МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по МДК 5.1 Осуществление налогового учета в организации на тему «Налоговый учет доходов» для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области
Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение
Ленинградской области «Волховский алюминиевый колледж»





МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
по МДК 5.1 Осуществление налогового учета в организации
на тему «Налоговый учет доходов»
для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)



























г. Волхов
2014
Рассмотрены и одобрены
цикловой комиссией специальности 080114
Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Протокол № ____ от « ___ »__________20__ г.

Председатель _____________ С.В. Фролова





Автор: А.В.Трухачёва, преподаватель высшей квалификационной категории ГБПОУ ЛО «Волховский алюминиевый колледж»




































СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
Методы отражение выручки 5
Метод начисления 6
Кассовый метод 8
ЛИТЕРАТУРА 10
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 «Задания на практическую работу»
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 «Решение заданий на практическую работу»












ВВЕДЕНИЕ.
Реализация это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).
Обратите внимание: для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество организации. Это могут быть любые ценности: основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д. Доходы от их продажи учитывают в составе выручки от реализации.
В бухгалтерском учете выручкой от реализации считается только доход от продажи готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг. Доходы же от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе операционных доходов организации.









1. МЕТОДЫ ОТРАЖЕНИЯ ВЫРУЧКИ.
В  какой  момент  нужно  отразить  выручку  в  налоговом  учете?  Это  зависит  от  метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.
Таких методов два:
1) метод начисления
2) кассовый метод.
При  методе  начисления  выручку  отражают  в  момент  перехода  права  собственности  на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику). При кассовом методе выручку  отражают  после  того,  как  покупатель  (заказчик)  оплатит  отгруженные  товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем оплатой товаров (работ, услуг) считается не только  поступление  денег  на  расчетный  счет  или  в  кассу  фирмы,  но  и  получение  другого имущества.
Обратите внимание! Применять кассовый метод вправе только те организации, у которых сумма выручки от реализации (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Выбрав один из методов, вы должны зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Этот документ утверждает руководитель организации. Делать это придется ежегодно (до 1 января того года, начиная с которого вы хотите применять выбранный вами способ признания выручки в налоговом учете). Этот метод нельзя будет изменить в течение календарного года.
 
1.1 Метод начисления
Если организация определяет выручку по методу начисления, отразить ее в налоговом учете нужно в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары были переданы покупателю или работы выполнены (услуги оказаны) для заказчика.
Когда организация получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.
Отчетные периоды по налогу на прибыль это первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (для тех предприятий, которые платят налог ежеквартально или перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал). Или один месяц, два месяца, три месяца и т.д. (если организация платит налог ежемесячно, рассчитав его от прибыли, фактически полученной за прошедший месяц).
Налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год.
Пример. В июне текущего года ЗАО «Альфа» отгрузило ООО «Бета» партию товаров по договору купли-продажи. Стоимость товаров, согласно договору, составляет 240 000 руб. (без НДС). Деньги за товары «Бета» перечислила в июле. «Альфа» определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог фирма платит ежеквартально. Бухгалтер ЗАО «Альфа» отражает выручку от реализации в налоговом учете в июне. Налог на прибыль с доходов от продажи товаров следует заплатить не позднее 28 июня текущего года (то есть по итогам полугодия).
Решение.  По общему правилу право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их отгрузки (передачи). Однако так бывает не всегда. В договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть, что право собственности на товары переходит от поставщика к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. Выручку в этом случае нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.
Пример. В июне текущего года ЗАО «Альфа» отгрузило ООО «Бета» партию товаров по договору купли-продажи. Стоимость товаров составляет 240 000 руб. Стороны условились, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю   лишь  после   того,   как   он   их   оплатит.   До   этого   момента   товары   считаются собственностью "Альфы". "Бета" перечислила деньги в июле текущего года. "Альфа" определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог фирма платит ежеквартально.
Решение. В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в июле (то есть в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю ООО «Бета»). Налог на прибыль с дохода от продажи товаров следует заплатить по итогам девяти месяцев отчетного года.
Пример. По договору на оказание услуг ОАО «Инженер-проект"» (исполнитель) создает проектную документацию для ООО «Пассив"» (заказчик). Стоимость услуг "Инженер-проекта" 300000 руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения. Согласно смете расходы "Инженер-проекта", связанные с выполнением договора, составят 210 000 руб. Фактические расходы организации составили:
в первом полугодии 2013 г. - 40 000 руб.; во втором полугодии 2013 г. - 60 000 руб.; в первом полугодии 2014 г. - 80 000 руб.; во втором полугодии 2014 г. - 30 000 руб.
Решение. Бухгалтер "Инженер-проекта" должен отразить выручку от реализации так:
в первом полугодии 2013 г. в сумме 57 143 руб. (40 000 : 210 000 x 300 000).
во втором полугодии 2013 г. в сумме 85 714 руб. (60 000 : 210 000 x 300 000).
в первом полугодии 2014 г. в сумме 114 286 руб. (80 000 : 210 000 x 300 000).
во втором полугодии 2014 г. в сумме 42 857 руб. (30 000 : 210 000 x 300 000).
1.2 Кассовый метод
Применять  кассовый  метод  вправе  только  те  фирмы,  у  которых  сумма  выручки  от реализации продукции, товаров, работ или услуг (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Пример. Выручка от продажи товаров оптовой фирмы ООО «Звезда» в 2013 г. составила: в I квартале 1 500 000 руб.; во II квартале 500 000 руб.; в III квартале 700 000 руб.; в IV квартале 1 000 000 руб.
Решение. Всего в 2013 г. получено выручки на сумму:
1 500 000 руб. + 500 000 руб. + 700 000 руб. + 1 000 000 руб. = 3 700 000 руб.
Получается, что в среднем за квартал выручка от реализации товаров ООО «Звезда» в 2013г. составила - 3 700 000 руб. : 4 кв. = 925 000 руб. Итак, среднеквартальная выручка за 2013 г. не превышает 1 000 000 руб. Значит, с 1 января 2014 г. ООО «Звезда» вправе применять кассовый метод.
Пример. Выручка ЗАО «Актив» за 2013 г. (без НДС) составила 3 600 000 руб., в том числе: в I квартале 300 000 руб.; во II квартале 1 100 000 руб.; в III квартале 900 000 руб.; в IV квартале 1 300 000 руб. За первое полугодие 2008 г. фирма получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе: в I квартале 500 000 руб.; в II квартале 2 400 000 руб.
Решение. Чтобы определить, может ли компания в I квартале 2014 г. применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2013 г., разделить на 4. Среднеквартальная выручка за 2013 г. составит: 3 600 000 руб. : 4 кв. = 900 000 руб. Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2014 г. «Актив» может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале 2014 г., нужно сложить выручку за II, III и IV кварталы 2013 г. и I квартал 2014 г. и полученную сумму разделить на 4. Среднеквартальная выручка, таким образом, составит: (1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб.) : 4 кв. = 950 000 руб. Эта сумма также не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2008 г. фирма также может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале 2014 г., нужно сложить выручку за III и IV кварталы 2013 г., а также I и II квартал 201 г., и полученный результат разделить на 4.
Среднеквартальная выручка составит: (900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) : 4 кв. = 1 275 000 руб. Итак, среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб. Поэтому фирма потеряла право на применение кассового метода. Значит, бухгалтер «Актива» должен пересчитать все доходы и расходы за 2014 г. исходя из метода начисления.


ЛИТЕРАТУРА.
Основные источники:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.;
2. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций с инструкцией по применению;
3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями и дополнениями);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.98 №147-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/2002. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н;
7. Ходов Л.Г., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов учреждений СПО. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002.;
8. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов учреждений СПО. - М.: Издательский центр «Академия», 2008.;
9. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений СПО. - М.: Издательский центр «Академия», 2008.;
10. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. – СПб: Питер, 2001.;
11. Медведев М.Ю. Учетная политика бухгалтерская и налоговая. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004;
12. Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Налоговый учет и налоговая отчетность. Издательство Эксмо, 2009.-320 с.;
13. Петров А. В. Налоговый учет- М.: Бератор-Паблишинг, 2008. -248 с.
14. Гомола А.И., Кириллов В.Е. Теория бухгалтерского учета 2009 ОИЦ "Академия"
15. Гомола А. И. Кириллов В. Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет 2008 ОИЦ «Академия»
16. Кирьянова З.В., Теория бухгалтерского учета. – М.: «Финансы и статистика», 2007г.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М., ННФРА-М, 2007г.
18.Швецкая В.М. Бухгалтерское дело: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.

Дополнительная литература:
Журналы: «Бухгалтерский учет», «Главбух»
Нормативные акты для бухгалтера. М., «Главбух»
3. Интернет – ресурсы: Консультант плюс, Гарант









ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ «НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ»
Задание 1. Определить какой метод определения выручки при НУ может использовать предприятие с 1.01.2014 и указать основание. Выручка от продажи продукции ООО «Звезда» в 2013 г. составила: в 1 квартале – 1770000 руб., в т.ч. НДС; во 2 квартале – 590000 руб., в т.ч. НДС; в 3 квартале – 826000 руб., в т.ч. НДС; в 4 квартале – 1180000 руб., в т.ч. НДС.
Задание 2. Определить какой метод определения выручки при НУ может использовать предприятие в 1, 2, 3 кварталах 2014 г. и указать основание. Выручка ООО «Актив» за 2013 г. составила: в 1 квартале – 354000 руб., в т.ч. НДС; во 2 квартале – 1298000 руб., в т.ч. НДС; в 3 квартале – 1062000 руб., в т.ч. НДС; в 4 квартале – 1534000 руб., в т.ч. НДС. За первое полугодие 2014 г. предприятие получило выручку в сумме: в 1 квартале – 590000 руб., в т.ч. НДС; во 2 квартале – 2832000 руб., в т.ч. НДС.
Задание 3. В июне текущего года ЗАО «Альфа» отгрузило ООО «Бета» партию продукции по договору купли-продажи. Стороны условились, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю   лишь  после   того,   как   он   её   оплатит.   До   этого   момента   продукция   считается собственностью «Альфы». «Бета» перечислила деньги в июле текущего года. «Альфа» определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Укажите в каком месяце поставщик должен отразить выручку от реализации в НУ и почему.
Задание 4. Определить сумму выручки, подлежащую отражению в БУ в каждом квартале. По договору на оказание услуг ООО «Актив» создает проектную документацию для ООО «Пассив». Стоимость услуг 354000 руб., в т.ч. НДС. Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения. Согласно смете расходы ООО «Актив», связанные с выполнением договора, составляют 210000 руб. Фактические расходы предприятия составили: в 1 квартале 2013 г. – 40000 руб.; во 2 квартале 2013 г. – 60000 руб.; в третьем квартале 2013 г. – 80000 руб.; в четвертом квартале 2013 г. – 30000 руб.
 Задание 5. Произвести классификацию доходов при БУ и НУ в денежном выражении и определить сумму прибыли за 1 квартал 2014 года. Доходы предприятия составили: от долевого участия в деятельности других предприятий – 50000 руб.; кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности – 20000 руб.; получены штрафы – 16000 руб.; выручка от продажи продукции – 424800 руб., в т.ч. НДС; суммы страховых возмещений – 3000 руб.; проценты по ценным бумагам – 35000 руб.; прибыль прошлых лет – 2000 руб.; от сдачи имущества в аренду – 40000 руб. Расходы предприятия составили – 312700 руб.













ПРИЛОЖЕНИЕ 2
РЕШЕНИЕ ЗАДАЧ ПО ТЕМЕ «НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ»
Задание 1. Сумма НДС = 270000=, 90000=, 126000=, 180000=. Всего в 2013 г. получено выручки на сумму: 1 500 000 руб. + 500 000 руб. + 700 000 руб. + 1 000 000 руб. = 3 700 000 руб. Получается, что в среднем за квартал выручка от реализации товаров ООО "Звезда" в 2013г. составила: 3 700 000 руб. : 4 кв. = 925 000 руб. Итак, среднеквартальная выручка за 2013 г. не превышает 1 000 000 руб. Значит, с 1 января 2014 г. ООО "Звезда" вправе применять как кассовый метод, так и метод начисления. Статья 273 НК РФ.
Задание 2. Сумма НДС = 54000=, 198000=, 162000=, 234000=, 90000=, 432000=. Чтобы определить, может ли компания в I квартале 2014 г. применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2013 г., разделить на 4. Среднеквартальная выручка за 2013 г. составит: 3 600 000 руб. : 4 кв. = 900 000 руб. Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2014 г. "Актив" может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале 2014 г., нужно сложить выручку за II, III и IV кварталы 2013 г. и I квартал 2014 г. и полученную сумму разделить на 4. Среднеквартальная выручка, таким образом, составит: (1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб.) : 4 кв. = 950 000 руб. Эта сумма также не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2014 г. фирма также может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале 2014 г., нужно сложить выручку за III и IV кварталы 2013 г., а также I и II квартал 2014 г., и полученный результат разделить на 4. Среднеквартальная выручка составит: (900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) : 4 кв. = 1 275 000 руб. Итак, среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб. Поэтому фирма потеряла право на применение кассового метода.
Задание 3. В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в июне, т.к. предприятие использует метод начисления.(п. 1 ст. 273 НК РФ).
Задание 4. Сумма НДС = 54000=. Бухгалтер ООО "Актив" должен отразить выручку от реализации так: в 1 квартале 2013 г. в сумме 57 142=86 (300000 х 40000 / 210000); во 2 квартале 2013 г. в сумме 85 714=29; в 3 квартале 2013 г. в сумме 114 285=71; в 4 квартале 2013 г. в сумме 42 857=14.
 Задание 5. Сумма НДС – 64800=. При БУ доходы составили 526000=, в т.ч.: по обычным видам деятельности – 360000=; прочие – 166000= в т.ч.: внереализационные – 38000=; операционные – 125000=; чрезвычайные – 3000=. При НУ доходы составили 526000=, в т.ч.: от реализации – 360000=; внереализационные – 166000=. Прибыль = 526000 – 312700 = 213300=.












HYPER13PAGE HYPER15


HYPER13PAGE HYPER1411HYPER15





Приложенные файлы

  • doc nudoh
    Трухачева А.В.
    Размер файла: 85 kB Загрузок: 1

Добавить комментарий