МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по МДК 5.1 Осуществление налогового учета в организации на тему «Налоговый учет материально-производственных запасов» для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области
Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение
Ленинградской области «Волховский алюминиевый колледж»






МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
по МДК 5.1 Осуществление налогового учета в организации
на тему «Налоговый учет материально-производственных запасов»
для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)


























г. Волхов
2014
Рассмотрены и одобрены
цикловой комиссией специальности 080114
Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Протокол № ____ от « ___ »__________20__ г.

Председатель _____________ С.В. Фролова





Автор: А.В.Трухачёва, преподаватель высшей квалификационной категории ГБПОУ ЛО «Волховский алюминиевый колледж»




































СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
Виды материальных расходов и момент их принятия в налоговом учете 6
Налоговые регистры по учету материально-производственных запасов 10
ЛИТЕРАТУРА 14
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 «Налоговые регистры по учету материально-производственных запасов»












ВВЕДЕНИЕ.
Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее – НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.
Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).
В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.
Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.
Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
по стоимости единицы запасов;
средней стоимости;
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.











1 ВИДЫ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ И МОМЕНТ ИХ ПРИНЯТИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Вид расхода
Момент списания в расходы
Норма НК РФ
Подтверждающий документ

1
2
3
4

Сырье (материалы) основа или компонент, необходимый при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)
Дата передачи в производство
П. 2 ст. 272
Лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная на отпуск материалов № М-15), акт расхода материалов

Комплектующие изделия, полуфабрикаты, подвергающиеся монтажу или дополнительной обработке




Материалы для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную подготовку)




Материалы для других производственных нужд (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатация основных средств и т.д.)




Материалы для общехозяйственных и управленческих нужд
Дата составления акта расхода материалов или дата составления накладной
П. 1 ст. 272
Требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, акт расхода материалов

Инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование
В момент ввода в эксплуатацию
Подп. 3 п. 1 ст. 254
Требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону

Спецодежда и другие средства индивидуальной защиты
В момент ввода в эксплуатацию
Подп. 3 п. 1 ст. 254
Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7), личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты

Топливо, вода, энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, расходы на отопление зданий, трансформацию и передачу энергии
Дата подписания налогоплательщиком акта оказанных услуг
П. 2 ст. 272
Акт оказанных услуг

Работы и услуги производственного характера (отдельные операции по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья и материалов, контроль над соблюдением установленных технологических процессов и т.д.)
Дата подписания налогоплательщиком акта выполненных работ (оказанных услуг)
П. 2 ст. 272
Акт приемки-передачи выполненных работ (услуг)

Работы и услуги производственного характера (услуги по перевозкам грузов внутри организации)
Дата подписания налогоплательщиком акта выполненных работ (оказанных услуг)
П. 2 ст. 272
Товарно-транспортные накладные (форма № 1-Т), путевые листы (формы № 4-С и 4-П), акт приемки-передачи

Расходы на содержание и эксплуатацию имущества природоохранного назначения
Дата подписания налогоплательщиком акта оказанных услуг
П. 2 ст. 272
Акт приемки-передачи выполненных работ (услуг), бухгалтерская справка-расчет

Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия (за исключением затрат на освоение природных ресурсов)




Потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материальнопроизводственных запасов в пределах норм естественной убыли
Дата поступления материальных ценностей в организацию, дата акта инвентаризации
П. 1 ст. 272
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма № ТОРГ-2), сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19)

Технологические потери при производстве и транспортировке
Дата поступления материальных ценностей в организацию, дата отпуска в производство
П. 1 ст. 272
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ, технологические карты, сметы технологического процесса, отраслевые нормативные акты, заключения, расчеты технологических служб и т.д.

Расходы на горноподготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и т.п.
Дата подписания налогоплательщиком акта выполненных работ и оказанных услуг
П. 2 ст. 272
Акт приемкипередачи выполненных работ


2 НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Чтобы учитывать материалы и сырье для целей налогообложения прибыли, предприятие может использовать налоговые регистры:
регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);
регистр-расчет стоимости сырья (материалов), списанных в отчетном периоде;
регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);
регистр информации о приобретенных партиях сырья / материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.
Кроме того, предприятие должно вести регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
Пример. В 2013 году ООО «Пассив» ведет налоговый учет методом начисления. «Пассив» приобрел пальтовую ткань для пошива женских пальто. 5 и 6 января 2013 года по договорам № 235 от 1 декабря 2012 года, заключенного с ЗАО "Актив", и № 453 от 5 декабря 2012 года, заключенного с ЗАО «Баланс». В первый день партия составила 1000 м по цене 100 руб. за метр (без учета НДС). Во второй день – 500 м по цене 60 руб. за метр (без учета НДС). Получая материалы, «Пассиву» выдали накладные № 13 и 19. 15 января 2013 года 200 м ткани предприятие списало в производство.
Учетная политика предприятия для оценки материально-производственных запасов – ЛИФО. Чтобы оприходовать материалы, в налоговом учете необходимо заполнить регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Дата операции
Условия получения имущества, работ, услуг
Основания получения имущества, работ, услуг, прав
Вид расхода
Наименование операции
Сумма
Количество (в натуральном измерении)
Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов)
Дата признания объекта учета
Основание для признания объекта учета

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

05.01.02
С последующей оплатой
Договор № 235 с ЗАО "Актив"
Приобретение сырья и материалов
Поступление пальтовой ткани
100000-00
1000
Ткань пальтовая
05.01.02
Накладная № 13 от 05.01.02

06.01.02
С последующей оплатой
Договор № 453 с ЗАО "Баланс"
Приобретение сырья и материалов
Поступление пальтовой ткани
30000-00
500
Ткань пальтовая
06.01.02
Накладная № 19 от 06.01.02

Итого по регистру:
130000-00
1500
х
х
х

Оприходовав материалы, нужно заполнить регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

°Регистр информации о приобретенных партиях сырья и материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Дата приобретения партии
Номер партии
Наименование единицы учета сырья/материалов
Приход (в натуральных измерителях)
Приход (в стоимостных измерителях)
Цена единицы товара данной партии
Дата списания
Наименование, дата и номер документа на списание
Списание (в на туральных измерителях)
Списание (в стоимостных измерителях)
Остаток текущий (в натуральных измерителях)
Остаток текущий (в стоимостных измерителях)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

05.01.02
1
Ткань пальтовая
1000
100000-00
100-00
1000
100000-00





06.01.02
2
Ткань пальтовая
500
30000-00
60-00
15.01.02
Накладная № 15 от 15.01.02
200
12000-00
300
18000-00

Итого по регистру:
130000-00



200
12000-00
1300
118000-00

Для определения стоимости материалов, списанных в производство, предприятию нужно заполнить Регистр-расчет стоимости списанных партий сырья (материалов) по методу ФИФО (ЛИФО).

Регистр-расчет стоимости списанных партий сырья и материалов по методу ФИФО (ЛИФО)
Наименование объекта
Дата списания по документу
Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания
Общее количество, списываемое по документу
Дата поступления списываемой партии
Номер партии
Количество, списываемое из партии
Стоимость списания из партии
Общая стоимость списания

1
2
3
4
5
6
7
8
9

Ткань пальтовая
15.01.02
Требование на списание материалов в производство № 1 от 14.01.02
200
15.01.01
2
200
60-00
12000-00

Итого по регистру:
200

12000-00

Чтобы обобщить информацию о списанных в производство материалах, заполняется следующий регистр:

Регистр-расчет стоимости партий сырья и материалов, списанных в отчетном периоде
Дата операции
Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для списания
Направление использования
Объект учета
Количество (в натуральном измерении)
Цена единицы
Стоимость
Общая стоимость

1
2
3
4
5
6
7
8

15.01.02
Требование на списание материалов в производство № 1 от 14.01.02
При производстве товаров
Пальто женское
200
60-00
12000-00
12000-00

Итого по регистру:
200

12000-00
12000-00













ЛИТЕРАТУРА.
Основные источники:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.;
2. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций с инструкцией по применению;
3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями и дополнениями);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.98 №147-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/2002. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н;
7. Ходов Л.Г., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов учреждений СПО. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002.;
8. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов учреждений СПО. - М.: Издательский центр «Академия», 2008.;
9. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений СПО. - М.: Издательский центр «Академия», 2008.;
10. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. – СПб: Питер, 2001.;
11. Медведев М.Ю. Учетная политика бухгалтерская и налоговая. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004;
12. Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Налоговый учет и налоговая отчетность. Издательство Эксмо, 2009.-320 с.;
13. Петров А. В. Налоговый учет- М.: Бератор-Паблишинг, 2008. -248 с.
14. Гомола А.И., Кириллов В.Е. Теория бухгалтерского учета 2009 ОИЦ "Академия"
15. Гомола А. И. Кириллов В. Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет 2008 ОИЦ «Академия»
16. Кирьянова З.В., Теория бухгалтерского учета. – М.: «Финансы и статистика», 2007г.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М., ННФРА-М, 2007г.
18.Швецкая В.М. Бухгалтерское дело: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.

Дополнительная литература:
Журналы: «Бухгалтерский учет», «Главбух»
Нормативные акты для бухгалтера. М., «Главбух»
Интернет – ресурсы: Консультант плюс, Гарант









ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Регистр - расчет стоимости списанных
сырья и материалов по методу ФИФО (ЛИФО)

Наименование показателя
Источник информации

1
Наименование объекта
Регистр - расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде

2
Дата списания по документу
Регистр - расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде

3
Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания
Регистр - расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде

4
Общее количество, списываемое по документу
Регистр - расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде

5
Дата поступления списываемой партии
Регистр информации о приобретенных партиях сырья и материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

6
Номер партии
Регистр информации о приобретенных партиях сырья и материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

7
Количество, списываемое из партии
Регистр информации о приобретенных партиях сырья и материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

8
Стоимость списания из партии
Регистр информации о приобретенных партиях сырья и материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). Показатель "Списание" (в стоимостных измерителях.

9
Общая стоимость списания
Расчетным путем как сумма показателей строки 9



Регистр - расчет стоимости
сырья и материалов, списанных в отчетном периоде

Наименование показателя
Источник информации

1
Дата операции
Первичный документ

2
Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для списания
Первичный документ или регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав)

3
Направление использования
Первичный документ (иные источники информации)

4
Объект учёта
Первичный документ (иные источники информации)

5
Количество (в натуральном измерении)
Первичный документ

6
Цена единицы
Регистр - расчет цены единицы списанных сырья и материалов (по методу средней себестоимости)

7
Стоимость
Расчетным путем (произведение показателей строк 5 и 6) или Регистр - расчет стоимости списанных сырья и материалов по методу ФИФО (ЛИФО)

8
Общая стоимость
Расчетным путем (сумма показателей строки 7)


Регистр информации о приобретенных партиях сырья и материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Наименование показателя
Источник информации

1.
Дата приобретения партии
Первичный документ

2.
Номер партии
Первичный документ

3.
Наименование единицы учета сырья / материалов
Первичный документ

4.
Приход (в натуральных измерителях)
Первичный документ

5.
Приход (в стоимостных измерителях)
Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета

6.
Цена единицы товара данной партии
Расчетным путем (строка 5 : строка 4)

7.
Дата списания
Регистр - расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде

8.
Наименование, дата и номер документа на списание
Регистр - расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде

9.
Списание (в натуральных измерителях)
Регистр - расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде

10.
Списание (в стоимостных измерителях)
Расчетным путем (строка 6 х строка 9)

11.
Остаток текущий (в натуральных измерителях)
Расчетным путем (строка 11 на предыдущую дату - строка 9)

12.
Остаток текущий (в стоимостных измерителях)
Расчетным путем (строка 12 на предыдущую дату - строка 9)


Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета

Наименование показателя
Источник информации

1.
Наименование объекта учета
Первичный документ (накладная, акт приема - передачи основного средства и т.п.)

2.
Дата признания объекта учета
Первичный документ (иные источники информации)

3.
Наименование операции
По данным соответствующих регистров

4.
Количество (в натуральном измерении)
Первичный документ

5.
Сумма
По данным соответствующих Регистров

6.
Стоимость объекта учета
Расчетным путем (сумма расходов, указанных по строке 4 по всем видам операций, связанных с приобретением данного объект)





Регистр информации о движении приобретенных сырья и материалов, учитываемых по методу средней себестоимости

Наименование показателя
Источник информации

1.
Наименование сырья / материалов
Первичный документ

2.
Дата операции
Первичный документ

3.
Основание операции
Первичный документ

4.
Остаток на начало дня проведения операции (в натуральных измерителях)
По данным об остатках на конец дня предыдущей операции

5.
Остаток на начало дня проведения операции (в стоимостных измерителях)
По данным об остатках на конец дня предыдущей операции

6.
Приход (в натуральных измерителях)
Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета

7.
Приход (в стоимостных измерителях)
Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета

8.
Возвраты поставщикам (в натуральных показателях)
Первичный документ

9.
Возвраты поставщикам (в стоимостных показателях)
Первичный документ

10.
Списание (в натуральных измерителях)
Первичный документ

11.
Цена единицы списания
Расчетным путем как отношение суммы (строка 5 + строка 7 - строка 9) к сумме (строка 4 + строка 6 - строка 8)

12.
Списание (в стоимостных измерителях)
Расчетным путем (строка 10 х строка 11)

13.
Остаток на конец дня проведения операции (в натуральных измерителях)
Расчетным путем (строка 4 + строка 6 - строка 8 - строка 10)

14.
Остаток на конец дня проведения операции (в стоимостных измерителях)
Расчетным путем (строка 5 + строка 7 - строка 9 - строка 12)













HYPER13PAGE HYPER15


HYPER13PAGE HYPER1420HYPER15




Заголовок 1HYPER15Основной шрифт абзаца

Приложенные файлы

  • doc mpz
    Трухачева А.В.
    Размер файла: 194 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий