажных носителях в подразделении расчетной сети Банка России формируется по расчетным документам, поступившим на бумажных носителях.
Экземпляр сводного платежного поручения, не исполненного в полной сумме из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации , помещается в картотеку вместе с описью и приложенными неоплаченными расчетными документами. Сводное платежное поручение помещается в документы дня подразделения расчетной сети Банка России после оплаты последнего приложенного к нему расчетного документа.
Электронная база данных формируется из ЭПД, не оплаченных из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации .
Кредитная организация  плательщика по получении от подразделения расчетной сети Банка России подтверждения (выписка, ЭСИД) об оплате ЭПД сокращенного формата из электронной базы данных направляет расчетный документ на бумажном носителе кредитной организации  получателя средств в сроки, установленные Договором обмена.
Тема 2.6. Учет имущества банка
Вопросы:
Учет поступления основных средств и нематериальных активов
Амортизации основных средств и нематериальных активов
Учет выбытия основных средств и нематериальных активов
2.6.1. Учет поступления основных средств и нематериальных активов
2.6.1.1. Учет поступления основных средств
Порядок учета основных средств в банках определен Положением Банка России «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 № 385-П. Установленная Банком России организация учета основных средств в банках основывается на принципах, определенных законодательными актами РФ и нормативными актами Минфина РФ по данному вопросу.
Основные средства и расчеты по капитальным вложениям коммерческих банков подлежат отражению на балансовых счетах первого и второго порядка, входящих в состав раздела 6 Плана счетов «Средства и имущество», подраздела «Имущество банков»:
604Основные средства банков (активный)
60401 Категория 1 – здания и сооружения
60402 Категория 2 – легковой автотранспорт и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных
60403 Категория 3 – Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории
60404 Земля
60405 Долгосрочно арендуемые основные средства
К основным средствам банка относится его материально-техническая база: здания (помещения), вычислительная и организационная техника, мебель, сейфовое оборудование и другой хозяйственный инвентарь, который согласно установленной в бухгалтерском учете классификации средств может относиться к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
Кроме того, банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые в учете называются нематериальными активами.
Основные средства – это материально-вещественные ценности со сроком службы более одного года.
Основными задачами учета основных средств являются:
правильное и своевременное документирование и отражение операций по продвижению основных средств, переоценке их стоимости;
контроль за сохранностью основных средств;
правильное и своевременное начисление амортизации (износа) для включения в состав расходов банка.
Для учета основных средств предназначен активный счет первого порядка 604 «Основные средства банков», включающий счета второго порядка (60401 – 60405), на которых отражаются основные средства банков по их видам. Лицевые (аналитические) счета ведутся по каждому основному средству или их группам. На этих счетах основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, или по восстановительной стоимости после переоценки. Сальдо по дебету этих счетов показывает наличие основных средств. По дебету отражается поступление, по кредиту – выбытие основных средств.
Аналитический учет основных средств и документальное отражение их движения ведется в порядке, определенном для всех отраслей народного хозяйства «Положением по учету основных средств». Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учет основных средств осуществляется в инвентарной книге или инвентарных карточках, которые систематизируются в картотеке по группам основных средств и нормам амортизационных отчислений.
Основные средства поступают в виде вклада в уставный капитал, приобретаются банком за плату, а также могут передаваться безвозмездно или путем зачета залога под невозвращенный кредит.
Типовые проводки можно рассмотреть в таблице 7.
Таблица 7- Типовые проводки счета 604 «Основные средства»
Кт счетов Дт Кт Дт счетов
Сн - первоначальная стоимость находящихся в эксплуатации объектов 60701
10603 Первоначальная стоимость поступивших объектов в результате строительства, приобретения безвозмездно Первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств 61202
10601 Увеличение стоимости основных средств при переоценке Основные средства, переданные в пользование организациям банков 60502
70107 Оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации Переоценка с уменьшением первоначальной стоимости основных средств 10601
2.6.1.2. Учет поступления нематериальных активов
К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий, новых технологических разработок, приобретение права пользования земельными участками др. Так же как и большинство активов, НМА, т.е. их использование, должно приносить банку доход. Это объекты, срок службы которых должен быть более года, независимости от стоимости.
В плане счетов для их учёта предусмотрены следующие счета второго порядка:
№ 60901 «Нематериальные активы»
№ 60902 «Нематериальные активы в организациях банка»
№ 60903 «Амортизация нематериальных активов».
Счета № 60901, 60902 – активные и учитывают состояние и движение НМА по первоначальной стоимости по лицевым счетам объектов. Счёт № 60903 учитывает суммы начисленной амортизации (возмещённой стоимости) по НМА – пассивный (по лицевым счетам объектов).
Таким образом, в бухгалтерском учёте будут произведены следующие записи по движению НМА (таблица 8):
Таблица 8.- Типовые проводки счета № 60901 «Нематериальные активы»
Кт счетов Дт Кт Дт счетов
С – стоимость объектов, находящихся в эксплуатации 60701
106103 Первоначальная стоимость объектов НМА:
приобретенных за плату
полученных безвозмездно
Списание объектов НМА по первоначальной стоимости ( по любым причинам)
61202
102,103,104 Вклад в уставный капитал 70107 Излишки при инвентаризации Приобретение, поступление объектов НМА и формирование первоначальной стоимости происходит в результате:
внесения акционерами (учредителями) в счёт вклада в уставный капитал – по договорённости сторон.
приобретение за плату – исходя из фактически произведённых затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности для эксплуатации
безвозмездного поступления – экспертным путём
изготовление банком – по себестоимости.
Операции по приобретённым НМА за плату отражаются в порядке, установленном для учёта капитальных вложений основных средств. В том же порядке на внебалансовых счетах учитываются источники финансирования капитальных вложений по объектам НМА.
2.6.2. Амортизации основных средств и нематериальных активов
2.6.2.1. Амортизация основных средств
В результате эксплуатации любой объект основных средств изнашивается, т.е. утрачивает технико-экономические свойства и физические качества. Стоимостное выражение потери объектами указанных свойств называется износом основных средств. Каждому банку – собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путём амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Их размер определяется установленными правительством нормами в процентах к первоначальной стоимости объектов в зависимости от их групп и категорий (Положение №1072 от 22.10.90г.). Нормы годовые, они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.
Амортизация начисляется «на полное восстановление», т.е. имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).
Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Износ (амортизации) основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту – списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту – начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчёт амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.
В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, т.е. запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация – это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.
Типовые проводки можно рассмотреть в таблице 9.

2.6.2.2. Амортизации нематериальных активов
Амортизация НМА начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Сроком полезного использования считается временной период, в течении которого объект приносит доход, но обязательно более года. Если такой срок установить невозможно, то им считается период 10 лет, но не более срока деятельности банка. Начисленная амортизация включается в состав расходов банка в корреспонденции со счётом №60903 «Амортизация нематериальных активов»
Типовые проводки можно рассмотреть в таблице 10.
Таблица 9.- Типовые проводки счета № 606 Износ (амортизация) основных средств
Кт счетов Дт Кт Дт счетов
С – износ в сумме начисленной амортизации и дооценки 61202
  Износ по выбывшим объектам
Ежемесячное начисление амортизации (износа).
70209
10601 Списание (уменьшение) износа в результате переоценки Увеличение износа в результате переоценки.
10601
Износ по оприходованным (после выкупа) долгосрочно арендуемым основным средствам.
60610
Таблица 10.- Типовые проводки №60903 «Амортизация нематериальных активов»
Кт счетов Дт Кт Дт счетов
С – суммы возмещения затрат за период эксплуатации 61202
  Списывается сумма начисленного износа по выбывшим объектам НМА Ежемесячное начисление амортизации
70209
Одновременно отражается факт увеличения ресурсов по финансированию капитальных вложений
(д-т сч. №99998,
к-т сч. №91902). 2.6.3. Учет выбытия основных средств и нематериальных активов
2.6.3.1. Учёт выбытия основных средств
Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.
С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».
Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.
Следует помнить, что сумма подлежащего к списанию начисленного износа (амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту, поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.
2.6.3.1. Учёт выбытия нематериальных активов
Учет выбытия (реализации) нематериальных активов ведется на счете 61201 «Выбытие (реализация) имущества».
Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего (реализуемого) объекта нематериальных активов.
Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на основе первичных документов (актов, накладных и т.п.). На дату реализации либо выбытия (списания) лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов или расходов кредитной организации.
Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача материальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
Следует отметить, что организации обычно продают не объекты нематериальных активов, охраняемые патентным правом и оформляемые лицензионными договорами, а право на их использование. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяются, и по счету реализации будет отражаться лишь сумма выручки от продажи права на соответствующие объекты нематериальных активов.
Выбытие нематериальных активов отражается в учете следующим образом:
1. Поступление средств за нематериальные активы
Д 30102
К 61201.
2. списание реализованных нематериальных активов:
по балансовой стоимости
Д 61201
К 60901
на сумму износа
Д 60903
К 61201
оставшееся сальдо по счету 61201 переносится
Д 61201
К 70107.
3. Списание нематериальных активов с внебалансовых счетов
Д 91902
К 99998.
Происходит восстановление ресурсов, предназначенных на капиталовложения.
Д 99998
К 91901
и
Д 99999
К 91904.
Тема 2.7. Учет финансовых результатов в банках
Содержание учебного материала
1. Счет финансовых результатов и их характеристика.
2. Особенности учета доходов и расходов, результатов деятельности в банке.
3. Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов.
2.7.1. Счет финансовых результатов и их характеристика
Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с действующим законодательством, другими нормативными документами Банка России. Для учета финансовых результатов используются счета 701 «Доходы» — пассивный, 702 «Расходы» - активный.
По кредиту счета 701 отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде, по дебету счета 702 - суммы расходов, произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода для определения финансового результата эти счета закрываются.
Выведение результатов деятельности (прибыль, убыток) осуществляется по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал.
Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов:
Д-т сч. 70301 «Прибыль отчетного года» или
сч. 70401 «Убытки отчетного года» К-т сч. 702 «Расходы»,
а также Д-т сч. 701 «Доходы»
К-т сч. 70301 «Прибыль отчетного года»
или сч. 70401 «Убытки отчетного года».
Остаток на пассивном счете 703 показывает прибыль, на активном счете 704 — убыток.
В Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка.
Суммы доходов и расходов на счета второго порядка относятся согласно схеме аналитического учета доходов и расходов (отчет о прибылях и убытках). Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответствующих подразделах на статьях «Прочие (другие) доходы и расходы».
В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению кредитной организации.
Финансовые результаты от деятельности кредитной организации отражаются на счетах 703 «Прибыль» и 704 «Убытки». Счет 703 - пассивный, счет 704 - активный.
По окончании отчетного периода для определения финансового результата счета учета доходов и расходов закрываются.
Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. В балансе кредитной организации, имеющей филиалы, результаты деятельности показываются развернуто — прибыли и убытки, а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года (счет 70301 минус счет 70401)» — свернуто.
После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток счета «Прибыль отчетного года» переносится на счет «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета «Убытки отчетного года» - на счет «Убытки предшествующих лет».
После утверждения годового отчета учредителями кредитной организации счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет»:
Д-т сч. 70302 «Прибыль предшествующих лет»;
К-т сч. 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной организации, погашается за счет источников, определенных на собрании учредителей кредитной организации.
Использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли и оставшейся не использованной прибыли предшествующих лет отражается в бухгалтерском учете на активном счете 705 «Использование прибыли».
На счете учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, дивиденды акционерам (участникам) от участия в уставном капитале акционерного банка (кредитной организации), отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения и другие фонды, а также другие направления использования при были. При этом в последний рабочий день месяца или квартала (при расчетах по налогу на прибыль — ежемесячно) должны быть начислены все причитающиеся к уплате за отчетный период суммы налога на прибыль и других обязательных платежей.
Порядок образования фондов и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.
Превышение остатка счета по учету использования прибыли над пассивными остатками счетов по учету прибыли вследствие переплаты в бюджет налога за истекший год должно быть отнесено в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу, если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена кредитной организации.
По дебету счета отражаются:
начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет в корреспонденции со счетом по учету расчетов с бюджетом по налогу;
начисленные дивиденды акционерам (участникам) в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами и учредителями;
отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения в корреспонденции со счетами по учету резервного фонда, фондов специального назначения.
По кредиту счета списываются суммы остатков, числящиеся на счете, в корреспонденции со счетом по учету прибыли или убытков.
После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток со счета «Использование прибыли отчетного года» должен быть перенесен на счет «Использование прибыли предшествующих лет».
Затем после утверждения годового отчета учредителями кредитной организации на счете «Использование прибыли предшествующих лет» отражается использование не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (создание фондов, выплаты дивидендов и пр.). Счет закрывается путем отнесения в кредит суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Прибыль предшествующих лет».
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам отчислений, взносов, платежей.
2.7.2. Особенности учета доходов и расходов, результатов деятельности в банке.
При определении статей доходов и расходов предусматриваются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, т.е. создается возможность выведения результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъектам.
В целях полной оценки результатов деятельности количество статей, с учетом их экономического содержания, расширено. В то же время не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений.
Все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих (других) доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. При этом имеется в виду, что к приведенным статьям доходов и расходов не требуются, как правило, дополнительные расшифровки.
Отнесение суммы в отдельные статьи проводится, как правило, по их названиям. При этом необходимо учесть следующее.
На статью доходов «Полученные просроченные проценты» относятся суммы, ранее учитывавшиеся на счетах по учету просроченной задолженности по процентам.
В экономическом плане межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются. В зависимости от того, что предусматривается в договорах - кредиты или депозиты, получаемые доходы и произведенные расходы относятся соответственно на статьи по учету депозитов или кредитов.
Если по отдельным статьям доходов предусматриваются нерезиденты без разбивки по отдельным конкретным субъектам, то на эти статьи относятся доходы, получаемые от всех категорий плательщиков. Аналогично учитываются и расходы.
На статью доходов, отражающую результаты выбытия (реализации) имущества, относятся доходы, возникающие при реализации всех видов имущества по ценам выше значащихся в учете.
По ряду статей (командировочные расходы, представительские, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов.
Суммы относятся на отдельные статьи счета по учету расходов или по каждому проводимому документу, или один раз в конце месяца, с тем чтобы на 1-е число расходы по указанным статьям были в пределах норм
При этом делается бухгалтерская проводка:
Д-т счета по учету расходов по соответствующей статье в пределах нормы и счета по учету расходов по статьям, на которые относятся расходы средств сверх норм.
К-т счета получателя средств или корреспондентского счета кредитной организации при перечислении средств в другие кредитные организации, или счета кассы при выплате расходов наличными деньгами.
Если же корректировка осуществляется один раз в конце месяца, то суммы, отнесенные на счета учета расходов, относящихся к расходам средств сверх норм, перечисляются со счетов всех расходов на счета учета расходов, произведенных сверх норм.
По статьям учета поступления или уплаты арендной платы отражаются операции по всем видам аренды.
По статьям учета доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, отражаются доходы и расходы по всем видам.
По статье учета типографских и канцелярских расходов собираются соответствующие расходы, кроме учтенных по статье «Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, информационных носителей, бумаги, упаковочных материалов для банкнот и монеты».
Расходы по печатанию пропусков и служебных удостоверений относятся на статью «Расходы по охране».
На статье «Расходы по пусконаладочным работам» учитываются только те расходы, которые относятся к этой категории работ. Не допускается отнесение на эту статью расходов сумм строительных, монтажных работ, которые в установленных случаях должны осуществляться за счет средств на капитальные вложения.
Расходы по ремонту основных средств учитываются в порядке, установленном Правилами и иными нормативными актами Банка России.
На статью «Содержание зданий и сооружений» относятся расходы на отопление, освещение, канализацию и другие коммунальные услуги.
Отнесение сумм на операционные расходы и доходы по специальным операциям (факторинговые, форфейтинговые, лизинговые, с опционами, фьючерсные, форвардные и др.) ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Доходы, поступившие от возмещенных расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций, возмещение работниками телефонных переговоров частного характера и другие отражаются по статье «Другие доходы» (17318).
В аналитическом учете по каждой статье должны открываться, при необходимости, отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности кредитных организаций и их структурных подразделений. В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.
Так, по отдельным статьям доходов и расходов необходимо вести отдельные лицевые счета:
по дивидендам полученным — по каждой кредитной организации, иной организации, от которых получены дивиденды; по комиссии полученной, уплаченной - по видам комиссии; по доходам и расходам по ценным бумагам - по каждому их виду;по командировкам - на территории Российской Федерации и отдельно за ее пределами;
по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами - по каждому их виду;
по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам - по каждому кассиру, материально ответственному лицу;
по доходам и расходам от банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации - по каждому учебному заведению, организации;
по доходам и расходам по арендной плате - по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту;
по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году, - по каждому виду доходов и расходов;
по доходам и расходам от вычислительной техники — по видам работ, услуг;
по процентам, уплаченным по депозитам, при необходимости — в разрезе сроков, предусмотренных планом счетов;
по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи — в разрезе видов расходов, т.е. отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи;
по статье учета типографских и канцелярских расходов — по видам расходов (типографские, канцелярские расходы);
по учету ремонта основных средств - по объектам ремонта; по учету содержания зданий и сооружений - в разрезе видов расходов и отдельных зданий;
по учету расходов на пусконаладочные работы - по каждому объекту, где проводятся такие работы;
по доходам и расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества кредитной организации, - по каждому объекту, виду имущества;
по всем статьям доходов и расходов - отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте.
Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.
Отчет о прибылях и убытках составляется кредитной организацией нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке. Отчет составляется на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях отчет может составляться и на другие даты.
Расходы, связанные с убытками организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемыми в установленном порядке, относятся непосредственно на счет по учету расходов.
Прибыль организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемая в установленном порядке, зачисляется непосредственно на счет по учету доходов.
В других случаях в кредитных организациях счета прибылей и убытков, включая счета по учету доходов и расходов, не дебетуются и не кредитуются.
Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов.
Расчеты по налогам составляются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
2.7.3. Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов
При начислении налогов, подлежащих уплате, выполняется проводка:
Д 70501 «Использование прибыли отчетного года»
К 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
При направлении сумм из полученной прибыли на формирование резервного фонда выполняется проводка:
Д 70501 «Использование прибыли отчетного года»
К 60320 «Расчеты с акционерами и участниками по дивидендам»
Если использование прибыли банком превысило сумму полученной прибыли, то выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 70501 «Использование прибыли отчетного года»
По итогам годового собрания акционеров или участников банка отражается использование прибыли на уменьшение прибыли прошлого года:
Д 70801 «Прибыль прошлого года»
Д 70501 «Использование прибыли отчетного года»
При переносе доходов текущего года на доходы прошлого года на 1 января нового года отражается проводка:
Д 70601 «Доходы»
К 70701 «Доходы прошлого года»
При переносе расходов текущего года на расходы прошлого года выполняется проводка:
Д 70706 «Расходы прошлого года»
К 70606 «Расходы»
Сумма прибыли, определенная по итогам года, для утверждения на собрании акционеров отразится проводкой:
Д 70701 «Доходы прошлого года»
К 70801 «Прибыль прошлого года»
Сумма убытка, определенная по итогам года, отразится проводкой:
Д 70802 «Убыток прошлого года»
К 70706 «Расходы прошлого года».
Тема 2.8. Банковская отчетность и работа по ее составлению
Содержание учебного материала
Принципы составления отчетности в банке.
Особенности банковской отчетности.
Виды отчетности.
Международные принципы бухгалтерского учета и отчетности в банках.
2.8.1. Принципы составления отчетности в банке
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении банка и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Под банковской отчетностью понимается предусмотренная действующим законодательством России и нормативными документами ЦБ РФ форма получения информации о деятельности кредитных организаций, при которой Банк России получает информацию в виде установленных отчетных документов (форм отчетности), утвержденных им, подписанных электронной цифровой подписью или собственноручно лицами, ответственными за достоверность представленных сведений.
Основное значение банковской отчетности - быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Банковская отчетность должна быть понятна существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и т.д.
Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчетность может включать и качественную информацию (неденежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчетов. Отчетность, специально подготовленная в помощь менеджерам, относится к управленческой учетной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что бухгалтерская информация использует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле является не совсем точной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных счетах многократно пролонгированных ссуд с большой долей условности отражает соотношение между срочными и просроченными ссудами. Аналогично отражение на пассивных счетах фондов не свидетельствует об их наличии в ликвидной форме.
Таким образом, показатели банковской отчетности могут быть, в определенной степени, лишь относительно точными. В этой связи большая ответственность за правильное использование отчетности ложится на ее пользователя, который обязан уметь адекватно истолковать ее и применять при выработке решений. Он должен понимать ее и определять, какую отчетность и как, в какой сфере деятельности использовать.
Методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках является Банк России. В соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» ЦБ РФ устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности.
Банк России дает более широкое определение банковской отчетности, чем вышеизложенное.
Основными признаками отчетности являются:
обязательность — каждая кредитная организация обязана представлять отчетность по установленным показателям, формам, адресам и срокам;
документальная обоснованность - все данные отчетности формируются на основе первичных учетных документов, в частности, разрабатываемых в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории России, а также иных документов, предусмотренных нормативными актами ЦБ РФ;
юридическая сила — формы отчетности являются официальными документами кредитной организации, которая в соответствии с действующим законодательством несет ответственность за достоверность, правильность оформления и своевременность представления.
Получение Банком России отчетности от кредитных организаций необходимо для разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора за деятельностью банков, валютного контроля и регулирования, а также для составления платежного баланса Российской Федерации, анализа поступлений и остатков на счетах по учету средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, осуществления контроля над ликвидацией банков.
Правила составления отчетности, представляемой в особом порядке, устанавливаются соответствующими нормативными актами ЦБ РФ.
Основными требованиями, предъявляемыми Банком России к банкам при составлении и представлении отчетности, является полнота заполнения, достоверность отчетных данных и своевременность их представления. В соответствии с этим должны выполняться следующие условия.
В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующем месте проставляется ноль для цифровых показателей. При отсутствии данных по нецифровым показателям соответствующая статья не заполняется.
Данные отчетности приводятся в единицах измерения, установленных для показателей каждой конкретной формы.
В отчетности банка должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода.
Банки при необходимости представляют в ЦБ РФ краткие пояснения о причинах изменений отдельных показателей по сравнению с данными за предыдущий отчетный период.
Исправление отчётных данных осуществляется в том периоде, в котором были обнаружены искажения данных, и сопровождается объяснениями, составленными в произвольной письменной форме за подписью уполномоченных должностных лиц.
Отчетность представляется на бумажных носителях и/или в электронном виде в форматах, установленных Банком России, содержащих тот же набор показателей, что и документ на бумажном носителе.
В случае представления банками в ЦБ РФ отчетности только в электронном виде, отчетность на бумажных носителях хранится в банках и должна быть предъявлена по первому требованию Банка России.
Датой представления отчетности считается день ее фактической передачи.
В случае нарушения сроков представления отчетности, а также представление неполной или недостоверной информации ЦБ РФ вправе применить к банкам меры воздействия в соответствии с законодательством и нормативными актами ЦБ РФ.
2.8.2. Особенности банковской отчетности
Отчетность банков существенно отличается от отчетности хозяйствующих субъектов.
Предприятия должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, которая включает:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
приложения к ним;
пояснительную записку;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если предприятие подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами.
Причем в полном объеме отчетность предприятий представляется по итогам за истекший год.
В банке ежедневно закрывают и распечатывают баланс, сальдово-оборотную ведомость, ведомость остатков по лицевым счетам — все это отдельно по каждой группе счетов: балансовым, доверительного управления, внебалансовым, счетам срочных операций, счетам депо; бухгалтерский журнал и некоторые другие регистры бухгалтерского учета.
Отчетность же кредитной организации только территориальным органам Банка России, определенная Указаниями ЦБ РФ № 2332-У от 12.11.2009 г. (действующая редакция от 01.09.2013) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», представляет собой целую книгу.
Разнообразна и частота представления отчетности в территориальные учреждения Банка России — ежедневно, например, по форме № 652 отчет о движении средств в иностранной валюте по транзитным валютным счетам резидентов, или по форме № 215 отчет об остатках наличных рублевых средств. Далее, например, пятидневки форма № 201 отчет о кассовых оборотах; еженедельная форма № 634 отчет об открытых валютных позициях; декадная форма № 311 - отчет по картотекам к внебалансовым счетам 90903 и 90904 (к корсчетам банка); отчетность за истекший месяц (в отличие от месячной нарастающим итогом у предприятий); квартальная с нарастающим итогом; годовая.
Все субъекты экономики в большей или меньшей степени вынуждены представлять отчетность при отсутствии данных, т.е. с полностью нулевыми данными, как на электронных, так и на бумажных носителях.
Бухгалтерский учет и отчетность проверяются многочисленными надзорными, а иногда и правоохранительными органами.
Деятельность банка превратилась в одну большую, сплошную и непрерывную проверку. Ежегодно, как правило, более месяца, банк комплексно проверяется территориальным учреждением Банка России; также более месяца - по тем или иным налогам, уплачиваемым самим кредитным учреждением, - налоговым органом; отдельно, несколько раз в год, — налоговой службой проверяется своевременность списания сумм налоговых платежей с расчетных счетов клиентов банка, несколько раз в год проверяют органы Федерального казначейства. Выездные проверки осуществляют также внебюджетные государственные фонды. Все контролирующие органы внимательно проверяют всю представляемую отчетность. Думается, что такая многочисленность и временная протяженность проверок связана отчасти с особенностями бухгалтерского учета и отчетности в банках, с большей «прозрачностью» и информативностью по сравнению С бухгалтерским учетом предприятий, порой чуть ли не единственной возможностью отследить операции нефинансовых агентов экономики по их работе с обслуживающим банком.
И если чрезмерная сложность самого бухгалтерского учета в банке в целом может быть предметом дискуссии, то сложность, количество, объем и частота банковской отчетности, а также число проверок контролирующих органов, определенно чрезмерны.
Следует также учесть, что чрезмерность отчетов и проверок усложняет работу персонала банка, отрывает его от работы с обслуживаемой клиентурой, даже ухудшает качество обслуживания и увеличивает финансовые издержки кредитной организации.
2.8.3. Виды отчетности
2.8.3.1. Текущая бухгалтерская отчетность
Текущая бухгалтерская отчетность подразделяется на отчетность по итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками определяются учреждениями Центробанка РФ.
В текущую отчетность по итогам месяца включаются:
баланс (ф. I);
сводный баланс (включая балансы филиалов);
расшифровка остатков ссудной задолженности и неплатежей по ссудам банка государственных предприятий и организаций по отраслевому признаку;
расшифровка отдельных счетов балансов по срокам привлечения и направления средств;
расшифровка отдельных балансовых счетов для экономических нормативов деятельности коммерческого банка; » список крупных кредиторов;
расшифровка по балансовым счетам;
расчет экономических нормативов;
расчет фонда обязательных резервов;
расшифровка балансового счета 30102;
расшифровка балансовых счетов по корреспондентским счетам 30109, 30110.
Ежемесячная бухгалтерская отчетность представляется коммерческими банками в Главное управление Центробанка РФ и в налоговые органы.
Коммерческие банки, выполняющие операции в иностранной валюте, дополнительно представляют в Главное управление Центробанка РФ отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых валютах, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами. В состав данной отчетности входит справка о текущих поступлениях и платежах по операциям с нерезидентами с выделением стран Дальнего и Ближнего зарубежья.
Отчет о движении валютных активов и пассивов предназначен для сбора информации о движении иностранных активов и пассивов коммерческих банков в операциях между резидентами и нерезидентами России за отчетный период. Информация, содержащаяся в отчете, используется для целей составления платежного баланса Российской Федерации, носит конфиденциальный характер и не подлежит опубликованию в открытой печати.
Банки, выполняющие валютные операции, кроме данного вида отчетности обязаны представлять в учреждения ЦБР специальную отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.
В отчетность коммерческих банков по итогам квартала дополнительно включаются:
оборотные ведомости по балансу в рублях и по балансу в иностранной валюте;
оборотные ведомости филиалов и по консолидированному балансу;
отчет о прибылях и убытках;
расчет фонда страхования депозитов в коммерческих банках и фонда страхования коммерческих банков от банкротства.
Отчет о прибылях и убытках содержит спецификацию (перечень) доходов и расходов, отнесенных на счета 70301 «Прибыль отчетного года» и 70401 «Убытки отчетного года» банков. В отчете приводятся сгруппированные по отдельным видам процентные и непроцентные доходы и
расходы банка. В отдельный раздел выделены расходы на содержание аппарата управления и суммы, списанные в убыток. Данные отчета используются для анализа и выявления факторов изменения доходов и расходов банка.
2.8.3.2. Годовая бухгалтерская отчетность
В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков включаются:
годовой баланс (форма 1);
отчет о прибылях и убытках (форма 2);
приложение к балансу об использовании прибыли (форма 3);
справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения (форма 5);
отчет о хищениях и просчетах (форма 113);
справка об остатках средств на корреспондентских счетах и субсчетах;
отчет по труду (форма 1 - Т);
объяснительная записка по бухгалтерскому годовому отчету.
Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят необходимую подготовительную работу. Прежде всего, банки проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов. В ходе подготовительной работы анализируется дебиторская и кредиторская задолженность, принимаются активные меры по ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки.
Анализируется кредитный портфель и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная аналитическая работа проводится по всем другим видам активов (вложениям в ценные бумаги, совместную хозяйственную деятельность и др.) с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.
По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостача должны быть отражены по балансу в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списываются в установленном порядке нереальные активы, включая безнадежные ссуды, проценты, другие долги, а также стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов.
Перед составлением годового бухгалтерского отчета завершаются все операции, выполняемые заключительными оборотами. В первый рабочий день нового года по всем лицевым счетам клиентам вручаются или отсылаются по почте выписки из лицевых счетов с остатками на 1 января нового года. С этой целью составляются проверочные ведомости.
Ответственность за своевременное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банков. Главный бухгалтер банка обязан до подписания годового отчета лично сверить отчетные данные всех форм с данными баланса на 1 января нового года с учетом заключительных оборотов, с актами ревизий, инвентаризации денежных средств, имущества и материалов. Отчет о прибылях и убытках должен отражать реальные доходы и расходы, отнесенные на финансовые результаты, исходя из Правил ведения бухгалтерского учета.
Особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль относятся к компетенции налогового учета и не могут влиять на конечный финансовый результат. В объяснительной записке по готовому отчету оценивается состояние учета в банке, расшифровываются остатки отдельных счетов.
Годовой отчет коммерческого банка подлежит аудиторской проверке, целью которой является подтверждение достоверности полноты и реальности отчета, соответствие постановки бухгалтерского учета действующему законодательству и нормативным документам. Годовой отчет коммерческие банки представляют Центральному банку России с положительным аудиторским подтверждением его достоверности.
2.8.4. Международные принципы бухгалтерского учета и отчетности в банках
Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным стандартам, созданным в 1973 году с участием 10 профессиональных организаций. В настоящее время Комитет по международным стандартам включает 142 члена из более чем 100 стран, представляющих более 2 млн. бухгалтеров. Международные стандарты финансовой отчетности получили глобальное признание в мире: финансовая отчетность по международным стандартам финансовой отчетности принимается многими международными биржами и национальными органами; международные стандарты выбираются в качестве основы реформирования национальных стандартов; отчетность по международным стандартам готовят транснациональные компании.
К числу преимуществ использования международных стандартов относятся:
постоянно совершенствуются;
проходят этапы публичного обсуждения и пилотного применения;
вбирают знания и опыт, накопленные в мире;
не привязаны к особенностям регулирования отдельной страны;
прозрачность отчетности;
раскрытие информации.
Международные стандарты состоят из основополагающих концепций (принципов), более 30 официально действующих стандартов и 15 интерпретаций.
Основные концепции и качественные характеристики финансовой отчетности, составленной по международным стандартам:
концепция начисления (доходы и расходы отражаются по мере их возникновения, а не по мере их фактического поступления или оплаты);
концепция непрерывности деятельности (компания продолжит свою деятельность в обозримом будущем, нет намерений в ликвидации компании или необходимости существенного сокращения его деятельности);
понятность;
уместность (существенность) (информация существенна, если ее отсутствие или искажение может оказать влияние на экономические решения пользователей, приняты на основ финансовой отчетности);
надежность;
сравнимость (последовательное отражение статей: в течение одного учетного периода и в течение нескольких учетных периодов, т.е. методы и принципы учета остаются неизменными);
достоверное представление;
осмотрительность (доходы и прибыль не отражаются до фактической реализации;
создание резервов на покрытие всех известных руководству обязательств).
Проблемы перехода на международные принципы бухгалтерского учета занимают важное место в становлении отечественной банковской системы. Предпосылки, сложившиеся в настоящее время в коммерческих банках, для решения этого вопроса имеются, однако сдерживающее влияние на их развитие оказывают следующие мощные факторы.
Первый. Неравномерное насыщение коммерческих банков квалифицированными бухгалтерскими кадрами. Особенно острый дефицит в таких специалистах испытывают недавно созданные банки. Очевидно, без активного участия самих банков, а также различных банковских ассоциаций проблему подготовки квалифицированных бухгалтерских кадров решить весьма трудно.
Второй. Принципиальное изменение представлений о бухгалтерской профессии, которое сейчас зарождается в банковской практике в связи с приобщением к международным стандартам учета. Если раньше бухгалтерский учет приравнивался к счетоводству, то теперь мы видим, что зарубежом банковский бизнес отошел от подобных представлений. Счетоводство – ведение записей по счетам – лишь часть бухгалтерского учета. Кроме счетоводства бухгалтерский учет включает анализ учетной информации и участие в принятии управленческих решений, т.е. в банковском менеджменте. При рейтинговой оценке банковского персонала участие в анализе и управлении банком должно рассматриваться в качестве обязательного для бухгалтерских кадров.
Третий. Недостаточность нормативной базы для бухгалтерского оформления ряда банковских операций, устаревший план счетов коммерческих банков, действующие правила учета затрудняют анализ банковской деятельности, не позволяют использовать показатели и коэффициенты оценки надежности, устойчивости банков, используемые в зарубежной банковской практике.
Четвертый. Неблагоприятный, недостаточный уровень технической оснащенности средств передачи данных, телекоммуникаций и защиты банковской информации от проникновения фальшивых документов, общий низкий уровень банковской безопасности, включая компьютерную безопасность. Отсюда неспособность некоторых банков обеспечить банковскую тайну, в то время как развитие банковского бизнеса требует возведения банковской тайны в ранг государственной политики (согласно западной статистике, 60% всех поступлений в банковской сфере совершается персоналом банка).
Пятый. Недостаточный профессионализм в области бухгалтерского учета некоторых аудиторских фирм. Отсутствие их ответственности за качество проверок также отрицательно сказывается на общем уровне бухгалтерской работы.
Банковская инфраструктура должна включать квалифицированный аудит, который бы занимался не только подтверждением отчетности, но и оценивал качество руководства, менеджмента банка на основе анализа рисков, ликвидности, доходности и т.п. Сюда же должна входить квалифицированная юридическая служба, агентство по регистрации залогов, чтобы избежать двойного или многократного их использования.
Как видно, переход на международные принципы учета в банках начал осуществляться в непростых условиях их деятельности. С конца 1993 г. коммерческие банки в экспериментальном порядке приступили к составлению новой финансовой отчетности и начали переходить к новым стандартам учета, одновременно решая задачи повышения качества учета, достоверности и реальности банковской отчетности.
Ниже представлены некоторые основные принципы бухгалтерского учета, раскрывающие международные стандарты.
Непрерывность деятельности. В соответствии с этим стандартом правила ведения бухгалтерского учета не изменяются, если банк планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и его ликвидация не намечается. Если предполагается ликвидация филиалов или продажа объекта активов, то в отчетности следует отражать скрытый убыток, который может иметь место, если продажная стоимость данных активов окажется меньше остаточной.
Распределение по финансовому году. Реализация этого принципа требует от банков учета доходов и расходов по мере их осуществления, т.е. по мере предоставления кредита независимо от времени фактического поступления средств. Одновременно наращенные процентные расходы независимо от срока выплаты процентов по депозитам должны отражаться в отчетности текущего года.
Осторожность. Этот принцип требует оценивать активы и пассивы банков реально с достаточной степенью осторожности с тем, чтобы не переносить уже существующие риски на последующие годы. Это особенно актуально для российских банков, так как ориентирует их на прогнозирование кредитных рисков и стимулирует образование адекватных рискам по размерам и срокам резервных фондов. Этот принцип с 1994 г. принят ЦБР и рекомендован коммерческим банкам для практической реализации. Для учета резервов кредитного риска на балансе банков открывается счет с таким же названием, образуется резерв за счет операционных расходов до определения налогооблагаемой базы. В международном учете бухгалтерские проводки по всем видам резервов делаются в момент возникновения соответствующих рисков независимо от наличия или достаточности прибыли. По международным стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики, и налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка.
Реализация других международных стандартов, таких, как приоритет содержания над формой, постоянство методов учета, открытость, консолидация, существенность, потребует от бухгалтерского персонала большой и серьезной работы и высокого профессионализма.
Переход на международные принципы учета должен сопровождаться составлением новой финансовой отчетности. В ее состав входят:
баланс, составляемый по укрупненным статьям активов и пассивов;
отчет о прибылях и убытках;
внебалансовый отчет;
пояснительные записки, в которых должна быть представлена аналитическая работа банка по классификации кредитного портфеля и определению резервов, по управлению ликвидностью, ресурсами, рисками и доходностью.
В балансовом отчете кредиты (срочные и просроченные) должны быть представлены одной общей суммой за вычетом образованного резерва. Устанавливается порядок начисления процентов по просроченным ссудам в течение ограниченного срока (30 дней). Это стимулирует банки списывать с баланса длительные просроченные ссуды, нереальные доходы и тем самым оздоравливать балансовую отчетность, делать ее более достоверной. В этой связи совершенно очевидна необходимость ускорения процесса перехода коммерческих банков на мировые стандарты учета, позволяющие иметь достоверную финансовую отчетность, а значит, повысить качество банковского менеджмента.

ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ
Аваль – вексельное поручительство в виде особой гарантийной записи, по которому лицо, давшее такое поручительство (авалист), принимает на себя ответственность перед владельцем векселя за выполнение обязательств любым из обязанных по векселю лиц. Аваль может принят на всю сумму векселя или на часть ее. Авалист освобождается от ответственности, когда основной должник перестает нести ответственность по векселю. Аваль производится путем простого подписания на лицевой стороне векселя или на добавочном листе – алонже. Аваль увеличивает надежность векселя и тем самым способствует вексельному обращению.
Аванс – денежная сумма, выдаваемая в счет предстоящих платежей.
Авизо – официальное извещение об изменениях в состоянии взаимных расчетов, переводе денег, посылке товаров и т.п., направляемое одним контрагентом другому. Банки с помощью авизо уведомляют своих клиентов о дебетовых и кредитовых записях по счетам, об остатке средств на счетах, о выплате переводов, выставлении чека, открытии аккредитива. В авизо обычно указываются его номер, дата, содержание операции, сумма, наименование плательщика и получателя.
Акцепт – согласие плательщика на оплату денежных и товарных документов; применяется при расчетах за товары, выполненные работы и услуги, при которых платеж производится с согласия (акцепта) плательщика по расчетным документам, выписанным поставщиком.
Акции – ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом, обладателям которых предоставляются все имущественные и личные права, связанные с обладанием акцией: а) право на получение дивидендов, в зависимости от размера прибыли корпорации; б) право на участие в управлении корпорацией путем голосования на собраниях; в) право на получение части имущества после ликвидации корпорации. Права реализуются в размере пропорциональном величине акций.
Аналитический учет – детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств организации; ведется с помощью аналитических счетов на основании первичных документов. С его помощью получают детальную, подробную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Аудит – проверка деятельности организации.
Аудит банковский – комплексная проверка, включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации. Цель – установление достоверности отчетности банков и соответствия совершенных ими операций нормативно-правовым актам.
Баланс – документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии организации на определенную дату. Представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется актив, правая – пассив. В активе баланса отражается имущество организации и дебиторская задолженность, в пассиве – капитал и обязательства организации. В балансе обязательно должно выполняться равенство актива и пассива. Составляется на основании данных счетов синтетического учета на определенную дату. Является основным источником информации при осуществлении анализа финансового состояния организации. Включается в состав бухгалтерской отчетности.
Безакцептный порядок списания денег – списание денежных средств со счета плательщика по соответствующим платежным документам без предварительного согласия (акцепта) плательщика.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Валюта – денежная единица страны (в Российской Федерации – рубли, копейки).
Ведомость оборотная – итоговая ведомость, которая составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и обобщает эти данные за месяц. В оборотной ведомости на каждый счет синтетического учета отводится одна строка, в которой указывают начальное и конечное сальдо и обороты по этому счету.
Вексель – письменное долговое обязательство установленной формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.
Внешний аудит проводится независимыми аудиторами (аудиторскими фирмами), которые являются аттестованными специалистами и имеют соответствующую лицензию на проведение банковского аудита.
Внутренний аудит – проверка правильности и достоверности отчетности, являющаяся постоянной составной частью учетных операций организации, проводится внутренними службами банка или специально выделенными для этих целей работниками учетно-операционного аппарата.
Гарантия – поручительство за выполнение каким-либо лицом денежных или других обязательств; в случае невыполнения обязательств гарант несет ответственность.
Двойная запись – отражение хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах (по дебету одного счета и кредиту другого счета) в одинаковой сумме. Счета, между которыми возникает такая взаимосвязь называют корреспондирующими счетами. Запись хозяйственной операции с указанием дебетуемого и кредитуемого счета и суммы называют бухгалтерской проводкой.
Депозитные сертификаты – оборотный или необоротный денежный документ, выпускаемый кредитными учреждениями против депонированных в них денежных средств с определенным сроком действия, фактически является письменным свидетельством кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов по нему.
Документация – способом первичного отражения (регистрация) хозяйственных операций в специальных документах учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей. Документация обеспечивает достоверность и точность учета, предварительный и последующий контроль за хозяйственными операциями. На каждую хозяйственную операцию или группу операций составляется определенный документ, являющийся носителем первичной информации.
Документооборот – путь, который проходят документы с момента их выписки до момента передачи в архив. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают обработке, под которой понимают их расценку, группировку и разметку (контировку). После разметки данные документов записывают на счета бухгалтерского учета, а использованные документы передают в архив. Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствующим образом подготовить: отделить подлинники от копий, сформировать дела и т.п.
Заклад – залог должником недвижимого имущества (земля, строения), дающий кредитору право продажи заложенного имущества с торгов при неуплате ему долга в срок.
Залог – один из основных способов обеспечения исполнения обязательств, представляющий собой комплекс правомочий кредитора в отношении имущества, выделенного должником в качестве обеспечения выполнения должником принятых на себя обязательств.
Защитный ключ – применяется при автоматизированном ведении учета в электронных межбанковских расчетах. Порядок расчета ключа определен в письме Банка России № 515 от 08.09.97 г.
Инвентаризация – периодическая проверка наличия числящихся на балансе организации ценностей, их сохранности и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств, а также ведения складского хозяйства и реальности данных бухгалтерского учета.
Инкассатор – работник, доставляющий из кассы предприятия деньги в банковское учреждение или из банка в кассу предприятия.
Инкассация – сбор в кассах предприятий, организаций и учреждений наличных денег и ценностей и доставка их в кассы банка или в сберкассы, предприятия связи и другие организации.
Инкассо – вид банковской операции, заключающийся в получении банком денег по различным документам от имени своих клиентов и зачислении их в установленном порядке на счет получателя средств. Поставщик обязан предъявлять в банк на инкассо платежные требования непосредственно вслед за отправкой продукции. При наступлении срока платежа и временном отсутствии средств у покупателя акцептованные им платежные требования оплачиваются банком за счет ссуды (если покупатель не имеет права на ее получение, платежные требования приобретают силу исполнительных документов).
Ипотека – залог недвижимого имущества, который осуществляется без передачи этого имущества во владение залоговому кредитору.
Калькуляция – определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы (или группы единиц) изделий, или на отдельные виды производства. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки. Калькуляция может быть прогнозной, плановой, отчетной.
Квитовка ответных МФО – проверка соответствия начальных и ответных межфилиальных оборотов (МФО) для выявления их тождественности и правильности взаимных расчетов путем составления бухгалтерских оборотов, совершаемых в разных учреждениях банка.
Клиринг – система безналичных расчетов за товары, ценные бумаги и оказанные услуги, основанная за зачете взаимных требований: требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платеж в установленном порядке. Цель зачета – сокращение взаимной задолженности, ускорение расчетов и достижение экономии в платежных средствах.
Материальная ответственность – обязанность работника возместить ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации. Материальным лицом может быть любой работник, достигший 18-летнего возраста, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Нерезидент – юридическое лицо, зарегистрированное в другой стране; физическое лицо, постоянно проживающее в другой стране.
Облигации – вид эмиссионной ценной бумаги (долгового обязательства), по которой ее эмитент обязуется выплатить держателю облигаций фиксированную сумму капитала в определенный момент в будущем или выплачивать доход, размер которого заранее установлен в форме определенного процента к нарицательной стоимости облигации.
Обменный пункт – структурное подразделение уполномоченного коммерческого банка, совершающее валютно-обменные операции.
Оценка – определение стоимости имущества и обязательств организации. Используется для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности организации.
План счетов бухгалтерского учета (типовой) – система бухгалтерских счетов, применяемая кредитными организациями, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. Утверждается в нормативном порядке Центральным Банком РФ. Рабочий план счетов разрабатывается кредитной организацией на основе типового плана счетов и включает только те счета, которые использует данная кредитная организация исходя из особенностей своей деятельности и осуществляемых операций.
Регистр, учетный – документ для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры ведутся в специальных книгах, журналах, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники.
Реестр – перечень, список, опись.
Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерский – способ группировки и текущего учета однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств предприятия, их источников, а также хозяйственных процессов: отдельный счет, где отражается сальдо (остаток) данной группы средств или источников на начало периода, все изменения за период, вызванные хозяйственными операциями, конечное сальдо (остаток). Каждый счет имеет две части: дебет и кредит.
Счет, активный – счет, на котором отражается наличие и состояние имущества организации (объектов бухгалтерского учета, которые в балансе отражаются в активе). Сальдо начальное и конечное на активном счете записывается по дебету, увеличение по счету – по дебету, уменьшение – по кредиту. Сумма всех операций по дебету или кредиту за период называют оборотом. Сальдо на активном счете рассчитывается как сальдо начальное плюс оборот по дебету минус оборот по кредиту.
Счет, пассивный – используется для отражения информации о капитале и обязательствах организации (объектов бухгалтерского учета, которые в балансе располагаются в пассиве). Сальдо начальное и конечное записывается по кредиту, увеличение – по кредиту, уменьшение – по дебету. Сальдо рассчитывается как сальдо начальное плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету.
Счета Депо – используются для отражения депозитарной деятельности кредитных организаций, которой передаются ценности для хранения без права перехода собственности.
Факторинг – перепродажа права на взыскание долгов; коммерческие операции по доверенности; услуга, связанная с получением денег за продажу в кредит. Вид операций, характер которых тождествен понятию «дисконтирование счетов-фактур». Фактор (в роли которого могут выступать и банки) принимает на себя ответственность за контроль над кредитными операциями, взысканием долга, за риск, связанный с этими операциями, и, естественно, назначает поэтому более высокую плату за свои услуги. Он покупает дебиторские счета компании за наличные с дисконтом (скидкой), а затем взыскивает долг с фактического покупателя, которому компания продала товар или оказала услуги.
Форвард— договор (производный финансовый инструмент), по которому одна сторона (продавец) обязуется в определенный договором срок передать товар (базовый актив) другой стороне (покупателю) или исполнить альтернативное денежное обязательство, а покупатель обязуется принять и оплатить этот базовый актив, и (или) по условиям которого у сторон возникают встречные денежные обязательства в размере, зависящем от значения показателя базового актива на момент исполнения обязательств, в порядке и в течение срока или в срок, установленный договором. Форвардный контракт — обязательный для исполнения срочный контракт, в соответствии с которым покупатель и продавец соглашаются на поставку товара оговоренного качества и количества или валюты на определенную дату в будущем. Цена товара, валютный курс и другие условия фиксируются в момент заключения сделки. В отличие от фьючерсных контрактов форвардные сделки не стандартизованы.
Форфейтинг – кредитование внешнеэкономических операций в форме покупки у экспортера векселей, акцептованных (принятых к оплате) импортером. Форфейтинг предполагает (в отличие об обычного учета векселей) переход всех рисков по долговому обязательству к его покупателю – форфейтеру. Стоимость форфейтинга, оплачиваемая в конечном счете через цену товара, нередко выше других форм кредита. Преимущества – твердая ставка кредитования и относительно простая процедура оформления переуступки векселей.
Фью́черс - производный финансовый инструмент, стандартный срочный биржевой контракт купли-продажи базового актива, при заключении которого стороны (продавец и покупатель) договариваются только об уровне цены и сроке поставки. Остальные параметры актива (количество, качество, упаковка, маркировка и т. п.) оговорены заранее в спецификации биржевого контракта. Стороны несут обязательства перед биржей вплоть до исполнения фьючерса. Фьючерс можно рассматривать как стандартизированную разновидность форварда, который обращается на организованном рынке со взаимными расчётами, централизованными внутри биржи. Главное отличие форвардного и фьючерсного контрактов состоит в том, что форвардный контракт представляет собой разовую внебиржевую сделку между продавцом и покупателем, а фьючерсный контракт — повторяющееся предложение, которым торгуют на бирже.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Учебная литература 
Козлова Е.П. Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» Финансы и статистика, Москва 2000 г. стр. 54
Печникова А.В, Маркова О.М, Стародубцева «Банковские операции», ФОРУМ-ИНФРА-М, Москва 2005 г. стр. 77, 119
Семенов С.К. «Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций» Издательство «ЭКЗАМЕН», Москва 2004 г. стр. 66, 145, 156, 195
Тавасиев А.М., Эриашвили Н.Д. «Банковское дело», Учебник для средних профес. учеб. заведений / Под ред. проф. А.Н. Тавасиева, ЮНИТИ-ДАНА, Единство, Москва 2004 г. стр. 156, 178
Усатова Л.В., Сегитан М.С., Арская Е.В. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»: Учебное пособие. Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», Москва 2005 г. стр. 89
Нормативные и законодательные акты
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».
 Федеральный закон «О Центральном банке РФ».
 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
 Федеральный закон «Об акционерных обществах».
 Федеральный закон «О дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы».
 Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации».
Федеральный закон «О рынке ценных бумаг».
 Федеральный закон «О простом и переводном векселе».
 Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле».
 Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».
 Положение ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».
 Положение ЦБ РФ «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год».
Положение ЦБ РФ «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитной организации».
Положение ЦБ РФ «О порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации».
Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».
Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории российской Федерации».
Письмо ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций».
Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ».
Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата».
Письмо ЦБ РФ «Об установлении корреспондентских отношений между российскими банками, имеющими лицензию на осуществление операций в иностранной валюте».
Письмо ЦБ РФ «Об особенностях проведения аудиторской проверки многофилиальных банков».
Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации».
Указание ЦБР «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушение валютного законодательства».
Указание ЦБ РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям».
Постановление Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями».
  Интернет - ресурсы  1. Специализированный центр правовой информации www. pravovest.ru  2. Сайт Банка России www. cbr. ru  3. Сайт Министерства финансов http://www.mmfm. ru
Приложение 1
Схема обозначения лицевых счетов
и их нумерации (по основным счетам)В обозначении счета следует указывать словами: по кредитным (депозитным) счетам — цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дату договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам — другие данные по решению кредитной организации.
Схема нумерации лицевых счетов:
Kоличество знаков
№ п/п корреспондентские счета, счета по учету средств клиентов и кредитных организаций счета по учету кредитов, в том числе просроченных, просроченных процентов по ним и другие счета бюджетные счета счета по учету доходов и расходов
1 2 3 4 5 6
1 Номер раздела 1 1 1 1
2 Номер счета первого порядка (в каждом разделе начинается с № 01) 2 2 2 2
Итого знаков 3 3 3 3
3 Номер счета второго порядка (в каждом счете первого порядка начинается с № 01) 2 2 2 2
Итого знаков 5 5 5 5
4 Признак рубля, код иностранной валюты или драгоценного металла
Итого знаков 3 8 3 8 3 8 3 8
5 Защитный ключ 1 1 1 1
Итого знаков 9 9 9 9
6 Номер филиала (структурного подразделения) 4 4 4 4
Символ бюджетной отчетности Символ отчета о прибылях и убытках — — 3 5
Порядковый номер лицевого счета 7 7 4 2
Всего знаков 20 20 20 20
Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют (ОКВ), а по счетам в валюте Российской Федерации используется признак рубля "810". Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными актами Банка России.
Приложение 2
Переченьусловных обозначений (шифров) документов,проводимых по счетам в кредитных организацияхУсловные цифровые обозначения документов Наименование документов, по которым отражены операции
01 Списано, зачислено по платежному поручению
02 Оплачено, зачислено по платежному требованию
03 Оплачен наличными денежный чек, выдано по расходному кассовому ордеру
04 Поступило наличными по объявлению на взнос наличными, приходному кассовому ордеру, препроводительной ведомости к сумке 0402300
05 Оплачено, зачислено по требованию-поручению
06 Оплачено, зачислено по инкассовому поручению
07 Оплачено, поступило по расчетному чеку
08 Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива
09 Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами счетов по дебету и кредиту
10 Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше
11 Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше
12 Зачислено на основании авизо
13 Расчеты с применением банковских карт
16 Списано, зачислено по платежному ордеру
17 Списано, зачислено по банковскому ордеру
Приложение 3
Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное№ счета Наименование счета Признак счета
1 2 3
Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации А
П
30233 Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры
Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры П
А
Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям
Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям П
А
Расчеты с валютными и фондовыми биржами
Расчеты с валютными и фондовыми биржами П
А
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты П
А
Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам
Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам П
А
Операции по продаже и оплате лотерей Операции по продаже и оплате лотерей П
А
Платежи по приобретению и реализации памятных монет
Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты П
А
Расчеты с организациями по наличным деньгам (СБ)
Расчеты с организациями по наличным деньгам (СБ) П
А
Обязательства по прочим операциям
Требования по прочим операциям П
А
Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод
Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод А
П
Расчеты с работниками по подотчетным суммам
Расчеты с работниками по подотчетным суммам П
А
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями П
А
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям П
А
Продолжение приложения 3
Расчеты с прочими кредиторами
Расчеты с прочими дебиторами П А
70602 70607 Доходы от переоценки ценных бумаг
Расходы от переоценки ценных бумаг П А
Доходы от производных финансовых инструментов
Расходы по производным финансовым инструментам П А
81001 85501 Убыток по доверительному управлению
Прибыль по доверительному управлению А
П
93801 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю А
96801 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю П
93802 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в драгоценных металлах, по учетной цене А
96802 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в драгоценных металлах, по учетной цене П
93803 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги А
96803 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги П
93804 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процента А
96804 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процента П
93805 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении курсов валют А
96805 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении курсов валют П
93806 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг) А
96806 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг) П
93807 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении других переменных А
96807 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении других переменных П
Приложение 4
Структура Плана счетов

Номер
раздела Наименование разделов Номер счетов
1-го порядка
I. А. Балансовые счета
1 Капитал и фонды 102-107
2 Денежные средства и драгоценные металлы 202-204
3 Межбанковские операции 301-325
4 Операции с клиентами 401-474
5 Операции с ценными бумагами 501-523
6 Средства и имущество 601-614
7 Результаты деятельности 701-705
II. Б. Счета доверительного характера
Активные 801-810
Пассивные 851-855
III. В. Внебалансовые счета
2 Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций 906
3 Ценные бумаги 907,908
4 Расчетные операции и документы 909-912
5 Кредитные и лизинговые операции 913-915
6 Задолженность списания и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания 916-918
7 Источники финансирования капитальных вложений 919
Счета для корреспонденции с пассивными счетами 99998
Счета для корреспонденции с активными счетами 99999
IV. Г. Срочные операции
Активные счета 930-940
Пассивные счета 960-970
V. Д. Счета депо
Активные счета 98000-98035
Пассивные счета 98040-98090
Приложение 5
РАЗРАБОТОЧНАЯ ТАБЛИЦА ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Номер п/п Наименование статьи бухгалтерского баланса (публикуемая форма) Номера балансовых счетов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и их расшифровок в соответствии с формой 04091101
1 2 3
I АКТИВЫ  
1 Денежные средства 202 + 20302 + 20303 + 20305 + 204
2 Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации 30102 + 30104 + 30106 + 30125 + 30202 + 30204 + 30206 + 30208 + 30210 + 30215 + 30224 + (304 (кроме 30410)2 + 30228 — 30410
2.1 Обязательные резервы 30202 + 30204
3 Средства в кредитных организациях 30110 + 30114 + 30115 + 30118 + 30119 + 30213 — (А30126/3 + А30226/3 + А47425/3)
4 Чистые вложения в торговые ценные бумаги 501 (кроме 50111, 50112, 50114) + 506 (кроме 50609, 50610, 50612) + А/4.13
5 Чистая ссудная задолженность 20311 + 20312 + 20315 + 20316 + 20317 + 20318 + 319 + 320 (кроме 32015) + 321 (кроме 32115) + 322 (кроме 32211) + 323 (кроме 32311) + 324 (кроме 32403) + (40111—40110)4 + 40308 + 40310 + 441 (кроме 44115) + 442 (кроме 44215) + 443 (кроме 44315) + 444 (кроме 44415) + 445 (кроме 44515) + 446 (кроме 44615) + 447 (кроме 44715) + 448 (кроме 44815) + 449 (кроме 44915) + 450 (кроме 45015) + 451 (кроме 45115) + 452 (кроме 45215) + 453 (кроме 45315) + 454 (кроме 45415) + 455 (кроме 45515) + 456 (кроме 45615) + 457 (кроме 45715) + 458 (кроме 45818) + 460 (кроме 46008) + 461 (кроме 46108) + 462 (кроме 46208) + 463 (кроме 46308) + 464 (кроме 46408) + 465 (кроме 46508) + 466 (кроме 46608) + 467 (кроме 46708) + 468 (кроме 46808) + 469 (кроме 46908) + 470 (кроме 47008) + 471 (кроме 47108) + 472 (кроме 47208) + 473 (кроме 47308) + 47410 + 47701 + 478 (кроме 47804) + 512 (кроме 51208, 51209, 51210) + 513 (кроме 51308, 51309, 51310) + 514 (кроме 51408, 51409, 51410) + 515 (кроме 51508, 51509, 51510) + 516 (кроме 51608, 51609, 51610) + 517 (кроме 51708, 51709, 51710) + 518 (кроме 51808, 51809, 51810) + 519 (кроме 51908, 51909, 51910) + 60315 + А40109/5.1 + А47402/5.2 + А/5.3 — (32015 + 32211 + 44115 + 44215 + 44315 + 44415 + 44515 + 44615 + 44715 + 44815 + 44915 + 45015 + 45115 + 45215 + 45315 + 45415 + 45515 + 46008 + 46108 + 46208 + 46308 + 46408 + 46508 + 46608 + 46708 + 46808 + 46908 + 47008 + 47108 + 47208 + 47702 + 47804 + 51210 + 51310 + 51410 + 51510 + A/5.4)
6 Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения 503 (кроме 50312) + A/6.13—A/6.2
7 Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 502 (кроме 50213) + 50406 + 50505 + 507 (кроме 50709) + 508 (кроме 50809) + 601 (кроме 60105) + 602 (кроме 60206) — A/4.13—A/6.13 — (60105 + 60206 + A/7)
Продолжение приложения 5
8 Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 604(А—П) — 606 + 607 + 60804 — 60805 + 609(А—П) + 610
9 Требования по получению процентов 20319 + 20320 + 325 + 40311 + 459 + 47427 + 51208 + 51209 + 51308 + 51309 + 51408 + 51409 + 51508 + 51509 + 51608 + 51609 + 51708 + 51709 + 51808 + 51809 + 51908 + 51909 — A/5.3 + А40109/9
10 Прочие активы 20308 + (30221—30222)5 + (30233—30232)5 + 3035 + 30602 + 30605 + (40313—40312)5 + (40908—40907)5 + 47402 + 47404 + 47406 + 47408 + 47413 + 47415 + 47417 + 47420 + 47423 + (47901—47902) + 603(А) (кроме 60315) + 612(А) — (30226—А30226/3) — А47402/5.2 — A/10
11 Всего активов ст. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10
II ПАССИВЫ  
12 Кредиты Центрального банка Российской Федерации 312 + 31701 + 31704 + 31801 + 31804
13 Средства кредитных организаций 20313 + 20314 + 30109 + 30111 + 30112 + 30113 + 30116 + 30117 + 30122 + 30123 + 30230 + 30231 + 313 + 314 + 315 + 316 + 31702 + 31703 + 31802 + 31803 + A/13
14 Средства клиентов (некредитных организаций) 20309 + 20310 + 30214 + 30220 + 30223 + 30227 + 30601 + 30606 + 40101 + 40105 + 40106 + 40107 + (40108—(40109—А40109/5.1 — А40109/9)) + (40110—40111)4 + 40113 + 40114 + 40116 + 402 + 403 (кроме 40308, 40310, 40311, 40312, 40313) + 404 + 405 + 406 + 407 + 408 + 409 (кроме 40907, 40908) + 410 + 411 + 412 + 413 + 414 + 415 + 416 + 417 + 418 + 419 + 420 + 421 + 422 + 423 + 425 + 426 + 427 + 428 + 429 + 430 + 431 + 432 + 433 + 434 + 435 + 436 + 437 + 438 + 439 + 440 + 47401 + 47409 + 47418 + 476 — A/13
14.1 Вклады физических лиц 423 + 426 + 47603 + 47605 + 47608 + 47609
15 Выпущенные долговые обязательства 520 + 521 + 522 + 523 + 524 (кроме 52402, 52405, 52407)
16 Обязательства по уплате процентов 47411 + 47426 + 52402 + 52405 + 52407 + 52501
17 Прочие обязательства (30222—30221)5 + (30232—30233)5 + 3035 + (304 (кроме 30410)2 + 30603 + 30604 + (40312—40313)5 + (40907—40908)5 + 47403 + 47405 + 47407 + 47412 + 47414 + 47416 + 47419 + 47422 + 603(П) (кроме 60324) + 60806 + 612(П) + А107/17
18 Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и по операциям с резидентами офшорных зон 20321 + 30126 + 30607 + 32115 + 32311 + 32403 + 45615 + 45715 + 45818 + 47308 + 47425 + 50114 + 50213 + 50312 + 50507 + 50612 + 50709 + 50809 + 51610 + 51710 + 51810 + 51910 + 60324 — А30126/3 — А47425/3 — А/5.4 — А/6.2 — А/7 — А/10
19 Всего обязательств Ст. 12 + ст. 13 + ст. 14 + ст. 15 + ст. 16 + ст. 17 + ст. 18
III ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ  
Продолжение приложения 5
20 Средства акционеров (участников) Ст. 20.1 + ст. 20.2 + ст. 20.3
20.1 Зарегистрированные обыкновенные акции и доли 102 + 104 в части зарегистрированного уставного капитала
20.2 Зарегистрированные привилегированные акции 103
20.3 Незарегистрированный уставный капитал неакционерных кредитных организаций 104 в части не зарегистрированного уставного капитала
21 Собственные акции, выкупленные у акционеров 105
22 Эмиссионный доход 10602
23 Переоценка основных средств 10601
24 Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства (капитал) 32802 — 32801 + 47502 — 47501 + 50905 + 52502 + 61401 + 61402 + 61403 — 61301 — 61302 — 61303 — 61304
25 Фонды и неиспользованная прибыль прошлых лет в распоряжении кредитной организации (непогашенные убытки прошлых лет) 10604 + (107—А107/17) + (70302—70402—70502)6
26 Прибыль (убыток) за отчетный период По состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября: 61306 + 61308 — 61406 — 61408 + 701 — 702 + 70301 — 70401 — 70501 По состоянию на 1 января: 70302 — 70502 или 704027
27 Всего источников собственных средств Ст. 20 — ст. 20.3 — ст. 21 + ст. 22 + ст. 23 — ст. 24 + ст. 25 + ст. 26
28 Всего пассивов Ст. 19 + ст. 20.3 + ст. 27
IV ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  
29 Безотзывные обязательства кредитной организации 91003 + 91004 + 91010 + 91302 + 91309 + 91705 + 960 + 961 + 962 + 963 + 964 + 965 + 966 + 967
30 Гарантии, выданные кредитной организацией 91404
V СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ  
  АКТИВНЫЕ СЧЕТА  
1 Касса 801
2 Ценные бумаги в управлении 802
3 Драгоценные металлы 803
4 Кредиты предоставленные 804
5 Средства, использованные на другие цели 805
Продолжение приложения 5
6 Расчеты по доверительному управлению 806
7 Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам 807
8 Текущие счета 808
9 Расходы по доверительному управлению 809
10 Убыток по доверительному управлению 810
  ПАССИВНЫЕ СЧЕТА  
11 Капитал в управлении 851
12 Расчеты по доверительному управлению 852
13 Полученный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам 853
14 Доходы от доверительного управления 854
15 Прибыль по доверительному управлению 855

Приложенные файлы

  • docx rabota.doc
    Дрожжина Альфиза Минигаяновна
    Размер файла: 527 kB Загрузок: 1