Электронное учебно-методическое пособие для освоения профессиональных модулей по специальности «Экономика и бухгалтерский учет» (электронный учебник, текст учебника в word)

Предварительный просмотр файла не поддерживается. Скачайте его и откройте на компьютере.

ПМ 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

ТЕМА 1 ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Сущность и значение бухгалтерских документов
Документация – способ сплошного непрерывного первичного отображения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления.
Документы – это письменные свидетельства об осуществлении хозяйственной операции, дающие юридическую силу данным бухгалтерского учета.
Обязательным условием отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете является
оформление их соответствующими документами Документация является важным элементом метода бухгалтерского учета: она служит для первичного наблюдения за хозяйственными операциями и является обязательным условием для отражения их в учете. При помощи документов осуществляется первичная регистрация совершаемых хозяйственных операций.
При составлении документов используют типовые бланки.
Все операции, совершаемые на предприятии оформляются определенными документами.
По документам можно установить сроки совершения операций и лиц, участвовавших в оформлении этой операции. На основании документов осуществляется контроль за работой отдельных подразделений и должностных лиц.
Документация имеет важное значение в управлении деятельностью предприятий.
Особенно велико значение документов для предварительного и последующего контроля за законностью и целесообразностью хозяйственных операций, соблюдением государственной дисциплины. Предварительный контроль осуществляют руководящие работники предприятия: подписывая .документ, они берут на себя ответственность за законность операции, оформленной этим документом.
Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии при приемке и обработке документов, а также работники налоговых, финансовых и ревизионных органов. Важное значение документы имеют в обеспечении контроля за сохранностью имущества предприятия, рациональном его использовании.
Судебные органы признают за документами доказательную, юридическую силу только в том случае, если они составлены своевременно и правильно оформлены.

Порядок составления и обработки бухгалтерских документов
Это последовательность составления документов на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов.
Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают. Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью.
Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Текст оговорки таков: "Написанному в исправление ... верить" (новый текст или сумма) Подпись. Дата.
В некоторых документах, например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается. Документы, поступающие в бухгалтерию, обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе.
После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Понятие документооборота. Приём и регистрация документов
Документооборотом называется движение документов в процессе их оперативного использования и бухгалтерской обработки с момента составления или поступления от других предприятий и организаций до передачи на хранение в архив после записей в учетные регистры.
Основные этапы документооборота:
1. составление иоформление документа;
2. принятие документа бухгалтерией (учетным аппаратом);
3. движение документов по отделам и рабочим местам бухгалтерии, его обработка и использование для учетных записей;
4. передача документа на средства вычислительной техники (иной оргтехники) и их возвращение;
5. передача документов в архив.
Правильная организация документооборота требует составлений плана документооборота, который должен определить порядок оформления документов, поступление их в бухгалтерию, обработку, использование для записей в учетные регистры и передачу в архив. План документооборота на каждом предприятии
разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.
Все документы, поступающие на предприятие, проходят: первичную обработку, предварительное рассмотрение, регистрацию, рассмотрение руководством, передачу на исполнение.
Регистрация документов важнейший этап работы с документами и определяется как «Запись учетных данных о документе по установленной форме, фиксирующая факт его создания, отправления или получения». Как вытекает из определения, регистрация, прежде всего, придаёт юридическую силу документу, так как фиксирует факт его создания или получения. Пока документ не зарегистрирован, не получил своего номера, он не оформлен, он как бы ещё не существует. Например, приказ, постановление и т.п. Если полученный документ не зарегистрирован, учреждение за него не отвечает, так как факт получения не подтверждён. Регистрация преследует три цели: учет документов, контроль за их исполнением и справочная работа по документам. Регистрации подлежат все документы, требующие специального учета, исполнения и использования в справочных целях независимо от способа получения. Сам процесс регистрации это снятие с документа показателей (реквизитов) и занесение их в определённую регистрационную форму (журнал, картотеку, ПЭВМ) для создания базы данных о документах учреждения. Таким образом, в процессе регистрации создаётся информационно-поисковая система по всем документам организации (фирмы). Каждый документ, отнесённый к числу регистрируемых, получает свой регистрационный номер. Он не совпадает и существенно меньше учётного порядкового номера, проставленного в отметке о поступлении документа в организацию. Документы регистрируются один раз. В небольшом учреждении, фирме все документы регистрирует централизованно секретарь. В учреждении, имеющем отделы, регистрация внутренних документов проводится децентрализовано по группам: в бухгалтерии, отделе кадров, канцелярии. При этом внутренние документы должны регистрироваться в день подписания или утверждения, входящие в день поступления, исходящие в день отправки.

Группировка и хранение документов
Свод определенных правил группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительными документами, являются приложениями к ним и группируются вместе с указанными документами. Приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу: подлинные экземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются вдела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно. Приказы по личному составу группируются в дела в соответствии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело приложений к данным приказам. Плановые и отчетные документы хранятся в делах того гола, к которому они относятся по своему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления. Документы в отчетах располагаются в определенной последовательности. Например, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящего из баланса, объяснительной записки и приложений к балансу, располагают в таком порядке: объяснительная записка к отчету, затем баланс и в конце -приложения. Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в порядке алфавита. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы, подготовленные к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательности рассмотрения вопросов. Переписка группируется за календарный год и систематизируется в хронологической последовательности: документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание деятельности предприятия, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса. Папки с документами переплетаются. На титульном листе указываются наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.
Порядок хранения бухгалтерских документов установлен несколькими главными документами. Одним из наиболее важных нормативных актов, регламентирующих порядок хранения бухгалтерских документов, является Перечень 2010 года, который устанавливает сроки хранения (1 год, 5 лет, 75 лет и др.), общие если не для всех, то большинства организаций. Документы постоянного срока хранения обычно хранятся в организации до ее ликвидации. Под архивным документом понимается любой документ независимо от вида носителя. Как следствие, сроки хранения бухгалтерских документов в Перечне одинаково действительны как для бумажных документов, так и для документов в электронном виде. Кроме того, этот же закон предписывает организациям обеспечить финансовые, материально-технические и другие условия, которые необходимы для хранения архивных документов, включая бухгалтерские (ст. 15). В п. 6.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предусматривает, что документы текущего отчетного периода необходимо хранить в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность должны быть переданы в архив организации в сроки, установленные самой организацией. После того как была проведена обработка первичных документов текущего месяца, их необходимо укомплектовать в хронологическом порядке по признаку соотношения с тем или иным учетным регистром и приложить архивную справку. Согласно с п. 6.4. Положения кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка, с относящимися к ним документами, необходимо укомплектовать в хронологическом порядке и переплести. Ответственность за сохранность документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности, а также за оформление и передачу документов в архив лежит на главном бухгалтере.


Понятие хозяйственной деятельности предприятия
Предприятие – это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в соответствии с законодательством для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.
Основными организационно-правовыми формами предприятий являются:
-акционерные общества;
-общества с ограниченной ответственностью;
-товарищества;
-индивидуальные предприниматели;
-государственные предприятия и др.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с его учредительными документами. Предприятие самостоятельно выбирает структуру управления и устанавливает численность персонала. Высшим органом управления является общее собрание трудового коллектива предприятия и избираемый им Совет.
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую им продукцию. Оно реализует свою продукцию по ценам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе.
Основным обобщающим финансовым показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия является прибыль- это разница между выручкой от продажи продукции и фактическими затратами на их производство за минусом НДС и акцизов. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты всех налогов, используется по его усмотрению.
Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных процессов:
снабжения, производства и реализации.
Важнейшими объектами бухгалтерского учета на предприятии являются:
-основные и оборотные средства;
-расчетно-кредитные отношения;
-труд работников и заработная плата;
-затраты на производство продукции;
-готовая продукция;
-финансовые результаты и др.

Структура бухгалтерии предприятия
Основы бухгалтерского учета на предприятии регламентируются законодательными и нормативными актами. К ним в частности относятся:
-Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
-План счетов по бухгалтерскому учету и инструкция по его применению;
-Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
-Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции и др.
Все эти документы универсальны, они определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии и распространяются на все предприятия. Однако на основе этих документов предприятия могут самостоятельно разрабатывать свои формы и методы организации бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовой формы, специфики деятельности, отраслевой особенности и т.д. С этой целью на предприятии разрабатывается собственная учетная политика.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей и составление отчетности.
В бухгалтерии предприятия, как правило, имеются:
-расчетная группа, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использование фонда оплаты труда (ФОТ), ведут учет расчетов по единому социальному налогу (ЕСН);
-материальная группа, ее работники ведут учет приобретения и расходования материальных ценностей по местам их хранения и использования;
-производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на производство продукции, калькулируют ее фактическую себестоимость, рассчитывают стоимость брака и НЗП;
-финансовая группа, ее работники ведут учет денежных средств и расчетов с различными юридическими и физическими лицами;
-общая группа, работники которой ведут учет всех остальных операций, заполняют Главную книгу и составляют отчетность.
Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам предприятия и получает от них данные, необходимые для осуществления учета.

План счетов бухгалтерского учёта
План счетов - система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. В План счетов включаются синтетические счета первого порядка и субсчета или счета второго порядка. Построение плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности.
Бухгалтерский счёт представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту) в проводках.
План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Классификация счетов
Для получения информации о хозяйственной деятельности применяется большое число разнообразных счетов. В зависимости от того, какие экономические показатели получаются при помощи тех или иных счетов, они имеют различное назначение и структуру.
Основные счета используются для учета движения и остатков хозяйственных средств по составу и источникам создания. Они подразделяются на: активные; пассивные; активно-пассивные.
Счета, при помощи которых корректируются остатки основных счетов, называются регулирующими.
Распределительные служат для распределения различных расходов между теми
субъектами, к которым они относятся. Выделяют: собирательно-распределительные; бюджетно-распределительные.
Калькуляционные счета применяются для учета всех затрат на производство работ, продукции и услуг, т.е. для определению себестоимости.
Сопоставляющие счета используются для определения результата хозяйственной деятельности предприятия.
Также в бухгалтерском учете применяются забалансовые счета, на них учитываются активы, не принадлежащие предприятию, условные обязательства, полученное или выданное обеспечение и т.д. Эти счета не используют двойную запись.
В соответствии с экономическим содержанием, счета подразделяются на: счета хозяйственных средств; счета источников образования хозяйственных средств; счета учета хозяйственных процессов.
Счета учета хозяйственных средств – счета средств труда, счета предметов труда, продуктов труда, денежных средств, средств в расчетах.
Счета источников образования хозяйственных средств – счета источников собственных средств, счета источников заемных средств.
Счета учета хозяйственных процессов – на них учитывается приобретение материалов, производство продукции и ее реализации.

ТЕМА 2 УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Документальное оформление кассовых операций
Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом, установленный банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе в дни выплаты заработной платы в течении трех дней.
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром. При этом в подтверждение о получении денег выдается квитанция, так же подписанная главным бухгалтером и кассиром.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром. Кроме этого, лицо, получающее наличные деньги, должно подтвердить факт получения своей подписью.
Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые документы выписываются в одном экземпляре и не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. При завершении операции кассир обязан погасить штампом «получено» все приходные документы и «оплачено» - все расходные документы.
Все приходные и расходные кассовые ордера и платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей, и им присваивается порядковый номер.

2.2. Кассовая книга
В обязанности кассира входит ведение Кассовой книги. Листы в Кассовой книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются круглой печатью предприятия. На последней странице Кассовой книги делается надпись: «В этой книге всего пронумеровано и прошнуровано листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в Кассовой книге производятся в двух экземплярах. Один экземпляр остается в Кассовой книге, другой служит отчетом кассира и передается в бухгалтерию. Подчистки и неоговоренные исправления в Кассовой книге запрещаются. Все исправления должны быть заверены подписями главного бухгалтера и кассира.
Записи в Кассовую книгу производятся сразу после получения и выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток на конец дня и передать в бухгалтерию отчет с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в Кассовой книге.
Кассовая книга может оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. В случае ведения кассовой книги с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Нумерация листов кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.

2.3. Синтетический учёт кассовых операций.
Для учета наличия и движения наличных денежных средств на предприятии применяется счет 50 «Касса». Счет активный.
Дебет счёт 50 Кредит
Сальдо - показывает остаток наличных денег в кассе предприятия.
Оборот - показывает поступление наличных денег в кассу предприятия.


Оборот - показывает выдачу наличных денег из кассы предприятия.


К счету 50 открываются субсчета:
50/1 «Касса организации» - на нем учитываются наличные денежные средства в кассе предприятия.
50/2 «Операционная касса» - на нем учитываются наличные денежные средства в кассах товарных кантор, вокзалов, билетных и багажных кассах и т.п.
50/3 «Денежные документы» - на нем учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные железнодорожные и авиационные билеты и др.
Для отражений операций по дебету счета 50 составляется ведомость №1, а по кредиту счета 50 - журнал-ордер №1. Основанием для их заполнения служат отчеты кассира. Каждому отчету в журнале-ордере №1 и в ведомости №1 отводится одна строка и количество занятых строк должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Хозяйственные операции за 1 февраля 20 года
№ п/п.
Содержание хозяйственной операции.
Сумма
Дебет
Кредит

1.
2.
3.
4.
5.
Поступили деньги в кассу с расчетного счета.
Получены наличные денежные средства от покупателей.
Выдана заработная плата из кассы.
Выданы денежные средства из кассы под отчет.
Сданы наличные денежные средства из кассы на расчетный счет.
3000=
5000=
3500=
800=
4000=
50/1
50/1
70
71
51
51
62
50/1
50/1
50/1


Касса за 1 февраля 20 года

№ доку-мента

От кого получено или кому выдано
Коррес-
пондир.
счет
Приход
Д
Расход
К


1.

2.

1.

2.

3.


Остаток на начало дня.
Приходно-кассовый ордер - с расчетного счета.
Приходно-кассовый ордер - от покупателей.
Расходно-кассовый ордер - заработная плата.
Расходно-кассовый ордер – под отчет
Расходно-кассовый ордер - на расчетный счет.
Итого за день.
Остаток на конец дня.
Два приходных документа.
Три расходных документа.

51

62

70

71

51
500=
3000=

5000=







8000=
200=





3500=

800=

4000=

8300=


Ведомость № 1 за февраль 20 года
По Д счета 50 в К счетов
Дата
51
62


Итого

1.02.200
2.02.200
3.02.200
и т. д. Итого
3000=





3000=
5000=





5000=


8000=





8000=


Журнал - ордер № 1 за февраль 20 года
По К счета 50 в Д счетов
Дата
70
71
51

Итого

1.02.200
2.02. 200
3.02.200
и т.д. Итого
3500=




3500=
800=




800=
4000=




4000=

8300=




8300=


Пример: Составить проводки и определить остаток по счету 50/1 на конец дня.
Остаток по кассе на начало дня 2000 рублей, в течение дня произведены следующие хозяйственные операции: оплачен из кассы счет поставщика на сумму 15000 рублей, поступили деньги с расчетного счета в сумме 25000 рублей, внесена в кассу неиспользованная подотчетная сумма 600 рублей, выдан займ работнику 5200 рублей, оплачен счет поставщика 1500 рублей, погашен долгосрочный кредит 4800 рублей, поступили денежные средства в качестве целевого финансирования 6000 рублей, выдана заработная плата 6300 рублей.

1)Д 60 К 50/1 - 15000=
2)Д 50/1 К 51 - 25000=
3)Д 50/1 К 71 - 600=
4)Д 73/1 К 50/1 - 5200=
5)Д 60 К 50/1 - 1500=
6)Д 67 К 50/1 - 4800=
7)Д 50/1 К 86 - 6000=
8)Д 70 К 50/1 - 6300=

С. 2000=
2) 25000=
3) 600=
7) 6000=


Об. 31600=
С. 800=

1)15000=
4) 5200=
5) 1500=
6) 4800=
8) 6300=
Об. 32800=





2.4. Учёт операций по расчётному счёту
Расчетные счета открываются предприятиям, которые являются юридическими лицами и имеют самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета предприятия предоставляют в банк следующие документы:
1. Заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером с оттиском печати предприятия.
2.Копии учредительных документов (устав и учредительный договор).
3.Копия свидетельства о государственной регистрации.
4.Документ, подтверждающий постановку на учет в налоговых органах.
5.Справка о постановки на учет в фондах социального и медицинского страхования и пенсионном фонде.
6.Карточка с образцами подписей распорядителей средств предприятия (руководитель, главный бухгалтер и их заместители) и оттиском печати предприятия.
7.Приказы о назначении должностных лиц предприятия, указанных в карточке с образцами подписей.
После проверки всех предоставленных документов банк открывает предприятию расчетный счет и присваивает номер расчетного счета.
На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные средства предприятия. Выдачу денег с расчетного счета, а также безналичные перечисления банк осуществляет только с разрешения владельца расчетного счета. В особых случаях банк может производить принудительное списание денежных средств (по решению суда, по приказу вышестоящих финансовых органов, проценты за пользование банковским кредитом и другое).
За несвоевременное или неправильное списание или зачисление сумм владелец расчетного счета вправе потребовать от банка уплатить в свою пользу штраф. Размер штрафа устанавливается в договоре, заключенном между банком и владельцем расчетного счета.

2.5. Документальное оформление операций по расчётному счёту
Выдача, поступление наличных денег, а также безналичные перечисления денежных средств с расчетного счета оформляются документами специальной формы:
1.объявление на взнос наличных денег в банк- выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет предприятия. В подтверждение банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом;
2.денежный чек - является приказом предприятия банку выдать определенную сумму наличных денег указанную в чеке. Чек подписывают руководитель и главный бухгалтер и их подписи должны соответствовать подписям в карточке;
3.платежное поручение – это поручение предприятия банку перечислить соответствующую сумму с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, внебюджетные фонды и т. д. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком отделении банка находится расчетный счет получателя. Платежное поручение подписывают руководитель, главный бухгалтер и ставится печать предприятия. Подписи и печать проставляются только на одном экземпляре платежного поручения, которое остается в банке. На остальных экземплярах банк ставит свою отметку. Печать на платежном поручении должна быть четкой, подписи должны соответствовать подписям в карточке и никаких помарок и исправлений не допускается.

2.6. Выписка банка с расчётного счёта
Предприятие периодически получает от банка выписку с расчетного счета – это перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны денежные средства. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником и поэтому остаток средств на расчетном счете и поступления средств на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а выдачу наличных денег с расчетного счета – по дебету расчетного счета. Обрабатывая выписку необходимо помнить об этой особенности и записывать остаток денежных средств и их поступления по дебету расчетного счета, а списание денежных средств - по кредиту расчетного счета.
На полях проверяемой выписки напротив сумм операций и в документах проставляются счета, корреспондирующие с расчетным счетом, а на приложенных документах указывается еще и порядковый номер их записи в выписке.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается в день ее поступления, подбираются все оправдательные документы, на основании которых были выписаны платежные поручении.

2.7. Синтетический учёт операций по расчётному счёту
Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51 «Расчетные счета». Счет активный.

Дебет счёт 51 Кредит

Сальдо - показывает остаток денежных средств на расчетном счете предприятия

Оборот - показывает поступление денежных средств на расчетный счет предприятия



Оборот - показывает выдачу или перечисление денежных средств с расчетного счета предприятия


Для отражения оборотов по дебету счета 51 составляется ведомость №2, а по кредиту счета 51 – журнал – ордер №2. Основанием для их заполнения служат выписки банка с расчетного счета предприятия. Обязательным условием для заполнения журнала – ордера №2 и ведомости №2 является использование одной строки для каждой выписки. Количество занятых строк за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок банка с расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал – ордер №2 и ведомость №2 итогами.
Хозяйственные операции за 17 февраля 20 года

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма
Кор. счет.




Д
К

1.

2.
3.
4.
5.
6.

7.
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей.
Поступили наличные деньги на расчетный счет.
Получен на расчетный счет долгосрочный кредит.
Оплачен счет поставщика с расчетного счета
Перечислены налоги с расчетного счета.
Частично погашен краткосрочный займ с расчетного счета.
Перечислено с расчетного счета в пенсионный фонд.
20000=

10000=
30000=
45000=
8000=

12000=
25000=
51

51
51
60
68

66
69/2
62

50/1
67
51
51

51
51


Выписка банка с расчетного счета за 17 февраля 20 года
№ расчетного счета: 20 цифр
№ по поряд-ку

Дата
№ документа

Д

К
Коррес-
пондир. счет

Остаток на начало

100000=


1.
17.02.20
1

20000=
62

2.
17.02.20
2

10000=
50/1

3.
17.02.20
3

30000=
67

4.
17.02.20
1
45000=

60

5.
17.02.20
2
8000=

68

6.
17.02.20
3
12000=

66

7.
17.02.20
4
25000=

69/2

Итого за день:
90000=
60000=


Остаток на конец:

70000=



Ведомость №2 за февраль 20 года
по Д счета 51 в К счетов
Дата
62
50/1
67


Итого:

17.02.20
20000=
10000=
30000=


60000=

18.02.20







19.02.20







Итого:
20000=
10000=
30000=


60000=


Журнал – ордер №2 за февраль 20 года
по К счета 51 в Д счетов
Дата
60
68
66
69/2

Итого:

17.02.20
45000=
8000=
12000=
25000=

90000=

18.02.20







19.02.20







Итого:
45000=
8000=
12000=
25000=

90000=


Пример:
Составить проводки и определить остаток по счету 51 на конец месяца. Остаток по счету 51 на начало месяца 60000 рублей. В течение месяца на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей на сумму 17000 рублей, погашен с расчетного счета краткосрочный займ в сумме 12000 рублей, выдан аванс подрядчикам на сумму 19000 рублей, поступили наличные деньги из кассы в сумме 26000 рублей, перечислено в фонд медицинского страхования 7500 рублей.

Д счет 51 К

С. 60000=
17000=
4. 26000=

2. 12000=
3. 19000=
5. 7500=

Об. 43000=
Об. 38500=

С. 64500=


Д51К62 – 17000=
Д66К51 – 12000=
Д60К51 – 19000=
Д51К50/1 – 26000=
Д69/3К51 – 7500=




2.8. Учёт операций на валютном счёте
Отечественные предприятия ведут расчеты с иностранными покупателями и поставщиками в иностранной валюте. Для проведения расчетов в иностранной валюте предприятия открывают валютные счета, количество
которых не ограничено.
Операции в иностранной валюте подразделяются на:
1. текущие валютные операции;
2. валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
1. переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту;
2. получение и предоставление кредитов на срок не более 180 дней;
3. переводы неторгового характера в РФ и из нее (зар.плата, алименты, пенсии).
К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:
1. вложения в уставный капитал других предприятий;
2. приобретение ценных бумаг;
3. получение и предоставление кредитов на срок более 180 дней.
Валютные операции могут совершать «резиденты» и «нерезиденты».
Резиденты -это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ.
Нерезиденты –это физические лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и с местонахождением за пределами РФ.
Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета», счет активный.

Дебет счёт 52 Кредит
Сальдо – показывает остаток иностранной валюты

Оборот – показывает поступление иностранной валюты


Оборот - показывает перечисление иностранной валюты


К счету 52 открываются субсчета:
52/1 «Валютные счета внутри страны»
52/2 «Валютные счета за рубежом»
52/3 «Транзитный валютный счет»
Порядок отражения операций на валютном счете такой же, что и на расчетном счете. Обо всех совершенных операциях банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета. Выписка обычно представляется в рублях и иностранной валюте.
Практически все поступающие на валютный счет средства зачисляются сначала на транзитный валютный счет. Продажа иностранной валюты производится по курсу ЦБ, действовавшему на день продажи. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты относится на расходы предприятия.
Финансовый результат от продажи ин.валюты определяется на счете 91, активно-пассивный, бессальдовый.

Дебет счёт 91 Кредит
Оборот – показывает стоимость иностранной валюты на день продажи, расходы, связанные с продажей и прибыль от продажи
Оборот – показывает сумму в рублях, полученную за проданную ин.валюту и убыток от продажи


Предприятия имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ через уполномоченные банки. Покупка оформляется через счет 57 «Переводы в пути», счет активно-пассивный, бессальдовый.
Дебет счёт 57 Кредит
Оборот - показывает перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты
Оборот - показывает зачисление иностранной валюты

Разница между курсом покупки и курсом ЦБ списывается на доходы или расходы предприятия.

Бухгалтерские проводки к счету 52
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1. Поступила иностранная валюта от покупателей



2. Продано 25% валютной выручки



3. Перечислена на текущий валютный счет оставшаяся часть ин.валюты



4. Поступили на расчетный счет денежные средства от продажи ин.валюты



5. Перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку за продажу ин.валюты



6. Получена прибыль от продажи ин.валюты



7. Выявлен убыток от продажи ин.валюты



8. Перечислены деньги с расчетного счета для покупки ин.валюты



9. Зачислена ин.валюта на текущий валютный счет




Задача: Составить проводки и определить финансовый результат от продажи иностранной валюты. Поступили денежные средства от иностранных покупателей в сумме 10000 у.е. ( курс ЦБ РФ на день поступления составил 26 руб. 40 коп.). Продано 25% валютной выручки. Получена на расчетный счет выручка за проданную иностранную валюту в сумме 65000 руб. Оплачены услуги банка с расчетного счета в сумме 3000 руб.
Д 52/3 К 62/2 – 264000= (10000 х 26=40)
Д 91/2 К 52/3 – 66000= (10000 х 25% х 26=40)
Д 52/1 К 52/3 – 198000= (264000= - 66000=)
Д 51 К 91/1 – 65000=
Д 91/2 К 51 – 3000=
Д 91/3 К 91/2 – 69000=
Д 91/1 К 91/3 – 65000=
8) Д 99 К 91/3 – 4000= (убыток)


ТЕМА 3 УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Основные средства, их классификация и оценка
К основным средствам относится часть имущества предприятия, используемая при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев, и стоимость свыше 40000 рублей.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в производственном процессе и сохранение первоначального внешнего вида в течении длительного времени. В процессе производства основные средства изнашиваются и частично переносят свою стоимость на вновь созданную готовую продукцию путем начисления амортизации.
Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для того, чтобы вести их учет, необходимо их классифицировать следующим образом:
1) По видам:
- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- многолетние насаждения;
- прочие основные средства.
2) По назначению:
- производственные основные средства, т. е. основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства (станки, машины, транспортные средства, производственные здания и др.);
- непроизводственные основные средства, т. е. основные средства, неучаствующие в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства ЖКХ, поликлиник, клубов, детских садов и т. п.)
3) По степени использования:
- основные средства в запасе;
- основные средства в эксплуатации;
- основные средства на консервации;
- основные средства в стадии достройки, дооборудования, реконструкции.
4) По принадлежности:
- собственные основные средства, т. е. числящиеся на балансе предприятия;
- арендуемые, т. е. принадлежащие другому предприятию и эксплуатируемые временно за определенную плату.
Для правильного учета основных средств необходимо различать 3 оценки:
- первоначальная;
- остаточная;
- восстановительная.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости.
Основные средства в процессе производства изнашиваются, от чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.
Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. их строительство или приобретение, исходя из действующих цен на момент переоценки.

3.2. Документальное оформление поступления основных средств
Учет основных средств организуется в бухгалтерии предприятия по инвентарным объектам.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который проставляется на самом объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период сохранения основных средств на предприятии.
В случае выбытия основных средств с предприятия этот номер не присваивается вновь поступившим объектам. Поступление основных средств на предприятие оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт составляется на каждый объект на основании технической документации двумя сторонами: принимающий объект и дающий. В акте указывается:
- наименование объекта;
- его стоимость;
- дата изготовления;
-дата вступления объекта в эксплуатацию; - СПИ (срок полезного использования);
- сумма амортизации;
- техническая характеристика объекта.
Акт подписывают члены специально созданной комиссии и он утверждается руководителем предприятия. На основании акта приемки-передачи заполняется инвентарная карточка, которая регистрируется и помещается в картотеку основных средств.
Предприятие, имеющее небольшое количество основных средств, может вести пообъектный учет в инвентарной книге, которая заполняется на основании первичной и технической документации.
В местах использования основных средств, ведутся инвентарные списки основных средств, где приводятся краткие сведения об объектах основных средств.

3.3. Документальное оформление выбытия основных средств
Причинами выбытия основных средств с предприятия могут быть:
- ликвидация объекта;
- продажа;
- безвозмездная передача;
- уничтожение при стихийных бедствиях;
- недостача и другие причины.
Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств, т. е. для определения необходимости ликвидации основных средств на предприятии создается постоянно действующая комиссия.
Ликвидация объекта оформляется актом на списание основных средств. В нем указывается:
- наименование основных средств;
- сумма начисленной амортизации;
- первоначальная стоимость объекта;
- затраты на его ремонт;
-затраты по ликвидации;
- причины списания объекта;
- решение комиссии о ликвидации объекта.
Акт подписывают члены комиссии, и он утверждается руководителем предприятия. На основании этого акта бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта. Инвентарные карточки, не действующих основных средств, группируются отдельно.
Акт на списание основных средств является основанием для сдачи на склад оставшихся после ликвидации запасных частей, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта также указываются в акте.
Основные средства могут, как продаваться, так и передаваться безвозмездно другому предприятию на основании акта приемки-передачи с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации.

3.4. Синтетический учёт поступления основных средств
Он организуется на счетах 07, 08, 01.
Счет 07 «Оборудование к установке». Счет активный.
Дебет счёт 07 Кредит
Сальдо – показывает стоимость оборудования, не сданного в монтаж (установка).
Оборот – показывает поступление оборудования на предприятие, затраты по доставке и разгрузке оборудования.


Оборот – показывает передачу оборудования в монтаж.


На счете 07 не учитываются основные средства, не требующие монтажа, т.е. транспортные средства, инструмент, инвентарь и т.п.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет активный.
Дебет субсчёт 08/3,4 Кредит
Сальдо – показывает стоимость основных средств, не сданных в эксплуатацию.
Оборот – показывает поступление основных средств в монтаж и затраты, связанные с монтажом.


Оборот – показывает передачу основных средств в эксплуатацию.


К счету 08 открываются следующие субсчета:
08/1 – Приобретение земельных участков
08/2 – Приобретение объектов природопользования
08/3 – Строительство объектов основных средств
08/4 – Приобретение объектов основных средств
08/5 – Приобретение нематериальных активов
08/6 – Перевод молодняка животных в основное стадо
08/7 – Приобретение взрослых животных

Счет 01 «Основные средства». Счет активный.

Дебет счёт 01 Кредит
Сальдо – показывает стоимость основных средств в эксплуатации.
Оборот – показывает поступление основных средств в эксплуатацию.


Оборот – показывает выбытие основных средств с предприятия.


Пример
Составить проводки.
Принят к оплате счёт поставщика за оборудование к установке на сумму 47200 рублей, в том числе НДС – 7200 рублей. Оборудование передано в монтаж. За монтаж начислена заработная плата – 7500 рублей.
Оборудование передано в эксплуатацию.
Д 07 К 60 – 40000=(47200-7200)
Д 19/1 К 60 – 7200=
Д 08/4 К 07 – 40000= (весь Д сч.07)
Д 08/4 К 70 – 7500=
Д 08/4 К 69/1 – 217=50
Д 08/4 К 69/2 – 1950=
Д 08/4 К 69/3 – 382=50
Д 08/4 К 69/4 – 150=
Д 01 К 08/4 – 50200= (весь Д сч.08/4)

3.5. Синтетический учёт выбытия основных средств
Причинами выбытия основных средств с предприятия могут быть:
ликвидация в следствии физического или морального износа;
продажа;
безвозмездная передача;
вклад в уставный капитал другого предприятия;
недостача и др.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от списания основных средств определяется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Счёт активно-пассивный, бессальдовый.
Дебет счёт 91 Кредит
Оборот – показывает сумму расходов от списания основных средств (остаточная стоимость основных средств, затраты, связанные с выбытием основных средств, сумма НДС по выбывшим ОС), прибыль от списания основных средств.
Оборот – показывает сумму доходов от списания основных средств (сумма по предъявленным покупателям платёжным документам, включая НДС; стоимость материальных ценностей, полученных от списания основных средств), убыток, полученный от списания основных средств.

К счёту 91 открываются субсчета:
91/1 – «Прочие доходы»
91/2 – «Прочие расходы»
91/3 – «Сальдо прочих доходов и расходов»
Ежемесячно счёт 91 закрывается и разница между оборотами списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Пример
Составить проводки и определить финансовый результат от продажи основного средства.
Продано основное средство первоначальной стоимостью 35000 рублей, сумма начисленной амортизации составила 8000 рублей.
Предъявлен покупателю счёт за проданное ему основное средство – 47200 рублей, в том числе – 7200 рублей.
Д 02 К 01 – 8000=
Д 91/2 К 01 – 27000= (35000-8000)
Д 62 К 91/1 – 47200=
Д 91/2 К 68 – 7200=
Д91/3 К 91/2 – 27000=
Д91/1 К 91/3 – 47200=
Д91/3 К91/2 – 7200=

Д 91/3 К
5) 27000=
7) 7200=
8) 13000=
6) 47200=

Об. – 47200=
Об. – 47200=


Д 91/3 К 99 – 13000= (прибыль)


3.6. Учёт амортизации основных средств
Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются, поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств необходимых для приобретения новых и восстановления окончательно износившихся основных средств. Это достигается путем включения в затраты производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.
Размер амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования основных средств.
Сумма амортизации исчисляется в полных рублях и относится на затраты производства. Она рассчитывается ежемесячно по основным средствам, числящимся на первое число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем поступления ОС. Амортизация по выбывшим основным средствам заканчивается первого числа месяца следующего за месяцем выбытия ОС. Начисление амортизации прекращается в следующих случаях:
когда сумма начисленной амортизации равна первоначальной стоимости основных средств;
при списании основных средств
Учет амортизации организуется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный.

Дебет счёт 02 Кредит



Оборот - показывает списание амортизации при выбытии основных средств.
Сальдо - показывает сумму начисленной амортизации.
Оборот - показывает начисление амортизации за отчетный месяц.



Бухгалтерские проводки к счету 02
№ п/п
Содержание хозяйственной операции

Дебет
Кредит

1.

2.

3.

4.

5.
Начисление амортизации на основное средство в основном производстве
Начислена амортизация на основное средство во вспомогательном производстве
Начислена амортизация на основное средство общепроизводственного назначения
Начислена амортизация на основное средство общехозяйственного назначения
Списывается амортизация при выбытии основных средств
20

23

25

26

02
02

02

02

02

01


Способы начисления амортизации.
Существует четыре способа начисления амортизации:

1. Линейный способ
На=1/Км х 100, где На- норма амортизации;
Км- количество месяцев срока полезного использования
Пример: Определить сумму амортизации за месяц по основным средствам вспомогательного производства и составить проводку. Первоначальная стоимость основных средств 28000=, срок полезного использования 5 лет.
На=1/(5х12)х100=1,67%
А=28000х1,67%=468=
Д 23 К 02 - 468=

2. Способы уменьшаемого остатка
На=1/Кг х 100, где Кг – количество лет срока полезного использования.

Пример:
Начислить амортизацию на основные средства общепроизводственного назначения и составить проводки. Первоначальная стоимость 80000=, срок полезного использования – 3 года.
На = 1/3 х 100 = 33,33%
1 год Аг=80000 х 33,33%=26664=
Ам=26664/12=2222=
Д 25 К 02-2222=
2 год Аг=(80000-26664) х 33,33%=17777=
Ам=17777/12=1481=
Д 25 К 02-1481=
3год Аг=(80000-26664-17777) х 33,33%=11852=
Ам=11852/12=988=
Д 25 К 02-988=

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Пример:
Начислить амортизацию на основное средство в основном производстве и составить проводки. Первоначальная стоимость 150000=, срок полезного использования 3 года.
Сумма лет срока полезного использования=1+2+3=6 лет.
1 год. На=3/6 х 100= 50%
Аг=150000х50%=75000=
Ам=75000/12=6250=
Д 20 К 02 – 6250=
2 год. На=2/6 х 100=33,33%
Аг=150000 х 33,33%=49995=
Ам=49995/12=4166=
Д 20 К 02-4166=
3год. На=1/6 х 100=16,7%
Аг=150000 х 1,67%=25005=
Ам=25005/12=2084=
Д 20 К 02-2084=

4. Способ списания стоимости пропорционально объему изготовленной продукции
На=К/Q х 100, где К- количество изготовленной продукции за месяц
Q- предполагаемое количество изготовленной продукции в течении всего срока полезного использования.

Пример:
Начислить амортизацию на основное средство в основном производстве и составить проводки. Первоначальная стоимость 100000=, предполагаемое количество изготовленной продукции 500 единиц, за месяц изготовлено 4 единицы.
На=4/500 х 100=0,8%
А=100000 х 0,8%=800=
Д 20 К 02-800=


ТЕМА 4 УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

4.1. Учёт поступления НМА
Ни одно предприятие не обходится без использования в
производственной деятельности различных объектов НМА. В их состав включаются:
- технологические разработки;
- интеллектуальная собственность (патенты, изобретения);
- маркетинговые разработки;
- торговые марки;
- товарные знаки;
- лицензии на определенные виды деятельности;
- программное обеспечение и др.
Поступление НМА на предприятие оформляется актом приемки НМА. Для сбора затрат по приобретению и созданию НМА используется счет
08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывается специальный субсчет 08/5 « Приобретение объектов НМА». Счет активный.

Дебет субсчёт 08/5 Кредит

Сальдо - показывает стоимость НМА несданных в эксплуатацию
Оборот – показывает поступление НМА на предприятие и затраты, связанные с доведением НМА до эксплуатации




Оборот – показывает передачу НМА в эксплуатацию


Учет НМА в эксплуатации ведется на счете 04 «Нематериальные активы».
Счет активный.
Дебет счёт 04 Кредит
Сальдо – показывает стоимость НМА в эксплуатации
Оборот – показывает поступление НМА в эксплуатацию


Оборот – показывает выбытие НМА с предприятия


4.2. Учёт амортизации НМА
Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно и относится на затраты производства. Ее сумма зависит
от первоначальной стоимости НМА и СПИ. Существуют следующие
способы начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Учет амортизации организуется на счете 05 «Амортизация НМА».
Счет пассивный.
Дебет счёт 05 Кредит



Оборот – показывает списание амортизации при выбытии НМА

Сальдо – показывает сумму начисленной амортизации
Оборот – показывает начисление амортизации за месяц



4.3. Учёт выбытия НМА
Причинами выбытия НМА могут быть:
- истечение срока использования;
- моральный износ;
- продажа;
- безвозмездная передача;
- взнос в уставный капитал другого предприятия и др.
Основанием для списания объектов НМА являются:
- акты передачи НМА;
- акты на списание НМА;
- протоколы собраний акционеров и др.
Финансовый результат от выбытия НМА определяется на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Счет активно-пассивный бессальдовый.

Дебет Счет 91 Кредит

Оборот - расходы (остаточная стоимость НМА; затраты, связанные с их выбытием; НДС по проданным НМА), прибыль от списания

Оборот – доходы (сумма по предъявленным покупателям платежным документам), убыток от списания


Ежемесячно счет 91 закрывается, и разница между оборотами списывается
на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские проводки к счетам 04, 05,08/5, 91
№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1.

1.1
2.
3.





4.
5.
6.

7.


8.
9.


10.
11.
12.
13.






14.

15.

16.
17.
18.
Принят к оплате счет поставщика за поступившие НМА
НДС
Начислена заработная плата за доведение НМА до эксплуатации
Соц. взносы:
- ФСС;
- ПФ;
- ФОМС;
- проф.заболевания и несчастные случаи
Приобретены НМА за счет подотчетных сумм
Безвозмездно поступили НМА
Поступили НМА в качестве вклада в уставный капитал
Принят к оплате счет подрядчика за услуги по доведению НМА до эксплуатации
- НДС
Переданы НМА в эксплуатацию
Начислена амортизация на НМА:
- в основном производстве;
- в заводоуправлении
Отражается остаточная стоимость при выбытии НМА
Списывается амортизация при выбытии НМА
Начислена ЗП за работы, связанные с выбытием НМА
Соц. взносы:
- ФСС;
- ПФ;
- ФОМС;
- проф.заболевания и несчастные случаи
Принят к оплате счет подрядчика за работы, связанные с выбытием НМА
Предъявлен покупателям счет за проданные им НМА
Отражается НДС по проданным НМА
Прибыль от продажи НМА
Убыток от списания НМА







Пример
Принят к оплате счет поставщика за поступившие НМА на сумму 35400 = ,
в том числе НДС – 5400 = , НМА переданы в эксплуатацию в основное производство, СПИ – 5 лет, счет поставщика оплачен.
Д 08/5 К 60 – 30000=
Д 19/2 К 60 – 5400=
Д 04 К 08/5 – 30000=
Д 60 К 51 – 35400=
Д 68 К 19/2 – 5400=
На = 1 / 60 х 100 = 1, 67%
Ам = 30000 х 1,67% = 501=
Д 20 К 05 – 501=

Пример
Проданы НМА первоначальной стоимостью 12000=, амортизация 5000=, предъявлен покупателю счет на сумму 17700=, в том числе НДС – 2700=
Д 05 К 04 – 5000=
Д счет 91 К
Д 91/2 К 04 – 7000= 5) 9700= 6) 17700=
Д 62 К 91/1 – 17700= 7) 8000=
Д 91/2 К 68 – 2700=
Д 91/3 К 91/2 – 9700=
Д 91/1 К 91/3 – 17700= Об. 17700= Об. 17700=
Д 91/3 К 99 – 8000= (прибыль)

4.4. Учёт поступления ценных бумаг
Финансовые вложения -это затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т.е. вложения денежных основных средств, нематериальных активов и других активов в совместные предприятия и акционерные общества, а так же дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения. Они подразделяются на:
1.краткосрочные (вложения до одного года);
2.долгосрочные (вложения более года).
Кроме того, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит
от цели приобретения ценных бумаг. Так, например, если ценные бумаги
сроком погашения больше года приобретены с целью их перепродажи в
течение года, то они относятся к краткосрочным финансовым вложениям.
Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются:
1.полученные акции, облигации и сертификаты;
2.свидетельство на сумму произведенных вкладов;
3.договоры на предоставление займов.
Учет финансовых вложений организуется на счете 58 «Финансовые вложения», счет активный.

Дебет счет 58 Кредит
Сальдо - показывает сумму произведенных финансовых вложений.
Оборот - показывает приобретение акций, облигаций, других ценных бумаг, вложения в уставный капитал другого предприятия, предоставление займов.




Оборот - показывает продажу и погашение ценных бумаг, возврат ранее предоставленных займов.


К счету 58 открываются субсчета:
58/1- Паи и акции
58/2- Долговые ценные бумаги
58/3- Предоставленные займы
58/4- Вклады по договору простого товарищества
Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первичных документов, по видам финансовых вложений, ценных бумаг и предприятиям должникам.

4.5. Учёт выбытия ценных бумаг
Ценные бумаги могут быть реализованы по следующим причинам:
1.если они не приносят планируемого дохода;
2.если они приобретены с целью получения дохода от последующей
их реализации.
Документами, подтверждающими продажу ценных бумаг, являются:
1.акты купли-продажи;
2.платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат
ранее предоставленных займов.
Наличие рынка ценных бумаг и совершение операций по купли – продаже ценных бумаг предполагает приобретение ценных бумаг по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Разница между номинальной и продажной стоимостью ценных бумаг приводит к получению прибыли или убытка в зависимости от
их котировки на фондовой бирже.
Финансовый результат от продажи ценных бумаг определяется на счете
91 «Прочие расходы и доходы», счет активно – пассивный, бессальдовый.

Дебет счет 91 Кредит
Оборот - показывает расходы от продажи ценных бумаг (первоначальная стоимость ценных бумаг, затраты связанные с их продажей), прибыль от продажи ценных бумаг.
Оборот - показывает доходы от продажи ценных бумаг (суммы по платежным документам, процент по ценным бумагам), убыток от продажи ценных бумаг.


Ежемесячно счет 91 закрывается и разница между оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Операции, связанные с обращением ценных бумаг не облагаются НДС.

Бухгалтерские проводки к счетам 58, 91.


Содержание хозяйственных операций

Д

К

1. Оплачены с расчетного счета приобретенные акции.
2. Оплачены с валютного счета поступившие облигации.
3. Получены акции от учредителей в качестве вклада в уставный капитал.
4. Предоставлен валютный займ.
5. Поступил на расчетный счет ранее предоставленный займ.
6. Предъявлен покупателю счет за проданные облигации.
7. Списывается первоначальная стоимость проданных акций.
8. Поступили на расчетный счет % за пользование займом.
9. Получена прибыль от продажи акций.
10. Выявлен убыток от продажи облигаций.
















Пример.
Составить проводки и определить финансовый результат от продажи акций. Оплачены с расчетного счета приобретенные акции с целью их последующей перепродажи в количестве 20 штук по цене 1000= за акцию, акции проданы и предъявлен покупателю счет по цене 1200= за акцию.

Д 58/1 К 51 – 20000= Д счет 91/3 К
Д 91/2 К 58/1 – 20000=
Д 62 К 91/1 – 24000= 4) 20000= 5) 24000=
Д 91/3 К 91/2 – 20000= 6) 4000=
Д 91/1 К 91/3 – 24000= Об. 24000= Об. 24000=
Д 91/3 К 99 – 4000= (прибыль)


ТЕМА 5 УЧЁТ МАТЕРИАЛОВ

5.1.Материалы и их оценка
Производственные запасы предприятия (сырье, материалы, топливо и другое) входят в состав оборотных средств предприятия, являются предметами труда, обеспечивают производственный процесс предприятия и используются однократно. Их себестоимость полностью передается на себестоимость вновь созданной готовой продукции.
Все материалы по способу их использования и назначению в производственном процессе подразделяются следующим образом:
сырье
основные материалы
покупные полуфабрикаты
вспомогательные материалы
отходы (стружка, опилки, обрезки)
тара
топливо
запасные части
инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Для обеспечения контроля за сохранностью материалов важное значение имеет организация складского хозяйства на предприятии. С этой целью приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов в каждом необходимо сосредоточить материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, на стеллажах и полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия.
Материалы доставляются в цеха по согласованному графику. При этом необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность, вверенных им ценностей (заведующий складом, кладовщики, экспедиторы и др.). С этими лицами заключается письменный договор о материальной ответственности.
Фактическая себестоимость материала рассчитывается бухгалтерией предприятия ежемесячно на основе:
1. покупной цены материалов
2. фактически израсходованных средств на провоз материалов (железнодорожный тариф);
3. фактически произведенных расходов по разгрузки и доставке материалов (транспортно – заготовительные расходы);
4. суммы потерь от недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли.
Фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного месяц, когда бухгалтерия будет иметь для этого все необходимые документы.
Движение же материалов происходит на предприятии ежедневно и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, поэтому для текущего учета материалов применяются учетные цены.
В качестве учетных цен могут быть:
1.плановая себестоимость материалов;
2.фактическая себестоимость материалов прошлого месяца;
3.договорная цена материалов;
4.среднепокупные цены.

5.2. Документальное оформление поступление материалов
Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения.
Материалы на склад от поставщиков доставляет экспедитор, получивший доверенность. Принимая груз, он должен обратить внимание на состояние тары и пломб, а в случае их повреждения потребовать проверки груза. Если обнаружена недостача или порча груза, то составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к поставщику или транспортной организации. В момент сдачи экспедитором материалов на склад кладовщик проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика.
При полном соответствии кладовщик выписывает приходный ордер. В случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика выписывается акт о приемке материалов. Он составляется приемной комиссией в состав которой входят заведующий складом, представитель отдела снабжения и представитель поставщика. Акт оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию предприяти , второй поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику.
Все приходные документы составляются в день поступления материалов, регистрируются и им присваивается порядковый номер.

5.3. Документальное оформление отпуска материалов
Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные и хозяйственные нужды, а также реализацию их на сторону.
К расходным документам относятся:
1.лимитно – заборные карты. Их выписывает отдел снабжения на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному заказу. Выписываются карты в двух экземплярах: один экземпляр цеху, другой - складу. При отпуске материалов со склада кладовщик расписывается в лимитно – заборной карте цеха, а представитель получателя- в лимитно- заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска материалов выводится остаток неиспользованного лимита. Расчет потребности необходимого объема и вида материалов для выполнения заказа осуществляет планово – производственный отдел предприятия. Отпуск материалов сверх установленного лимита осуществляется только с разрешения руководителя предприятия и оформляется специальными лимитно – заборными картами с красной полосой. По окончании месяца все лимитно - заборные карты передаются в бухгалтерию предприятия, где рассчитывается фактический расход материалов;
2.требования. Они используются для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные и прочие нужды. Требования выписываются в трех экземплярах, первый экземпляр – в бухгалтерию, второй -остается у получателя с распиской заведующего складом, а третий экземпляр- у заведующего складом с распиской получателя;
3.накладные. Они используются для оформления отпуска материалов на сторону за пределы предприятия. Накладные выписываются в трех экземплярах: первый – в бухгалтерию, второй экземпляр остается у заведующего складом, третий - передается получателю.

5.4. Учёт материалов на складе и в бухгалтерии
Он организуется по оперативно – бухгалтерскому (сальдовому) методу. Этот метод осуществляется на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления материалов на склад кладовщик выписывает приходные ордера и регистрирует количество поступивших материалов в карточке в графе « приход». На основании расходных документов кладовщик проставляет количество отпущенных материалов в графе «расход».
В установленные сроки кладовщик составляет реестр приходных и расходных документов с указанием их количества и передает в бухгалтерию. Бухгалтер принимает эти документы, тщательно проверяет правильность их оформления и заверяет проверку своей подписью в карточке складского учета материалов.
Ежемесячно кладовщик заполняет ведомость остатков материалов. Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу в отдельности и передается кладовщику за день до окончании месяца, а первого или второго числа следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию.

5.5. Синтетический учёт материалов
Классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе используется бухгалтерией предприятия для организации синтетического учета. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете.
Синтетический учет материалов организуется на счете 10 «Материалы». Счет активный.
Дебет счет 10 Кредит

Сальдо - показывает остаток материалов на складе предприятия


Оборот - показывает поступление материалов на склад предприятия
Оборот - показывает отпуск материалов на производство, реализацию на сторону


К счету 10 открываются субсчета:
10/1 – сырье и материалы
10/2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10/3 - топливо
10/4 – тара и тарные материалы
10/5 – запасные части
10/6 – прочие материалы
10/7 – материалы, переданные в переработку на сторону
10/8 – строительные материалы
10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности

5.6. Учёт расчётов с поставщиками материалов
Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями - поставщиками на основании договоров. В договоре указывается:
1. наименование материалов;
2. количество;
3. цена;
4. срок поставки;
5. порядок расчетов;
6. способ транспортировки;
7. санкции за несоблюдение условий договора и др.
Предприятие – поставщик на отгруженную продукцию выписывают счет- фактуру и пересылает покупателю. Сначала платежные документы поступают в отдел снабжения или финансовый отдел предприятия. Там проверяют соответствие платежных документов договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, то есть дают согласие на оплату.
После регистрации платежные документы поступают в бухгалтерию предприятия. С этого момента у бухгалтерии возникают расчеты с поставщиками материалов. Учет расчетов организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Счет активно – пассивный.

Дебет счёт 60 Кредит

Сальдо - показывает задолженность поставщиков
перед предприятием
Сальдо - показывает задолженность предприятия перед поставщиками

Оборот - показывает оплату счетов поставщиков
Оборот - показывает вновь принятые к оплате счета поставщиков


Учет операций, отражаемых на счете 60, ведется в журнале - ордере № 6. Журнал - ордер № 6 составляется на основании счетов - фактур, накладных и выписок банка с расчетного счета. Каждому поставщику в журнале-ордере № 6 отводится одна строка, и по мере получения от поставщика материалов и оплаты счетов записи будут производиться по этой же строке.

Пример.
Составить проводки. Поступило от поставщика сырье на сумму 20000 рублей, инвентарь - 30000 рублей, НДС - 9000 рублей. Счет поставщика оплачен. Материалы переданы в основное производство на сумму 17000 рублей, инвентарь во вспомогательное производство – 13000 рублей. Определить остаток по счету 10 на конец месяца, если остаток на счете 10 на начало месяца - 34000 =

1. Д 10/ 1 К 60 – 20000 =
2. Д 10/9 К 60 – 3000 =
3. Д 19/3 К 60 – 9000 =
4. Д 60 К 51 – 59000 = (весь Ксч.60)
5. Д 68 К 19/3 – 9000 =(списание НДС после оплаты счета поставщика вместе с НДС)
6. Д 20 К 10/1 – 17000 =
7.Д 23 К 10/9 – 13000 =

Д 10 К

С. 34000 =


1. 20000 =
2. 30000 =
6. 17000 =
7. 13000 =

об. 50000 =
об.30000 =

с. 54000 =










Хозяйственные операции за апрель 20 год
№ п / п
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Д
К

1.

2.

2. 1

2. 2

2. 3
3.

4.
5.

5. 1
5. 2
5. 3
6.

6. 1
6. 2

7.

7. 1
7. 2
Оплачен счет поставщика № 1 с расчетного счета
Поступили от поставщика № 2 по наклад. № 40:
медь листовая 50 тонн по 600 рублей за 1 тонну (50 х 600)
болты стальные 45 килограмм по 350 рублей за 1 килограмм
НДС (30000 + 15750) х 18%
Оплачен счет поставщика № 2 (30000 + 15750 + 8235)
Списывается НДС
Поступили от поставщика № 3 по наклад.№ 100:
автоножи 10 штук по 430 рублей за 1 штуку
солярка 170 литров по 12 рублей за 1 литр
НДС
Отпущены в основное производство:
медь листовая 21 тонна по 600 рублей за 1 тонну
болты стальные 10 килограмм по 350 рублей за 1 килограмм
Отпущены во вспомогательное производство:
солярка 54 литра по 12 рублей за 1 литр
краска белая 38 килограмм по 120 рублей за 1 килограмм
43000 =




30000 =

15750 =
8235 =

53985 =
8235 =


4300 =
2040 =
1141 =


12600 =
3500 =



648 =

4560 =
60




10/1

10/5
19/3

60
68


10/9
10/3
19/3


20
20



23

23
51




60

60
60

51
19/3


60
60
60


10/1
10/5



10/3

10/8


Журнал – ордер № 6 за апрель 20 года


№ п/п


Основание записи


Поставщик
Остаток на начало

С кредита счета 60 в дебет счетов


Оплата счетов
Остаток на конец





Д
сч. 60
К
сч. 60
10/1
10/5
19/3
10/9
10/3
Итого

Д
сч. 60
К
сч. 60


1
-
№ 1

43000 =






4 43000 =




2

Накладная № 40

№ 2



30000 =

15750=

8235 =



53985 =

53985 =




3
Накладная № 100

№ 3





1141=

4300 =

2040=

7481 =

-


7481 =




Итого

43000 =
30000 =
5750 =
9376 =
4300 =
2040 =
61466 =
96985 =

7481 =



Оборотная ведомость по счету 10 за апрель 20 года

№ п/п

Наименование материала

Единица измерения

Цена
Остаток на начало
Обороты за месяц
Остаток на конец






приход
расход






Коли
чество
сумма
Коли
чество
сумма
Коли
чество
сумма
Коли
чество
сумма

1.
2.
3.
4.
5.
медь листовая
болты стальные
краска белая
автоножи
солярка
т
кг
кг
шт
л
600 =
350 =
120 =
430 =
12 =
30
6
60
18000 =
2100 =
7200 =
50
45

10
170
30000 =
15750 =

4300 =
2040 =
21
10
38

54
12600 =
3500 =
4560 =

648 =
59
41
22
10
116
35400 =
14350 =
2640 =
4300 =
1392 =



Итого



27300 =

52090 =

21308 =

58082 =




ТЕМА 6: УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

6.1. Затраты по экономическим элементам
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию.
Перечень элементов затрат и порядок их учёта определяется Положением о составе затрат. В соответствии с этим Положением затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальное страхование;
амортизация основных средств;
прочие затраты.
Материальные затраты отражают:
стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов и других материалов, используемых для производства основного вида продукции;
стоимость топлива и энергии всех видов;
недостачи материалов в пределах норм естественной убыли.
Из затрат исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично свои качества.
В затраты на оплату труда включаются все затраты, связанные с оплатой труда основного производственного персонала предприятия, в том числе оплата отпусков, премии, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также оплата труда работников, занятых неосновной деятельностью.
Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления на медицинское и социальное страхование, и пенсионное обеспечение и рассчитываются по установленным нормам от расходов на оплату труда (социальное страхование – 2,9%, пенсионное обеспечение – 22%, медицинское страхование – 5,1%, страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 0,2 до 10,7%).
В элементе « амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений, исчисленные исходя из балансовой стоимости основных средств и срока их полезного использования.
В элементе «прочие затраты» отражаются:
1. отчисления в профсоюзные фонды;
2. командировочные расходы;
3. арендная плата;
4. отчисления в резерв на ремонт основных средств и др.

6.2. Статьи калькуляции
В промышленности расходы, связанные с производством и реализацией продукции группируется по следующим статьям затрат:
сырьё и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов);
топливо и энергия;
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
социальные взносы;
6. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (амортизация машин и оборудования, стоимость топлива и энергии для их эксплуатации, заработная плата рабочих обслуживающих оборудование, соц.взносы);
7. общецеховые расходы (амортизация цеха, его отопление и освещение, заработная плата персонала цеха, соц.взносы);
8. общехозяйственные расходы (амортизация заводоуправления, его отопление и освещение, заработная плата работников заводоуправления, соц.взносы);
9. потери от брака (сырьё и материалы на исправление брака, заработная плата за исправление брака, соц.взносы);
Итого производственная себестоимость продукции
10. расходы на продажу продукции.

Итого полная себестоимость продукции

6.3. Классификация затрат
Затраты классифицируются следующим образом:
по связи с технико-экономическими факторами и объёмом производства:
постоянные;
переменные.
Постоянные затраты устанавливаются по предприятию в целом и их величина не зависит от объёма выпуска продукции (арендная плата, амортизационные отчисления);
Переменные затраты нормируются на единицу продукции и их размер увеличивается или уменьшается в зависимости от увеличения или уменьшения объёма выпуска продукции (сырьё и материалы, заработная плата, соц. взносы).
2. по способам включения в себестоимость продукции:
прямые;
косвенные.
Прямые затраты на основании первичных документов относятся на себестоимость определённого вида продукции (сырьё и материалы, заработная плата, соц.взносы).
Косвенные затраты одновременно относятся к нескольким видам продукции и в конце отчётного месяца распределяются между ними (отопление, освещение, работа машин и оборудования).
3. по календарным периодам:
текущие, т.е. постоянные (ежедневные);
единовременные, т.е. однократные или производимые реже, чем один раз в месяц.

6.4. Система счетов для учёта затрат на производство

Для учёта затрат на производство применяются следующие счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97.
Счёт 20 «Основное производство», счёт 23 «Вспомогательные производства». Счёта активные.

Дебет счёта 20, 23 Кредит
Сальдо – показывает стоимость незавершенного производства
Оборот – показывает вновь произведенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг


Оборот – показывает стоимость возвратных отходов и формирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и передача её на склад

Счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства», Счёт активный.

Дебет счёт 21 Кредит
Сальдо – показывает остаток полуфабрикатов на складе предприятия
Оборот – показывает поступление полуфабрикатов на склад


Оборот – показывает передачу полуфабрикатов со склада в цех или продажу их на сторону


Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»:
субсчёт 25/1 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования»
субсчёт 25/2 «Общецеховые расходы».
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы».
Счета активные, бессальдовые.

Дебет счёта 25, 26 Кредит
Оборот – показывает вновь произведенные расходы на производство продукции, (работ, услуг)
Оборот – показывает списание этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг)



Счёт 28 «Брак в производстве». Счет активный, бессальдовый.

Дебет счёт 28 Кредит
Оборот – показывает фактическую себестоимость окончательного брака и расходы, связанные с исправлением брака
Оборот – показывает стоимость лома от списания брака, сумму возмещения, отнесённую на виновное лицо и списание потерь от брака на себестоимость продукции



Счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет активный, бессальдовый.

Дебет счёт 29 Кредит
Оборот – показывает вновь произведенные расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств и прибыль от их эксплуатации
Оборот – показывает возмещение затрат от эксплуатации обслуживающих производств и хозяйств и убыток от их эксплуатации




Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». Счёт пассивный.

Дебет счёт 96 Кредит


Оборот – показывает использование средств резерва
Сальдо – показывает сумму
неиспользованного резерва
Оборот – показывает образование и пополнение резерва


Счёт 97 «Расходы будущих периодов». Счёт активный.

Дебет счёт 97 Кредит
Сальдо – показывает сумму произведенных, но несписанных расходов
Оборот – показывает вновь произведённые расходы будущих периодов


Оборот – показывает списание расходов на себестоимость продукции


Бухгалтерские проводки
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Д
К


12

3


3.1
3.2
3.3
3.4

4

5

6

7

8

9

10
10.1
10.2
10.3
10.4

11
12
13
14
14.1
14.2
14.3
14.4

15
16

17
17.1
17.2
17.3
17.4

18
19

20
20.1
20.2
20.3
20.4

21
22
23
24
24.1
24.2
24.3
24.4

25
26

27

28

29
30
30.1

30.2
30.3
30.4
30.5

Отпущены материалы на производство основного вида продукции
Начислена заработная плата основному производственному персоналу предприятия
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Поступили с основного производства на склад материалов возвратные отходы
Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости
Поступили на склад полуфабрикаты с основного производства
Переданы полуфабрикаты со склада в основное производство
Отпущены комплектующие изделия во вспомогательное производство
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Отпущено топливо в цех
Начислена амортизация на здание цеха
Начислена заработная плата персоналу цеха
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Отпущены запасные части на ремонт оборудования
Начислена заработная плата рабочим обслуживающим оборудование
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Отпущен инвентарь в заводоуправление
Начислена заработная плата работникам заводоуправления
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Начислена амортизация на здание заводоуправления
Отпущены материалы на исправление брака
Начислена заработная плата за исправление брака
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Поступил на склад материалов лом от списания брака
Удержана из заработной платы виновника сумма потерь от брака
Отпущены строительные материалы на ремонт обслуживающего хозяйства
Создан резерв на отпуска работникам обслуживающего производства
Образован резерв на ремонт оборудования
Списывается на себестоимость продукции:
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
цеховые расходы
общехозяйственные расходы
потери от брака
расходы будущих периодов













Пример
Составить проводки и определить фактическую себестоимость готовой продукции. Для производства основного вида продукции отпущено материалов на сумму 47000 рублей. Начислена заработная плата основным рабочим в сумме 36000 рублей. Отпущено топливо в цех на сумму 7000 рублей. Начислена амортизация на здание цеха в сумме 5200 рублей. Готовая продукция передана на склад.

Д 20 К 10/1 – 47000=
Д 20 К 70 – 36000=
Д 20 К 69/1 – 1044=
Д 20 К 69/2 – 9360=
Д 20 К 69/3 – 1836=

Д 20 К 69/4 – 720=
Д 25/2 К 10/3 – 7000=
Д 25/2 К 02 – 5200=
Д 20К 25/2 – 12200=
Д 43 К 20 – 108160=


Пример
Составить проводки и определить фактическую себестоимость готовой продукции. Для производства изделия №1 отпущено материалов на сумму 16000 рублей. Начислена заработная плата в сумме 9000 рублей. На изготовление изделия №2 отпущено материалов на сумму 22000 рублей. Начислена заработная плата на сумму 15000 рублей. Начислена амортизация на здание заводоуправления в сумме 4800 рублей. Отпущены запасные части на ремонт оборудования на сумму 6000 рублей. Готовая продукция передана на склад.

Д 20/1 К 10/1 – 16000=
Д 20/1 К 70 – 9000=
Д 20/1 К 69/1 – 261=
Д 20/1 К 69/2 – 2340=
Д 20/1 К 69/3 – 459=
Д 20/1 К 69/4 – 180=
Д 20/2 К 10/1 – 22000=
Д 20/2 К 70 – 15000=
Д 20/2 К 69/1 – 435=
Д 20/2 К 69/2 – 3900=
Д 20/2 К 69/3 – 765=
Д 20/2 К 69/4 – 300=
Д 26 К 02 – 4800=
Д 25/1 К 10/5 – 6000=


Заработная плата производственных рабочих:
9000 + 15000 = 24000=
24000 – 100
9000 – х
х = 9000
· 100 / 24000 = 38%

Д 20/1 К 26 – 4800
· 38% = 1824=
Д 20/2 К 26 – 4800 – 1824 = 2976=
Д 20/1 К 25/1 – 6000
· 38% = 2280=
Д 20/2 К 25/1 – 6000 – 2280 = 3720=
Д 43 К 20/1 – 32344= (весь 20/1)
Д 43 К 20/2 – 49096= (весь 20/2)


6.5. Позаказный метод учёта
Этот метод используется в производствах с механической сборкой изделий, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан и готовую продукцию выпускает только один последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собираются в начале по цехам, затем суммируется по предприятию в целом и производится расчёт себестоимости заказа по сумме затрат всех цехов.
При позаказном методе объектом калькулирования является отдельный производственный заказ. Заказ открывают на основании договора с заказчиками. В договоре указываются:
наименование заказа;
его качественные характеристики;
количество продукции, подлежащей изготовлению;
срок изготовления;
форма расчёта и др.
Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Оформляют заказ на специальных бланках, где указываются:
какие изделия подлежат изготовлению;
в каком количестве;
в какой срок;
какими цехами.
Заказу присваивается порядковый номер, который затем проставляется на всех документах, относящихся к данному заказу.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Выполнение заказа оформляется актом о выполненных работах.

6.6. Попередельный метод учёта
Этот метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырьё последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но могут быть реализованы на сторону другим предприятиям как готовая продукция. Чаще всего попередельный метод применяется в металлургии, в деревообрабатывающей промышленности и в других отраслях, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Порядок учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на различных предприятиях по переделам неодинаков. Существуют следующие варианты учёта:
бесполуфабрикатный вариант
При этом варианте все затраты на производство продукции учитываются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включаются в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется.
полуфабрикатный вариант
При этом варианте расчёту себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. При полуфабрикатном варианте рассматривается два случая:
с использованием счёта 21
В этом случае полуфабрикаты передаются из цеха на склад полуфабрикатов и отпускается в другой цех уже со склада полуфабрикатов.
без применения счёта 21
В этом случае полуфабрикаты передаются из цеха в цех, минуя склад полуфабрикатов.

6.7. Нормативный метод учёта
В основе нормативного метода лежит понятие нормы. Норма – это технически обоснованная расчётная величина затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. В зависимости от длительности действия различают нормы:
-текущие;
- плановые.
Текущие нормы действуют в течение каждого месяца. На их основе составляются сменные планы работ, нормативная калькуляция, производится отпуск материалов на производство и оплачивается труд рабочих. Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и рассчитываются на основании ожидаемых на планируемый период норм.
Нормативная калькуляция разрабатывается в нормативном бюро, куда поступают все нормы и нормативы. Данные нормативной калькуляции используются для расчёта фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг), незавершенного производства и брака продукции. Нормативная калькуляция по изделию в целом составляется по всем статьям затрат, а по отдельным деталям и узлам только по прямым затратам (материалы, заработная плата).
При сопоставлении фактически производственных затрат с утверждёнными нормативами осуществляется анализом хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим необходимо вести учёт изменений текущих норм и затрат на единицу продукции. Нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества изделий, производительности труда, при замене дорогих материалов более дешёвыми и наоборот.
Эти факты фиксируются в специальных документах, которые называются извещениями об изменении норм, с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций и самих изделий. Чаще всего изменение норм производится на первое число отчётного месяца, поэтому обязательному пересчёту подлежат остатки незавершённого производства на начало месяца.
Нормативная калькуляция на изделие

№ п/п
Статьи калькуляции
Сумма

1
2

Сырьё и материалы
Топливо и энергия
Возвратные отходы (
·)
1200=
600=
400=


Итого материалов за вычетом отходов
1400= (1200+600-400)

3
4
5

6


7

8
Основная заработная плата
Дополнительная заработная плата (20%)
Соц.взносы (36%)

Расходы на содержание машин и оборудования (31,61%)

Общецеховые расходы(31,66%)

Общехозяйственные расходы (29,6%)
800=
160= (800 х 20%)
345=60 ((800 + 160) х36%)
252=88 (800= х 31,61%)
333=34 ((800+252=88) х 31,66%)
311=65 ((800+252=88) х 29,6%)


Итого нормативная себестоимость изделия
3603=47



6.8. Способы учёта расхода материалов на производство
Материалы занимают в затратах производства большой удельный вес, поэтому их экономия или перерасход по сравнению с установленными нормами оказывает значительное влияние на себестоимость продукции. В связи с этим, необходим контроль за правильным использованием материалов на производстве. Для учёта расхода материалов применяются два способа:
1.инвентарный
2.партионный
Инвентарный способ необходим в тех случаях, когда в цехах постоянно остаются остатки неиспользованных материаллов на начало и на конец месяца. Следовательно, фактический расход материалов на производство исчисляется с учётом этих остатков. Для этого в конце отчетного месяца проводится инвентаризация остатков неиспользованных материалов. После этого определяется фактический расход материалов на производство следующим образом: к остатку материалов на начало месяца прибавляют отпущенные материалы за месяц и вычитают остаток материалов на конец месяца.
При инвентарном способе материалы отпускаются на производство по лимитно-заборным картам или требованиям.
Партионный способ применяется для учёта расхода металла, тканей и т.п. В этом случае расход материалов учитывается по каждой раскраиваемой партии и после раскроя определяется экономия или перерасход, устанавливаются причины и виновники. Материалы отпускаются по нормативному расчёту на задание. После выполнения задания количество израсходованных материалов и выкроенных деталей записывается в акт раскроя, который составляется на каждую раскраиваемую партию. Это позволяет сразу же после выполнения задания подсчитать фактический расход материалов. Сравнивая фактический расход материалов с нормативным, устанавливается экономия или перерасход по каждой раскроенной партии. Кроме того, результаты раскроя определяются по каждому раскройщику, что позволяет применять поощрительные системы оплаты труда.

6.9. Порядок списания материалов на производство
Важное значение при организации учёта материалов имеет порядок списания их в производство. Положением о бухгалтерском учёте и отчётности предусмотрена возможность выбора предприятием порядка списания материалов. Существуют следующие методы
1. По средней себестоимости. Средняя себестоимость материалов определяется путём деления стоимости материалов, имеющихся на складе на начало месяца и поступивших за месяц на количество единиц этих материалов.
2. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Этот метод предполагает списание материалов на затраты производства по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступлений партий материалов. Он основывается на том, что себестоимость материалов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к материалам, списанным в первую очередь.
3. По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Этот метод основан на том, что себестоимость материалов, приобретённых в последнюю очередь, должна быть отнесена к материалам, списанным в первую очередь.
Применяемый предприятием порядок списания расходов материалов на производство должен быть зафиксирован в его учётной политике.

Пример
Определить фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство. Остаток материалов на начало месяца – 200 единиц по цене 80 рублей за единицу. В течении месяца поступило материалов: 340 единиц по 85 рублей, 160 единиц по 90 рублей, 300 единиц по 100 рублей. Расходы материалов за месяц – 600 единиц.
По средней себестоимости
Средняя цена = (200
·80+340
·85+160
·90+300
·100) / (200+340+160+300) = 89=30
Фактическая себестоимость = 600
·89=30 = 53580=

Метод ФИФО
Фактическая себестоимость = 200
·80 + 340
·85 +60
·90 = 50300=

3. Метод ЛИФО
Фактическая себестоимость = 300
·100 + 160
·90 + 140
·85 = 56300=

6.10. Учёт отходов производства
При обработке материалов образуются отходы производства. К ним относятся остатки материалов, которые получились в результате технологической обработки и потеряли полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов. Различают отходы:
возвратные;
безвозвратные.
Возвратными (ценными) считаются отходы, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции, во вспомогательных цехах, для хозяйственных нужд или реализованы на сторону за пределы предприятия (стружка, опилки и т.д.) Возвратные отходы уменьшают сумму затрат производства и поэтому их списывают с К счёта 20 в Д счёта 10. Они сдаются из цеха на склад на основании накладных, по которым в бухгалтерии затем составляется группировочная ведомость.
Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности, также невидимые отходы (испарение, усушка, угар и т.п.) называется безвозвратными.

6.11. Учёт расхода топлива на производство
На предприятиях топливо расходуется на технологические цели и
хозяйственные нужды. Топливо, израсходованное на технологические цели , списывается как прямая статья затрат в Д счетов 20 и 23 с К счёта 10 по статье «Топливо и энергия для технологических целей». Эти расходы распределяются по объектам калькуляции пропорционально нормативным ставкам, которые исчисляются при составлении плана.
Топливо, израсходованное на хозяйственные нужды, списывается следующем образом:
топливо, израсходованное на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, списывается с К субсчёта 10/3 в Д субсчета 25/1.
топливо, израсходованное на содержание зданий общецехового назначения, списывается с К субсчёта 10/3 в Д субсчёта 25/2.
топливо, израсходованное на содержание зданий общезаводского назначения, списывается с К субсчёта 10/3 в Д счета 26.
Энергия всех видов собственного производства, а также полученная со стороны, списывается аналогично топливу на те же счета и статьи затрат.

6.12. Распределение заработной платы, премий, доплат, резерва на отпуска и соц. взносов
Распределить начисленную заработную плату, премии и т.п. – это означает правильно отнести их сумму в Д производственных счетов, т.е. включить в себестоимость продукции, работ, услуг. Основная заработная плата производственных рабочих на основании всех первичных документов списывается с К счёта 70 Д счёта 20. Заработная плата, начисленная рабочим за наладку оборудования, его смазку, чистку и текущий ремонт списываются с К счёта 70 в Д субсчёта 25/1. Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов списывается с К счёта 70 в Д субсчёта 25/2, а персоналу заводоуправления – в Д счёта 26.
Премии, начисленные всем категориям работников, включаются в себестоимость продукции и относятся в Д тех же счетов, что и начисленная заработная плата (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 с К счёта 70).
Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное, вечернее, сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, а также надбавки к заработной плате за профессиональное мастерство, выслугу лет, бригадирство и т.п., относятся на себестоимость продукции и списываются в Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 70.
Одновременно с распределением заработной платы создаётся резерв на оплату отпусков рабочих. Сумма резервов включается в себестоимость продукции и относится в Д тех же счетов, что и начисленная заработная плата (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 96).
Вместе с распределением заработной платы и созданием резерва на отпуска рассчитываются соц. взносы по установленному проценту от сумм начисленной заработной платы. Соц. взносы включаются в себестоимость продукции и относится на те же счета, что и начисленная заработная плата (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 69).

6.13. Резервирование предстоящих расходов
Для равномерного отражения по отчетным периодам затрат производства применяется способ резервирования некоторых видов расходов. К таким расходам относятся:
суммы на оплату отпусков рабочим;
суммы на ремонт основных средств предприятия.
Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска предоставляются в течение года неравномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисленные за время отпуска, будут изменяться по отдельным месяцам, что в свою очередь приведёт к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить влияния неправомерных выплат за отпуска на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за отпуска и соц.взносы резервируют, т.е. начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении предприятия. Это делают путём включения в затраты производства каждого месяца не фактически начисленной суммы отпускных, а планового процента к фактической начисленной заработной плате за месяц. Процент определяется по данным плана.
Не реже одного раза в год для проверки правильности включения в себестоимость продукции сумм на оплату отпускных проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска. Полученную сумму сопоставляют с остатком резерва. Если остаток резерва окажется меньше суммы по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют и относят в Д тех же счетов, что и начисленную заработную плату (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 96).
Если сумма резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в корреспонденции тех же счетов.

Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». Счёт пассивный.

Дебет счёт 96 Кредит


Оборот – показывает использование средств резерва
Сальдо – показывает сумму
неиспользованного резерва
Оборот – показывает образование и пополнение резерва



Пример
Составить проводки. Начислена заработная плата основному производственному персоналу предприятия в сумме 100000 рублей. Премия – 60%.
Д 20 К70 – 100000=
Д 20 К 69/1 – 2900=
Д 20 К 69/2 – 26000=
Д 20 К 69/3 – 5100=
Д 20 К 69/4 – 2000=
Д 20 К70 – 60000=
Д 20 К 69/1 – 1740=
Д 20 К 69/2 – 15600=
Д 20 К 69/3 – 3060=
10) Д 20 К 69/4 – 1200=

Пример
Составить проводки. Начислена заработная плата персоналу заводоуправления в сумме 83000 рублей. Резерв на отпуска составил 5%.
Д 26 К70 – 83000=
Д 26 К 69/1 – 2407=
Д 26 К 69/2 – 21580=
Д 26 К 69/3 – 4233=
Д 26 К 69/4 – 1660=
Д 26 К 96 – 83000
· 5% = 4150 + (4150
· 36%) = 5644=

6.14. Суммирование и распределение расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования ( РСЭМО )
Они накапливаются на субсчете 25/1 в ведомости № 12. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования включаются в себестоимость продукции основного и вспомогательного производств и распределяются на различные виды изделий исходя из их величины в час работы оборудования и продолжительности работы оборудования при изготовлении данного вида продукции.
Ежемесячно на предприятии составляется ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.


Дебет
№ изде-лия
Основная
ЗП производст.
рабочих по норме
Нормативная ставка расходов в % к заработной плате
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования





Норматив-ные
Откло-
нение
Фактичес-кие

20
01
24910=
31, 66
7886=51
+190=06
8076=57

20
02
20690=
27, 07
5600=78
+135=65
5736=43

Итого по счету 20:
45600=
 
13487=29
+325=71
13813=

28
01
200=
30, 0
60=
-
60=

Всего:
45800=
 
13547=29
+325=71
13873=


% отклонения = HYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15
1) Д20 К25/1 – 13813=
2) Д28 К25/1 – 60=

Напротив сумм основной нормативной заработной платы производственных рабочих проставляются нормативные ставки расходов в процентах к заработной плате, и исчисляется нормативная сумма расходов (24910 х 31,66% = 7886=51). Итог расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по норме сопоставляют с фактическими расходами и выявляют отклонение (экономия или перерасход) (13873 – 13547=29 = +325=71. В себестоимость забракованной продукции расходы включаются в нормативных суммах и поэтому отклонение по счету 28 не рассчитывается. Полученное отклонение распределяют по видам изделий пропорционально нормативным суммам расходов, для чего рассчитывается процент отклонения (7886=51 х +2,41% = +190=06). Зная сумму нормативных расходов и отклонение, можно рассчитать фактическую сумму расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по каждому изделию(7886=51 + 190=06 = 8076=57). Распределенные таким образом расходы на содержание эксплуатацию машин и оборудование списываются с КHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 субсчета 25/1 в ДHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 счетов 20, 28.

Общецеховые расходы ( ОЦР )
Они накапливаются на субсчете 25/2 в ведомости № 12. Общецеховые расходы включаются в себестоимость продукции основного, вспомогательного производств и распределяются между видами изделий пропорционально сумму основной заработной платы производственных рабочих плюс расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудование. На предприятии ежемесячно составляется ведомость распределения общецеховых расходов. Для этого напротив суммы основной заработной платы и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования проставляют нормативные ставки в процентах. Дальнейшее распределение общецеховых расходов аналогично распределению расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Распределенные таким образом общецеховые расходы списываются с КHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 субсчета 25/2 в ДHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 счетов 20, 28.

Д
№ из-де- лия
Основная ЗП производ. рабочих
по норме
РСЭ
МО
по норме
Итого
Норма-тивная ставка расхо-дов
в %
Общецеховые расходы







Норма-тивные
Откло-нение
Факти-ческие

20
01



31, 61




20
02



32, 11




Итого по счету 20:



 




28
01



31, 71




Всего:



 


18140=



% отклонения =
1) Д20 К25/2 –
2) Д28 К25/2 –

Общехозяйственные расходы
Они накапливаются на счете 26 в ведомости № 15. Ежемесячно на предприятии составляется ведомость распределения общехозяйственных расходов по видам изделий. Суммирование и распределение общехозяйственных расходов аналогично суммированию и распределению общепроизводственных расходов.
Распределенные таким образом общехозяйственные расходы списываются с КHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 счета 26 в ДHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 счетов 20, 28.

6.15. Учёт и распределение амортизационных отчислений
Амортизация начисляется на основные средства и нематериальные активы.
Амортизация, начисленная по основным средствам учитывается по К счёта 02, а по нематериальным активам по К счёта 05.
Суммы начисленных амортизационных отчислений на основные средства основного производства записывается в Д счёта 20. Вспомогательное производства в Д счёта 23 с К счёта 02. Суммы, начисленные по производственному оборудованию и внутрицеховому транспорту, записываются в Д счёта 25/1 по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств». Амортизация начисленная на основные средства общецехового назначения записывается в Д субсчёта 25/2, а по общезаводского назначения в Д счёта 26 с К счёта 02. Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений за отчётный месяц на указанные счета служат данные разработанной таблицы « Расчёт амортизации основных средств.
Амортизация нематериальных активов относится или непосредственно в Д счёта 20, если нематериальные активы используются в производственной деятельности предприятия или в Д счёта 26 с К счёта 05.

6.16. Учёт и распределение услуг со стороны
Предприятия получают различные услуги со стороны (газ, горячая и холодная вода, электроэнергия и т. п.). Все эти услуги распределяются по местам их потребления по справкам отдела главного механика.
Используя эти данные, в бухгалтерии составляются таблицы распределения этих услуг по счетам и статьям затрат. Таблицы составляются на основании счетов поставщиков и справок отдела главного механика, где услуги относятся в Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 с К счёта 60. Учёт расчётов с поставщиками за услуги ведётся в журнале-ордере №6. Каждый счёт поставщика содержит сумму НДС, которая при распределении
услуг не относится на затраты производства, а учитывается отдельно.

Хозяйственные операции
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Суммы
Д
К

1

Принят к оплате счёт поставщика от Ленэнерго за освещение:







1.1
здание цеха
20000=



1.2
здание заводоуправления
30000=



1.3
НДС (18%)




2
Счёт Ленэнерго оплачен




3
Списывается НДС




4


Принят к оплате счёт Водоканала за водоснабжения здания заводоуправления

25000=








4.1
НДС




5
Счёт Водоканала оплачен




6
Списывается НДС





Ведомость распределения услуг со стороны
№ п/п

Поставщики
С К счёта 60 в Д счётов
НДС
Оплата счетов



25/2
26
Итого



1
Ленэнерго






2
Водоканал







Итого:








6.17. Суммирование и распределение расходов будущих периодов (РБП)
Расходы будущих периодов необходимы в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на газеты и журналы, оплатой за несколько месяцев вперед арендной платы и др. Учёт расходов будущих периодов организуется на счёте 97 «Расходы будущих периодов». Счёт активный

Дебет счёт 97 Кредит
Сальдо - показывает остаток произведённых, но несписанных расходов
Оборот - вновь произведённые расходы будущих периодов


Оборот - списание расходов на себестоимость продукции


По мере наступления отчётных периодов расходы будущих периодов подлежат распределению, т.е. списываются на себестоимость продукции того месяца, к которому они принадлежат. Существует два способа списания расходов будущих периодов:
1 способ. Освоение производства нового вида продукции влечёт за собой определённые затраты. После испытания и одобрения изделия передаются в серийное производство. С этого момента затраты на освоение производства подлежат погашению, т.е. ежемесячно включаются в себестоимость данного вида продукции. Сумма списания зависит от количества проданной за отчётный месяц продукции и нормы списания.

Пример. Определить сумму списания расходов будущих периодов и составить проводки. Затраты на освоение нового вида продукции составляет 500000 рублей. План выпуска 1000 изделий, в отчётном месяце изготовлено 40 изделий.
1) Норма списания:
500000/1000=500=
2) Сумма списания:
40 500= 20000 =
Д 20 К 97 – 20000 =

2 способ. Расходы будущих периодов списываются равными долями в отчётных периодах, к которым они относятся.

Пример. Определить сумму списания расходов будущих периодов и составить проводки. Перечислено с расчётного счёта арендная плата за помещение цеха на 1 квартал будущего года в сумме 30000 рублей.
1) Д 97 К 51 – 30000=
за январь
2) Д 25/2 К 97 – 10000= (30000 /3)
за февраль
3) Д 25/2 К 97 – 10000=
за март
4) Д 25/2 К 97 – 10000=

6.18. Учёт вспомогательных производств
Вспомогательные производства – это важное и необходимое звено в деятельности предприятия.
Различают простые и сложные вспомогательные производства.
Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная). Себестоимость единицы продукции в простых вспомогательных производствах рассчитывается путем деления общей суммы затрат на объем выработанной продукции.
Сложные вспомогательные производства (инструментальный, ремонтный, транспортный цехи) выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Себестоимость продукции этих производств рассчитывается с учетом незавершенного производства следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвратные отходы и незавершенное производство на конец месяца.
Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства». Счет активный ( схема счета ).
Ежемесячно по каждому цеху составляется ведомость №12, в которой отражаются плановые и фактические данные за отчетный месяц и сначала года. При сопоставлении фактических данных с плановыми анализируется работа коллектива цеха. Основанием для заполнения ведомости №12 служат разработочные таблицы и справки-расчеты.
Синтетический учет затрат вспомогательных производств организуется в первом разделе журнала-ордера №10 по данным ведомостей №12.
Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:
- накладными – на количество изготовленных и сданных на склад инструментов;
- актами приема-передачи отремонтированных объектов- на выполненные и сданные ремонтные работы;
- путевыми листами - на объем перевозок транспортного цеха;
- справками главного механика, главного энергетика, главного технолога.
Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и реализуются на сторону.
Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Основными потребителями таких услуг являются основное производство и заводоуправление. Встречные услуги оцениваются либо по плановой цеховой себестоимости отчетного месяца, либо по фактической себестоимости прошлого месяца.

6.19. Учёт потерь от брака
Браком считается изделия, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам. В зависимости от характера диффектов брак делится на исправимый (частичный) и неисправимый (полный).
Исправимым браком считаются изделия, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению, исправление которых возможно технически и целесообразно экономически.
Неисправимым браком считаются изделия, которые не могут быть использованы по прямому назначению, исправление которых невозможно технически и нецелесообразно экономически.
В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренним браком считается брак, обнаруженный на предприятие до отправки продукции покупателю. Внешним считается брак, обнаруженный покупателем.
Учет брака организуется на счете 28 «Брак в производстве» (схеме счета 28).
Брак оформляется актом, в котором указывается:1) характер брака; 2) его причины; 3)количество забракованной продукции; 4) виновники брака; 5)себестоимость брака; 6) суммы подлежащие взысканию с виновных лиц ; 7)потери от брака; 8) отметка цеха или склада о приеме забракованной продукции.
Себестоимость брака рассчитывается следующим образом:
1) исчисляют стоимость материалов, израсходованных на производство забракованной продукции или исправление брака, и вычитают стоимость возвратных отходов;
2) определяют сумму заработной платы, начисленную рабочим за производство забракованной продукции или за исправление брака (основную и дополнительную);
3) исчисляются соц.взносы, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы.
С рабочих виновных в браке взыскивают стоимость исправления брака или стоимость неисправимого брака, но не свыше их средней заработной платы.

Пример: определить себестоимость неисправимого брака и составить проводки. Всего признано неисправимым бракам 12 изделий, затраты на единицу составили: материалы 500=, основная заработная плата 310=.

Расчет себестоимости неисправимого брака
№ п/п
Статьи затрат
Затраты на единицу
Затраты на брак

1.
Материалы
500=
6000=

2.
Основная заработная плата



3.
Дополнительная заработная плата(40%)



4.
Соц.взносы(36%)



5.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (31,61%)




6.
Общецеховые расходы(31,66%)



7.
Общехозяйственные расходы(29,6%)




Итого




1. Д28 К10/1 –
2. Д28 К70 –
3. Д28 К 69 –
4. Д28 К 25/1 –
5. Д28 К 25/2 –
6. Д28 К26 –

6.20. Учёт потерь от простоев
По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои. К простоям по внешним причинам относятся простои, вызванные неподачей энергии со стороны, непоступлением материалов, топлива и т. д. В расходы по простоям по внешним причинам включаются: 1) стоимость топлива и энергии непроизвольно затраченного за время простоя; 2) заработная плата, начисленная за время простоя; 3) соц.взносы; 4) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; 5) общецеховые расходы; 6) общехозяйственные расходы.
Все эти затраты отражаются по Дебету счета 26 в ведомости N15 по статье « Потери от простоев».
В расходы по простоям по внутренним причинам, возникшим в цехах, включаются: 1) стоимость топлива и энергии непроизвольно затраченных во время простоя;
2) основная заработная плата, начисленная рабочим за время простоя.
Все эти затраты учитываются по Дебету субсчета 25/2 по статье «Потеря от простоев».
Простои оформляются актом, который утверждает руководитель предприятия, где указывается:
1) характеристика простоя;
2) его продолжительность в днях и часах с указанием времени начала и окончания простоя;
3) потери от простоя;
4) причины и виновники простоя.

6.21. Учёт незавершенного производства (НЗП)
Продукция. не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называется незавершенным производством, а затраты относящиеся к ним – затратами незавершенного производства.
Прежде чем определить затраты на изготовленную и сданную на склад продукцию необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе. В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства для определения затрат относящихся к выпущенной продукции необходимо ежемесячно их оценивать.
Себестоимость выпущенной продукции при этом определяется следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца, прибавляют затраты за месяц, вычитают возвратные отходы, а также незавершенное производство на конец месяца.
На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном методе учете, обычно особой оценке незавершенного производства не делают, а его себестоимость определяется затратами на незаконченный заказ. В крупносерийных и массовых производствах незавершенного производства оценивается ежемесячно. Основным критерием оценки незавершенного производства является определение суммы прямых затрат (материалы и основная заработная плата).
Эти затраты исчисляются на основании действующих норм по каждому изделию, а остальные затраты рассчитываются в процентах к суммам прямых затрат:
1.транспортно-заготовительные расходы и возвратные отходы – в процентах от стоимости материалов;
2. дополнительная заработная плата – в процентах от основной заработной платы;
3. соц.взносы – в процентах от суммы основная заработная плата плюс дополнительная заработная плата;
4. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования – в процентах от основной заработной платы;
5. общецеховые расходы и общехозяйственные расходы – в процентах от суммы основной заработной платы плюс расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей на всех стадиях обработки, с этой целью следует периодически проверять остатки деталей и сопоставлять данные учета с данными инвентаризации. Для этого ежегодно проводится инвентаризация незавершенного производства. Ее проводят цеховые инвентаризационные комиссии, в состав которых входят работники диспетчерского бюро, бухгалтерии и мастера участков. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором остатки незавершенного производства отражаются по деталям, узлам и стадиям их обработки. В акте инвентаризации указываются только годные детали или узлы. Акт инвентаризации незавершенного производства передают в бухгалтерию предприятия, где его обрабатывают, составляют сличительные ведомости на расхождения, если они имелись, и рассчитывают фактическую себестоимость остатков незавершенного производства. В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостача. Излишки относятся на доходы предприятия, а недостача на материально-ответственное лицо (МОЛ). В случае, если виновное лицо не установлено или во взыскании отказано судом, то недостача относится на расходы предприятия.

6.22. Суммирование затрат производства
Важное значение имеет правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета являются необходимой информацией для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.
По счетам 20 и 23 аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ и продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Для этого разработаны специальные карточки аналитического учета производства.
Аналитический учет по счету 25/1 организуется в ведомости №12. Ведомость открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности. Ее данные представляют собой типовые статьи затрат предусмотренные типовыми методическими рекомендациями. Аналитический учет по счету 25/2 ведется в ведомости №12.
Аналитический учет по счету 26 организуется в ведомости №15. Здесь, в отличие от ведомости №12, кроме типовых статей затрат могут использоваться дополнительные статьи, отвечающие требованиям специфики работы предприятия. Ведомость №15 составляется ежемесячно по предприятию в целом. На основании ведомостей №12 и 15 составляется журнал-ордер №10. Он состоит из трех разделов:
Издержки производства;
Расчет затрат на производство по экономическим элементам;
Расчет себестоимости товарной продукции.
Журнал-ордер №10 построен по принципу шахматной ведомости, т.е. кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему производственных счетов, по горизонтали.
Итог затрат из журнала-ордера №10 переносится в журнал-ордер №10/1, который является продолжением журнала-ордера №10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере №10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Итоги журналов-ордеров суммируют и получают общую сумму оборотов для записи в Главную книгу.

Хозяйственные операции за октябрь

Содержание хозяйственных операций
Сумма
Д
К

1. Начислена амортизация на оборудование.
2. Начислена заработная плата за
ремонт оборудования.
3. Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
3.1.на социальное страхование
3.2.на пенсионное обеспечение
3.3.на медицинское страхование
3.4.на страхование несчастных случаев
и профессиональных заболеваний
4. Отпущено топливо на содержание цеха
5. Создан резерв на ремонт здания цеха.
6.Начислена заработная плата
работникам вспомогательного производства.
7.Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
7.1.на социальное страхование
7.2.на пенсионное обеспечение
7.3.на медицинское страхование
7.4.на страхование несчастных случаев
и профессиональных заболеваний
8.Отпущены материалы на исправление брака.
9.Начислена заработная плата работникам заводоуправления.
10.Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
10.1 на социальное страхование
10.2 на пенсионное обеспечение
10.3 на медицинское страхование
10.4 на страхование несчастных
случаев и проф.заболеваний
11.Начислена амортизация на здание заводоуправления.
12.Отпущены материалы на производство
основного вида продукции.
13.Начислена заработная плата работникам
основного производства.
14.Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
14.1 на социальное страхование
14.2 на пенсионное обеспечение
14.3 на медицинское страхование
14.4 на страхование несчастных случаев и
проф. заболеваний
15. Списываются на себестоимость продукции:
15.1. РСЭМО;
15.2. ОЦР;
15.3. ОХР;
15.4. потери от брака;
15.5.затраты вспомогательного производства
16. Готовая продукция передана из производства на
склад по фактической себестоимости
4000=

9000=






3500=
4300=

11000=






6200=
14000=







4500=

30000=

18000=






Ведомость №12 за октябрь 20 года


Д сче
та
К счетов

Наиме –
нование
статей анали –
тического учета


02


70


69/1


69/2


69/3


69/4


10/3


96


10/1


Итого



25/1
1.Амортизация оборудования
2.Эксплуатация оборудования
3.Текущий ремонт оборудования

4000=





9000=





261=





2340=





459=





180=




4000=



12240=


Итого по счету 25/1
4000=
9000=
261=
2340=
459=
180=



16240=





1.Амортизация здания цеха
2.Содержание здания цеха
3.Содержание персонала цеха
4.Текущий ремонт здания цеха


























Итого по счету 25/2












Затраты вспомогательного производства


























Исправление брака












Всего по цеху













Ведомость №15 за октябрь 20 года
Д счета
К счетов
Наимено-
вание статей анали-
тического учета

02

70

69/1

69/2

69/3

69/4

Итого




26
1.Оплата труда работникам заводоуправления
2.Командировки работникам заводоуправления
3.Прочие расходы
4.Амортизация основных средств общехозяйственного назначения
5. Содержание общезаводских лабораторий






































Итого по счету 26









Журнал-ордер №10 за октябрь 20 года
1.Издержки производства
№п/п
Основание записи
Д
К

02

70

69/1

69/2

69/3

69/4

10/3

96

10/1

Итого

1

2

3

4
Ведомость №12
Ведомость №12
Ведомость №12
Ведомость №12
25/1


25/2

23

28
4000=
9000=





261=





2340=





459=





180=





















16240=









Итого по ведомости №12























5
Ведомость №15
26












Всего по разделу













2.Расчет затрат на производство по экономическим элементам
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Соц.взносы
Амортизация основных средств
Прочие расходы

весь 10
сч.70
весь 69
сч.02
остальные


3.Расчет себестоимости товарной продукции

п/п

Показатели

10/1

70

69/1

69/2

69/3

69/4

25/1

25/2

23

28

26

Итого


1



Затраты по Д счета 20


30000=














ТЕМА 7 УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

7.1. Оценка готовой продукции
Готовая продукция – это конечный продукт производственного процесса предприятия, изделия полностью прошедшие обработку на данном предприятии, отвечающие требованиям установленных стандартов, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.
Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому должна отражаться в балансе по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые для этого документы. Движение же готовой продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима ее условная оценка. В качестве условной оценки готовой продукции могут выступать плановая себестоимость готовой продукции, договорные цены или розничные цены.
Плановая цена единицы готовой продукции разрабатывается предприятием самостоятельно и в конце месяца должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процента отклонений.
Суммы и процент отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонение показывает экономию или перерасход, допущенные предприятием в процессе производства продукции. Отклонение учитывается на тех же счетах, что и готовая продукция и записывается: перерасход - дополнительной записью, а экономия – «красным сторно». Процент отклонения и плановая себестоимость проданной готовой продукции позволяют рассчитать фактическую себестоимость проданной готовой продукции и ее остаток на складе на конец месяца.

7.2. Документация по движению готовой продукции
Отгрузка готовой продукции со склада оформляется накладной. В ней указывается:
1.наименование покупателя;
2.наименование отгруженной продукции;
3.количество;
4.срок отгрузки.
Накладная выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору, второй остается у кладовщика. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации и получает квитанцию о приеме груза. Затем экспедитор передает накладную и квитанцию в бухгалтерию предприятия, где на их основании выписывается счет-фактура.
Счет-фактура выписывается не позднее пяти дней, считая день отгрузки, в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В счете-фактуре указывается:
номер и дата выписки;
наименование, адрес и ИНН покупателя и поставщика;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
наименование отгруженной продукции;
единицы измерения;
количество;
цена за единицу;
стоимость продукции без налогов;
сумма акцизов;
ставка налога на добавленную стоимость;
сумма налога на добавленную стоимость;
стоимость продукции с учетом всех налогов;
страна происхождения продукции;
номер грузовой таможенной декларации.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия и заверяется печатью предприятия.

7.3. Синтетический учёт выпуска готовой продукции
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия. Ежедневно кладовщики сдают в бухгалтерию документы на выпуск готовой продукции, где ведется количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановой и фактической себестоимости, а также по продажным ценам. Учет выпуска готовой продукции организуется на счете 43 «Готовая продукция » - счет активный.
Дебет Счёт 43 Кредит
Сальдо - показывает остаток готовой продукции на складе предприятия
Оборот - показывает поступление готовой продукции из производства на склад

Оборот - показывает продажу готовой продукции со склада

Полная характеристика счёта 43 отражается в ведомости № 16 первый раздел: «Движение готовых изделий в ценностном выражении». Здесь готовая продукция учитывается в двух оценках: по плановой и фактической себестоимости. Это необходимо для определения процента отношения фактической себестоимости к плановой. Если %=100, то фактические затраты соответствуют плановым. Если % ниже 100,то предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате её продажи, получит сверхплановую прибыль. Если % больше 100 ,то предприятие допустило перерасход и превысило плановую норму затрат.

7.4. Учёт готовой продукции на складах
Учёт готовых изделий на складе организуется по оперативно- бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учёта. Карточки открывает бухгалтерия и под расписку передаёт кладовщику. По мере поступления готовых изделий на склад кладовщик проставляет их количество в графе « приход», а при отгрузке готовых изделий со склада их количество проставляется в графе «расход». В обязанности кладовщика входит в установленные сроки сдавать в бухгалтерию предприятия реестр всех приходных и расходных документов, на основании которых были сделаны записи в карточках складского учёта. Бухгалтер принимает от кладовщика все документы, тщательно проверяет правильность их заполнения и заверяет проверку своей подписью.
Бухгалтер периодически проводит на складе выборочные проверки фактического наличия остатков готовых изделий и сверяет полученные данные с данными карточек складского учёта. Выявленные нарушения в работе кладовщика, а также замечания по результатам проверки вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия.
На основании карточек складского учёта на первое число каждого месяца кладовщик заполняет ведомость учёта остатков готовых изделий. Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу в отдельности.

7.5. Аналитический учёт отгрузки и реализации готовой продукции
Учёт отгрузки и реализации готовой продукции ведётся в ведомости № 16 второй раздел: «Отгрузка, отпуск и реализация готовой продукции и материальных ценностей».
В этой ведомости совмещается синтетический и аналитический учёт отгрузки и реализации готовой продукции и расчётов с покупателями. Аналитический учёт организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и по платёжным документам в двух оценках: по фактической себестоимости и отпускным ценам.
Основанием для заполнения ведомости № 16 служат:
1. аналогичная ведомость за прошлый месяц;
2. накладные за отчётный месяц;
3. счета-фактуры, предъявленные покупателям за отгруженную им продукцию за отчётный месяц;
4. выписки банка с расчётного счёта предприятия.
Из ведомости № 16 можно получить следующие данные:
1. количество готовых изделий, отгруженных со склада за месяц по ассортименту как в натуральном , так и в стоимостном выражении;
2. сумму транспортных расходов;
3. сумму НДС;
4. сумму причитающуюся по счетам;
5. состояние расчётов с покупателями продукции;
6. сведения о поступивших в отчётном месяце суммах за готовую продукцию.

7.6. Учёт и распределение расходов на продажу продукции
К ним относятся:
1.Расходы по погрузочным рабатам. К ним, в частности, можно отнести:
- амортизацию автопогрузчиков и другого оборудования;
- заработную плату грузчиков и соц.взносы;
- стоимость работ по ремонту основных средств и оборудования (они могут производиться как собственными силами, так и силами сторонних организаций)

2.Расходы по доставки готовой продукции покупателям. Порядок распределения транспортных расходов между продавцом и покупателем зависит от того, насколько эти расходы учтены в цене продукции. В базовых условиях поставки стороны должны указать место, куда продавец должен за свой счет доставить продукцию. В этих случаях говорят, что цена на продукцию установлена франко-определенное место. Обычно применяется 4 вида цен:
-франко-склад поставщика (самовывоз);
-франко-вагон станция отправления;
-франко-вагон станция назначения;
-франко-склад покупателя.
В первом случае все транспортные расходы оплачивает покупатель, во втором и третьем - расходы частично распределены между сторонами, в четвертом -транспортные расходы целиком оплачивает поставщик. Однако договор поставки может предусматривать и иные франко-цены.
3.Расходы на тару и упаковку готовой продукции
Предприятия могут упаковывать продукцию непосредственно в производственных цехах либо на складе готовой продукции. Те предприятия, которые упаковывают продукцию в производственных цехах, включают
расходы на упаковку и стоимость тары в фактическую себестоимость готовой продукции.
Если же предприятие упаковывает продукцию на складе готовой продукции, то затраты на упаковку и стоимость тары включаются в состав расходов на продажу и учитываются по дебету счета 44
4.Расходы по хранению готовой продукции
Большинство предприятий имеют для хранения готовой продукции собственные склады. Расходы по содержанию складов относятся к расходам на продажу продукции:
- отопление, освещение;
- заработная плата кладовщиков и соц.взносы;
- затраты на ремонт помещения склада и др.
5.Расходы на рекламу
Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
К ним, в частности, относятся расходы на издание рекламных буклетов, брошюр, на рекламные объявления в средствах массовой информации, изготовление рекламных стендов, оформление витрин, участие в выставках и ярмарках, изготовление и распространение образцов готовой продукции, а также другие аналогичные расходы.
Учёт расходов на продажу организуется на счёте 44 «Расходы на продажу». Счёт активный, бессальдовый.

Дебет счёт 44 Кредит
Оборот – показывает сумму произведённых расходов
Оборот – показывает списание расходов на себестоимость продукции


Пример
Составить проводки. В течение месяца оплачены наличными расходы на рекламу на сумму 1 500 руб., начислена заработная плата кладовщикам 500 0 руб., создан резерв на ремонт автопогрузчика 1800 руб., принят к оплате счет транспортной организации на сумму 2 000 руб. Расходы списываются на себестоимость продукции.
Д44 К 50/1-1 500=
Д44 К70-5 000=
Д44 К69/1-145=
Д 44 К 69/2 – 1 300=
Д44 К69/3 -255=
Д44 К69/4 -100=
Д44 К 96- 1800=
Д44 К 60-2 000=
9) Д90/2 К 44 – 12100=

7.7.Синтетический учёт продажи готовой продукции
Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа продукции осуществляется на основании договоров с покупателями. Учёт проданной готовой продукции организуется на счёт 90 «Продажи». Счёт активно-пассивный, бессальдовый.
   Дебет Счёт 90 Кредит


Оборот - показывает фактическую себестоимость проданной готовой продукции, расходы на продажу продукции, сумму НДС по отгруженной готовой продукции, акцизы и прибыль от продажи готовой продукции

Оборот - показывает сумму по предъявленным покупателем платежным документам (вместе с НДС), убыток от продажи готовой продукции


Ежемесячно счёт 90 закрывается и разница между оборотами показывает финансовый результат от продажи продукции и списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».
К счёту 90 открываются субсчета:
90 – 1 - «Выручка»
90 – 2 – «Себестоимость продаж»
90 – 3 – «НДС»
90 – 4 – «Акцизы»
90 – 9 – «Прибыль (убыток) от продаж»
Учёт операций, отражаемых по счёту 90 ведётся в журнале – ордере №11. Основанием для его заполнения служат данные ведомости № 16.
Бухгалтерские проводки к счёту 90
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт

1
Отгружена (продана) готовая продукция со склада предприятия





2
Списываются расходы на продажу готовой продукции



3
Отражается НДС по проданной готовой продукции



4
Предъявлен покупателю счёт за проданную ему готовую продукцию (вместе с НДС)



5
Выявлен финансовый результат от продажи готовой продукции:
5.1. прибыль
5.2. убыток







Пример:
Составить проводки и определить финансовый результат от продажи продукции. Продана готовая продукция со склада фактической себестоимостью 150000 =, списаны расходы на продажу в сумме 11150=, предъявлен покупателю счёт за проданную ему продукцию на сумму 276297 =, в том числе НДС 42147 =.
1) Дт 90-2 Кт 43 - 150 000 =
2) Дт 90-2 Кт 44 - 11 150 =
3) Дт 90-3 Кт 68 – 42 147 =
4) Дт 62 Кт 90-1 – 276 297 =
5) Дт 90-9 Кт 90-2 – 150 000 =
6) Дт 90-9 Кт 90-2 – 11 150 =
7) Дт 90-9 Кт 90-3 – 42 147 =
8) Дт 90-1 Кт 90-9 – 276 297 =
9) Дт 90-9 Кт 99 – 73 000 = (прибыль)
Д   субсчёт 90-9 К

5) 150 000=
6) 11 150 =
7) 42 147 =
9) 73 000 =
оборот 276 297 =
8) 276 297 =



оборот 276 297 =








Журнал – ордер № 11 за октябрь
К
Д

43

44

90-1

Итого:

Сч.90-2
150 000 =
11 150 =

161 150 =

Сч.62


276 297 =
276 297 =

Итого:
150 000 =
11 150 =
276 297 =
437 447 =


Пример: Составить проводки и определить финансовый результат от продажи продукции. Продана готовая продукция со склада фактической себестоимостью – 32 000 =, списаны расходы на продажу в сумме – 7 000 =, предъявлен покупателю счёт за проданную ему продукцию на сумму 70 800 =, в том числе НДС 10 800 =.
1) Дт 90-2 Кт 43 – 32 000 =
2) Дт 90-2 Кт 44 – 7 000 =
Д  субсчёт 90-9 К

5) 32 000 =
6) 7 000 =
8) 10 800 =
9) 21 000 =
оборот 70 800 =
7) 70 800 =



оборот 70 800 =

3) Дт 62 Кт 90-1 - 70 800 =
4) Дт 90-3 Кт 68 – 10 800 =
5) Дт 90-9 Кт 90-2 – 32 000 =
6) Дт 90-9 Кт 90-2 – 7 000 =
7) Дт 90-1 Кт 90-9 – 70 800 =
8) Дт 90-9 Кт 90-3 – 10 800 =
9) Дт 90-9 Кт 99 – 21 000 = (прибыль)

Пример: На производство основного вида продукции отпущено материалов на сумму 50 000 =, начислена заработная плата рабочим в сумме 38 000 =, начислена амортизация на здание цеха в сумме 3 500 = , начислена заработная плата за исправление брака в сумме 7 000 =, готовая продукция передана на склад по фактической себестоимости и продана со склада. На упаковку готовой продукции отпущена тара на сумму 4 200 =. Создан резерв на ремонт склада готовой продукции на сумму 2 900 =, расходы на продажу списаны на себестоимость продукции в полной сумме. Предъявлен покупателю счёт на сумму 94 400 = , в том числе НДС - 14 400 =.
1) Дт 20 Кт 10-1 – 50 000 =
2) Дт 20 Кт 70 – 38 000 =
3) Дт 20 Кт 69-1 – 1 102 =
4) Дт 20 Кт 69-2 – 9 880 =
5) Дт 20 Кт 69-3 – 1 938 =
6) Дт 20 Кт 69-4 – 760 =
7) Дт 25-2 Кт 02 – 3 500 =
8) Дт 28 Кт 70 – 7 000 =
Д   субсчёт 90-9 К

22) 114 700 =
23) 7 100 =
25) 14 400 =

оборот 136 200 =
24) 94 400 =
26) 41 800 =


оборот 136 200 =

9) Дт 28 Кт 69-1 – 203 =
10) Дт 28 Кт 69-2 – 1 820 =
11) Дт 28 Кт 69-3 – 357 =
12) Дт 28 Кт 69-4 – 140 =
13) Дт 20 Кт 25-2 – 3 500 =
14) Дт 20 Кт 28 – 9 520 =
15) Дт 43 Кт 20 – 114 700 =
16) Дт 90-2 Кт 43 – 114 700 =
17) Дт 44 Кт 10-4 – 4 200 =
18) Дт 44 Кт 96 – 2 900 =
19) Дт 90-2 Кт 44 –7 100 =
20) Дт 62 Кт 90-1 – 94 400 =
21) Дт 90-3 Кт 68 – 14 400 =
22) Дт 90-9 Кт 90-2 – 114 700 =
23) Дт 90-9 Кт 90-2 – 7 100 =
24) Дт 90-1 Кт 90-9 – 94 400 =
25) Дт 90-9 Кт 90-3 – 14 400 = 26) Дт 99 Кт 90-9 – 41 800 = (убыток)



ТЕМА 8 УЧЁТ РАСЧЁТОВ

8.1. Документальное оформление расчётов с подотчётными лицами
Подотчётными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчёт на хозяйственные расходы, утверждается руководителям предприятия.
Сумма выдачи на командировочные расходы зависит от срока командировки и её места назначения. Командированному работнику выдаётся денежный аванс в пределах сумм причитающихся на оплату проезда в оба конца, суточные и расходов по найму жилья.
Выдача наличных денег под отчёт оформляется расходным кассовым ордером. В течении трёх дней подотчётное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью составляется авансовый отчёт, к которому прилагаются все оправдательные документы (товарные чеки, квитанции за проживание в гостинице, железнодорожные и авиац. билеты).
После проверки авансового отчёта он утверждается руководителям предприятия. Остаток неиспользованной суммы подотчётное лицо сдаёт в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход- выдаётся из кассы по расходному кассовому ордеру. Расходовать выданные подотчётные суммы следует строго по назначению, передача подотчётных сумм одним лицом другому запрещается. У лиц, не представивших вовремя авансовые отчёты и оправдательные документы, а так же не возвративших в кассу неиспользованную подотчётную сумму, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

8.2.. Синтетический учёт расчетов с подотчётными лицами
Учёт расчётов с подотчётными лицами организуется на счёте 71 «Расчёты с подотчетными лицами» счёт активно- пассивный.
Дебет счёт 71 Кредит
Сальдо - оказывает задолженность подотчётных лиц перед предприятием
Сальдо - показывает задолженность предприятия перед подотчетными лицами.

Оборот - показывает вновь выданные под отчёт суммы, возмещение перерасхода подотчётных сумм.
Оборот – показывает возврат неиспользованных подотчётных сумм, использование подотчётных сумм (приобретение материальных ценностей и списание командировочных расходов), удержание неиспользованной подотчётной суммы из заработной платы.


Учётным регистром для отражения операций по движению подотчётных сумм является журнал – ордер №7, основанием для его заполнения служат:
расходные кассовые ордера - на выданные под отчёт суммы;
авансовые отчёты - на израсходованные подотчётные суммы;
новые расходные кассовые ордера – на возмещение перерасхода подотчётных сумм;
приходные кассовые ордера- на возврат неиспользованных подотчётных сумм.
Каждому подотчётному лицу в журнале – ордере №7 отводится одна строка и по мере предоставления авансовых отчётов, возврата неиспользованных сумм или получения перерасхода записи будут производиться по этой же строке.
Хозяйственные операции за 4 марта 20 года

п\п

Содержание хозяйственных операций

сумма
Коррес-
понд. счета




Д
К

1
Выдано из кассы под отчёт на хозяйственные расходы
500=
71
50/1

2
2.1
Приобретены Ивановым П.С.:
запасные части

400=

10/5

71

2.2
3

4
инвентарь
Внесена в кассу Сидоровым М.Л. неиспользованная подотчетная сумма(14.03)
Выдан из кассы перерасход подотчетных сумм Петрову А.Р.(20.03)
250=

300=

180=
10/9

50/1

71
71

71

50/1


Авансовый отчёт №1
за 4 марта 20 год
Подотчётное лицо: Иванов Павел Сергеевич
Назначение аванса: хозяйственные расходы

Сумма
Остаток - Дебет Кредит
Перерасход - счёт сумма счёт сумма
Получено 500= 10/5 400= 71 650=
10/9 250=
Израсходовано 650=

Остаток
Перерасход 150=
Приложение 1 документ

Оборотная сторона авансового отчёта

п\п
Дата
Кому, за что и по какому документу уплачено
Сумма
Дебет

1
4.03.
Товарный чек магазина №5:
Запасные части
Инвентарь
Итого

400=
250=
650=

10\5
10\9


Журнал – ордер №7 за март 20 года

Авансового отчёта


Ф. И. О. подотчётного лица


Остаток на начало


Выдоно под отчёт

Внесена неиспользо-ванная подотчётная сумма

Возмещение перерасхода подотчётному лицу

Использование подотчётных сумм


Остаток на
конец



Д71
К71
Да
та
№ РКО
Сумма
Дата
Сумма
Дата
Сумма
10\5
10\9
Ито
го
Д71
К71

1
Иванов П.С.




4.03
1
500=









400=

250=

650=


150=



Сидоров М.Л.
300=







14.03
300=
















Петров А.Р.




180=











20.03
180=

















Итого
300=
180=


500=

300=

180=
400=
250=
650=

150=


Пример. Составить проводки и определить остаток по счету 71 на конец месяца. Выдано из кассы под отчёт на хозяйственные расходы 5000 рублей, командировочные расходы 3500 рублей. За счёт подотчётных сумм приобретены материалы на сумму 4800 рублей ,списаны командировочные расходы на сумму 4200 рублей. На начало месяца задолженность подотчётного лица составила 200 рублей.

Д 71 К
1. Д 71 К 50/1 – 5000 =
С. 200=
1) 5000=
2) 3500=
С.-
3) 4800=
4) 4200=

Об. 8500=
Об. 9000=


С. 300=

2. Д 71 К 50/1 – 3500 =
3. Д 10/1 К 71 – 4800 =
4. Д 20 К 71 – 4200 =





Пример. Составить проводки. Выдано под отчёт из кассы предприятия на хозяйственные расходы 2000 рублей. За счёт подотчётных сумм приобретены строительные материалы на сумму 800 рублей и запасные части 1000 рублей. Остаток неиспользованной суммы внесён в кассу предприя
Д 71 К
С.-
1) 2000=

С.-
2) 800=
3) 1000=
4) 200=

об. 2000=
об. 2000=

С.-
С.-

1. Д 71 К 50/1 - 2000 =
2. Д10/8 К 71 - 800 =
3. Д 10/5 К 71 - 1000 =
4. Д 50/1 К 71 - 200 =

Пример. Составить проводки и определить остаток по счету 71 на конец месяца. На начало месяца задолженность перед подотчётным лицом составила 500 рублей. В течение месяца выданы из кассы командировочные расходы 3000 рублей. По возвращению из командировки представлены следующие оправдательные документы: железнодорожные билеты на сумму 500 рублей, счёт за проживание в гостинице 1000 рублей, суточные 400 рублей.
Д 71 К
С.-
1) 3000=
С.500=
2) 500=
3) 1000=
4) 400=

Об. 3000=
Об. 1900=

С. 600=


1. Д 71 К 50/1 – 3000 =
2. Д 20 К 71 – 500 =
3. Д 20 К 71 – 1000 =
4. Д 20 К 71 – 400 =





8.3. Формы безналичных расчетов
В настоящее время наиболее распространены следующие формы безналичных расчетов:
Расчёты платежными поручениями.
Платежное поручение – это поручение предприятия банку перечислить соответствующую сумму с его расчётного счёта на расчётный счёт получателя.
Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, внебюджетные фонды и т.д. Платёжное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком отделении банка находится расчётный счёт плательщика и получателя. Платёжное поручение подписывает руководитель и главный бухгалтер и ставится печать предприятия. Подписи и печать ставятся только на одном экземпляре платёжного поручения, который остаётся в банке. На остальных экземплярах банк ставит свою отметку. Печать на платёжном поручении должна быть чёткой, подписи должны соответствовать подписям в карточке и никаких помарок и исправлений не допускается.
Расчёты аккредитивами
Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении.
Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчётного счёта покупателя на счёт аккредитивов. Каждый аккредитив открывается для расчётов только с одним поставщиком на срок до 15 дней. Аккредитивная форма расчёта применяется только в тех случаях, когда поставщик не уверен в получении денежных средств от покупателя за поставленный ему товар.
Расчёты по аккредитивам учитываются на счёте 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчёт 55/1 «Аккредитивы». Субсчёт активный.

Дебет субсчёт 55/1 Кредит
Сальдо – показывает сумму открытого аккредитива

Оборот – показывает вновь открытые аккредитивы


Оборот – показывает использование аккредитивов на оплату счетов поставщиков, возврат неиспользованных сумм аккредитивов


Расчёты чеками
Расчетный чек – это письменное поручение банку перечислить со счёта чекодателя, указанную в чеке сумму, на счёт чекодержателя.
Чековые книжки предприятие получает в своём банке по заявлению. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. Различают лимитированные и не лимитированные чековые книжки. Лимит определяется путём деления общей суммы на количество расчетных чеков. Лимит проставляется на оборотной стороне каждого выдаваемого чека, который подписывают руководитель и главный бухгалтер и ставится круглая печать предприятия.
Движение денежных средств в чековых книжках отражается на счёте 55, к которому открывается субсчёт 55/2 «Чековые книжки». Субсчёт активный.

Дебет субсчёт 55/2 Кредит
Сальдо – показывает остаток неиспользованной суммы по чековым книжкам
Оборот – показывает получение чековых книжек путем перечисление на них денежных средств с расчетного счета



Оборот – показывает оплату чеками счетов поставщиков, возврат неиспользованных сумм по чековым книжкам



Бухгалтерские проводки к счёту 55
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1.
2.

3.

4.
5.
6.
Открыт аккредитив в банке покупателя
Использованы средства аккредитива на оплату счетов поставщиков
Возвращена на расчетный счёт неиспользованная сумма аккредитива
Получены чековые книжки в банке покупателя
Оплачены чеками счета поставщиков
Возвращена на расчётный счёт неиспользованная сумма по чековым книжкам
55/1

60

51
55/2
60

51
51

55/1

55/1
51
55/2

55/2

8.4. Расчёты предприятия с различными юридическими и физическими лицами
Предприятия ведут учёт расчётов с различными юридическими и физическими лицами на счетах: 60,62,68,69,70,73,76.
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 60 Кредит
Сальдо – показывает задолженность поставщиков перед предприятием
Оборот – показывает оплату счетов поставщиков
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед поставщиками
Оборот – показывает вновь принятые к оплате счета поставщиков



Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 62 Кредит
Сальдо – показывает задолженность покупателей перед предприятием
Оборот – показывает вновь предъявленные для оплаты счета покупателям
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед покупателями
Оборот – показывает поступление денежных средств от покупателей






Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 68 Кредит
Сальдо – показывает задолженность бюджета перед предприятием по налогам
Оборот – показывает перечисление налогов в бюджет
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед бюджетом по налогам
Оборот – показывает начисление налогов

К счёту 68 могут быть открыты следующие субсчета:
68/1 «Налог на прибыль»
68/2 «НДС (Налог на добавленную стоимость)»
68/3 «НДФЛ (Налог на доходы с физических лиц)»
68/4 «Налог на имущество» и др.

Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 69 Кредит
Сальдо – показывает задолженность фондов перед предприятием по взносам
Оборот – показывает перечисление взносов
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед фондами по взносам
Оборот – показывает начисление взносов


К счёту 69 открываются субсчета:
69/1 «Расчёты по социальному страхованию» (2,9%)
69/2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» (22%)
69/3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» (5,1%)
69/4 «Расчёты по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний» (0,2% – 8,5%)

Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 70 Кредит
Сальдо – показывает задолженность персонала перед предприятием по заработной плате
Оборот – показывает выплату или перечисление заработной платы, удержания из заработной платы
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед персоналом по заработной плате
Оборот – показывает начисление заработной платы



Счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 73 Кредит
Сальдо – показывает задолженность персонала перед предприятием по прочим операциям
Оборот – показывает вновь предоставленные работникам предприятия займы; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед персоналом по прочим операциям
Оборот – показывает возврат ранее предоставленных займов, удержание материального ущерба с виновных лиц



К счёту 73 открываются субсчета:
73/1 «Расчёты по предоставленным займам»
73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 76 Кредит
Сальдо – показывает задолженность прочих дебиторов перед предприятием
Оборот – показывает перечисление страховых платежей, предъявление претензий, выплата депонированной заработной платы
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед прочими кредиторами
Оборот – показывает начисление страховых платежей, депонирование заработной платы, оплата претензий


К счёту 76 открываются субсчета:
76/1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»
76/2 «Расчёты по претензиям»
76/3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
76/4 «Расчёты по депонированным суммам»

Пример. Составить проводки и определить остаток по счёту 73 на конец месяца. На начало месяца задолженность предприятия перед персоналом составила 1000 рублей. В течение месяца предоставлен займ работнику в сумме 5000 рублей. Выявлена недостача, подлежащая взысканию с виновного лица в сумме 2000 рублей.

Д 73/1 К 50/1 – 5000=
Д 73/2 К 94 – 2000=
Д счет 73 К



5000=
2000=
об. 7000=

с. 6000=
с. 1000=


об. -












ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ

Задание 1
1. Необходимо указать основные правила бухгалтерского учета в части документирования всех хозяйственных операций и составить перечень объектов первичного учета.
2. Сформируйте перечень обязательных реквизитов первичных бухгалтерских документов.
3.Классифицируйте первичные бухгалтерские документы по назначению.
4.Из представленного перечня первичных документов выберите распорядительные и исполнительные: приказ о приеме на работу, акт о приемке материалов, доверенность на получение материальных ценностей, приходный кассовый ордер, акт приемки основных средств, распоряжение об оплате выполненных совместителями работ, требование на материалы, акт расхода семян и посадочного материала.
5.Составьте последовательность действий бухгалтера при проведении проверки поступивших в бухгалтерию документов.
Задание 2
1.Укажите последовательность действий при осуществлении бухгалтерской обработки документов.
2.Выберите и расположите по порядку действия, которые надо совершить, чтобы сдать документы в архив на хранение: пронумеровать, проштамповать, списать, доложить руководству предприятия, передать в архив, обработать, подобрать, хронологическом порядке, переплести, сосчитать документов, оформить архивную справку
3.Укажите основные принципы построения первичного учета.
4.Перед вами стоит выбор: воспользоваться унифицированной формой первичного документа (она имеется) или разработать форму документа самостоятельно (более удобную для применения в конкретном случае), как вы поступите в данной ситуации?
5.Подберите перечень документов для составления кассовой книги.
Задание 3
1.Подберите перечень документов со сроком хранения 5 лет: кассовые книги, главные книги, журналы-ордера, лицевые счета рабочих и служащих, годовые балансы, годовые отчеты.
2.Подберите форму бухгалтерского учета, предназначенную для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операций с ними.
3.Составьте перечень видов учетных регистров по внешнему виду, назначению, содержанию.
4.При составлении приходного кассового ордера допущена ошибка: неправильно записана прописью сумма принимаемых денег, как ее исправить?
5.При составлении требования-накладной зав.складом допустил ошибку при отражении количества затребованных материальных ценностей, как ее исправить?
Задание 4
1.Составьте схему построения активных, пассивных и активно-пассивных счетов.
2.Необходимо классифицировать бухгалтерские счета по структуре и назначению, по экономическому содержанию.
3.Отразите следующие хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, подсчитайте обороты и выведите остатки:
-начислена зарплата рабочим на изготовление продукции – 180 000 руб.,
-административному персоналу цеха – 130 000 руб.,
-с расчетного счета в кассу поступили денежные средства для выдачи
зарплаты рабочим и служащим – 340 000 руб.,
-зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка – 110 000 руб.,
-получены и оприходованы на склад материалы от поставщика – 240 000 руб.,
-из кассы выдана зарплата работникам предприятия – 340 000 руб.
Остатки по счетам на начало отчетного периода, руб.:
расчетный счет – 690 000, касса – 5 000, основное производство (затраты) – 260 000, материалы – 270 000.
4.Установите взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами.
5.Необходимо открыть активный синтетический счет «Касса», отразить операции по движению денежных средств в кассе, подсчитать обороты и определить конечный остаток на основании следующих данных:
-остаток денег в кассе на 01.10.20__г. – 3000 руб.,
-поступили 01.10.20__г. денежные средства: за проданную продукцию – 4200 руб., остаток неизрасходованных подотчетных сумм – 600 руб., из банка
для выплаты зарплаты работникам организации – 125000 руб., с расчетного счета на хозяйственные расходы – 30700 руб.,
-выдано из кассы: под отчет – 4600 руб., зарплата работникам – 125000 руб.,
на командировочные расходы – 26100 руб.
Задание 5
1.Укажите параметры, характеризующие План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации.
2.Определите цель осуществления группировки счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.
3.Охарактеризуйте структуру Плана счетов бухгалтерского учета.
4.Определите особенности строения забалансовых счетов, отражения учетных записей на них.
5.Обоснуйте необходимость разработки рабочего плана счетов и порядок его формирования.
Задание 6
1.Укажите особенности проверки первичных бухгалтерских документов по форме, существу, арифметической.
2.Определите порядок проведения таксировки, группировки и контировки первичных документов.
3.Необходимо указать требования, соблюдаемые при формировании дел.
4.Укажите и охарактеризуйте способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах.
5.Определите порядок применения унифицированных форм первичных учетных документов.
Задание 7
1.Укажите особенности синтетического учета и аналитического учета.
2.Определите порядок открытия синтетических и аналитических счетов.
3.Необходимо установить взаимосвязь между синтетическими аналитическими счетами воспользовавшись следующими данными.
На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в сумме 13000 руб., в том числе за Васильевым М.С. – 4000 руб., Соколовым Г.А. – 3000 руб., Михайловым В.Л. – 6000 руб.
В кассе находилось 90000 руб., запасы сырья и материалов составили 170000 руб., ГСМ – 60000 руб. В течение месяца произошли следующие операции:
- поступили на склад материалы, оплаченные Васильевым М.С. из подотчетной суммы в 3500 руб.
- получен в кассу от Васильева М.С. остаток подотчетной суммы.
- согласно авансовому отчету Михайловым В.Л. приходуются оплаченные им из подотчетной суммы: материалы – 5000 руб.
- выдан из кассы аванс подотчетным лицам: Васильеву М.С. – 1000 руб., Михайлову В.Л. – 2000 руб.
4.Необходимо указать порядок открытия субсчетов и определить связь между синтетическими субсчетами и аналитическими счетами.

Задание 8
1.Необходимо определить перечень документов для внесения записей по приходу и расходу денежных средств в кассу и составить их:
- 06.03.20__г. в кассу предприятия от завхоза Терентьева А.И. получен остаток неизрасходованных подотчетных сумм – 5000 руб., деньги принял кассир предприятия.
- 12.03.20__ г. водителю предприятия Самойлову В.И. выдано в подотчет из кассы 800 руб. на командировочные расходы для поездки в г. Кировск, по предыдущим авансам долга за ним не числится.
2.Определите порядок открытия синтетических и аналитических счетов.
3.Необходимо установить перечень должностных лиц, ответственных за своевременное и качественное создание документов.
4.Укажите перечень документов со сроком хранения 5 лет.
5.Необходимо указать, особенности изъятия первичных документов у предприятия.
Задание 9
1.Необходимо определить перечень документов для составления кассовой книги, внести записи в кассовую книгу:
- 10.06.20__г. в кассу предприятия от завхоза Терентьева А.И. получен остаток неизрасходованных подотчетных сумм – 2000 руб., деньги принял кассир предприятия.
- 12.06.20__г. поступили наличные денежные средства от покупателей в качестве выручки от продажи продукции – 23000 руб.
- 15.06.20__ г. водителю предприятия Самойлову В.И. выдано в подотчет из кассы 700 руб. на командировочные расходы для поездки в г.Тосно, по предыдущим авансам долга за ним не числится.
2. Определите перечень документов для составления журнала-ордера №1 и ведомости №1а по счету 50 «Касса».
3.Необходимо по приведенным хозяйственным операциям определить корреспонденцию счетов бухгалтерского учета:
- оприходован излишек наличных денег, выявленный инвентаризацией кассы предприятия;
- выданы отпускные рабочим и служащим;
- выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности.
4.Укажите перечень документов со сроком хранения 75 лет.
5.По приведенной корреспонденции счетов бухгалтерского учета определите содержание хозяйственной операции:
1) Д 50 К 71; 2) Д 50 К 51; 3) Д 51 К 62; 4) Д 68 К 51; 5) Д 60 К 51.

Задание 10
1.Необходимо определить перечень документов для составления журнала- ордера № 1 и ведомости № 1, внести записи в учетные регистры на основании следующих данных:
- по приходному кассовому ордеру № 30 от 01.02.20___г. поступила в кассу от коменданта Лопухиной В.В. оплата за проживание в гостинице ОАО «ВАЗ-СУАЛ» 22000 руб. Деньги принял и оформленную квитанцию выдал кассир ОАО «ВАЗ-СУАЛ» Ефимова Н.Е.
- по приходному кассовому ордеру № 31 от 02.02.20__г. поступил от завхоза Терентьева А.И. остаток неизрасходованной подотчетной суммы – 600 руб.
- по приходному кассовому ордеру № 32 от 06.02.20__г. получено от Афанасьева Н.В. в возмещение материального ущерба 1600 руб.
- по расходному кассовому ордеру № 25 от 03.02.20__г. выдано водителю предприятия Самойлову В.И. в подотчет на командировочные расходы 4000 руб.
- по расходному кассовому ордеру № 26 от 04.03.20__г. Выплачена депонированная заработная плата водителю предприятия Самойлову В.И. – 15000 руб.
- по расходному кассовому ордеру № 27 от 04.03.20__г. выдано завхозу Терентьеву А.И. в подотчет на командировочные расходы – 1000 руб.
Остаток денег в кассе на 01.02.20__г. составлял 3000 руб.
2.Определите перечень обязательных реквизитов для оформления приходного кассового ордера.
3.Необходимо по приведенным хозяйственным операциям определить корреспонденцию счетов бухгалтерского учета:
- оприходованы поступившие от поставщиков материалы;
- списаны выданные со склада семена на посев;
- списано топливо на заправку грузового автотранспорта..
4.Укажите перечень документов со сроком хранения 10 лет.
5.Составьте перечень синтетических счетов рабочего плана счетов предприятия на основании следующих данных. ОАО «ВАЗ-СУАЛ» является металлургическим предприятием занимающимся производством алюминия. ОАО «ВАЗ-СУАЛ» имеет собственные основные средства, нематериальные активы. Предприятие имеет расчетный счет в банке. ОАО «ВАЗ-СУАЛ» осуществляет расчеты с бюджетом, ведет учет доходов и расходов, заключает договора на поставку материальных ценностей. При недостаточности собственных средств, ОАО «ВАЗ-СУАЛ» имеет возможность взять кредит в банке. Предприятие формирует резервный и  добавочный капитал, осуществляет расчеты с органами социального страхования.

Задание 11
1. Заполнить журнал хозяйственных операций, отчёт кассира, ведомость № 1 и журнал-ордер № 1 за январь 20__ г.
№ п/п.
Содержание хозяйственной операции.
Сумма
Дебет
Кредит

1
Поступили деньги в кассу с расчетного счета.
3000=



2
Получены наличные денежные средства от покупателей.
5000=



3
Выдана заработная плата из кассы.
3500=



4
Выданы денежные средства из кассы под отчет.
800=



5
Сданы наличные денежные средства из кассы на расчетный счет.
4000=




Остаток денег в кассе на начало дня 500 рублей.
2. Задача.
Составить проводки и определить остаток по счету 50/1 на конец дня.
Остаток по кассе на начало дня 2000 рублей, в течение дня произведены следующие хозяйственные операции: оплачен из кассы счет поставщика на сумму 15000 рублей, поступили деньги с расчетного счета в сумме 25000 рублей, внесена в кассу неиспользованная подотчетная сумма 600 рублей, выдан займ работнику 5200 рублей, оплачен счет поставщика 1500 рублей, погашен долгосрочный кредит 4800 рублей, поступили денежные средства в качестве целевого финансирования 6000 рублей, выдана заработная плата 6300 рублей.
3. Выполнить практическое задание
Задание:
1. Заполнить журнал хозяйственных операций за январь 20__ год;
2. На основании хозяйственных операций составить отчеты кассира;
3. На основании отчетов кассира заполнить журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 за январь 20__ год.

Журнал хозяйственных операций за январь 20__ год.
№ п\п
Содержание хозяйственных
операций
Сумма
Кор. счетов




Дебет
Кредит


10 января





Поступили деньги в кассу предприятия с расчетного счета
3100=




Поступили деньги от покупателей
5000=




Выдано под отчет
350=




Сданы деньги из кассы на расчетный счет
8100=




12 января




1.
Получены деньги с расчетного счета
27000=



2.
Выдана заработная плата
25000=



3.
Выдано под отчет
1000=



4.
Выдан займ рабочему
1000=



5.
Поступил в кассу краткосрочный займ
300=




17 января




1.
Выявлены излишки наличных денег в кассе
1400=



2.
Выдано под отчет
200=



3.
Получены деньги в кассу от заказчика
3000=



4.
Сданы деньги на расчетный счет
4500=




20 января




1.
Внесен в кассу материальный ущерб
300=



2.
Поступили деньги с расчетного счета
1700=



3.
Поступил займ в кассу от работника
500=



4.
Оплачен из кассы счет поставщика
1300=



5.
Выдано под отчет
1000=




26 января




1.
Выдано под отчет
100=



2.
Поступили деньги в кассу в качестве целевого финансирования
2600=



3.
Получены деньги от подотчетных лиц
400=




31 января




1.
Оплачен из кассы счет подрядчика
2400=



2.
Сданы деньги на расчетный счет
700=



Остаток по кассе на начало месяца 400 рублей.
4. Ответить на вопросы:
Каким документом оформляется поступление денежных средств в кассу предприятия?
Какими документами оформляется выдача денежных средств из кассы предприятия?
Ведение какой книги входит в обязанности кассира?
На каком счёте ведётся учёт кассовых операций?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 50?
В каких случаях проводится ревизия кассы?
Как оформляются результаты ревизии кассы?
Куда относятся излишки, и списывается недостача денежных средств в кассе предприятия?

Задание 12
1. Составить бухгалтерские проводки к счёту 51
№ п.п.
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1
Сданы наличные деньги на расчетный счет.



2
Закрыт специальный счет в банке (аккредитив) (деньги перечислены на расчетный счет).



3
Поступили денежные средства от покупателя на расчетный счет.



4
Поступил на расчетный счет аванс от заказчика.



5
Получен на расчетный счет краткосрочный кредит.



6
Поступил краткосрочный займ на расчетный счет.



7
Получены денежные средства от учредителей на расчетный счет в качестве вклада в уставный капитал.



8
Поступили средства на расчетный счет в качестве целевого финансирования.



9
Поступили на расчетный счет штрафы, относимые на доходы предприятия.



10
Получены денежные средства на расчетный счет в качестве погашения претензий.



11
Получены наличные деньги в банке.



12
Оплачен счет поставщика с расчетного счета.



13
Открыт специальный счет в банке (аккредитив) (деньги перечислены с расчетного счета).



14
Перечислен аванс подрядчикам с расчетного счета.



15
Погашен с расчетного счета краткосрочный займ.



16
Частично погашен с расчетного счета долгосрочный кредит.



17
Перечислены налоги с расчетного счета.



18
Оплачены с расчетного счета штрафы, относимые на расходы предприятия.



19
Перечислено с расчетного счета:



20
в Пенсионный фонд;



21
в Фонд социального страхования;



22
в Фонд медицинского страхования.



23
Перечислены с расчетного счета дивиденды учредителям.



24
Ошибочно списана сумма с расчетного счета (предъявлена претензия).




2. Заполнить журнал хозяйственных операций, выписку банка с расчётного счёта, ведомость № 2 и журнал-ордер № 2 за январь 20___г.
Хозяйственные операции за 01 февраля 20 года

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма
Кор. счет.




Д
К

1
Поступили на расчетный счет денежные средства от заказчиков.
17250=



2
Поступили наличные деньги на расчетный счет.
11030=



3
Получен на расчетный счет краткосрочный кредит.
25700=



4
Оплачен счет подрядчика с расчетного счета
39100=



5
Перечислены налоги с расчетного счета.
17000=



6
Частично погашен долгосрочный займ с расчетного счета.
12000=



7
Перечислено с расчетного счета в фонд социального страхования.
25000=




Остаток денег на расчётном счёте 100000=
3. Задача. Составить проводки и определить остаток по счету 51 на конец месяца. Остаток по счету 51 на начало месяца 52000 рублей. В течение месяца на расчетный счет поступили денежные средства от заказчиков на сумму 21000 рублей, погашен с расчетного счета долгосрочный кредит в сумме 8000 рублей, оплачен счёт поставщика на сумму 16000 рублей, поступили наличные деньги из кассы в сумме 22000 рублей, перечислено в фонд социального страхования 7500 рублей.
4. Выполнить практическое задание
Задание:
1. Заполнить журнал хозяйственных операций за февраль 20__ г.
2. На основании хозяйственных операций составить выписки банка с расчетного счета.
3. На основании выписок банка заполнить ведомость №2 и журнал-ордер №2 за февраль 20__ г.

Журнал хозяйственных операций за февраль 20__ г.
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит


01 февраля




1
Поступили деньги от покупателей
5000=



2
Оплачен счет поставщика
6300=



3
Открыт специальный счет в банке
10000=



4
Оплачен счет поставщика
5800=




07 февраля




1
Получен краткосрочный кредит
3000=



2
Поступили наличные деньги на расчетный счет

29000=



3
Перечислен налог
3500=



4
Перечислено в фонд социального страхования

11000=



5
Поступили деньги от покупателей
10000=




13 февраля




1
Поступили деньги от покупателей
20000=



2
Оплачен счет поставщика
11200=



3
Поступили наличные деньги на расчетный счет

3800=



4
Погашен краткосрочный кредит
8000=



5
Погашен долгосрочный займ
9000=



6
Поступили деньги от покупателей
7000=




17 февраля




1
Закрыт специальный счет в банке
3000=



2
Получены штрафы
10600=



3
Поступило целевое финансирование
14500=



4
Оплачен счет поставщика
16000=




22 февраля




1
Оплачены штрафы с расчетного счета
1300=



2
Поступили деньги от покупателей
3700=



3
Погашен краткосрочный кредит
6000=




28 февраля




1
Погашен долгосрочный займ
5000=



2
Поступили деньги от покупателей
3500=



3
Оплачен счет поставщика
5900=



4
Получен аванс от заказчика
16000=



5
Выдан аванс подрядчику
3000=



6
Перечислено в пенсионный фонд
1900=




Остаток денег на расчетном счете на начало месяца 74000 руб.

5.Ответить на вопросы:
Какие документы необходимы для открытия расчётного счёта в банке?
Каким документом оформляется взнос денег на расчётный счёт предприятия?
Каким документом оформляется выдача наличных денег с расчётного счёта?
Каким документом оформляется безналичное перечисление денежных средств с расчётного счёта?
Что такое выписка банка?
На каком счёте ведётся учет операций по расчётному счёту?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 51?
Задание 13
1. Составить бухгалтерские проводки к счету 52
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1. Поступила иностранная валюта от покупателей



2. Продано 25% валютной выручки



3. Перечислена на текущий валютный счет оставшаяся часть ин.валюты



4. Поступили на расчетный счет денежные средства от продажи ин.валюты



5. Перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку за продажу ин.валюты



6. Получена прибыль от продажи ин.валюты



7. Выявлен убыток от продажи ин.валюты



8. Перечислены деньги с расчетного счета для покупки ин.валюты



9. Зачислена ин.валюта на текущий валютный счет




2. Задача. Составить проводки и определить финансовый результат от продажи иностранной валюты. Поступили денежные средства от иностранных покупателей в сумме 10000 у.е. ( курс ЦБ РФ на день поступления составил 26 руб. 40 коп.). Продано 25% валютной выручки. Получена на расчетный счет выручка за проданную иностранную валюту в сумме 65000 руб. Оплачены услуги банка с расчетного счета в сумме 3000 руб.

3. Ответить на вопросы:
Как классифицируются валютные операции?
Дайте определение «резидентам» и «нерезидентам»?
На каком счёте организуется синтетический учёт операций на валютном счёте?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 52?
В какой валюте организуется учёт операций на валютном счёте?
На каком счёте определяется финансовый результат от продажи иностранной валюты?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 91?
Через какой счёт оформляется покупка иностранной валюты?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 57?

Задание 14
1. Составить бухгалтерские проводки к счетам 07,08,01
№п.п.
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1
Принят к оплате счёт поставщика за оборудование, требующее монтажа.



1.1
НДС



2
Начислена заработная плата за разгрузку этого оборудования.



3
Начислены соц. взносы на эту заработную плату:



3.1
на социальное страхование;



3.2
на пенсионное обеспечение;



3.3
на медицинское страхование;



3.4
на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.



4
Оборудование передано в монтаж.



5
Начислена заработная плата за установку этого оборудования.



6
Начислены соц. взносы на эту заработную плату:



6.1
на социальное страхование;



6.2
на пенсионное обеспечение;



6.3
на медицинское страхование;



6.4
на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.



7
Отпущены запасные части на установку оборудования.



8
Принят к оплате счёт подрядчика за установку оборудования.



9
Отпущены строительные материалы на строительство основного средства.



10
Принят к оплате счёт подрядчика за работы, связанные со строительством основного средства.



11
Основное средство передано в эксплуатацию.




2. Решение задач
Задача 1. Составить проводки. Принят к оплате счёт поставщика за поступившее оборудование к установке на сумму 59000 рублей, в том числе НДС – 9000 рублей. Счёт поставщика оплачен, оборудование передано в монтаж.
Задача 2. Составить проводки. Поступило от поставщика оборудование, требующее монтажа на сумму 40000 рублей, НДС – 7200 рублей. За разгрузку этого оборудования начислена заработная плата – 10000 рублей. Оборудование передано в монтаж.
Задача 3. Составить проводки. Поступило от поставщика оборудование к установке – 36000 рублей, НДС – 6480 рублей. Оборудование передано в монтаж. Принят к оплате счёт подрядчика за установку этого оборудования – 3500 рублей. Отпущены запасные части на монтаж оборудования – 1800 рублей. Оборудование передано в эксплуатацию. Счёта поставщика и подрядчика оплачены.
3. Составить бухгалтерские проводки к счёту 91

п.п.
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1
Списывается сумма амортизации при выбытии основных средств.



2
Списывается остаточная стоимость основных средств при их выбытии.



3
Начислена заработная плата рабочим за демонтаж оборудования.



4
Начислены соц. взносы на эту заработную плату:



4.1
на социальное страхование;



4.2
на пенсионное обеспечение;



4.3
на медицинское страхование;



4.4
на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.



5
Отпущены тарные материалы на упаковку проданного основного средства.



6
Принят к оплате счёт подрядчика за демонтаж оборудования.



7
Предъявлен покупателю счёт за проданное основное средство.



8
Отражается сумма НДС по проданному основному средству.



9
Получены запасные части от ликвидации оборудования.



10
Выявлена прибыль от списания основного средства.



11
Получен убыток от выбытия основного средства.




4. Решение задач
Задача 1. Составить проводки и определить финансовый результат от ликвидации основного средства. Ликвидировано основное средство первоначальной стоимостью 26000 рублей, амортизация – 19000 рублей. За демонтаж этого основного средства начислена заработная плата – 2500 рублей. Получены запасные части от ликвидации основного средства – 5200 рублей.
Задача 2. Составить проводки и определить финансовый результат от продажи основного средства. Продано основное средство первоначальной стоимостью 23000 рублей, амортизация – 5000 рублей. За демонтаж этого основного средства принят к оплате счёт подрядчика – 3540 рублей, в том числе НДС – 540 рублей. Предъявлен покупателю счёт за проданное ему основное средство – 49600 рублей, в том числе НДС – 7600 рублей.
Задача 3. Начислить амортизацию на основное средство общехозяйственного назначения (тремя способами) и составить проводки. Первоначальная стоимость 60000=, срок полезного использования 5 лет.
5.Ответить на вопросы:
Что такое «основное средство»?
Перечислите виды основных средств?
Как классифицируются основные средства по назначению?
Как классифицируются основные средства по принадлежности?
Как классифицируются основные средства по степени использования?
Перечислите три оценки основных средств?
Что такое «остаточная стоимость основного средства»?
Каким документом оформляется поступление основного средства на предприятие?
Какой номер присваивается каждому основному средству?
Каким документом оформляется списание основного средства с предприятия?
На каких счетах ведётся синтетический учёт основных средств?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 07?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 08?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 01?
На каком счёте определяется финансовый результат от списания основного средства?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 91?
На каком счёте ведётся синтетический учёт амортизации основных средств?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 02?
В каких случаях амортизация не начисляется на основное средство?
Перечислите способы начисления амортизации?
Как часто происходит начисление амортизации?
Куда относится сумма начисленной амортизации?
С какого месяца начинается начисление амортизации по вновь поступившим основным средствам?
С какого месяца заканчивается начисление амортизации по выбывшим основным средствам?
На каком счёте арендатор учитывает арендованные основные средства?
Что включает арендодатель в сумму арендной платы?
На каком счёте арендодатель учитывает суммы доходов и расходов от сдачи имущества в аренду?
В каких случаях проводится инвентаризация основных средств?
Как оформляются результаты инвентаризации?
Куда относятся излишки, и списывается недостача основных средств на складе и в цехе предприятия?

Задание 15
1. Составить бухгалтерские проводки к счетам 04, 08, 05, 91.
№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1
Принят к оплате счет поставщика за поступившие НМА.



1.1
НДС



2
Начислена заработная плата за доведение НМА до эксплуатации



3
Начислены соц. взносы:



3.1
в ФСС;



3.2
в ПФ;



3.3
в ФОМС;



3.4
страхование проф.заболеваний и несчастных случаев.



4
Принят к оплате счет подрядчика за услуги по доведению НМА до эксплуатации.



4.1
НДС



5
Переданы НМА в эксплуатацию.



6
Начислена амортизация на НМА используемые:



6.1
в основном производстве;



6.2
в заводоуправлении.



7
Отражается остаточная стоимость при выбытии НМА.



8
Списывается амортизация при выбытии НМА.



9
Начислена ЗП за работы, связанные с выбытием НМА.



10
Начислены соц. взносы:



10.1
в ФСС;



10.2
в ПФ;



10.3
в ФОМС;



10.4
страхование проф.заболеваний и несчастных случаев.



11
Принят к оплате счет подрядчика за работы, связанные с выбытием НМА.



12
Предъявлен покупателям счет за проданные им НМА.



13
Отражается НДС по проданным НМА.



14
Прибыль от продажи НМА.



15
Убыток от списания НМА.




2. Решение задач
Задача 1. Составить проводки. Поступили от поставщика НМА – 20000=, НДС – 3600=, принят к оплате счет подрядчика за доведение НМА до эксплуатации на сумму – 5000=, НДС – 900=, НМА передано в эксплуатацию в заводоуправление, СПИ – 6 лет. Счета оплачены.
Задача 2. Составить проводки и определить финансовый результат от списания НМА. Списаны НМА первоначальной стоимостью 40000=, амортизация 29000=. Принят к оплате счет подрядчика за услуги по списанию НМА на сумму 2000=.
Задача 3. Составить проводки и определить финансовый результат от списания НМА. Списаны НМА первоначальной стоимостью 22000=, амортизация – 16000-, начислена заработная плата за работу по списанию НМА в сумме 4500=.
Задача 4. Составить проводки и определить финансовый результат от продажи НМА. Проданы НМА первоначальной стоимостью 18000=, амортизация – 10000=. Принят к оплате счет подрядчика за услуги по списанию НМА 3500=. Предъявлен покупателю счет на сумму 23600=, в том числе НДС – 3600=.
3. Составить бухгалтерские проводки к счетам 58, 91.

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

1. Оплачены с расчетного счета приобретенные акции.
2. Оплачены с валютного счета поступившие облигации.
3. Получены акции от учредителей в качестве вклада в уставный капитал.
4. Предоставлен валютный займ.
5. Поступил на расчетный счет ранее предоставленный займ.
6. Предъявлен покупателю счет за проданные облигации.
7. Списывается первоначальная стоимость проданных акций.
8. Поступили на расчетный счет % за пользование займом.
9. Получена прибыль от продажи акций.
10. Выявлен убыток от продажи облигаций.




4. Ответить на вопросы:
Что такое «НМА»
Перечислите виды НМА?
Каким документом оформляется поступление НМА на предприятие?
На каких счетах организуется синтетический учёт поступления НМА?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту субсчёта 08/5?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 04?
На каком счёте ведётся синтетический учёт амортизации НМА?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 05?
В каких случаях амортизация не начисляется на НМА?
Перечислите способы начисления амортизации?
Как часто происходит начисление амортизации?
Куда относится сумма начисленной амортизации?
С какого месяца начинается начисление амортизации по вновь поступившим объектам НМА?
С какого месяца заканчивается начисление амортизации по выбывшим объектам НМА?
Какими документами оформляется выбытие НМА предприятия?
На каком счёте определяется финансовый результат от списания НМА?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 91?
Что такое «финансовые вложения»?
Как классифицируются финансовые вложения?
На каком счёте организуется синтетический учёт финансовых вложений?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 58?
Каковы причины выбытия ценных бумаг?
На каком счёте определяется финансовый результат от выбытия ценных бумаг?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 91?

Задание 16
1. Составить бухгалтерские проводки к счетам 10, 19/3

п.п.
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1
Принят к оплате счет поставщика за поступившие запасные части.



2
Отражается НДС по поступившим от поставщика материалам.



3
Отражается сумма ТЗР (транспортно-заготовительных расходов) по поступившим от поставщика комплектующим изделиям (сумма ТЗР включается в стоимость материалов).



4
Отпущено сырье в основное производство.



5
Отпущены строительные материалы во вспомогательное производство.



6
Отпущены материалы на исправление брака.



7
Отпущен инвентарь в заводоуправление (общехозяйственные расходы).



8
Отпущено топливо в цех (общепроизводственные расходы).



9
Отпущены запасные части на ремонт оборудования (общепроизводственные расходы).



10
Оплачен счет поставщика за поступившие материалы с расчётного счёта.



11
Списывается НДС




2. Заполнить журнал хоз.операций, журнал-ордер № 6 и оборотную ведомость по счёту 10 за март 20___г.
Хозяйственные операции за март 20 год

п / п
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Д
К

1
Поступили от поставщика № 1 по накладной №140:




1.1
медь листовая 20 тонн по 800 рублей за 1 тонну;




1.2
болты стальные 30 килограмм по 400 рублей за 1 килограмм;




1.3
солярка 100 литров по 26 рублей за литр.




1.4
НДС ((1.1+ 1.2 + 1.3) х 18%)




2
Оплачен счёт поставщика № 1




3
Списывается НДС




4
Отпущены в основное производство:




4.1
медь листовая 21 тонна по 800 рублей за 1 тонну;




4.2
болты стальные 10 килограмм по 400 рублей за 1 килограмм





Остаток на начало месяца по счёту 10 – медь листовая 10 тонн по 800 рублей;
солярка 25 литров по 26 рублей за литр.

3. Решение задач
Задача 1. Составить проводки и определить остаток по счету 10 на конец месяца, если остаток на счете 10 на начало месяца – 60000 рублей. Поступили от поставщика материалы на сумму 20000 рублей, запасные части - 30000 рублей, НДС - 9000 рублей. Счёт поставщика оплачен. Сырьё отпущено в основное производство на сумму 27000 рублей, топливо - во вспомогательное производство – 16000 рублей.
Задача 2. Составить проводки. Принят к оплате счёт поставщика за поступившие комплектующие изделия на сумму 20000 рублей, в том числе НДС - 3050 рублей. Счет поставщика оплачен.
Задача 3. Составить проводки и определить остаток по счету 10 на конец месяца. Остаток по счету 10 на начало месяца – 25000 рублей. Принят к оплате счет поставщика за поступившие запасные части – 16000 рублей, в том числе НДС – 2440 рублей, топливо на сумму 20000 рублей, в том числе НДС -3050 рублей и строительные материалы – 11800 рублей, в том числе НДС - 1800 рублей. Топливо отпущено во вспомогательное производство на сумму 17000 рублей, запасные части отпущены в основное производство – 14500 рублей. Счёт поставщика оплачен.
Задача 4. Составить проводки. Поступило от поставщика топливо на сумму 7000 рублей, НДС - 1260 рублей, инвентарь на сумму – 18000 рублей, НДС – 3240 рублей. Сумма транспортно – заготовительных расходов – 3000 рублей. Счет поставщика оплачен.
4. Выполнить практическое задание
Задание:
1.Заполнить журнал хозяйственных операций за март 20___г.
2.Составить журнал-ордер №6 за март 20___г.
3.Заполнить оборотную ведомость по счету 10 за март 20___г.
Журнал хозяйственных операций за март 20___г.

п/п


Содержание хозяйственных
операций

Сумма
Кор.счетов





Д

К

1
Поступили по накладной №29 от завода «Краситель»
1.1краска зеленая 60кг. по 50= за кг
1.2 белила 100кг. по 40= за кг
1.3 олифа 120 кг. по 20= за кг
1.4 НДС




2
Счет поставщика оплачен




3
Списывается НДС




4
Поступили по накладной №35 от завода «Литейщик»
4.1 болты латунные 150 кг. по 80= за кг
4.2 латунь 600 кг. по 70= за кг
4.3 медь листовая 230 кг.по 62= за кг
4.4 листы алюминиевые 130 кг. по 75= за кг
4.5 НДС




5
Счет поставщика оплачен.




6
Списывается НДС




7
Поступили по накладной №52 от завода «Металлоконструкции»
7.1 двигатель для машины 10 шт. по 700= за шт.
7.2 мотор для станка 20 шт. по 215= за шт.
7.3 НДС




8
Счет поставщика оплачен




9
Списывается НДС




10
Оплачен с расчетного счета счет завода «Литейщик»
1300=



11
Поступили из основного производства отходы (стружка металлическая) 5 кг. по 100= за кг





12
Оплачен с расчетного счета счет «Химического завода»
7180=



13
Выявлены излишки при инвентаризации материалов (болты стальные)16 кг. по 100= за кг




14
Оплачен с расчетного счета счет завода «Металлоконструкции»
5120=



15
Отпущено в основное производство:
15.1 сталь 10 кг. по 250= за кг
15.2 медь листовая 15 кг. по 62= за кг
15.3 листы алюминиевые 9 кг. по 75= за кг.
15.4 латунь 50 кг. по 70= за кг
15.5 мотор для станка 7 шт. по 215= за шт.
15.6 болты стальные 10 кг. по 100= за кг




16
Отпущены во вспомогательное производство:
16.1 электромотор 2 шт. по 115= за шт.
16.2 болты латунные 10 кг. по 80= за кг
16.3 двигатель для машины 1 по 700= за шт.
16.4 белила 38 кг. по 40= за кг
16.5 краска зеленая 14 кг. по 50= за кг




17
Отпущены на исправление брака:
17.1 сталь 0,5 кг. по 250= за кг
17.2 латунь 3 кг. по 70= за кг





На начало месяца задолженность перед поставщиками составила:
1.завод «Краситель»- 6400=
2.завод «Литейщик»- 1300=
3.завод «Металлоконструкции» -5120=
4.завод «Химический завод» -7180=
Остатки по счету 10 на начало месяца:
1.Сталь –320 кг. по 250= за кг
2.Электромоторы -100 шт. по 115= за шт.
3.Стружка металлическая – 17 кг. по 100= за кг
4.Болты стальные –20 кг. по 100= за кг
5. Ответить на вопросы:
Как подразделяются материалы по способу их использования и назначению в производственном процессе?
Из чего складывается фактическая себестоимость материалов?
какой номер присваивается каждому виду материалов?
Каким документом оформляется поступление материалов на предприятие?
Назовите документы, оформляемые при отпуске материалов со склада предприятия?
Что такое оперативно – бухгалтерский (сальдовый) метод учёта материалов на складе предприятия?
На каком счёте ведётся синтетический учёт материалов?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 10?
Какие субсчета открываются к счёту 10?
На каком счёте ведётся синтетический учёт расчётов с поставщиками материалов?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 60?
Какой документ служит основанием для оплаты поступивших от поставщика материалов?
В каких случаях проводится инвентаризация материалов?
Как оформляются результаты инвентаризации?
Куда относятся излишки, и списывается недостача материалов на складе предприятия?

Задание 17
1. Составить бухгалтерские проводки с производственными счетами.
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1
Отпущены материалы на производство основного вида продукции.



2
Начислена заработная плата основному производственному персоналу предприятия.



3
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:



3.1
социальное страхование;



3.2
пенсионное обеспечение;



3.3
медицинское страхование;



3.4
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.



4
Поступили с основного производства на склад материалов возвратные отходы.



5
Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости.



6
Поступили на склад полуфабрикаты с основного производства.



7
Переданы полуфабрикаты со склада в основное производство.



8
Отпущены комплектующие изделия во вспомогательное производство.



9
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства.



10
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:



10.1
социальное страхование;



10.2
пенсионное обеспечение;



10.3
медицинское страхование;



10.4
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.



11
Отпущено топливо в цех.



12
Начислена амортизация на здание цеха.



13
Начислена заработная плата персоналу цеха



14
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:



14.1
социальное страхование;



14.2
пенсионное обеспечение;



14.3
медицинское страхование;



14.4
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.



15
Отпущены запасные части на ремонт оборудования.



16
Начислена заработная плата рабочим обслуживающим оборудование.



17
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:



17.1
социальное страхование;



17.2
пенсионное обеспечение;



17.3
медицинское страхование;



17.4
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.



18
Отпущен инвентарь в заводоуправление.



19
Начислена заработная плата работникам заводоуправления.



20
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:



20.1
социальное страхование;



20.2
пенсионное обеспечение;



20.3
медицинское страхование;



20.4
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.



21
Начислена амортизация на здание заводоуправления.



22
Отпущены материалы на исправление брака.



23
Начислена заработная плата за исправление брака.



24
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:



24.1
социальное страхование;



24.2
пенсионное обеспечение;



24.3
медицинское страхование;



24.4
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.



25
Поступил на склад материалов лом от списания брака.



26
Удержана из заработной платы виновника сумма потерь от брака.



27
Отпущены строительные материалы на ремонт обслуживающего хозяйства.



28
Создан резерв на отпуска работникам обслуживающего производства.



29
Образован резерв на ремонт оборудования



30
Списывается на себестоимость продукции:



30.1
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;



30.2
общецеховые расходы



30.3
общехозяйственные расходы



30.4
потери от брака



30.5
расходы будущих периодов




2. Решение задач
Задача 1. Составить проводки и определить фактическую себестоимость готовой продукции. Для производства изделия №1 отпущено материалов на сумму 36000 рублей, начислена заработная плата в сумме 29000 рублей. На изготовление изделия №2 отпущено материалов на сумму 28000 рублей, начислена заработная плата на сумму 19000 рублей. Начислена амортизация на здание цеха в сумме 4800 рублей. Начислена заработная плата за исправление брака 7000 рублей. Отпущено топливо в цех на 4300 рублей. Готовая продукция передана на склад.
Задача 2. Составить проводки и определить фактическую себестоимость готовой продукции. Для производства изделия №1 отпущено материалов на сумму 15000 рублей, начислена заработная плата в сумме 11000 рублей. На изготовление изделия №2 отпущено материалов на сумму 22000 рублей, начислена заработная плата на сумму 18000 рублей. На изготовление изделия №3 отпущено материалов на сумму 9000 рублей, начислена заработная плата на сумму 5000 рублей. Начислена амортизация на оборудование в сумме 8000 рублей. Готовая продукция передана на склад.
3. Оформить заказа
Заказ № 10 «Изготовление станков» открыт 01.09.20 _г. закрыт30.09.20 _г. количество – 5 шт.
№ п/п
Статьи затрат
затраты на производство
списание затрат



цех №1
цех №2
Итого
цех №1
цех №2
на себес-ть продукции

1
Материалы
100000=
200000=
300000=
6000=
15000=
279000=

2
Топливо
30000=
50000=
80000=


80000=

3
Основная заработная плата
70000=
150000=





4
Дополнительная заработная плата
30000=
60000=





5
Социальные взносы







6
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

25000=

18000=





7
Общецеховые расходы
32000=
35000=





8
Общехозяйственные расходы
30000=
33000=






Итого








4. Составить отчётную калькуляцию.
Отчётная калькуляция по заказу №10
«Изготовление станков»
количество - 5 шт.
№ п/п
Статьи затрат
Затраты
на выпуск
затраты на единицу
отклонения




факт
план
экономия
перерасход


Материалы
279000=
55800=
54000=

1800=


Топливо


19000=




Основная заработная плата


46000=




Дополнительная заработная плата


18000=




Социальные взносы







Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования



8600=




Общецеховые расходы


15000=




Общехозяйственные расходы


11000=




Итого







5. Составить нормативную калькуляцию на изделие
№ п/п
Статьи калькуляции
Сумма

1
2

Сырьё и материалы
Топливо и энергия
Возвратные отходы (
·)
800=
100=
50=


Итого материалов за вычетом отходов


3
4
5
6
7
8
Основная заработная плата
Дополнительная заработная плата (30%)
Соц. взносы
Расходы на содержание машин и оборудования (31,61%)
Общецеховые расходы(31,66%)
Общехозяйственные расходы (29,6%)
680=


Итого нормативная себестоимость изделия



6. Решение задач
Задача 1. Определить фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство. Остаток материалов на начало месяца – 500 единиц по цене 110 рублей за единицу. В течении месяца поступило материалов: 120 единиц по 100 рублей, 240 единиц по 130 рублей, 170 единиц по 140 рублей, 130 единиц по 120 рублей. Расход материалов за месяц – 720 единиц.
Задача 2. Составить проводки. Начислена заработная плата за ремонт оборудования в сумме 42000 рублей. Премия – 40%. Доплаты – 15000 рублей.
Задача 3. Составить проводки. Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства в сумме 79000 рублей. Доплаты составили – 23000 рублей. Резерв на отпуска составил 8%.
Задача 4. Составить проводки. Начислена заработная плата персоналу цеха в сумме 55000 рублей и основному производственному персоналу предприятия в сумме 110000 рублей. Премия – 70%. Резерв на отпуска составил 10%.
Д
№ из-де- лия
Основная ЗП производ. рабочих
по норме
РСЭ
МО
по норме
Итого
Норма-тивная ставка расхо-дов
в %
Общецеховые расходы







Норма-тивные
Откло-нение
Факти-ческие

20
01



31, 61




20
02



32, 11




Итого по счету 20:



 




28
01



31, 71




Всего:



 


18140=


7. Составить ведомость распределения общецеховых расходов.
% отклонения =
1) Д20 К25/2 –
2) Д28 К25/2 –
8. Составить ведомость распределения услуг со стороны за апрель 20__г.
Хозяйственные операции за апрель 20__г.
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Суммы
Д
К

1

Принят к оплате счёт поставщика от Ленэнерго за освещение:







1.1
здание цеха
20000=



1.2
здание заводоуправления
30000=



1.3
НДС (18%)




2
Счёт Ленэнерго оплачен




3
Списывается НДС




4

Принят к оплате счёт Водоканала за водоснабжения здания заводоуправления

25000=





4.1
НДС




5
Счёт Водоканала оплачен




6
Списывается НДС





9. Рассчитать себестоимость неисправимого брака и составить проводки.
Всего признано неисправимым бракам 12 изделий, затраты на единицу составили: материалы 500 рублей, основная заработная плата 310рублей.
10. Рассчитать стоимость НЗП на 01.09.20__г.
№ п/п
Статьи калькуляции
Сумма

1
2
3
4
5
6
7
Материалы
Основная заработная плата
Дополнительная заработная плата (30%)
Соц. взносы
Расходы на содержание машин и оборудования (31,61%)
Общецеховые расходы(31,66%)
Общехозяйственные расходы (29,6%)
50000=
39000=



Итого стоимость незавершённого производства



Произвести пересчёт НЗП на 01.10.20__г.
№ п/п
Статьи калькуляции
Показатели
Материалы
ОЗП
ДЗП
Соц.
взносы
РСЭМО
ОЦР
ОХР

1
НЗП
на 01.09.20__г.









2
Нормативная калькуляция на 01.09.20__г.

8000=

5000=

2000=


2200=

2500=

2300=

3
Нормативная калькуляция на 01.10.20__г.

7000=

6000=

2000=


2200=

2100=

2300=

4
Индекс изменения норм








5
НЗП на 01.10.20__г.








6
Изменение норм









12. Составить ведомости № 12, 15 и журнал-ордер №10 за октябрь
Хозяйственные операции за октябрь
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Д
К

1 Начислена амортизация на оборудование.
4000=



2 Начислена заработная плата за ремонт оборудования.
9000=



3 Начислены соц.взносы на эту заработную плату:




3.1 на социальное страхование;




3.2 на пенсионное обеспечение;




3.3 на медицинское страхование;




3.4 на страхование несчастных случаев и профессиональных заболеваний.




4 Отпущено топливо на содержание цеха.
3500=



5 Создан резерв на ремонт здание цеха.
4300=



6 Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.
11000=



7 Начислены соц.взносы на эту заработную плату:




7.1 на социальное страхование;




7.2 на пенсионное обеспечение;




7.3 на медицинское страхование;




7.4 на страхование несчастных случаев и профессиональных заболеваний.




8 Отпущены материалы на исправление брака.
6200=



9 Начислена заработная плата работникам заводоуправления.
14000=



10 Начислены соц.взносы на эту заработную плату:




10.1 на социальное страхование;




10.2 на пенсионное обеспечение;




10.3 на медицинское страхование;




10.4 на страхование несчастных случаев и профессиональных заболеваний.




11 Начислена амортизация на здание заводоуправления.
4500=



12Отпущены материалы на производство основного вида продукции.
30000=



13.Начислена заработная плата работникам основного производства.
18000=



14 Начислены соц.взносы на эту заработную плату:




14.1 на социальное страхование;




14.2 на пенсионное обеспечение;




14.3 на медицинское страхование;




14.4 на страхование несчастных случаев и профессиональных заболеваний.




15. Списываются на себестоимость продукции:




15.1 РСЭМО;




15.2 ОЦР;




15.3 ОХР;




15.4 потери от брака




15.5 затраты вспомогательного производства




16. Готовая продукция передана из производства на склад по фактической себестоимости





13. Ответить на вопросы:
Что такое «себестоимость»?
Как группируются затраты по экономическим элементам?
Перечислите статьи калькуляции?
Как классифицируются затраты по связи с технико-экономическими факторами и объёмом производства?
Как классифицируются затраты по способам включения в себестоимость продукции?
Как классифицируются затраты по календарным периодам?
Какие счета применяются для учёта затрат на производство?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 20?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 21?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 23?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 25?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 26?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 28?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 29?
В каких производствах используется позаказный метод учёта?
Что такое «передел»?
В каких производствах используется попередельный метод учёта?
Что такое «норма»?
В каком документе фиксируется изменение норм?
В каких случаях происходит изменение норм?
Какие существуют способы учёта расхода материалов на производство?
Какие применяются методы для определения фактической стоимости израсходованных материалов на производство?
Что такое «отходы производства»?
Продолжите фразу - «Распределить начисленную заработную плату, премии и т.п. – это»?
Для чего резервируют некоторые виды расходов?
На каком счёте ведётся синтетический учёт созданных резервов?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 96?
Что такое «услуги со стороны» и как они распределяются?
Что такое «РБП»
На каком счёте ведётся синтетический учёт РБП?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 97?
Перечислите виды вспомогательных производств?
Какими документами оформляется выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами?
Что такое «брак продукции»?
Как рассчитать себестоимость брака?
Кто такое «простой»?
Как рассчитать себестоимость простоя?
Что такое «НЗП»?
Как рассчитать себестоимость НЗП?
Как организуется аналитический учёт затрат на производство?

Задание 18
1.Задача . Составить проводки. В течение месяца начислена заработная плата за погрузку готовой продукции в сумме 6 400 руб. Расходы на продажу списаны на себестоимость продукции.
2. Составить бухгалтерские проводки к счёту 90.
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1
Отгружена (продана) готовая продукция со склада предприятия





2
Списываются расходы на продажу готовой продукции



3
Отражается НДС по проданной готовой продукции



4
Предъявлен покупателю счёт за проданную ему готовую продукцию (вместе с НДС)



5

5.1.5.2.
Выявлен финансовый результат от продажи готовой продукции:
прибыль
убыток









3. Решение задач
Задача 1. Определить финансовый результат от продажи продукции. Продана готовая продукция со склада фактической себестоимостью 48 000 =, списаны расходы на продажу в сумме 11 000 =, предъявлен покупателю счёт за проданную ему продукцию на сумму 70 800 =, в том числе НДС 10 800 =.
Задача 2. Составить проводки и определить финансовый результат от продажи продукции. На производство основного вида продукции отпущено сырья на сумму 25 000 = , начислена заработная плата рабочим в сумме 15 000 =, готовая продукция передана на склад и продана со склада по фактической себестоимости. Предъявлен покупателю счёт за проданную готовую продукцию в сумме 59 000 =, в том числе НДС 9 000 =.
Задача 3. Составить проводки и определить финансовый результат от продажи продукции. Продана готовая продукция фактической себестоимостью 40 000 = , на упаковку этой продукции израсходовано тарных материалов на сумму 5 000 =, начислена заработная плата грузчикам на сумму 6 500 = Расходы на продажу списаны на себестоимость продукции в полной сумме. Предъявлен покупателю счёт на сумму 64 900 =, в том числе НДС - 9 900 =.
4. Ответить на вопросы:
Что такое «готовая продукция»?
По какой себестоимости готовая продукция учитывается в балансе предприятия?
Каким документом оформляется отгрузка готовой продукции со склада предприятия?
Какой документ, являющейся основанием для оплаты, выписывается бухгалтерией поставщика и что в нём указывается?
На каком счёте организуется синтетический учёт готовой продукции?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 43?
Как организуется аналитический учёт готовой продукции на складе и в бухгалтерии?
Какой номер присваивается каждому виду готовых изделий?
Что относится к расходам на продажу продукции?
На каком счёте организуется синтетический учёт расходов на продажу готовой продукции?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 44?
На каком счёте определяется финансовый результат от продажи готовой продукции?
Что означают обороты по дебету и кредиту счёта 90?

Задание 19
1. Составить бухгалтерские проводки к счёту 71

п/п
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1
Выданы наличные деньги на хозяйственные расходы.



2
Выдано из кассы на командировочные расходы.



3
Возвращён в кассу остаток неиспользованной подотчётной суммы.



4
Возмещена из кассы сумма перерасхода подотчётному лицу.



5
За счёт подотчётных сумм приобретены:



5.1
запасные части;



5.2
топливо;



5.3
инвентарь;



5.4
материалы.



6
Списаны командировочные расходы на затраты производства.



7
Удержана из заработной платы подотчётная сумма.




2. Заполнить журнал хозяйственных операций, авансовый отчёт и журнал-ордер № 7 за март 20___г.
Хозяйственные операции за март 20 года

п\п

Содержание хозяйственных операций

сумма
Кор. счета




Д
К

1
Выдано из кассы под отчёт на хозяйственные расходы Иванову П.С. (04.03) РКО № 9
700=



2
2.1
Приобретены Ивановым П.С. (04.03.):
строительные материалы

460=



2.2
топливо
350=




3. Решение задач
Задача 1. Составить проводки. Выдано под отчёт из кассы предприятия на хозяйственные расходы 3000 рублей. За счёт подотчётных сумм приобретено сырьё на сумму 1800 рублей и запасные части 900 рублей. Остаток неиспользованной суммы внесён в кассу предприятия.
Задача 2. Составить проводки. Выдано из кассы под отчёт на хозяйственные расходы 1500 рублей, на командировочные расходы 1100 рублей. За счёт подотчётных сумм приобретены комплектующие изделия 1800 рублей, списаны командировочные расходы в сумме 1200 рублей. Выдан из кассы перерасход подотчётных сумм 250 рублей. Определить остаток по счету 71 на конец месяца.
Задача 3. Составить проводки и определить остаток по счету 71 на конец месяца. Выдано из кассы под отчёт на хозяйственные расходы 6000 рублей, на командировочные расходы 4000 рублей. За счёт подотчётных сумм приобретены материалы на сумму 5000 рублей, списаны командировочные расходы на сумму 3800 рублей. На начало месяца задолженность подотчётного лица составила 300 рублей.
Задача 4. Составить проводки и определить остаток по счету 71 на конец месяца. На начало месяца задолженность перед подотчётным лицом составила 700 рублей. В течение месяца выданы из кассы командировочные расходы 5000 рублей. По возвращению из командировки представлены следующие оправдательные документы: железнодорожные билеты на сумму 1500 рублей, счёт за проживание в гостинице 2500 рублей, суточные 400 рублей.
Задача 5. Составить проводки и определить остаток по счету 71 на конец месяца. Выдано из кассы под отчёт на хозяйственные расходы 5000 рублей. За счёт подотчётных сумм приобретены запасные части на сумму 1700 рублей, топливо 2400 рублей, из заработной платы подотчётных лиц удержано 650 рублей.
4. Выполнит практическое задание
Задание:
1.Заполнить журнал хозяйственных операций за февраль 20__ года.
2. Составить авансовые отчеты
3. На основании авансовых отчетов заполнить журнал-ордер №7 за февраль 20__ года.
Журнал хозяйственных операций за февраль 20__ года.
№ п\п
Содержание хозяйственных операций
Сумма
Кор. счетов
Дебет Кредит


01 февраля




1
Выдана на хозяйственные расходы Борисову В. П. по РКО №50
300=



2
Приобретены Борисовым В. П. за счет подотчетных сумм:




2.1
Топливо
400=



2.2
Запасные части
50=



3
Возмещена из кассы Михайловой С. П. сумма перерасхода
600=




09 февраля




1
Выдана на хозяйственные расходы Петровой А. И по РКО №51
1000=



2
Приобретены Петровой А. И. за счет подотчетных сумм:




2.1
Часы настенные
400=



2.2
Лампа настольная
600=




16 февраля




1
Выдана на хозяйственные расходы Михайловой С. П. по РКО №52
800=



2
Возвращена в кассу Маловым Г. И. неиспользованная подотчетная сумма
200=



3
Приобретены Михайловой С. П. за счет подотчетных сумм строительные материалы
800=




21 февраля




1
Выдана на хозяйственные расходы Малову Г. И. по РКО №53
2000=



2
Приобретены Маловым Г. И. за счет подотчетных сумм комплектующие изделия
1700=



3
Возмещена из кассы Борисову В. П. сумма перерасхода
150=



На начало месяца задолженность перед подотчетным лицом (Михайловой С. П.) составила – 600=, а задолженность подотчетного лица (Малого Г. И.) составила – 200=.
5. Ответить на вопросы:
Кто такие подотчётные лица?
В течении скольки дней подотчётное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы?
Какой документ составляется подотчётным лицом на полученные и израсходованные суммы?
На каком счёте ведётся учёт расчётов с подотчётными лицами?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 71?

Задание 20
1. Составить бухгалтерские проводки к счетам 60,62,68,69,70,73,76
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1. Принят к оплате счёт поставщика за поступившие товары
2. Оплачен счёт поставщика с расчётного счёта
3. Поступили деньги от покупателей в иностранной валюте
4. Удержан налог из заработной платы
5. Начислен налог на прибыль
6. Перечислен с расчётного счёта налог на доходы с физических лиц
7. Произведены взносы на социальное страхование, включаемые в затраты производства
8. Перечислены эти взносы с расчётного счёта
9. Произведены взносы на пенсионное обеспечение, включаемые в затраты производства
10. Произведены взносы на страхование от несчастных случаев, включаемые в затраты производства
11.Перечислены эти взносы с расчётного счёта
12. Начислен налог на медицинское страхование, включаемый в затраты производства
13. Начислена заработная плата рабочим основного производства
14. Выдана заработная плата из кассы
15. Выдан займ работнику из кассы предприятия
16. Возвращён займ в кассу
17. Удержан займ из заработной платы
18 Выявлена недостача ценностей, подлежащих взысканию с виновного лица
19. Удержана из заработной платы сумма материального ущерба
20. Возмещён материальный ущерб виновным лицом в кассу
21. Перечислены страховые платежи с расчётного счёта
22. Выдана из кассы депонированная заработная плата
23. Начислены страховые платежи, включаемые в затраты производства
24. Депонирована заработная плата
25. Погашены претензии с расчётного счёта
26. Предъявлен счёт покупателю за проданную продукцию
27. Поступили деньги на расчетный счёт в качестве погашения претензий



2. Решение задач
Задача 1. Составить проводки и определить остаток по счёту 62 на конец месяца. На начало месяца задолженность покупателей перед предприятием составила 10000 рублей. В течение месяца предъявлены счета покупателям за проданную им продукцию в сумме 23000 рублей. Поступили денежные средства от покупателей на расчётный счёт в сумме 30000 рублей.
Задача 2. Составить проводки и определить остаток по счёту 73 на конец месяца. На начало месяца задолженность персонала перед предприятием составила 1000 рублей. В течение месяца предоставлен займ работнику в сумме 5000 рублей. Выявлена недостача, подлежащая взысканию с виновного лица в сумме 2000 рублей.
Задача 3. Составить проводки и определить остаток по счетам 60 и 76 на конец месяца. На начало месяца задолженность предприятия перед поставщиками составила 8000 рублей, задолженность прочих дебиторов перед предприятием 5000 рублей. В течение месяца оплачены с расчётного счёта счета поставщиков на сумму 12000 рублей, перечислены страховые платежи с валютного счёта на сумму 3000 рублей, принят к оплате счёт поставщика за поступившие материалы в сумме 15000 рублей, депонирована заработная плата на 10000 рублей.
3. Ответить на вопросы:
На каких счетах предприятия ведут расчёты с различными юридическими и физическими лицами?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 62?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 68?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 69?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 73?
Что означают сальдо и обороты по дебету и кредиту счёта 76?




ПМ 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

МДК 2.1 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

ТЕМА 1 УЧЁТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Классификация и учёт личного состава предприятия
Для организации учета труда и заработной платы, численность работников предприятия распределяется на 2 группы:
рабочие;
служащие;
Из группы служащих выделяются следующие категории:
руководители;
специалисты;
другие работники.
Кроме того, предусмотрено деление работников предприятия на:
промышленно-производственный персонал;
непроизводственный персонал;
работники несписочного состава, выполняющие работу по договору подряда.
Учетом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности работников являются приказы о приеме или увольнении с работы, о переводе на другую работу, о предоставлении отпусков и т.д. На работников отдел кадров заполняет карточку и личный листок по учету кадров. При приеме каждому работнику присваивается табельный номер, который затем проставляется на всех документах по учету личного состава и заработной платы.
Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку или лицевой счет с указанием справочных данных о работнике и для накапливания из месяца в месяц сведений о его заработной плате.

Организация учёта использования рабочего времени
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, которые открываются или по предприятию в целом или по его структурным подразделениям. Табели необходимы не только для учета использования рабочего времени, но и для контроля за соблюдением работниками установленного режима работы. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в бухгалтерию предприятия 2 раза в месяц (для начисления аванса и расчета заработной платы).
Существуют два метода учета использования рабочего времени:
метод сплошной регистрации, т. е отметка всех явившихся, не явившихся, опозданий и т.п.;
2. метод регистрации только отклонений, т.е. неявок, опозданий и т.п.
На предприятии применяются две формы табеля:
форма №Т.12., где отражается не только учет использованного рабочего времени, но и расчет заработной платы;
форма №Т13, где ведется учет рабочего времени без расчета заработной платы.

1.3. Организация заработной платы
Организация заработной платы на предприятии, характеризуется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:
1. тарифная система, которая включает в себя:
тарифную ставку - она определяет размер оплаты труда работника в час или за день;
тарифную сетку – она показывает соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих;
тарифно-квалификационный справочник- с помощью которого можно определить разряд работы и рабочего в соответствии с тарифной сеткой.
Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке рабочего первого разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т.е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента. Для работников предприятий, расположенных в условиях с тяжелыми природно-климатическими условиями, дополнительно к тарифным ставкам и окладам устанавливается районные коэффициенты.
форма оплаты труда:
повременная форма оплаты труда;
сдельная форма оплаты труда
нормирование труда:
норма выработки – устанавливает кол-во единиц продукции, которое должно быть изготовлено в нормальных условиях работы за единицу времени;
норма времени - это время необходимое для выполнения работы в определённых условиях.

1.4.Повремённая форма оплаты труда
При этой форме заработной платы заработок зависит от кол-ва отработанного времени с учетом квалификации работника. Выделяют следующие системы повременной заработной платы:
простая повременная, при которой заработная плата находится в прямой зависимости от кол-ва отработанного времени;
З/П = ТС х t, где
ТС - тарифная ставка
t-отработанное время

2.повременно-премиальная, при которой помимо тарифа по результатам работы работнику начисляется еще и премия.
З/П = ТС х t х (1+А/100), где
А - размер премии
Пример: начислить заработную плату работнику, если им отработано 168 часов. ТС=26 руб/час,
премия 60%.
ЗП=26х168х (1+60/100)= 4368 х 1 ,6 = 6988=80

Пример:
Начислить заработную плату работнику, если им отработано 20 дней.
ТС=32 руб/час, премия 110%.
ЗП=32 х160 х(1+110/100) = 5120 х (1+1,1)=5120 х 2,1=10752=

3. окладная, при которой размер заработка устанавливается на месяц не зависимо от числа рабочих дней в нем. Помимо установленного оклада работнику может начисляться премия.
ЗП= оклад х (1+А/100).

Пример: начислить заработную плату работнику. Оклад 4005 рублей. Месяц отработан полностью, премия 40%.
ЗП=4005 х1,4= 5607=

Пример: начислить заработную плату работнику. Оклад 5040 рублей. Отработано 136 часов из 168, премия 55%.
ЗП= 5040/168 х 136 х 1,55= 6324=

1.5.Сдельная форма оплаты труда
При этой форме з/платы, заработок зависит от кол-ва произведенной продукции с учетом её качества. Существуют следующие системы сдельной з/платы:

прямая сдельная, при которой заработок находится в прямой зависимости от кол-ва произведенной продукции;
ЗП = Q х р, где
Q – количество изготовленной продукции;
Р – расценка

2. сдельно-премиальная, при которой помимо сдельного заработка работнику начисляется премия по результатам работы;
ЗП= Q x P х (1+А/100)

Пример: начислить заработную плату рабочему, если им изготовлено 5800 изделий, расценка 1250= за 100 изделий, премия 35%.
р=1250/100= 12=50
ЗП = 5800 х 12=50 х 135 = 8437=50

3.сдельно-прогрессивная, при которой заработная плата в пределах норм рассчитывается по неизменным расценкам, а сверх норм - по повышенным расценкам;
ЗП = ( Q1 х р1 ) + ( Q2 х р2 ) х (1+ А/100), где
Q1 – кол-во продукции в пределах норм;
Q2 - кол- во продукции сверх норм;
р1 – расценка по норме ;
р2 – расценка сверх норм

Пример: начислить заработную плату рабочему, если при норме 600 деталей, им обработано720 деталей, расценка по норме 6 рублей за единицу, расценка сверх нормы повышается на 50%, премия 80%.
Q1= 600=
Q2= 120= (720 – 600 )
р1= 6=
р2= 6 х 1,5 = 9= или (6 + (6 х 50%)
ЗП= (600 х 6 +120 х 9 ) х (1+80/100)= 8424=

4.аккордная, при которой размер заработка устанавливается на конкретный объём работ и определенный срок исполнения. В случае сокращения срока при условии качественного выполнения работы может начисляться премия.

1.6.Документальное оформление и оплата простоя
Простоем называется время вынужденных перерывов в работе в течении которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы.
Различают внешние и внутренние простои.
Внешние простои могут возникнуть в связи с неподачей электроэнергии со стороны, топлива, материалов и т.п.
Внутренние простои возникают в связи с неисправностью оборудования, не поступлением материалов со склад и другим внутренним причинам.
Виновниками простоя могут быть рабочие, администрация или поставщики. Время простоя по вине рабочего не оплачивается.
Время простоя по вине администрации оплачивается в размере не менее 2/3 средней з/платы рабочего.
Время простоя по причинам независящим от рабочего и администрации оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки рабочего.
Простой оформляется листком о простое, где указывается:
время начала и окончание простоя;
его продолжительность в днях и часах;
причины простоя;
виновники простоя;
список рабочих участвующих в простое;
тарифные ставки рабочих;
сумма оплаты

1.7. Документация на брак продукции и его оплата
Браком в производстве считаются изделия, не отвечающие требованиям установленным стандартам и поэтому не могут быть использованы по прямому назначению.
Различают брак:
- внутренний, т.е. выявленный на предприятии;
- внешний, т.е. выявленный покупателем;
- частичный, т.е. исправимый;
- полный, т.е. неисправимый.
Полный брак по вине работника не оплачивается.
Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от степени годности продукции. % годности и точный размер оплаты определяется администрацией предприятия.
Брак не по вине работника, а так же допущенный в период освоения новых видов производств оплачивается наравне с годными изделиями.
На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются:
-затраты на брак;
- кол-во забракованной продукции;
- причины и виновники брака;
- сумма потерь.
Исправление брака допущенного работником по его вине производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается спец. наряд на исправление брака, который является основанием для оплаты. Рабочий, допустивший брак по своей вине, может быть привлечен к материальной ответственности.


1.8. Доплата за работу в ночное, вечернее сверхурочное время, в выходные и праздничные дни
Это время фиксируется в табеле учета использования рабочего времени и оформляется установленными на предприятии первичными документами.
Работа в это время оплачивается согласно тарифным ставкам или сдельными расценками. Дополнительно к этому каждому работающему по данным табеля за отчетный месяц подсчитывается кол-во часов отработанных в ночное, вечернее сверхурочное время, выходные и праздничные дни с оплатой их в следующих размерах:
за работу в вечернее время- не менее 20% тарифной ставки;
за работу в ночное время- не менее 40% тарифной ставки;.
за работу в сверхурочное время:
при сдельной з/плате- первые два часа 50% ТС, остальное время 100% ТС
при повременной з/плате- за первые 2 часа в полуторном размере (150% ТС), остальное в двойном размере ( 200% ТС);
работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
Точный размер доплат (% к тарифной ставке или строго фиксированная сумма) фиксируется в Положении о заработной плате, принятом на предприятии.

При повременной заработной плате:
ЗП= (ТС х t + D) х (1+А/100), где D-доплаты

При сдельной заработной плате:
ЗП= (Q х р + D) х (1+А/100)

Пример: начислить заработную плату работнику, если им отработано 160 часов, ТС =29 руб/час, в вечер отработано 16 часов, в ночь 32 часа, премия 70%.
Дв=29 х 20% х 16 = 92=80
Дн=29 х 40% х 32 = 371=20
Д= 92=80+371=20 = 465=
ЗП =(29 х 160 + 465) х 1,7 = 8678=50

1.9. Расчёт оплаты ежегодных отпусков
Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется рабочим и служащим по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с графиком очередности отпусков. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительные отпуска предоставляются в случаях предусмотренных законодательством.
В основе расчета отпусков лежит средний заработок.
При исчислении среднего заработка учитываются:
1.заработная плата, начисленная за отработанное время;
2.денежное вознаграждение за отработанное время;
3.стоимость продукции выданной взамен з/платы;
4.надбавки за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд и т.д.;
5.доплаты за работу в ночное, вечернее, сверхурочное время, выходные и праздничные дни;
6.материальная помощь и др.
При исчислении среднего заработка расчетным периодом является 12 календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск.
Отпускные рассчитываются следующим образом:
заработная плата за 12 предшествующих месяца делится на 12 и получается средний заработок за месяц;
средняя заработная плата делится на 29,4 и получается среднедневной заработок;
среднедневной заработок умножается на кол-во дней отпуска.

Пример: Начислить отпускные работнику за июнь 28 календарных дней. Заработная плата за 12 предшествующих месяцев 158000 рублей.
Отпускные = 158000 / 12 / 29,4 х 28 = 12539=68
1.10. Расчёт пособия по временной нетрудоспособности
В основе расчета лежит средний заработок. В сумму заработка из которого исчисляется пособие включаются все виды з/платы, на которые начисляется социальные взносы. Не включаются в средний заработок:
1. заработная плата за работу в сверхурочное время;
2. з/плата за работу по совместительству;
3. доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего;
4. з/плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, выполнения государственных или общественных обязанностей;
5. выплаты единовременного характера.
Основанием для расчета сумм к оплате являются:
табель учета использования рабочего времени;
листок о временной нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением.
Размер пособия зависит от среднего заработка за 24ит от среднего заработка за 12 предшествующих месяцев работы, кол-ва дней болезни и непрерывного стажа работы на данном предприятии. При непрерывном стаже до 5 лет установлен размер пособия 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка и более 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от стажа работы выплачивается пособие при наличии 3 и более детей в возрасте до 18 лет, при трудовом увечьи и профессиональном заболевании, по беременности и родам и др.
Пособие рассчитывается следующим образом:
заработная плата за 24 предшествующих месяцев делится 730;
рассчитывается среднедневной заработок с учетом стажа работы;
среднедневной заработок с учетом стажа умножается на кол-во дней болезни.

Пример: рассчитать пособие по временной нетрудоспособности за май 10 дней, непрерывный стаж работы 7 лет, заработная плата за 24 предшествующих месяцев190000=
1.среднедневная заработная плата = 190000=/730 = 260=27
2.с учетом стажа – 260=27 х 80% = 208=22
3.пособие = 208=22 х 10 =2082=16

1.11. Налог на доходы с физических лиц
Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году. Не подлежат налогообложению следующие доходы:
1. гос. пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
2. государственная пенсия;
3. компенсационные выплаты в пределах норм;
4. алименты;
5. стоимость подарков, материальной помощи, призов не превышающих 4000 руб. и др.
Совокупный доход в налогооблагаемом периоде для исчисления налога уменьшается следующим образом:
- на 1400 рублей за каждый месяц на первого и второго ребенка и на 3000 рублей на третьего и каждого следующего ребёнка до месяца, в котором доход с начала года не превысил 280000=, начиная с месяца, в котором доход превысил с начала года 280000 =, налоговый вычет не применяется.
Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по ставке 13% с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Пример: определить сумму налога с работника, имеющего 1 ребенка
месяц
доход
Налогооблагаемый доход
Сумма налога

январь
5000=
5000 -1400 =3600=
3600х13%=468=

февраль
6000=
11000-1400-1400=8200=
8200х13%=1066=
За фев. 1066-468= 598=

март
8000=
19000-2800-1400=14800=
14800х13%=1924=
За март 1924-1066= 858=

апрель
10000=
29000-4200-1400=23400=
3042=
За апр. 1118=

май
15000=
44000-5600-1000= 37400=
4862=
За май 1820=



1.12. Удержание алиментов
Порядок удержания алиментов определяется Семейным кодексом и Инструкцией о порядке удержания алиментов. Алименты выплачиваются на основании следующих документов:
соглашения об уплате алиментов;
решения суда;
заявления плательщика о добровольной уплате алиментов.
Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы или заявления регистрируются в спец. журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия должна сообщить судебному исполнителю и взыскателю. Размер алиментов может выражаться в твердой денежной сумме или в % от заработка (25% на 1-го ребенка, 33% на 2 детей, 50% на троих и более детей).
Взыскание алиментов производится со всех видов основной, дополнительной заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности с пенсий и стипендий.
Не взыскиваются алименты с материальной помощи и других выплат единовременного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течении трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы или перечислить на его счет в банке на основании личного заявления.
Учёт расчётов организуется на счёте 76, к которому открывается специальный субсчёт «Расчёты по алиментам».

1.13.Документальное оформление расчётов по оплате труда
Заработная плата рабочим и служащим выдается 2 раза в месяц в сроки установленные договором, заключенным между банком и предприятием. При этом может применяться следующий порядок расчетов:
авансовый, когда работнику выдается аванс за 1-ю половину месяца, а
окончательный расчет производится при выплате заработной платы за 2-ую половину месяца. Размер аванса составляет 40-50% оклада;
безавансовый, когда за 1-ую половину месяца вместо плановых авансов производится начисление заработной платы, исходя из фактически отработанного времени или кол-ва произведенной продукции
Заработная плата начисляется работникам на основании следующих документов:
табеля учета использования рабочего времени;
приказов и распоряжений по учету личного состава и заработной платы
(увольнение работника, предоставление отпусков, поощренье, взыскание и т.п.);
Положения о заработной плате на предприятие и др.
Заработная плата выдается на предприятие либо по платежным ведомостям, либо через банкоматы путем перечисления суммы заработной платы на карточки работников. В платежной ведомости указывается:
Ф. И. О. работника;
его табельный номер;
сумма к выдачи на руки;
расписка в получении денег.
На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная подпись на выдачу денег из кассы за подписью руководителя и гл. бухгалтера с указанием срока выплаты и суммы. Заработная плата выдается из кассы в трехдневный срок, по истечении этого срока ведомость закрывается и напротив фамилий работников, не получивших заработную плату в течение трех дней, кассир делает пометку «депонировано» и составляет реестр невыданной заработной платы.
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия. Все платежные ведомости регистрируются в специальном. журнале и им присваивается порядковый номер.

1.14.Синтетический учёт расчётов по оплате труда
Синтетический учет с персоналом по оплате труда организуется на счет.70, счет активно-пассивный

Дебет счёт 70 Кредит
Сальдо – задолженность персонала перед предприятием по заработной плате
Сальдо - задолженность предприятия перед персоналом по заработной плате

Оборот - выплата или перечисление заработной платы, удержание НДФЛ, алиментов, материального ущерба, депонирование заработной платы
Оборот – начисление заработной платы, премий, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, доплат и надбавок.


Пример. Начислить ЗП за январь работнику заводоуправления, определить сумму ЗП к выдаче на руки и составить проводки. Отработано 160 часов, ТС 30 рублей в час, в ночь 24 часа, в праздник 5 часов, премия 75 %. Имеет одного ребенка.
Д ночь = 30 х 40% х 24 = 288=
Д празд. = 30 х 200% х 5 = 300=
Д = 288 + 300 = 588=
ЗП = (160 х 30 + 588) х 1,75 = 9429=
НДФЛ= (9429 – 400 – 1000) х 13%=1043=77
К выдаче = 9429-1043=77 = 8385=23
1. Д 26 К 70 – 9429=
2. Д 26 К 69/1 – 273=44
3. Д 26 К 69/2 – 2451=54
4. Д 26 К 69/3 – 480=88
5. Д 26 К 69/4 – 188=58
6. Д 70 К 68 – 1043=77
7. Д 70 К 51 – 8385=23

4.15. Состав фонда оплаты труда
Состав фонда заработной платы включает начисленные предприятием суммы оплаты труда за отработанно и неотработанное время, доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, премии и единовременные выплаты.
В оплату за отработанное время включаются:
1.заработная плата начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам;
2.стоимость продукции, выданной в качестве натуральной оплаты;
3.премии и вознаграждения, носящие регулярный характер;
4.доплаты за работу в вечернее, сверхурочное, ночное время, в выходные и праздничные дни;
5.компенсационные выплаты, связанные с вредными условиями труда и др.
В оплату за неотработанное время включаются:
1.оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
2.оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку и повышение квалификации;
3.оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных и общественных обязанностей;
4.оплата простоев не по вине работника и др.
К единовременным выплатам относятся:
1.разовые премии;
2.вознаграждения по итогам работы за год;
3.материальная помощь;
4.денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.
К выплатам социального характера относятся:
1.надбавки к пенсиям;
2.единовременные пособия уходящим на пенсию;
3.оплата услуг здравоохранения;
4.оплата путевок на лечение, отдых, экскурсии, путешествия;
5.выходное пособие при прекращении трудового договора;
6.оплата проезда к месту работы и др.
Не включаются в фонд заработной платы следующие выплаты:
1.доходы по ценным бумагам;
2.пособия по временной нетрудоспособности;
3.командировочные расходы;
4.стоимость выданной специальной одежды;
5.авторские вознаграждения и др.


ТЕМА 2 УЧЁТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, ЗАЁМНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1. Понятие банковского кредита
В экономической теории ссудный капитал рассматривается как совокупность денежных средств, переданных за плату и на возвратной основе во временное пользование.
Ссудный капитал удовлетворяет потребности государства, юридических и физических лиц в свободных финансовых ресурсах. Специфика ссудного капитала проявляется в его движении от кредитора к заёмщику и обратно.
Основными принципами кредита являются:
возвратность – это полное и своевременное погашение кредита. Этим обеспечивается возобновление кредитных ресурсов банка. Банк получает возможность работать дальше;
срочность – это означает, что договором определяется время возврата кредита. Это необходимо для составления банком кредитного плана. Нарушение сроков наказывается штрафами, более высокими %% или передачей требований в Арбитражный суд;
платность – это плата за пользование банковским кредитом. Банковский % колеблется от 0 до средней нормы прибыли. Самый высокий – по краткосрочным ссудам, самый низкий – по долгосрочным. Ставка зависит от общего состояния экономики страны;
обеспеченность – означает необходимость защиты имущественных интересов кредитора. Для этого применяется кредитование под залог или финансовые гарантии третьих лиц. Гарантами могут выступать банки, финансово-устойчивые предприятия, органы государственной власти;
целевой характер – означает, что кредит выдаются на определённые цели, которые указываются в заявлениях и бизнес-плане. В первую очередь целевой характер имеют долгосрочные и среднесрочные кредиты. Банк контролирует целевое использование кредита. В случае нарушения могут применяться штрафы или кредиты отзываются;
дифференцированность – означает использование кредитором определения заёмщиков по различным категориям.

2.2. Кредитный договор
Кредитный договор [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] между [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], в соответствии с которым [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или иная [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] на нее. В соответствии с условиями кредитного договора заёмщик обязан вернуть в срок, предусмотренный договором денежные средства и уплатить проценты за пользование кредитом. В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] кредитный договор должен быть заключен в письменной форме .Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным. К условиям кредитного договора относятся:
Размер денежных средств, предоставляемых кредитором заёмщику
Цель кредита
Срок кредита
Предоставляемые заёмщиком гарантии и перечень необходимых документов
Размер платы за пользование кредитом в процентах годовых, порядок внесения платы за пользование кредитом
Другие условия
Кредитор вправе отказаться от предоставления заёмщику кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заёмщику сумма не будет возвращена в срок.
Заёмщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором. Согласно статье 814 ГК РФ в случае нарушения заёмщиком обязанности целевого использования кредита кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заёмщика по договору.

2.3. Учёт кредитов банка
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они подразделяются на:
- краткосрочные;
- долгосрочные.
Краткосрочные кредиты выдаются на срок до одного года в основном под оборотные средства (сырье и материалы, готовая продукция, заработная плата).
Долгосрочные кредиты выдаются на срок более одного года, как правило на финансирование затрат по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию и техническое перевооружение, а также для приобретения нового дорогостоящего оборудования и т.п.
Учет расчетно-кредитных операций организуется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счета пассивные.

Дебет счета 66, 67 Кредит


Сальдо - показывает сумму непогашенных банковских кредитов

Оборот - показывает погашение кредитов, перечисление процентов
Оборот - показывает вновь полученные банковские кредиты, начисление процентов за пользование банковским кредитом.


Причитающиеся к уплате проценты по банковским кредитам относятся на расходы предприятия, т.е. в Д 91/2. Учет операций отражаемых на счетах 66,67 ведется в журнале-ордере №4. Аналитический учет ведется по видам кредитов, банкам их предоставившим и отдельно по просроченным кредитам.

Хозяйственные операции за ноябрь

Содержание хозяйственной операции
Сумма
Д
К

1.

2.

3.

4.

5.
Поступил на расчетный счет кредит под сырье и материалы
Поступил валютный кредит для приобретения оборудования.
Погашен с расчетного счета кредит на расширение производства
Частично погашен с валютного счета кредит для приобретения оборудования
Частично погашен наличными кредит под сырье и материалы

30000=

10000=

25000=

8000=

3000=







Журнал-ордер №4 за ноябрь
По К счетов 66 и 67

Вид кредита
К
Д
66
67
Итого

1.
2.
Под сырье и материалы
Для приобретения оборудования








Итого






Аналитические данные к счетам 66 и 67

Вид кредита
Остаток на начало
Поступление за месяц
Погашение за месяц
Остаток на конец

1.
2.

3.
Под сырье и материалы
Для приобретения оборудования
На расширение производства
10000=

-

50000=













Итого







2.4. Понятие займа
Займ  вид обязательственных отношений, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], в силу которого одна сторона ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) передаёт в собственность другой стороне ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Виды займов
целевой  если договор займа заключается с условием использования заёмщиком полученных средств на определённые цели.
государственный по договору государственного займа заёмщиком выступает РФ, а заимодавцем гражданин или юридическое лицо.
нецелевой - по договору займа без ограничения использования заемных средств заемщиком. Как правило, такие займы дороже, чем целевые.
Государственным называется заём, по которому заёмщиком выступает [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], а займодавцем  [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Договор государственного займа заключается путем приобретения займодавцем выпущенных государственных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или иных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.Государственные займы являются добровольными. Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается. Правила о договоре государственного займа соответственно применяются к займам, выпускаемым [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].

2.5. Договор займа
Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], а в случае, когда займодавцем является [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ],  независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
В договоре займа устанавливаются существенные условия, без которых договор считается не заключенным:
Сумма займа или количество переданных вещей
Срок займа  время, на которое предоставляются деньги или вещи. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца
Размер [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Если в договоре займа размер процентов не установлен, их размер определяется существующей в месте жительства/нахождения займодавца ставкой банковского процента ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) на день уплаты суммы долга. Договор займа может быть беспроцентным. Беспроцентным считается договор, заключенный между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связанный с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Беспроцентным также считается договор, по которому заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Последствия нарушения заемщиком договора
Оспаривание договора займа
Целевой заем. Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

2.6. Учёт заёмных средств
К займам относятся:
суммы, полученные от других предприятий и организаций;
задолженность по выданным векселям;
суммы привлеченных средств полученных предприятием от выпуска и продажи краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг.
В зависимости от срока, на который предоставляются займы, они подразделяются на:
краткосрочные, сроком до одного года.
долгосрочные, сроком более одного года.

Учет займов организуется на счетах 66 и 67.
Дебет счета 66,67 Кредит


Сальдо - показывает сумму непогашенных займов


Оборот - показывает погашение займов, перечисление процентов

Оборот - показывает вновь полученные займы, начисление процентов


Причитающиеся к уплате проценты по займам относятся на расходы предприятия. Синтетический учет займов ведется в журнале-ордере №4, аналитический учет ведется по видам займов, заимодавцам и отдельно по просроченным займам.
Бухгалтерские проводки к счетам 66 и 67.

Содержание хозяйственной операции
Д
К

1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.
8.
9.
10
Поступил на расчетный счет кредит под сырье и материалы
Поступил валютный долгосрочный займ
Поступил наличными кредит на реконструкцию производства
Начислены проценты по краткосрочному займу
Начислены проценты по кредиту под готовую продукцию
Перечислены с расчетного счета проценты за пользование кредитом на расширение производства
Перечислены проценты по валютному долгосрочному займу
Частично погашен наличными краткосрочный займ
Погашен с расчетного счета кредит под сырье и материалы
Погашен валютный кредит, полученный для приобретения дорогостоящего оборудования





Пример. Составить проводки и определить остаток по счету 66 на конец месяца. Остаток по счету 66 на начало месяца 15000 руб. В течение месяца получен на расчетный счет кредит на заработную плату в сумме 39000 руб. и наличный краткосрочный займ в сумме 4000 руб. Начислены проценты за пользование кредитом на заработную плату в сумме 1000 руб. и перечислены с расчетного счета. Частично погашен с валютного счета кредит под сырье и материалы в сумме 7000руб.
Д 66 К


4. 1000=
5. 7000=

Об. 8000=
С. 15000=
1. 39000=
2. 4000=
3. 1000=
Об. 44000=
С. 51000=



1. Д 51 К 66 - 39000=
2. Д 50/1 К 66 - 4000=
3. Д 91/2 К 66 - 1000=
4. Д 66 К 51 - 1000=
5. Д 66 К 52 – 7000=

2.7. Учёт уставного капитала
Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет собой совокупность средств первоначально вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств выделенных из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления своей деятельности (стоимость всех затрат на строительные и монтажные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).
Уставный капитал негосударственных предприятий формируется за счет средств, внесенных учредителями, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц.
Учет движения средств уставного капитала организуется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный.

Дебет Счёт 80 Кредит


Оборот – уменьшение уставного капитала в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Сальдо – сумма созданного уставного капитала.
Оборот – образование и увеличение уставного капитала в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Учет операций отражаемых на счете 80 ведется в журнале-ордере №12.


2.8. Учёт расчётов с учредителями

2.8.1. Учёт расчётов с учредителями по вкладам
После государственной регистрации предприятия на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей перед предприятием.
Для учета расчетов с учредителями применяется счет 75 «Расчеты с учредителями». Счет активно-пассивный. К нему открываются два субсчета:
75/1 – расчеты по вкладам в уставный капитал;
75/2 – расчеты по выплате доходов.
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используется счет 75/1, субсчет активный.

Дебет субсчёт75/1 Кредит
Сальдо – задолженность учредителей перед предприятием.
Оборот – возникновение новой задолженности при регистрации предприятия.


Оборот – погашение данной задолженности.



Учредители предприятия регистрируются в специальном реестре. Аналитический учет расчетов по вкладам с учредителями ведется с каждым из них в специальных карточках или ведомостях, где отражается сумма начисленной задолженности, дата ее погашения и сумма внесенных активов в погашение этой задолженности.
На сумму приобретенных акций учредители могут вносить основные средства, нематериальные активы, денежные средства в рублях и иностранной валюте и другие материальные ценности.

2.8.2. Учёт расчётов с учредителями по доходам.
В результате своей хозяйственной деятельности предприятие получает прибыль. После уплаты всех налогов оставшаяся прибыль распределяется согласно решению общего собрания. При этом она, как правило, подразделяется на две части: одна
часть направляется на создание специальных фондов, вторая часть – на выплату дивидендов.
Учет расчетов с учредителями по доходам организуется на субсчете 75/2, субсчет пассивный.

Дебет субсчёт 75/2 Кредит


Оборот – выплата и перечисление дивидендов и суммы удержанных налогов.
Сальдо – задолженность предприятия перед учредителями.
Оборот – начисление дивидендов учредителям.


Дивиденды учредителям начисляются на основании протокола решения общего собрания по справке главного бухгалтера, где указываются суммы начисленных дивидендов и налогов, подлежащих удержанию. Выплата и перечисление дивидендов учредителям производится по расходным кассовым ордерам и платежным поручениям.
Аналитический учет расчетов с учредителями по доходам организуется с каждым из них в отдельности в ведомости № 7.

2.9. Резервный капитал
Порядок образования и использования резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Резервный капитал создается за счет отчислений от чистой прибыли предприятия в размерах, установленных учредительными документами. Предприятие ежегодно производит отчисления, размер которых предусматривается уставом предприятия. Средства резервного капитала используются на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь, а также на погашение облигаций предприятия. На другие цели средства резервного капитала использованы быть не могут.
Учет наличия и движения средств резервного капитала организуются на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный.

Дебет Счёт 82 Кредит


Оборот – использование средств резервного капитала.
Сальдо – сумма неиспользованного резервного капитала.
Оборот – образование и пополнение резервного капитала.


Учет операций отражаемых на счете 82 ведется в журнале-ордере №12.

2.10. Добавочный капитал
Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств предприятия. Его создание регулируется нормативными актами.
Добавочный капитал образуется за счет:
1.эмиссионного дохода (разница между номинальной и продажной стоимостью акций);
2.прироста стоимости внеоборотных активов (основные средства и нематериальные активы) по переоценке. Средства добавочного капитала могут быть распределены между учредителями, направлены на увеличение уставного капитала или на снижение сумм стоимости внеоборотных активов по переоценке. На другие цели средства добавочного капитала использованы быть не могут.
Учет наличия и движения средств добавочного капитала организуется на счете 83 «Добавочный капитал», счет пассивный.

Дебет Счёт 83 Кредит


Оборот – использование средств добавочного капитала.
Сальдо – сумма неиспользованного добавочного капитала.
Оборот – образование и пополнение добавочного капитала.


Учет операций отражаемых на счете 83 ведется в журнале-ордере № 12.

2.11. Фонд накопления
Он образуется на основании нормативных актов и учредительных документах предприятия за счет отчислений от чистой прибыли предприятия. Средства фонда накопления направляются на производственное развитие предприятия и другие аналогичные цели. К ним в частности относятся:
финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства;
строительство новых объектов основных средств;
проведение научно-исследовательских работ;
приобретение дорогостоящего оборудования и т.п.

Учет наличия и движения средств фонда накопления ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)», к которому открывается субсчет 84/2 «Фонд накопления» - субсчет пассивный.

Дебет Субсчёт 84/2 Кредит


Оборот – использование средств фонда накопления.
Сальдо – сумма неиспользованного фонда.

Оборот – образование и пополнение фонда.


Учет операций отражаемых на субсчете 84/2 ведется в журнале-ордере № 12.

2.12. Целевое финансирование
К целевому финансированию относятся средства получаемые предприятием на строго определенные цели. К ним относятся:
научно-исследовательские работы;
подготовка и переподготовка кадров;
содержание детей в детских учреждениях и др.
Источниками целевого финансирования являются:
средства федерального, регионального и местного бюджета;
средства родителей за содержание детей в детских учреждениях;
3) средства, полученные от других предприятий и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. На другие цели использование средств целевого назначения запрещается.
Учет наличия и движения средств целевого назначения организуется на счете 86 «Целевое финансирование». Счет пассивный.

Дебет Счёт 86 Кредит


Оборот – использование средств строго по целевому назначению.
Сальдо – остаток неиспользованных средств.

Оборот – поступление целевого финансирования.

Учет операций отражаемых на счете 86 ведется в журнале-ордере № 12.

Бухгалтерские проводки к счетам 75, 80, 82, 83, 84, 86.

п/п

Содержание хозяйственной операции
Корреспон-
денция
счетов



Д
К

1
Образован уставный капитал



2
Увеличился уставный капитал



3
Уменьшился уставный капитал



4

4.1
4.2
4.3
Поступили от учредителей в качестве вклада в уставный капитал:
оборудование
материалы
денежные средства на расчетный счет







5
Начислены дивиденды учредителям



6
Удержан налог с доходов учредителей



7
Выплачены из кассы дивиденды



8
Образован резервный капитал



9

Использованы средства резервного капитала на покрытие убытка





10
10.1
Увеличилась стоимость основного средства по переоценке:
первоначальная стоимость





10.2
амортизация



11
11.1
Уменьшилась стоимость основного средства по переоценке:
первоначальная стоимость





11.2
амортизация



12
Использованы средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала





13
Распределены средства добавочного капитала между учредителями





14
Образован фонд накопления



15
Принят к оплате счет подрядчика за реконструкцию производства





16
Поступили средства на расчетный счет в качестве целевого финансирования





17
Начислена премия работникам за счет целевого финансирования





18
18.1
Соц.взносы:
социальное страхование





18.2
в пенсионный фонд



18.3
обязательное медицинское страхование



18.4
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний






Журнал-ордер № 12 за декабрь
По Кредиту счетов 80, 82, 83, 84/2, 86

п/п
Содержание
записи
К
Д

80

82

83

84/2

86

Итого

1
Образование резервного капитала












2
Увеличение стоимости основных средств по переоценке
















3
Увеличение фонда накопления










4
Поступление целевого финансирования














5
Увеличение уставного капитала












ИТОГО









Аналитические данные к счетам 80, 82, 83, 84/2, 86.


п/п

Наименование
фондов
Остаток на
начало года
Обороты с
начала года
Остаток на начало месяца
Обороты
за месяц
Остаток на конец года




Д
К

Д
К


1
Уставный капитал

200000=

_____

_____









2
Резервный капитал

30000=

16000=

20000=








3
Добавочный капитал

25000=

8000=

10000=









4
Фонд накопления

20000=

19000=

15000=









5
Целевое финансирование

5000=

21000=

30000=









ИТОГО









Форма №3 к годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменении капитала».


п/п
Наименование
капитала
Остаток на начало года
Увеличение за год
Уменьшение за год
Остаток на конец года

1
Уставный капитал





2
Резервный капитал





3
Добавочный капитал





4
Фонд накопления





5
Целевое финансирование






ИТОГО







2.13. Доходы и расходы организации
Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

2.14. Учёт внереализационных доходов и расходов
К внереализационным доходам (расходам) относятся:
полученные (уплаченные) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы кредиторской (дебиторской) задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
положительные (отрицательные) курсовые разницы по операциям с иностранной валютой и др.
Учет внереализационных доходов (расходов) организуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счёт активно – пассивный, бессальдовый.

Дебет счёт 91 Кредит

Оборот – показывает сумму внереализационных расходов


Оборот – показывает сумму внереализационных доходов


Ежемесячно счёт 91 закрывается и разница между оборотами списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

2.15. Учёт операционных доходов и расходов
К операционным доходам (расходам) относятся:
расходы по аннулированным производственным заказам;
расходы по содержанию законсервированных производств;
доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду;
проценты по ценным бумагам и др.
Учет операционных доходов (расходов) организуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы. Счёт активно – пассивный, бессальдовый.

Дебет счёт 91 Кредит

Оборот – показывает сумму операционных
расходов


Оборот – показывает сумму операционных
доходов

Ежемесячно счёт 91 закрывается и разница между оборотами списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».
2.16. Учёт чрезвычайных доходов и расходов
К чрезвычайным доходам (расходам) относятся:
1. потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др;
2. национализация имущества;
3. суммы страховых возмещений и др.
Учет чрезвычайных доходов (расходов) организуется на счете 99. Счёт активно – пассивный.

Дебет счёт 99 Кредит

Сальдо – показывает убыток, полученный предприятием за отчетный период.

Оборот – показывает сумму чрезвычайных расходов

Сальдо – показывает прибыль, полученную предприятием за отчетный период.

Оборот – показывает сумму чрезвычайных
доходов.



2.17. Понятие финансового результата
Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т. д.
Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность  Финансовая работа на предприятии прежде всего направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Конечный финансовый результат это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.
Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

2.18. Порядок формирования финансового результата
Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:
1. финансовый результат от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы и расходы;
3. начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Конечный финансовый результат формируется следующим образом: выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], налога с продаж и аналогичных обязательных платежей) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (по учетной цене, принятой по учетной политике) = валовая прибыль коммерческие и управленческие расходы = прибыли (убытку) от продаж + операционные и внереализационные доходы операционные и внереализационные расходы = прибыль (убыток) до налогообложения налог на прибыль (и иные аналогичные обязательные платежи) = прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы чрезвычайные расходы = чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.

2.19. Учёт финансовых результатов
Финансовый результат – конечный экономический итог финансовой деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли или убытка.
Валовая прибыль (убыток) – сумма прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, другого имущества предприятия, а также внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов (расходов).
Прибыль (убыток) от продажи продукции, работ, услуг – разница между выручкой от их продажи и фактическими затратами на их производство и реализацию за минусом НДС и акцизов.
Прибыль (убыток) от продажи основных средств, нематериальных активов, другого имущества предприятия – разница между их продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью за минусом НДС.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия применяется счет 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный.




Дебет счёт 99 Кредит

Сальдо – показывает убыток, полученный предприятием за отчетный период.

Оборот - убыток от продажи продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, другого имущества, внереализационные, операционные и чрезвычайные расходы, начисление налога на прибыль.

Сальдо – показывает прибыль, полученную предприятием за отчетный период.

Оборот – прибыль от продажи продукции, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, другого имущества, внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы.


Учет операций отражаемых на счете 99 ведется в журнале-ордере №15.

2.20. Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)
Информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации необходимо отражать на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.
Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84. В течение года проводок по дебету 84 счета не должно быть, за исключением проводок, которые связаны с распределением прибыли по решению акционеров или участников организации.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Убыток образуется в результате:
1) убытка от финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций;
2) расходов за счет чистой прибыли, сумма которых превысила прибыль, полученную организацией в текущем году.
Сумма убытка прошлых лет и отчетного года отражается в бухгалтерском балансе в круглых скобках. Убыток может покрываться за счет:
1) резервного капитала;
2) добавочного капитала;
3) целевых взносов учредителей.

2.21. Порядок использования финансовых результатов
В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
1. Выплата дивидендов. Начисленные дивиденды облагаются [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент. Выплата дивидендов не производится, если стоимость [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] меньше суммы уставного и резервного капитала.
2. Резервный капитал. Обязаны формировать акционерные общества. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Другие организации могут формировать резервный капитал по своему усмотрению. Порядок формирования резервного капитала должен быть прописан в учредительных документах. 3. Погашение убытков прошлых лет. (Д84 "Прибыль, подлежащая распределению" К84 "Непокрытый убыток»)
4. Увеличение уставного капитала. Учредители могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. При принятии такого решения необходимо оформить изменения в учредительных документах. После регистрации изменений в учете делается запись: Д84 К80. После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

2.22. Учёт использования финансовых результатов
По окончании отчетного года счет 99 закрывается при составлении годовой
бухгалтерской отчетности. При этом заключенной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет активно-пассивный

Дебет субсчёт 84/1 Кредит

Сальдо – показывает сумму непокрытого убытка предприятия

Оборот – показывает списание чистого убытка и использование чистой прибыли


Сальдо – показывает сумму нераспределенной прибыли предприятия

Оборот – показывает списание чистой прибыли предприятия и покрытие чистого убытка


Оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль используется в соответствии с законодательством и учредительными документами на создание резервного капитала, фонда накопления и других фондов специального назначения. Если образование этих фондов не предусмотрено учредительными документами предприятия, то чистая прибыль используется по усмотрению предприятия на следующие цели:
покрытие затрат по финансированию научно – исследовательских работ;
модернизация оборудования;
расширение, техническое перевооружение и реконструкция действующего производства;
приобретения оборудования;
выпуск и распространение ценных бумаг;
подготовка и повышение квалификации персонала предприятия;
содержание зданий и сооружений культурного и физкультурно – оздоровительного назначения;
строительство жилья;
выплата дивидендов учредителям;
благотворительные и другие цели.

Бухгалтерские проводки к счетам 91, 99.
№ по порядку

Содержание хозяйственной операции

Д

К

1
2
3
4
5
6
7
8

9
10

10.1
10.2.
10.2.1
10.2.2
10.2.3
10.2.4
11

12
13

14
15
16
Прибыль от продажи продукции
Убыток от оказанных услуг
Прибыль от продажи основных средств
Убыток от продажи нематериальных активов
Получены штрафы на расчетный счет
Оплачены штрафы с расчетного счета
Списывается безнадежная дебиторская задолженность
Списывается невостребованная кредиторская задолженность
Поступили на расчетный счет дивиденды по акциям
Списываются затраты по содержанию законсервированных производств:
заработная плата
соц. взносы:
социальное страхование;
пенсионный фонд;
медицинское страхование;
профессиональные заболевания и несчастные случаи
Списаны затраты по аннулированным производственным заказам (материалы)
Перечислены с расчетного счета штрафы
Списаны некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (топливо)
Начислен налог на прибыль
Списана чистая прибыль отчетного года
Списан чистый убыток отчетного года











Хозяйственные операции за ноябрь
№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Д

К

1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.
Выявлена прибыль от продажи продукции
Перечислены с расчетного счета штрафы
Списана кредиторская задолженность
Выявлен убыток от оказания услуг
Прибыль (убыток) от прочих доходов (расходов)
Начислен налог на прибыль
Списана чистая прибыль (убыток)
Чистая прибыль направлена на выплату дивидендов учредителям
30000=
4000=
6000=
1000=

























9) Д 91/3 К 91/2 – 4000=
10) Д 91/1 К 91/3 – 6000=

Д счет 91/3 К

9) 4000=
5) 2000=

об 6000=

10) 6000=


об.6000=



Д счет 99 К Налог на прибыль=31000 х 24% = 7440=


С. –

4) 1000=
об. 1000=

С.–

1) 30000=
5) 2000=
об 32000=

С. 31000= прибыль

Чистая прибыль=31000 – 7440 = 23560=









Журнал – ордер №15 за ноябрь по кредиту счета 99 дебет счетов
№ п/п
Содержание записи
90/9
91/3
ИТОГО

1.

2.
Прибыль от продажи продукции

Прибыль от прочих доходов











ИТОГО




Аналитические данные к счету 99
№ по порядку
Наименование статей аналитического учета
остаток на начало
оборот за месяц
остаток на конец



Д
К
Д
К
Д
К

1.


2.

3.
Прибыль (убыток) от продажи продукции, работ, услуг.
Штрафы получены (уплачены)
Списание кредиторской (дебиторской) задолженности

-

-

-

-

-

-

























ИТОГО








Пример:
Составить проводки.
В течение отчетного месяца предприятие получило прибыль от выполненных работ в сумме 24000=. На расчетный счет получены штрафы в сумме 3500=, начислен налог на прибыль, 50% чистой прибыли направлено на выплату дивидендов учредителям и 50% на образование резервного капитала.

Д 90/9 К 99 – 24000=
Д 51 К 91/1- 3500= Д счет 91/3 К
3) Д 91/1 К 91/3 – 3500=
4) 3500= 3) 3500=
об. 3500= об.3500=
4) Д 91/3 К 99 – 3500=
5) Д99 К 68 – 6600= (27500 х 24%)
6) Д 99 К 84/1 – 20900= (27500 – 6600)
7) Д 84/1 К 75/2 – 10450=
8) Д 84/1 К 82 – 10450=

Д счет 99 К

1) 24000=
4 ) 3500=
об. 27500=


ТЕМА 3 УЧЁТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Учёт затрат при экспортно-импортных операциях
Учет затрат позволяет получить полную и своевременную информацию о структуре и видах затрат в в себестоимости экспортных или импортных материальных ценностей.
Учет затрат регламентируется Положением о составе затрат. Согласно данному Положению в
состав основных затрат включаются следующие статьи:
1. сырье и материалы, израсходованные на производство экспортной продукции (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. заработная плата (основная и дополнительная), начисленная рабочим за производство экспортной продукции;
3. Соц. взносы;
4. РСЭМО;
5. ОЦР;
6. ОХР;
7. затраты по поставке оборудования и материалов для подрядного строительства за границей;
8. затраты по изготовлению технической документации для иностранных заказчиков;
9. оплата обучения иностранными организациями производственно-технических специалистов за границей
и др.
Учет затрат ведется на счете 20, к которому открываются субсчета:
20/1 «Производство продукции внутри страны»
20/2 «Производство экспортной продукции»
Организация учета ОПР и ОХР по производству экспортной продукции аналогична ведению учета затрат при производстве продукции внутри страны.
Предприятие-производитель экспортной продукции организует раздельный учет готовой продукции. С этой целью к счету 43 открываются субсчета:
43/1 «Готовая продукция внутри страны»
43/2 «Готовая экспортная продукция»
Расходы на продажу экспортной продукции занимают большой удельный вес в общих затратах производства. К ним относятся:
1. затраты по погрузке и разгрузке продукции;
2. затраты по перевозке продукции;
3. страхование продукции в пути;
4. таможенные пошлины и сборы и др.
Предприятие должно обеспечить раздельный учет этих расходов. Поэтому к счету 44 открываются субсчета:
44/1 «Расходы на продажу внутри страны»
44/2 «Расходы на продажу по экспорту».

3.2. Учёт экспортных операций
Основным признаком экспорта является факт пересечения границы РФ. Продукция считается экспортной, если она продана иностранному покупателю и вывезена за границу.
Услуга или работа считаются экспортными при наличии следующих признаков:
1. наличие контракта с иностранным физическим или юридическим лицом;
2. место фактического выполнения:
2.1. если работа или услуга выполнены за границей, то они считаются экспортными;
2.2. если работа или услуга выполнены на территории РФ, а их результаты потребляются за границей, то они так же будут считаться экспортными (авторские права, патенты, товарные знаки и т.п.);
3. наличие единых международных перевозочных документов (при транспортировке грузов, перевозке пассажиров)
Среди экспортеров выделяется три группы:
1. предприятия-производители экспортной продукции;
2. торговые фирмы, покупающие товар у отечественных поставщиков и реализующие его на экспорт;
3. посреднические фирмы.
Для обеспечения раздельного учета продажи экспортной продукции к счету 90 открываются субсчета:
90/11 «Выручка от продажи продукции внутри страны»
90/12 «Выручка от продажи продукции за границей»
90/21 «Себестоимость продаж внутри страны»
90/22 «Себестоимость продаж за границей»
90/91 «Прибыль/убыток от продажи продукции внутри страны»
90/92 ««Прибыль/убыток от продажи экспортной продукции »
Документами, подтверждающими факт пересечения границы РФ и продажи иностранным покупателям продукции, являются:
1. счета, предъявленные иностранным поставщикам;
2. почтовые квитанции;
3. акты о выполнении работ или услуг;
4. отгрузочные и передаточные ведомости;
5. перевозочные документы;
6. акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих поставленное количество газа, нефти, электроэнергии.
Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками ведутся на счете 62, к которому открываются субсчета:
62/1 «Расчеты с отечественными покупателями и заказчиками»
62/2 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»
Учет расчетов ведется в двух оценках: в рублях и иностранной валюте, которая подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ. Поэтому на счете 62 ежемесячно выводится курсовая разница.

Пример: Составить проводки и определить фактическую себестоимость экспортной продукции.
На производство экспортной продукции отпущены материалы на сумму 67000 рублей. Заработная плата за производство этой продукции составила 45000 рублей. Начислена амортизация на здание цеха в сумме 6000рублей. Отпущены запасные части на ремонт оборудования на сумму 9000 рублей. Начислена заработная плата персоналу заводоуправления в сумме 53000 рублей. Готовая продукция передана на склад.

Д 20/2 К 10/1 – 67000=
Д 20/2 К 70 – 45000=
Д 20/2 К 69/1 – 1305=
Д 20/2 К 69/2 – 11700=
Д 20/2 К 69/3 – 2295=
Д 20/2 К 69/4 – 900=
Д 25/2 К 02 – 6000=
Д 25/1 К 10/5 – 9000=
Д 26 К 70 – 53000=
Д 26 К 69/1 – 1537=
Д 26 К 69/2 – 13780=
Д 26 К 69/3 – 2703=
Д 26 К 69/4 – 1060=
Д 20/2 К 25/2 – 6000=
Д 20/2 К 25/1 – 9000=
Д 20/2 К 26 – 72080=
Д 43/2 К 20/2 – 215280=

Пример  .

Приложенные файлы

  • zip text
    Трухачева А.В.
    Размер файла: 1 MB Загрузок: 5
  • doc text
    Размер файла: 3 MB Загрузок: 0

Добавить комментарий