ЛЕКЦИИ ПО ПРОФЕССИОНАЛЬНОМУ МОДУЛЮ «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»


Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области
Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение
Ленинградской области «Волховский алюминиевый колледж»





ЛЕКЦИИ ПО ПРОФЕССИОНАЛЬНОМУ МОДУЛЮ
«Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»


Автор: А.В.Трухачева, преподаватель ГБПОУ ЛО «Волховский алюминиевый колледж»





















ТЕМА 1. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Сущность и значение бухгалтерских документов

Документация – способ сплошного непрерывного первичного отображения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления.
Документы – это письменные свидетельства об осуществлении хозяйственной операции, дающие юридическую силу данным бухгалтерского учета.
Обязательным условием отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете является
оформление их соответствующими документами Документация является важным элементом метода бухгалтерского учета: она служит для первичного наблюдения за хозяйственными операциями и является обязательным условием для отражения их в учете. При помощи документов осуществляется первичная регистрация совершаемых хозяйственных операций.
При составлении документов используют типовые бланки.
Все операции, совершаемые на предприятии оформляются определенными документами.
По документам можно установить сроки совершения операций и лиц, участвовавших в оформлении этой операции. На основании документов осуществляется контроль за работой отдельных подразделений и должностных лиц.
Документация имеет важное значение в управлении деятельностью предприятий.
Особенно велико значение документов для предварительного и последующего контроля за законностью и целесообразностью хозяйственных операций, соблюдением государственной дисциплины. Предварительный контроль осуществляют руководящие работники предприятия: подписывая .документ, они берут на себя ответственность за законность операции, оформленной этим документом.
Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии при приемке и обработке документов, а также работники налоговых, финансовых и ревизионных органов. Важное значение документы имеют в обеспечении контроля за сохранностью имущества предприятия, рациональном его использовании.
Судебные органы признают за документами доказательную, юридическую силу только в том случае, если они составлены своевременно и правильно оформлены.

Порядок составления и обработки бухгалтерских документов

Это последовательность составления документов на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов.
Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают. Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью.
Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Текст оговорки таков: "Написанному в исправление ... верить" (новый текст или сумма) Подпись. Дата.
В некоторых документах, например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается. Документы, поступающие в бухгалтерию, обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе.
После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.


Понятие документооборота. Приём и регистрация документов

Документооборотом называется движение документов в процессе их оперативного использования и бухгалтерской обработки с момента составления или поступления от других предприятий и организаций до передачи на хранение в архив после записей в учетные регистры.
Основные этапы документооборота:
1. составление иоформление документа;
2. принятие документа бухгалтерией (учетным аппаратом);
3. движение документов по отделам и рабочим местам бухгалтерии, его обработка и использование для учетных записей;
4. передача документа на средства вычислительной техники (иной оргтехники) и их возвращение;
5. передача документов в архив.
Правильная организация документооборота требует составлений плана документооборота, который должен определить порядок оформления документов, поступление их в бухгалтерию, обработку, использование для записей в учетные регистры и передачу в архив. План документооборота на каждом предприятии
разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Все документы, поступающие на предприятие, проходят: первичную обработку, предварительное рассмотрение, регистрацию, рассмотрение руководством, передачу на исполнение.
Регистрация документов важнейший этап работы с документами и определяется как «Запись учетных данных о документе по установленной форме, фиксирующая факт его создания, отправления или получения». Как вытекает из определения, регистрация, прежде всего, придаёт юридическую силу документу, так как фиксирует факт его создания или получения. Пока документ не зарегистрирован, не получил своего номера, он не оформлен, он как бы ещё не существует. Например, приказ, постановление и т.п. Если полученный документ не зарегистрирован, учреждение за него не отвечает, так как факт получения не подтверждён. Регистрация преследует три цели: учет документов, контроль за их исполнением и справочная работа по документам. Регистрации подлежат все документы, требующие специального учета, исполнения и использования в справочных целях независимо от способа получения. Сам процесс регистрации это снятие с документа показателей (реквизитов) и занесение их в определённую регистрационную форму (журнал, картотеку, ПЭВМ) для создания базы данных о документах учреждения. Таким образом, в процессе регистрации создаётся информационно-поисковая система по всем документам организации (фирмы). Каждый документ, отнесённый к числу регистрируемых, получает свой регистрационный номер. Он не совпадает и существенно меньше учётного порядкового номера, проставленного в отметке о поступлении документа в организацию. Документы регистрируются один раз. В небольшом учреждении, фирме все документы регистрирует централизованно секретарь. В учреждении, имеющем отделы, регистрация внутренних документов проводится децентрализовано по группам: в бухгалтерии, отделе кадров, канцелярии. При этом внутренние документы должны регистрироваться в день подписания или утверждения, входящие в день поступления, исходящие в день отправки.


Группировка и хранение документов

Свод определенных правил группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительными документами, являются приложениями к ним и группируются вместе с указанными документами. Приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу: подлинные экземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются вдела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно. Приказы по личному составу группируются в дела в соответствии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело приложений к данным приказам. Плановые и отчетные документы хранятся в делах того гола, к которому они относятся по своему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления. Документы в отчетах располагаются в определенной последовательности. Например, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящего из баланса, объяснительной записки и приложений к балансу, располагают в таком порядке: объяснительная записка к отчету, затем баланс и в конце -приложения. Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в порядке алфавита. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы, подготовленные к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательности рассмотрения вопросов. Переписка группируется за календарный год и систематизируется в хронологической последовательности: документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание деятельности предприятия, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса. Папки с документами переплетаются. На титульном листе указываются наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.
Порядок хранения бухгалтерских документов установлен несколькими главными документами. Одним из наиболее важных нормативных актов, регламентирующих порядок хранения бухгалтерских документов, является Перечень 2010 года, который устанавливает сроки хранения (1 год, 5 лет, 75 лет и др.), общие если не для всех, то большинства организаций. Документы постоянного срока хранения обычно хранятся в организации до ее ликвидации. Под архивным документом понимается любой документ независимо от вида носителя. Как следствие, сроки хранения бухгалтерских документов в Перечне одинаково действительны как для бумажных документов, так и для документов в электронном виде. Кроме того, этот же закон предписывает организациям обеспечить финансовые, материально-технические и другие условия, которые необходимы для хранения архивных документов, включая бухгалтерские (ст. 15). В п. 6.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предусматривает, что документы текущего отчетного периода необходимо хранить в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность должны быть переданы в архив организации в сроки, установленные самой организацией. После того как была проведена обработка первичных документов текущего месяца, их необходимо укомплектовать в хронологическом порядке по признаку соотношения с тем или иным учетным регистром и приложить архивную справку. Согласно с п. 6.4. Положения кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка, с относящимися к ним документами, необходимо укомплектовать в хронологическом порядке и переплести. Ответственность за сохранность документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности, а также за оформление и передачу документов в архив лежит на главном бухгалтере.
Понятие хозяйственной деятельности предприятия

Предприятие – это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в соответствии с законодательством для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.
Основными организационно-правовыми формами предприятий являются:
-акционерные общества;
-общества с ограниченной ответственностью;
-товарищества;
-индивидуальные предприниматели;
-государственные предприятия и др.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с его учредительными документами. Предприятие самостоятельно выбирает структуру управления и устанавливает численность персонала. Высшим органом управления является общее собрание трудового коллектива предприятия и избираемый им Совет.
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую им продукцию. Оно реализует свою продукцию по ценам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе.
Основным обобщающим финансовым показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия является прибыль- это разница между выручкой от продажи продукции и фактическими затратами на их производство за минусом НДС и акцизов. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты всех налогов, используется по его усмотрению.
Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных процессов:
снабжения, производства и реализации.
Важнейшими объектами бухгалтерского учета на предприятии являются:
-основные и оборотные средства;
-расчетно-кредитные отношения;
-труд работников и заработная плата;
-затраты на производство продукции;
-готовая продукция;
-финансовые результаты и др.

Структура бухгалтерии предприятия

Основы бухгалтерского учета на предприятии регламентируются законодательными и нормативными актами. К ним в частности относятся:
-Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
-План счетов по бухгалтерскому учету и инструкция по его применению;
-Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
-Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции и др.
Все эти документы универсальны, они определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии и распространяются на все предприятия. Однако на основе этих документов предприятия могут самостоятельно разрабатывать свои формы и методы организации бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовой формы, специфики деятельности, отраслевой особенности и т.д. С этой целью на предприятии разрабатывается собственная учетная политика.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей и составление отчетности.
В бухгалтерии предприятия, как правило, имеются:
-расчетная группа, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использование фонда оплаты труда (ФОТ), ведут учет расчетов по единому социальному налогу (ЕСН);
-материальная группа, ее работники ведут учет приобретения и расходования материальных ценностей по местам их хранения и использования;
-производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на производство продукции, калькулируют ее фактическую себестоимость, рассчитывают стоимость брака и НЗП;
-финансовая группа, ее работники ведут учет денежных средств и расчетов с различными юридическими и физическими лицами;
-общая группа, работники которой ведут учет всех остальных операций, заполняют Главную книгу и составляют отчетность.
Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам предприятия и получает от них данные, необходимые для осуществления учета.


План счетов бухгалтерского учёта

План счетов - система [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. В План счетов включаются синтетические счета первого порядка и субсчета или счета второго порядка. Построение плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности.

Бухгалтерский счёт представляет собой учётную позицию в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Классификация счетов

Для получения информации о хозяйственной деятельности применяется большое число разнообразных счетов. В зависимости от того, какие экономические показатели получаются при помощи тех или иных счетов, они имеют различное назначение и структуру.
Основные счета используются для учета движения и остатков хозяйственных средств по составу и источникам создания. Они подразделяются на: активные; пассивные; активно-пассивные.
Счета, при помощи которых корректируются остатки основных счетов, называются регулирующими.
Распределительные служат для распределения различных расходов между теми
субъектами, к которым они относятся. Выделяют: собирательно-распределительные; бюджетно-распределительные.
Калькуляционные счета применяются для учета всех затрат на производство работ, продукции и услуг, т.е. для определению себестоимости.
Сопоставляющие счета используются для определения результата хозяйственной деятельности предприятия.
Также в бухгалтерском учете применяются забалансовые счета, на них учитываются активы, не принадлежащие предприятию, условные обязательства, полученное или выданное обеспечение и т.д. Эти счета не используют двойную запись.
В соответствии с экономическим содержанием, счета подразделяются на: счета хозяйственных средств; счета источников образования хозяйственных средств; счета учета хозяйственных процессов.
Счета учета хозяйственных средств – счета средств труда, счета предметов труда, продуктов труда, денежных средств, средств в расчетах.
Счета источников образования хозяйственных средств – счета источников собственных средств, счета источников заемных средств.
Счета учета хозяйственных процессов – на них учитывается приобретение материалов, производство продукции и ее реализации.





ТЕМА 2: УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Документальное оформление кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом, установленный банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе в дни выплаты заработной платы в течении трех дней.
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром. При этом в подтверждение о получении денег выдается квитанция, так же подписанная главным бухгалтером и кассиром.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром. Кроме этого, лицо, получающее наличные деньги, должно подтвердить факт получения своей подписью.
Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые документы выписываются в одном экземпляре и не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. При завершении операции кассир обязан погасить штампом «получено» все приходные документы и «оплачено» - все расходные документы.
Все приходные и расходные кассовые ордера и платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей, и им присваивается порядковый номер.


2.2. Кассовая книга

В обязанности кассира входит ведение Кассовой книги. Листы в Кассовой книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются круглой печатью предприятия. На последней странице Кассовой книги делается надпись: «В этой книге всего пронумеровано и прошнуровано листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в Кассовой книге производятся в двух экземплярах. Один экземпляр остается в Кассовой книге, другой служит отчетом кассира и передается в бухгалтерию. Подчистки и неоговоренные исправления в Кассовой книге запрещаются. Все исправления должны быть заверены подписями главного бухгалтера и кассира.
Записи в Кассовую книгу производятся сразу после получения и выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток на конец дня и передать в бухгалтерию отчет с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в Кассовой книге.
Кассовая книга может оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. В случае ведения кассовой книги с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Нумерация листов кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.


2.3. Синтетический учёт кассовых операций.

Для учета наличия и движения наличных денежных средств на предприятии применяется счет 50 «Касса». Счет активный.

Дебет счёт 50 Кредит
Сальдо - показывает остаток наличных денег в кассе предприятия.
Оборот - показывает поступление наличных денег в кассу предприятия.


Оборот - показывает выдачу наличных денег из кассы предприятия.



К счету 50 открываются субсчета:
50/1 «Касса организации» - на нем учитываются наличные денежные средства в кассе предприятия.
50/2 «Операционная касса» - на нем учитываются наличные денежные средства в кассах товарных кантор, вокзалов, билетных и багажных кассах и т.п.
50/3 «Денежные документы» - на нем учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные железнодорожные и авиационные билеты и др.
Для отражений операций по дебету счета 50 составляется ведомость №1, а по кредиту счета 50 - журнал-ордер №1. Основанием для их заполнения служат отчеты кассира. Каждому отчету в журнале-ордере №1 и в ведомости №1 отводится одна строка и количество занятых строк должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.



Хозяйственные операции за 1 февраля 20 года



№ п/п.
Содержание хозяйственной операции.
Сумма
Дебет
Кредит

1.
2.
3.
4.
5.
Поступили деньги в кассу с расчетного счета.
Получены наличные денежные средства от покупателей.
Выдана заработная плата из кассы.
Выданы денежные средства из кассы под отчет.
Сданы наличные денежные средства из кассы на расчетный счет.
3000=
5000=
3500=
800=
4000=
50/1
50/1
70
71
51
51
62
50/1
50/1
50/1






Касса за 1 февраля 20 года



№ доку-мента

От кого получено или кому выдано
Коррес-
пондир.
счет
Приход
Д
Расход
К


1.
2.
1.
2.
3.


Остаток на начало дня.
Приходно-кассовый ордер - с расчетного счета.
Приходно-кассовый ордер - от покупателей.
Расходно-кассовый ордер - заработная плата.
Расходно-кассовый ордер – под отчет
Расходно-кассовый ордер - на расчетный счет.
Итого за день.
Остаток на конец дня.
Два приходных документа.
Три расходных документа.

51
62
70
71
51
500=
3000=
5000=



8000=
200=



3500=
800=
4000=
8300=



Ведомость № 1 за февраль 20 года
По Д счета 50 в К счетов

Дата
51
62


Итого

1.02.200
2.02.200
3.02.200
и т. д. Итого
3000=





3000=
5000=





5000=


8000=





8000=



Журнал - ордер № 1 за февраль 20 года
По К счета 50 в Д счетов

Дата
70
71
51

Итого

1.02.200
2.02. 200
3.02.200
и т.д. Итого
3500=




3500=
800=




800=
4000=




4000=

8300=




8300=



Пример: Составить проводки и определить остаток по счету 50/1 на конец дня.
Остаток по кассе на начало дня 2000 рублей, в течение дня произведены следующие хозяйственные операции: оплачен из кассы счет поставщика на сумму 15000 рублей, поступили деньги с расчетного счета в сумме 25000 рублей, внесена в кассу неиспользованная подотчетная сумма 600 рублей, выдан займ работнику 5200 рублей, оплачен счет поставщика 1500 рублей, погашен долгосрочный кредит 4800 рублей, поступили денежные средства в качестве целевого финансирования 6000 рублей, выдана заработная плата 6300 рублей.



1)Д 60 К 50/1 - 15000=
2)Д 50/1 К 51 - 25000=
3)Д 50/1 К 71 - 600=
4)Д 73/1 К 50/1 - 5200=
5)Д 60 К 50/1 - 1500=
6)Д 67 К 50/1 - 4800=
7)Д 50/1 К 86 - 6000=
8)Д 70 К 50/1 - 6300=

С. 2000=
2) 25000=
3) 600=
7) 6000=


Об. 31600=
С. 800=

1)15000=
4) 5200=
5) 1500=
6) 4800=
8) 6300=
Об. 32800=


Д 50/1 К




2.4. Учёт операций по расчётному счёту

Расчетные счета открываются предприятиям, которые являются юридическими лицами и имеют самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета предприятия предоставляют в банк следующие документы:
1. Заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером с оттиском печати предприятия.
2.Копии учредительных документов (устав и учредительный договор).
3.Копия свидетельства о государственной регистрации.
4.Документ, подтверждающий постановку на учет в налоговых органах.
5.Справка о постановки на учет в фондах социального и медицинского страхования и пенсионном фонде.
6.Карточка с образцами подписей распорядителей средств предприятия (руководитель, главный бухгалтер и их заместители) и оттиском печати предприятия.
7.Приказы о назначении должностных лиц предприятия, указанных в карточке с образцами подписей.
После проверки всех предоставленных документов банк открывает предприятию расчетный счет и присваивает номер расчетного счета.
На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные средства предприятия. Выдачу денег с расчетного счета, а также безналичные перечисления банк осуществляет только с разрешения владельца расчетного счета. В особых случаях банк может производить принудительное списание денежных средств (по решению суда, по приказу вышестоящих финансовых органов, проценты за пользование банковским кредитом и другое).
За несвоевременное или неправильное списание или зачисление сумм владелец расчетного счета вправе потребовать от банка уплатить в свою пользу штраф. Размер штрафа устанавливается в договоре, заключенном между банком и владельцем расчетного счета.


2.5. Документальное оформление операций по расчётному счёту

Выдача, поступление наличных денег, а также безналичные перечисления денежных средств с расчетного счета оформляются документами специальной формы:
1.объявление на взнос наличных денег в банк- выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет предприятия. В подтверждение банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом;
2.денежный чек - является приказом предприятия банку выдать определенную сумму наличных денег указанную в чеке. Чек подписывают руководитель и главный бухгалтер и их подписи должны соответствовать подписям в карточке;
3.платежное поручение – это поручение предприятия банку перечислить соответствующую сумму с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, внебюджетные фонды и т. д. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком отделении банка находится расчетный счет получателя. Платежное поручение подписывают руководитель, главный бухгалтер и ставится печать предприятия. Подписи и печать проставляются только на одном экземпляре платежного поручения, которое остается в банке. На остальных экземплярах банк ставит свою отметку. Печать на платежном поручении должна быть четкой, подписи должны соответствовать подписям в карточке и никаких помарок и исправлений не допускается.


2.6. Выписка банка с расчётного счёта

Предприятие периодически получает от банка выписку с расчетного счета – это перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны денежные средства. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником и поэтому остаток средств на расчетном счете и поступления средств на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а выдачу наличных денег с расчетного счета – по дебету расчетного счета. Обрабатывая выписку необходимо помнить об этой особенности и записывать остаток денежных средств и их поступления по дебету расчетного счета, а списание денежных средств - по кредиту расчетного счета.
На полях проверяемой выписки напротив сумм операций и в документах проставляются счета, корреспондирующие с расчетным счетом, а на приложенных документах указывается еще и порядковый номер их записи в выписке.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается в день ее поступления, подбираются все оправдательные документы, на основании которых были выписаны платежные поручении.



2.7. Синтетический учёт операций по расчётному счёту

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51 «Расчетные счета». Счет активный.

Дебет счёт 51 Кредит

Сальдо - показывает остаток денежных средств на расчетном счете предприятия

Оборот - показывает поступление денежных средств на расчетный счет предприятия



Оборот - показывает выдачу или перечисление денежных средств с расчетного счета предприятия


Для отражения оборотов по дебету счета 51 составляется ведомость №2, а по кредиту счета 51 – журнал – ордер №2. Основанием для их заполнения служат выписки банка с расчетного счета предприятия. Обязательным условием для заполнения журнала – ордера №2 и ведомости №2 является использование одной строки для каждой выписки. Количество занятых строк за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок банка с расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал – ордер №2 и ведомость №2 итогами.


Хозяйственные операции за 17 февраля 20 года

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма
Кор. счет.




Д
К

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей.
Поступили наличные деньги на расчетный счет.
Получен на расчетный счет долгосрочный кредит.
Оплачен счет поставщика с расчетного счета
Перечислены налоги с расчетного счета.
Частично погашен краткосрочный займ с расчетного счета.
Перечислено с расчетного счета в пенсионный фонд.
20000=
10000=
30000=
45000=
8000=
12000=
25000=
51
51
51
60
68
66
69/2
62
50/1
67
51
51
51
51












Выписка банка с расчетного счета за 17 февраля 20 года
№ расчетного счета: 20 цифр
№ по поряд-ку

Дата
№ документа

Д

К
Коррес-
пондир. счет

Остаток на начало

100000=


1.
17.02.20
1

20000=
62

2.
17.02.20
2

10000=
50/1

3.
17.02.20
3

30000=
67

4.
17.02.20
1
45000=

60

5.
17.02.20
2
8000=

68

6.
17.02.20
3
12000=

66

7.
17.02.20
4
25000=

69/2

Итого за день:
90000=
60000=


Остаток на конец:

70000=




Ведомость №2 за февраль 20 года
по Д счета 51 в К счетов

Дата
62
50/1
67


Итого:

17.02.20
20000=
10000=
30000=


60000=

18.02.20







19.02.20







Итого:
20000=
10000=
30000=


60000=




Журнал – ордер №2 за февраль 20 года
по К счета 51 в Д счетов

Дата
60
68
66
69/2

Итого:

17.02.20
45000=
8000=
12000=
25000=

90000=

18.02.20







19.02.20







Итого:
45000=
8000=
12000=
25000=

90000=



Пример:
Составить проводки и определить остаток по счету 51 на конец месяца. Остаток по счету 51 на начало месяца 60000 рублей. В течение месяца на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей на сумму 17000 рублей, погашен с расчетного счета краткосрочный займ в сумме 12000 рублей, выдан аванс подрядчикам на сумму 19000 рублей, поступили наличные деньги из кассы в сумме 26000 рублей, перечислено в фонд медицинского страхования 7500 рублей.

Д счет 51 К

С. 60000=
17000=
4. 26000=

2. 12000=
3. 19000=
5. 7500=

Об. 43000=
Об. 38500=

С. 64500=


Д51К62 – 17000=
Д66К51 – 12000=
Д60К51 – 19000=
Д51К50/1 – 26000=
Д69/3К51 – 7500=










2.8. Учёт операций на валютном счёте

Отечественные предприятия ведут расчеты с иностранными покупателями и поставщиками в иностранной валюте. Для проведения расчетов в иностранной валюте предприятия открывают валютные счета, количество
которых не ограничено.
Операции в иностранной валюте подразделяются на:
1. текущие валютные операции;
2. валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
1. переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту;
2. получение и предоставление кредитов на срок не более 180 дней;
3. переводы неторгового характера в РФ и из нее (зар.плата, алименты, пенсии).
К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:
1. вложения в уставный капитал других предприятий;
2. приобретение ценных бумаг;
3. получение и предоставление кредитов на срок более 180 дней.
Валютные операции могут совершать «резиденты» и «нерезиденты».
Резиденты -это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ.
Нерезиденты –это физические лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и с местонахождением за пределами РФ.
Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета», счет активный.

Дебет счёт 52 Кредит
Сальдо – показывает остаток иностранной валюты

Оборот – показывает поступление иностранной валюты


Оборот - показывает перечисление иностранной валюты


К счету 52 открываются субсчета:
52/1 «Валютные счета внутри страны»
52/2 «Валютные счета за рубежом»
52/3 «Транзитный валютный счет»
Порядок отражения операций на валютном счете такой же, что и на расчетном счете. Обо всех совершенных операциях банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета. Выписка обычно представляется в рублях и иностранной валюте.
Практически все поступающие на валютный счет средства зачисляются сначала на транзитный валютный счет. Продажа иностранной валюты производится по курсу ЦБ, действовавшему на день продажи. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты относится на расходы предприятия.
Финансовый результат от продажи ин.валюты определяется на счете 91, активно-пассивный, бессальдовый.

Дебет счёт 91 Кредит
Оборот – показывает стоимость иностранной валюты на день продажи, расходы, связанные с продажей и прибыль от продажи
Оборот – показывает сумму в рублях, полученную за проданную ин.валюту и убыток от продажи


Предприятия имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ через уполномоченные банки. Покупка оформляется через счет 57 «Переводы в пути», счет активно-пассивный, бессальдовый.

Дебет счёт 57 Кредит
Оборот - показывает перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты
Оборот - показывает зачисление иностранной валюты


Разница между курсом покупки и курсом ЦБ списывается на доходы или расходы предприятия.


Бухгалтерские проводки к счету 52

Содержание хозяйственной операции
Д
К

1. Поступила иностранная валюта от покупателей



2. Продано 25% валютной выручки



3. Перечислена на текущий валютный счет оставшаяся часть ин.валюты



4. Поступили на расчетный счет денежные средства от продажи ин.валюты



5. Перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку за продажу ин.валюты



6. Получена прибыль от продажи ин.валюты



7. Выявлен убыток от продажи ин.валюты



8. Перечислены деньги с расчетного счета для покупки ин.валюты



9. Зачислена ин.валюта на текущий валютный счет




Задача: Составить проводки и определить финансовый результат от продажи иностранной валюты. Поступили денежные средства от иностранных покупателей в сумме 10000 у.е. ( курс ЦБ РФ на день поступления составил 26 руб. 40 коп.). Продано 25% валютной выручки. Получена на расчетный счет выручка за проданную иностранную валюту в сумме 65000 руб. Оплачены услуги банка с расчетного счета в сумме 3000 руб.
Д 52/3 К 62/2 – 264000= (10000 х 26=40)
Д 91/2 К 52/3 – 66000= (10000 х 25% х 26=40)
Д 52/1 К 52/3 – 198000= (264000= - 66000=)
Д 51 К 91/1 – 65000=
Д 91/2 К 51 – 3000=
Д 91/3 К 91/2 – 69000=
Д 91/1 К 91/3 – 65000=
8) Д 99 К 91/3 – 4000= (убыток)








































ТЕМА 3: УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Основные средства, их классификация и оценка

К основным средствам относится часть имущества предприятия, используемая при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев, и стоимость свыше 40000 рублей.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в производственном процессе и сохранение первоначального внешнего вида в течении длительного времени. В процессе производства основные средства изнашиваются и частично переносят свою стоимость на вновь созданную готовую продукцию путем начисления амортизации.
Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для того, чтобы вести их учет, необходимо их классифицировать следующим образом:
1) По видам:
- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- многолетние насаждения;
- прочие основные средства.
2) По назначению:
- производственные основные средства, т. е. основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства (станки, машины, транспортные средства, производственные здания и др.);
- непроизводственные основные средства, т. е. основные средства, неучаствующие в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства ЖКХ, поликлиник, клубов, детских садов и т. п.)
3) По степени использования:
- основные средства в запасе;
- основные средства в эксплуатации;
- основные средства на консервации;
- основные средства в стадии достройки, дооборудования, реконструкции.
4) По принадлежности:
- собственные основные средства, т. е. числящиеся на балансе предприятия;
- арендуемые, т. е. принадлежащие другому предприятию и эксплуатируемые временно за определенную плату.

Для правильного учета основных средств необходимо различать 3 оценки:
- первоначальная;
- остаточная;
- восстановительная.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости.
Основные средства в процессе производства изнашиваются, от чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.
Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. их строительство или приобретение, исходя из действующих цен на момент переоценки.


3.2. Документальное оформление поступления основных средств

Учет основных средств организуется в бухгалтерии предприятия по инвентарным объектам.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который проставляется на самом объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период сохранения основных средств на предприятии.
В случае выбытия основных средств с предприятия этот номер не присваивается вновь поступившим объектам. Поступление основных средств на предприятие оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт составляется на каждый объект на основании технической документации двумя сторонами: принимающий объект и дающий. В акте указывается:
- наименование объекта;
- его стоимость;
- дата изготовления;
-дата вступления объекта в эксплуатацию; - СПИ (срок полезного использования);
- сумма амортизации;
- техническая характеристика объекта.
Акт подписывают члены специально созданной комиссии и он утверждается руководителем предприятия. На основании акта приемки-передачи заполняется инвентарная карточка, которая регистрируется и помещается в картотеку основных средств.
Предприятие, имеющее небольшое количество основных средств, может вести пообъектный учет в инвентарной книге, которая заполняется на основании первичной и технической документации.
В местах использования основных средств, ведутся инвентарные списки основных средств, где приводятся краткие сведения об объектах основных средств.



3.3. Документальное оформление выбытия основных средств

Причинами выбытия основных средств с предприятия могут быть:
- ликвидация объекта;
- продажа;
- безвозмездная передача;
- уничтожение при стихийных бедствиях;
- недостача и другие причины.
Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств, т. е. для определения необходимости ликвидации основных средств на предприятии создается постоянно действующая комиссия.
Ликвидация объекта оформляется актом на списание основных средств. В нем указывается:
- наименование основных средств;
- сумма начисленной амортизации;
- первоначальная стоимость объекта;
- затраты на его ремонт;
-затраты по ликвидации;
- причины списания объекта;
- решение комиссии о ликвидации объекта.
Акт подписывают члены комиссии, и он утверждается руководителем предприятия. На основании этого акта бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта. Инвентарные карточки, не действующих основных средств, группируются отдельно.
Акт на списание основных средств является основанием для сдачи на склад оставшихся после ликвидации запасных частей, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта также указываются в акте.
Основные средства могут, как продаваться, так и передаваться безвозмездно другому предприятию на основании акта приемки-передачи с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации.


3.4. Синтетический учёт поступления основных средств

Он организуется на счетах 07, 08, 01.

Счет 07 «Оборудование к установке». Счет активный.
Дебет счёт 07 Кредит
Сальдо – показывает стоимость оборудования, не сданного в монтаж (установка).
Оборот – показывает поступление оборудования на предприятие, затраты по доставке и разгрузке оборудования.


Оборот – показывает передачу оборудования в монтаж.


На счете 07 не учитываются основные средства, не требующие монтажа, т.е. транспортные средства, инструмент, инвентарь и т.п.


Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет активный.
Дебет субсчёт 08/3,4 Кредит
Сальдо – показывает стоимость основных средств, не сданных в эксплуатацию.
Оборот – показывает поступление основных средств в монтаж и затраты, связанные с монтажом.


Оборот – показывает передачу основных средств в эксплуатацию.


К счету 08 открываются следующие субсчета:
08/1 – Приобретение земельных участков
08/2 – Приобретение объектов природопользования
08/3 – Строительство объектов основных средств
08/4 – Приобретение объектов основных средств
08/5 – Приобретение нематериальных активов
08/6 – Перевод молодняка животных в основное стадо
08/7 – Приобретение взрослых животных


Счет 01 «Основные средства». Счет активный.

Дебет счёт 01 Кредит
Сальдо – показывает стоимость основных средств в эксплуатации.
Оборот – показывает поступление основных средств в эксплуатацию.


Оборот – показывает выбытие основных средств с предприятия.



Пример
Составить проводки.
Принят к оплате счёт поставщика за оборудование к установке на сумму 47200 рублей, в том числе НДС – 7200 рублей. Оборудование передано в монтаж. За монтаж начислена заработная плата – 7500 рублей.
Оборудование передано в эксплуатацию.
Д 07 К 60 – 40000=(47200-7200)
Д 19/1 К 60 – 7200=
Д 08/4 К 07 – 40000= (весь Д сч.07)
Д 08/4 К 70 – 7500=
Д 08/4 К 69/1 – 217=50
Д 08/4 К 69/2 – 1950=
Д 08/4 К 69/3 – 382=50
Д 08/4 К 69/4 – 150=
Д 01 К 08/4 – 50200= (весь Д сч.08/4)





3.5. Синтетический учёт выбытия основных средств

Причинами выбытия основных средств с предприятия могут быть:
ликвидация в следствии физического или морального износа;
продажа;
безвозмездная передача;
вклад в уставный капитал другого предприятия;
недостача и др.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от списания основных средств определяется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Счёт активно-пассивный, бессальдовый.

Дебет счёт 91 Кредит
Оборот – показывает сумму расходов от списания основных средств (остаточная стоимость основных средств, затраты, связанные с выбытием основных средств, сумма НДС по выбывшим ОС), прибыль от списания основных средств.
Оборот – показывает сумму доходов от списания основных средств (сумма по предъявленным покупателям платёжным документам, включая НДС; стоимость материальных ценностей, полученных от списания основных средств), убыток, полученный от списания основных средств.


К счёту 91 открываются субсчета:
91/1 – «Прочие доходы»
91/2 – «Прочие расходы»
91/3 – «Сальдо прочих доходов и расходов»
Ежемесячно счёт 91 закрывается и разница между оборотами списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Пример
Составить проводки и определить финансовый результат от продажи основного средства.
Продано основное средство первоначальной стоимостью 35000 рублей, сумма начисленной амортизации составила 8000 рублей.
Предъявлен покупателю счёт за проданное ему основное средство – 47200 рублей, в том числе – 7200 рублей.
Д 02 К 01 – 8000=
Д 91/2 К 01 – 27000= (35000-8000)
Д 62 К 91/1 – 47200=
Д 91/2 К 68 – 7200=
Д91/3 К 91/2 – 27000=
Д91/1 К 91/3 – 47200=
Д91/3 К91/2 – 7200=

Д 91/3 К
5) 27000=
7) 7200=
8) 13000=
6) 47200=

Об. – 47200=
Об. – 47200=


Д 91/3 К 99 – 13000= (прибыль)




3.6. Учёт амортизации основных средств

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются, поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств необходимых для приобретения новых и восстановления окончательно износившихся основных средств. Это достигается путем включения в затраты производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.
Размер амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования основных средств.
Сумма амортизации исчисляется в полных рублях и относится на затраты производства. Она рассчитывается ежемесячно по основным средствам, числящимся на первое число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем поступления ОС. Амортизация по выбывшим основным средствам заканчивается первого числа месяца следующего за месяцем выбытия ОС. Начисление амортизации прекращается в следующих случаях:
когда сумма начисленной амортизации равна первоначальной стоимости основных средств;
при списании основных средств
Учет амортизации организуется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный.


Дебет счёт 02 Кредит



Оборот - показывает списание амортизации при выбытии основных средств.
Сальдо - показывает сумму начисленной амортизации.
Оборот - показывает начисление амортизации за отчетный месяц.




Бухгалтерские проводки к счету 02

№ п/п
Содержание хозяйственной операции

Дебет
Кредит

1.
2.
3.
4.
5.
Начисление амортизации на основное средство в основном производстве
Начислена амортизация на основное средство во вспомогательном производстве
Начислена амортизация на основное средство общепроизводственного назначения
Начислена амортизация на основное средство общехозяйственного назначения
Списывается амортизация при выбытии основных средств
20
23
25
26
02
02
02
02
02
01



Способы начисления амортизации.

Существует четыре способа начисления амортизации:

1. Линейный способ
На=1/Км х 100, где На- норма амортизации;
Км- количество месяцев срока полезного использования
Пример: Определить сумму амортизации за месяц по основным средствам вспомогательного производства и составить проводку. Первоначальная стоимость основных средств 28000=, срок полезного использования 5 лет.
На=1/(5х12)х100=1,67%
А=28000х1,67%=468=
Д 23 К 02 - 468=

2. Способы уменьшаемого остатка
На=1/Кг х 100, где Кг – количество лет срока полезного использования.


Пример:
Начислить амортизацию на основные средства общепроизводственного назначения и составить проводки. Первоначальная стоимость 80000=, срок полезного использования – 3 года.
На = 1/3 х 100 = 33,33%
1 год Аг=80000 х 33,33%=26664=
Ам=26664/12=2222=
Д 25 К 02-2222=
2 год Аг=(80000-26664) х 33,33%=17777=
Ам=17777/12=1481=
Д 25 К 02-1481=
3год Аг=(80000-26664-17777) х 33,33%=11852=
Ам=11852/12=988=
Д 25 К 02-988=

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Пример:
Начислить амортизацию на основное средство в основном производстве и составить проводки. Первоначальная стоимость 150000=, срок полезного использования 3 года.
Сумма лет срока полезного использования=1+2+3=6 лет.
1 год. На=3/6 х 100= 50%
Аг=150000х50%=75000=
Ам=75000/12=6250=
Д 20 К 02 – 6250=
2 год. На=2/6 х 100=33,33%
Аг=150000 х 33,33%=49995=
Ам=49995/12=4166=
Д 20 К 02-4166=
3год. На=1/6 х 100=16,7%
Аг=150000 х 1,67%=25005=
Ам=25005/12=2084=
Д 20 К 02-2084=

4. Способ списания стоимости пропорционально объему изготовленной продукции
На=К/Q х 100, где К- количество изготовленной продукции за месяц
Q- предполагаемое количество изготовленной продукции в течении всего срока полезного использования.

Пример:
Начислить амортизацию на основное средство в основном производстве и составить проводки. Первоначальная стоимость 100000=, предполагаемое количество изготовленной продукции 500 единиц, за месяц изготовлено 4 единицы.
На=4/500 х 100=0,8%
А=100000 х 0,8%=800=
Д 20 К 02-800=



ТЕМА 4: УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

4.1. Учёт поступления НМА

Ни одно предприятие не обходится без использования в
производственной деятельности различных объектов НМА. В их состав включаются:
- технологические разработки;
- интеллектуальная собственность (патенты, изобретения);
- маркетинговые разработки;
- торговые марки;
- товарные знаки;
- лицензии на определенные виды деятельности;
- программное обеспечение и др.
Поступление НМА на предприятие оформляется актом приемки НМА. Для сбора затрат по приобретению и созданию НМА используется счет
08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывается специальный субсчет 08/5 « Приобретение объектов НМА». Счет активный.




Дебет субсчёт 08/5 Кредит

Сальдо - показывает стоимость НМА несданных в эксплуатацию
Оборот – показывает поступление НМА на предприятие и затраты, связанные с доведением НМА до эксплуатации




Оборот – показывает передачу НМА в эксплуатацию


Учет НМА в эксплуатации ведется на счете 04 «Нематериальные активы».
Счет активный.

Дебет счёт 04 Кредит

Сальдо – показывает стоимость НМА в эксплуатации
Оборот – показывает поступление НМА в эксплуатацию



Оборот – показывает выбытие НМА с предприятия





4.2. Учёт амортизации НМА

Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно и относится на затраты производства. Ее сумма зависит
от первоначальной стоимости НМА и СПИ. Существуют следующие
способы начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Учет амортизации организуется на счете 05 «Амортизация НМА».
Счет пассивный.


Дебет счёт 05 Кредит



Оборот – показывает списание амортизации при выбытии НМА

Сальдо – показывает сумму начисленной амортизации
Оборот – показывает начисление амортизации за месяц





4.3. Учёт выбытия НМА

Причинами выбытия НМА могут быть:
- истечение срока использования;
- моральный износ;
- продажа;
- безвозмездная передача;
- взнос в уставный капитал другого предприятия и др.
Основанием для списания объектов НМА являются:
- акты передачи НМА;
- акты на списание НМА;
- протоколы собраний акционеров и др.
Финансовый результат от выбытия НМА определяется на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Счет активно-пассивный бессальдовый.


Дебет Счет 91 Кредит

Оборот - расходы (остаточная стоимость НМА; затраты, связанные с их выбытием; НДС по проданным НМА), прибыль от списания

Оборот – доходы (сумма по предъявленным покупателям платежным документам), убыток от списания


Ежемесячно счет 91 закрывается, и разница между оборотами списывается
на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские проводки к счетам 04, 05,08/5, 91
№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1.
1.1
2.
3.




4.
5.
6.
7.


8.
9.


10.
11.
12.
13.




14.

15.
16.
17.
18.
Принят к оплате счет поставщика за поступившие НМА
НДС
Начислена заработная плата за доведение НМА до эксплуатации
Соц. взносы:
- ФСС;
- ПФ;
- ФОМС;
- проф.заболевания и несчастные случаи
Приобретены НМА за счет подотчетных сумм
Безвозмездно поступили НМА
Поступили НМА в качестве вклада в уставный капитал
Принят к оплате счет подрядчика за услуги по доведению НМА до эксплуатации
- НДС
Переданы НМА в эксплуатацию
Начислена амортизация на НМА:
- в основном производстве;
- в заводоуправлении
Отражается остаточная стоимость при выбытии НМА
Списывается амортизация при выбытии НМА
Начислена ЗП за работы, связанные с выбытием НМА
Соц. взносы:
- ФСС;
- ПФ;
- ФОМС;
- проф.заболевания и несчастные случаи
Принят к оплате счет подрядчика за работы, связанные с выбытием НМА
Предъявлен покупателям счет за проданные им НМА
Отражается НДС по проданным НМА
Прибыль от продажи НМА
Убыток от списания НМА








Пример
Принят к оплате счет поставщика за поступившие НМА на сумму 35400 = ,
в том числе НДС – 5400 = , НМА переданы в эксплуатацию в основное производство, СПИ – 5 лет, счет поставщика оплачен.
Д 08/5 К 60 – 30000=
Д 19/2 К 60 – 5400=
Д 04 К 08/5 – 30000=
Д 60 К 51 – 35400=
Д 68 К 19/2 – 5400=
На = 1 / 60 х 100 = 1, 67%
Ам = 30000 х 1,67% = 501=
Д 20 К 05 – 501=


Пример
Проданы НМА первоначальной стоимостью 12000=, амортизация 5000=, предъявлен покупателю счет на сумму 17700=, в том числе НДС – 2700=
Д 05 К 04 – 5000=
Д счет 91 К
Д 91/2 К 04 – 7000= 5) 9700= 6) 17700=
Д 62 К 91/1 – 17700= 7) 8000=
Д 91/2 К 68 – 2700=
Д 91/3 К 91/2 – 9700=
Д 91/1 К 91/3 – 17700= Об. 17700= Об. 17700=
Д 91/3 К 99 – 8000= (прибыль)








4.4. Учёт поступления ценных бумаг

Финансовые вложения -это затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т.е. вложения денежных основных средств, нематериальных активов и других активов в совместные предприятия и акционерные общества, а так же дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения. Они подразделяются на:
1.краткосрочные (вложения до одного года);
2.долгосрочные (вложения более года).
Кроме того, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит
от цели приобретения ценных бумаг. Так, например, если ценные бумаги
сроком погашения больше года приобретены с целью их перепродажи в
течение года, то они относятся к краткосрочным финансовым вложениям.
Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются:
1.полученные акции, облигации и сертификаты;
2.свидетельство на сумму произведенных вкладов;
3.договоры на предоставление займов.

Учет финансовых вложений организуется на счете 58 «Финансовые вложения», счет активный.

Дебет счет 58 Кредит
Сальдо - показывает сумму произведенных финансовых вложений.

Оборот - показывает приобретение акций, облигаций, других ценных бумаг, вложения в уставный капитал другого предприятия, предоставление займов.




Оборот - показывает продажу и погашение ценных бумаг, возврат ранее предоставленных займов.



К счету 58 открываются субсчета:
58/1- Паи и акции
58/2- Долговые ценные бумаги
58/3- Предоставленные займы
58/4- Вклады по договору простого товарищества

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первичных документов, по видам финансовых вложений, ценных бумаг и предприятиям должникам.



4.5. Учёт выбытия ценных бумаг

Ценные бумаги могут быть реализованы по следующим причинам:
1.если они не приносят планируемого дохода;
2.если они приобретены с целью получения дохода от последующей
их реализации.
Документами, подтверждающими продажу ценных бумаг, являются:
1.акты купли-продажи;
2.платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат
ранее предоставленных займов.
Наличие рынка ценных бумаг и совершение операций по купли – продаже ценных бумаг предполагает приобретение ценных бумаг по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Разница между номинальной и продажной стоимостью ценных бумаг приводит к получению прибыли или убытка в зависимости от
их котировки на фондовой бирже.
Финансовый результат от продажи ценных бумаг определяется на счете
91 «Прочие расходы и доходы», счет активно – пассивный, бессальдовый.




Дебет счет 91 Кредит
Оборот - показывает расходы от продажи ценных бумаг (первоначальная стоимость ценных бумаг, затраты связанные с их продажей), прибыль от продажи ценных бумаг.
Оборот - показывает доходы от продажи ценных бумаг (суммы по платежным документам, процент по ценным бумагам), убыток от продажи ценных бумаг.


Ежемесячно счет 91 закрывается и разница между оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Операции, связанные с обращением ценных бумаг не облагаются НДС.



Бухгалтерские проводки к счетам 58, 91.


Содержание хозяйственных операций

Д

К

1. Оплачены с расчетного счета приобретенные акции.
2. Оплачены с валютного счета поступившие облигации.
3. Получены акции от учредителей в качестве вклада в уставный капитал.
4. Предоставлен валютный займ.
5. Поступил на расчетный счет ранее предоставленный займ.
6. Предъявлен покупателю счет за проданные облигации.
7. Списывается первоначальная стоимость проданных акций.
8. Поступили на расчетный счет % за пользование займом.
9. Получена прибыль от продажи акций.
10. Выявлен убыток от продажи облигаций.
















Пример.
Составить проводки и определить финансовый результат от продажи акций. Оплачены с расчетного счета приобретенные акции с целью их последующей перепродажи в количестве 20 штук по цене 1000= за акцию, акции проданы и предъявлен покупателю счет по цене 1200= за акцию.

Д 58/1 К 51 – 20000= Д счет 91/3 К
Д 91/2 К 58/1 – 20000=
Д 62 К 91/1 – 24000= 4) 20000= 5) 24000=
Д 91/3 К 91/2 – 20000= 6) 4000=
Д 91/1 К 91/3 – 24000= Об. 24000= Об. 24000=
Д 91/3 К 99 – 4000= (прибыль)






















































ТЕМА 5: УЧЁТ МАТЕРИАЛОВ

5.1.Материалы и их оценка

Производственные запасы предприятия (сырье, материалы, топливо и другое) входят в состав оборотных средств предприятия, являются предметами труда, обеспечивают производственный процесс предприятия и используются однократно. Их себестоимость полностью передается на себестоимость вновь созданной готовой продукции.
Все материалы по способу их использования и назначению в производственном процессе подразделяются следующим образом:
сырье
основные материалы
покупные полуфабрикаты
вспомогательные материалы
отходы (стружка, опилки, обрезки)
тара
топливо
запасные части
инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Для обеспечения контроля за сохранностью материалов важное значение имеет организация складского хозяйства на предприятии. С этой целью приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов в каждом необходимо сосредоточить материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, на стеллажах и полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия.
Материалы доставляются в цеха по согласованному графику. При этом необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность, вверенных им ценностей (заведующий складом, кладовщики, экспедиторы и др.). С этими лицами заключается письменный договор о материальной ответственности.
Фактическая себестоимость материала рассчитывается бухгалтерией предприятия ежемесячно на основе:
1. покупной цены материалов
2. фактически израсходованных средств на провоз материалов (железнодорожный тариф);
3. фактически произведенных расходов по разгрузки и доставке материалов (транспортно – заготовительные расходы);
4. суммы потерь от недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли.
Фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного месяц, когда бухгалтерия будет иметь для этого все необходимые документы.
Движение же материалов происходит на предприятии ежедневно и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, поэтому для текущего учета материалов применяются учетные цены.
В качестве учетных цен могут быть:
1.плановая себестоимость материалов;
2.фактическая себестоимость материалов прошлого месяца;
3.договорная цена материалов;
4.среднепокупные цены.

5.2. Документальное оформление поступление материалов
Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения.
Материалы на склад от поставщиков доставляет экспедитор, получивший доверенность. Принимая груз, он должен обратить внимание на состояние тары и пломб, а в случае их повреждения потребовать проверки груза. Если обнаружена недостача или порча груза, то составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к поставщику или транспортной организации. В момент сдачи экспедитором материалов на склад кладовщик проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика.
При полном соответствии кладовщик выписывает приходный ордер. В случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика выписывается акт о приемке материалов. Он составляется приемной комиссией в состав которой входят заведующий складом, представитель отдела снабжения и представитель поставщика. Акт оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию предприяти , второй поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику.
Все приходные документы составляются в день поступления материалов, регистрируются и им присваивается порядковый номер.

5.3. Документальное оформление отпуска материалов
Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные и хозяйственные нужды, а также реализацию их на сторону.
К расходным документам относятся:
1.лимитно – заборные карты. Их выписывает отдел снабжения на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному заказу. Выписываются карты в двух экземплярах: один экземпляр цеху, другой - складу. При отпуске материалов со склада кладовщик расписывается в лимитно – заборной карте цеха, а представитель получателя- в лимитно- заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска материалов выводится остаток неиспользованного лимита. Расчет потребности необходимого объема и вида материалов для выполнения заказа осуществляет планово – производственный отдел предприятия. Отпуск материалов сверх установленного лимита осуществляется только с разрешения руководителя предприятия и оформляется специальными лимитно – заборными картами с красной полосой. По окончании месяца все лимитно - заборные карты передаются в бухгалтерию предприятия, где рассчитывается фактический расход материалов;
2.требования. Они используются для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные и прочие нужды. Требования выписываются в трех экземплярах, первый экземпляр – в бухгалтерию, второй -остается у получателя с распиской заведующего складом, а третий экземпляр- у заведующего складом с распиской получателя;
3.накладные. Они используются для оформления отпуска материалов на сторону за пределы предприятия. Накладные выписываются в трех экземплярах: первый – в бухгалтерию, второй экземпляр остается у заведующего складом, третий - передается получателю.

5.4. Учёт материалов на складе и в бухгалтерии
Он организуется по оперативно – бухгалтерскому (сальдовому) методу. Этот метод осуществляется на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления материалов на склад кладовщик выписывает приходные ордера и регистрирует количество поступивших материалов в карточке в графе « приход». На основании расходных документов кладовщик проставляет количество отпущенных материалов в графе «расход».
В установленные сроки кладовщик составляет реестр приходных и расходных документов с указанием их количества и передает в бухгалтерию. Бухгалтер принимает эти документы, тщательно проверяет правильность их оформления и заверяет проверку своей подписью в карточке складского учета материалов.
Ежемесячно кладовщик заполняет ведомость остатков материалов. Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу в отдельности и передается кладовщику за день до окончании месяца, а первого или второго числа следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию.


5.5. Синтетический учёт материалов
Классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе используется бухгалтерией предприятия для организации синтетического учета. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете.
Синтетический учет материалов организуется на счете 10 «Материалы». Счет активный.

Дебет счет 10 Кредит

Сальдо - показывает остаток материалов на складе предприятия


Оборот - показывает поступление материалов на склад предприятия
Оборот - показывает отпуск материалов на производство, реализацию на сторону





К счету 10 открываются субсчета:
10/1 – сырье и материалы
10/2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали
10/3 - топливо
10/4 – тара и тарные материалы
10/5 – запасные части
10/6 – прочие материалы
10/7 – материалы, переданные в переработку на сторону
10/8 – строительные материалы
10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности


5.6. Учёт расчётов с поставщиками материалов

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями - поставщиками на основании договоров. В договоре указывается:
1. наименование материалов;
2. количество;
3. цена;
4. срок поставки;
5. порядок расчетов;
6. способ транспортировки;
7. санкции за несоблюдение условий договора и др.
Предприятие – поставщик на отгруженную продукцию выписывают счет- фактуру и пересылает покупателю. Сначала платежные документы поступают в отдел снабжения или финансовый отдел предприятия. Там проверяют соответствие платежных документов договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, то есть дают согласие на оплату.
После регистрации платежные документы поступают в бухгалтерию предприятия. С этого момента у бухгалтерии возникают расчеты с поставщиками материалов. Учет расчетов организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Счет активно – пассивный.


Дебет счёт 60 Кредит

Сальдо - показывает задолженность поставщиков
перед предприятием
Сальдо - показывает задолженность предприятия перед поставщиками

Оборот - показывает оплату счетов поставщиков
Оборот - показывает вновь принятые к оплате счета поставщиков


Учет операций, отражаемых на счете 60, ведется в журнале - ордере № 6. Журнал - ордер № 6 составляется на основании счетов - фактур, накладных и выписок банка с расчетного счета. Каждому поставщику в журнале-ордере № 6 отводится одна строка, и по мере получения от поставщика материалов и оплаты счетов записи будут производиться по этой же строке.

Пример.
Составить проводки. Поступило от поставщика сырье на сумму 20000 рублей, инвентарь - 30000 рублей, НДС - 9000 рублей. Счет поставщика оплачен. Материалы переданы в основное производство на сумму 17000 рублей, инвентарь во вспомогательное производство – 13000 рублей. Определить остаток по счету 10 на конец месяца, если остаток на счете 10 на начало месяца - 34000 =

1. Д 10/ 1 К 60 – 20000 =
2. Д 10/9 К 60 – 3000 =
3. Д 19/3 К 60 – 9000 =
4. Д 60 К 51 – 59000 = (весь Ксч.60)
5. Д 68 К 19/3 – 9000 =(списание НДС после оплаты счета поставщика вместе с НДС)
6. Д 20 К 10/1 – 17000 =
7.Д 23 К 10/9 – 13000 =







Д счет 10 К

С. 34000 =


1. 20000 =
2. 30000 =
6. 17000 =
7. 13000 =

об. 50000 =
об.30000 =

с. 54000 =













Хозяйственные операции за апрель 20 год

№ п / п
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Д
К

1.
2.
2. 1
2. 2

2. 3
3.
4.
5.
5. 1
5. 2
5. 3
6.
6. 1
6. 2

7.
7. 1
7. 2
Оплачен счет поставщика № 1 с расчетного счета
Поступили от поставщика № 2 по наклад. № 40:
медь листовая 50 тонн по 600 рублей за 1 тонну (50 х 600)
болты стальные 45 килограмм по 350 рублей за 1 килограмм
НДС (30000 + 15750) х 18%
Оплачен счет поставщика № 2 (30000 + 15750 + 8235)
Списывается НДС
Поступили от поставщика № 3 по наклад.№ 100:
автоножи 10 штук по 430 рублей за 1 штуку
солярка 170 литров по 12 рублей за 1 литр
НДС
Отпущены в основное производство:
медь листовая 21 тонна по 600 рублей за 1 тонну
болты стальные 10 килограмм по 350 рублей за 1 килограмм
Отпущены во вспомогательное производство:
солярка 54 литра по 12 рублей за 1 литр
краска белая 38 килограмм по 120 рублей за 1 килограмм
43000 =

30000 =

15750 =
8235 =
53985 =
8235 =

4300 =
2040 =
1141 =

12600 =

3500 =

648 =
4560 =
60

10/1

10/5
19/3
60
68

10/9
10/3
19/3

20

20

23
23
51

60

60
60
51
19/3

60
60
60

10/1

10/5

10/3
10/8




Журнал – ордер № 6 за апрель 20 года



№ п/п


Основание записи


Поставщик
Остаток на начало

С кредита счета 60 в дебет счетов


Оплата счетов
Остаток на конец





Д
сч. 60
К
сч. 60
10/1
10/5
19/3
10/9
10/3
Итого

Д
сч. 60
К
сч. 60


1
-
№ 1

43000 =






4 43000 =




2

Накладная № 40

№ 2



30000 =

15750=

8235 =



53985 =

53985 =




3
Накладная № 100

№ 3





1141=

4300 =

2040=

7481 =

-


7481 =




Итого

43000 =
30000 =
5750 =
9376 =
4300 =
2040 =
61466 =
96985 =

7481 =
















Оборотная ведомость по счету 10 за апрель 20 года

№ п/п

Наименование материала

Единица измерения

Цена
Остаток на начало
Обороты за месяц
Остаток на конец






приход
расход






Коли
чество
сумма
Коли
чество
сумма
Коли
чество
сумма
Коли
чество
сумма

1.
2.
3.
4.
5.
медь листовая
болты стальные
краска белая
автоножи
солярка
т
кг
кг
шт
л
600 =
350 =
120 =
430 =
12 =
30
6
60
18000 =
2100 =
7200 =
50
45

10
170
30000 =
15750 =

4300 =
2040 =
21
10
38

54
12600 =
3500 =
4560 =

648 =
59
41
22
10
116
35400 =
14350 =
2640 =
4300 =
1392 =



Итого



27300 =

52090 =

21308 =

58082 =



















































ТЕМА 6: УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

6.1. Затраты по экономическим элементам

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию.
Перечень элементов затрат и порядок их учёта определяется Положением о составе затрат. В соответствии с этим Положением затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальное страхование;
амортизация основных средств;
прочие затраты.
Материальные затраты отражают:
стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов и других материалов, используемых для производства основного вида продукции;
стоимость топлива и энергии всех видов;
недостачи материалов в пределах норм естественной убыли.
Из затрат исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично свои качества.
В затраты на оплату труда включаются все затраты, связанные с оплатой труда основного производственного персонала предприятия, в том числе оплата отпусков, премии, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также оплата труда работников, занятых неосновной деятельностью.
Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления на медицинское и социальное страхование, и пенсионное обеспечение и рассчитываются по установленным нормам от расходов на оплату труда (социальное страхование – 2,9%, пенсионное обеспечение – 22%, медицинское страхование – 5,1%, страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 0,2 до 10,7%).
В элементе « амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений, исчисленные исходя из балансовой стоимости основных средств и срока их полезного использования.
В элементе «прочие затраты» отражаются:
1. отчисления в профсоюзные фонды;
2. командировочные расходы;
3. арендная плата;
4. отчисления в резерв на ремонт основных средств и др.


6.2. Статьи калькуляции

В промышленности расходы, связанные с производством и реализацией продукции группируется по следующим статьям затрат:
сырьё и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов);
топливо и энергия;
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
социальные взносы;
6. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (амортизация машин и оборудования, стоимость топлива и энергии для их эксплуатации, заработная плата рабочих обслуживающих оборудование, соц.взносы);
7. общецеховые расходы (амортизация цеха, его отопление и освещение, заработная плата персонала цеха, соц.взносы);
8. общехозяйственные расходы (амортизация заводоуправления, его отопление и освещение, заработная плата работников заводоуправления, соц.взносы);
9. потери от брака (сырьё и материалы на исправление брака, заработная плата за исправление брака, соц.взносы);
Итого производственная себестоимость продукции
10. расходы на продажу продукции.

Итого полная себестоимость продукции







6.3. Классификация затрат
Затраты классифицируются следующим образом:
по связи с технико-экономическими факторами и объёмом производства:
постоянные;
переменные.
Постоянные затраты устанавливаются по предприятию в целом и их величина не зависит от объёма выпуска продукции (арендная плата, амортизационные отчисления);
Переменные затраты нормируются на единицу продукции и их размер увеличивается или уменьшается в зависимости от увеличения или уменьшения объёма выпуска продукции (сырьё и материалы, заработная плата, соц. взносы).
2. по способам включения в себестоимость продукции:
прямые;
косвенные.
Прямые затраты на основании первичных документов относятся на себестоимость определённого вида продукции (сырьё и материалы, заработная плата, соц.взносы).
Косвенные затраты одновременно относятся к нескольким видам продукции и в конце отчётного месяца распределяются между ними (отопление, освещение, работа машин и оборудования).
3. по календарным периодам:
текущие, т.е. постоянные (ежедневные);
единовременные, т.е. однократные или производимые реже, чем один раз в месяц.



6.4. Система счетов для учёта затрат на производство

Для учёта затрат на производство применяются следующие счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97.
Счёт 20 «Основное производство», счёт 23 «Вспомогательные производства». Счёта активные.

Дебет счёта 20, 23
· Кредит
Сальдо – показывает стоимость незавершенного производства
Оборот – показывает вновь произведенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг


Оборот – показывает стоимость возвратных отходов и формирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и передача её на склад




Счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства», Счёт активный.

Дебет счёт 21 Кредит
Сальдо – показывает остаток полуфабрикатов на складе предприятия
Оборот – показывает поступление полуфабрикатов на склад


Оборот – показывает передачу полуфабрикатов со склада в цех или продажу их на сторону


Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»:
субсчёт 25/1 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования»
субсчёт 25/2 «Общецеховые расходы».
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы».
Счета активные, бессальдовые.


Дебет счёта 25, 26 Кредит
Оборот – показывает вновь произведенные расходы на производство продукции, (работ, услуг)
Оборот – показывает списание этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг)





Счёт 28 «Брак в производстве». Счет активный, бессальдовый.

Дебет счёт 28 Кредит
Оборот – показывает фактическую себестоимость окончательного брака и расходы, связанные с исправлением брака
Оборот – показывает стоимость лома от списания брака, сумму возмещения, отнесённую на виновное лицо и списание потерь от брака на себестоимость продукции




Счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет активный, бессальдовый.

Дебет счёт 29 Кредит
Оборот – показывает вновь произведенные расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств и прибыль от их эксплуатации
Оборот – показывает возмещение затрат от эксплуатации обслуживающих производств и хозяйств и убыток от их эксплуатации






Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». Счёт пассивный.

Дебет счёт 96 Кредит


Оборот – показывает использование средств резерва
Сальдо – показывает сумму
неиспользованного резерва
Оборот – показывает образование и пополнение резерва



Счёт 97 «Расходы будущих периодов». Счёт активный.

Дебет счёт 97 Кредит
Сальдо – показывает сумму произведенных, но несписанных расходов
Оборот – показывает вновь произведённые расходы будущих периодов


Оборот – показывает списание расходов на себестоимость продукции


Бухгалтерские проводки
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Д
К


1
2

3
3.1
3.2
3.3
3.4
4
5
6
7
8
9
10
10.1
10.2
10.3
10.4
11
12
13
14
14.1
14.2
14.3
14.4
15
16
17
17.1
17.2
17.3
17.4
18
19
20
20.1
20.2
20.3
20.4
21
22
23
24
24.1
24.2
24.3
24.4
25
26
27
28
29
30
30.1
30.2
30.3
30.4
30.5

Отпущены материалы на производство основного вида продукции
Начислена заработная плата основному производственному персоналу предприятия
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Поступили с основного производства на склад материалов возвратные отходы
Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости
Поступили на склад полуфабрикаты с основного производства
Переданы полуфабрикаты со склада в основное производство
Отпущены комплектующие изделия во вспомогательное производство
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Отпущено топливо в цех
Начислена амортизация на здание цеха
Начислена заработная плата персоналу цеха
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Отпущены запасные части на ремонт оборудования
Начислена заработная плата рабочим обслуживающим оборудование
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Отпущен инвентарь в заводоуправление
Начислена заработная плата работникам заводоуправления
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Начислена амортизация на здание заводоуправления
Отпущены материалы на исправление брака
Начислена заработная плата за исправление брака
Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
социальное страхование
пенсионное обеспечение
медицинское страхование
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Поступил на склад материалов лом от списания брака
Удержана из заработной платы виновника сумма потерь от брака
Отпущены строительные материалы на ремонт обслуживающего хозяйства
Создан резерв на отпуска работникам обслуживающего производства
Образован резерв на ремонт оборудования
Списывается на себестоимость продукции:
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
цеховые расходы
общехозяйственные расходы
потери от брака
расходы будущих периодов














Пример
Составить проводки и определить фактическую себестоимость готовой продукции. Для производства основного вида продукции отпущено материалов на сумму 47000 рублей. Начислена заработная плата основным рабочим в сумме 36000 рублей. Отпущено топливо в цех на сумму 7000 рублей. Начислена амортизация на здание цеха в сумме 5200 рублей. Готовая продукция передана на склад.


Д 20 К 10/1 – 47000=
Д 20 К 70 – 36000=
Д 20 К 69/1 – 1044=
Д 20 К 69/2 – 9360=
Д 20 К 69/3 – 1836=

Д 20 К 69/4 – 720=
Д 25/2 К 10/3 – 7000=
Д 25/2 К 02 – 5200=
Д 20К 25/2 – 12200=
Д 43 К 20 – 108160=



Пример
Составить проводки и определить фактическую себестоимость готовой продукции. Для производства изделия №1 отпущено материалов на сумму 16000 рублей. Начислена заработная плата в сумме 9000 рублей. На изготовление изделия №2 отпущено материалов на сумму 22000 рублей. Начислена заработная плата на сумму 15000 рублей. Начислена амортизация на здание заводоуправления в сумме 4800 рублей. Отпущены запасные части на ремонт оборудования на сумму 6000 рублей. Готовая продукция передана на склад.

Д 20/1 К 10/1 – 16000=
Д 20/1 К 70 – 9000=
Д 20/1 К 69/1 – 261=
Д 20/1 К 69/2 – 2340=
Д 20/1 К 69/3 – 459=
Д 20/1 К 69/4 – 180=
Д 20/2 К 10/1 – 22000=
Д 20/2 К 70 – 15000=
Д 20/2 К 69/1 – 435=
Д 20/2 К 69/2 – 3900=
Д 20/2 К 69/3 – 765=
Д 20/2 К 69/4 – 300=
Д 26 К 02 – 4800=
Д 25/1 К 10/5 – 6000=


Заработная плата производственных рабочих:
9000 + 15000 = 24000=
24000 – 100
9000 – х
х = 9000
· 100 / 24000 = 38%

Д 20/1 К 26 – 4800
· 38% = 1824=
Д 20/2 К 26 – 4800 – 1824 = 2976=
Д 20/1 К 25/1 – 6000
· 38% = 2280=
Д 20/2 К 25/1 – 6000 – 2280 = 3720=
Д 43 К 20/1 – 32344= (весь 20/1)
Д 43 К 20/2 – 49096= (весь 20/2)


6.5. Позаказный метод учёта

Этот метод используется в производствах с механической сборкой изделий, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан и готовую продукцию выпускает только один последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собираются в начале по цехам, затем суммируется по предприятию в целом и производится расчёт себестоимости заказа по сумме затрат всех цехов.
При позаказном методе объектом калькулирования является отдельный производственный заказ. Заказ открывают на основании договора с заказчиками. В договоре указываются:
наименование заказа;
его качественные характеристики;
количество продукции, подлежащей изготовлению;
срок изготовления;
форма расчёта и др.
Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Оформляют заказ на специальных бланках, где указываются:
какие изделия подлежат изготовлению;
в каком количестве;
в какой срок;
какими цехами.
Заказу присваивается порядковый номер, который затем проставляется на всех документах, относящихся к данному заказу.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Выполнение заказа оформляется актом о выполненных работах.


6.6. Попередельный метод учёта

Этот метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырьё последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но могут быть реализованы на сторону другим предприятиям как готовая продукция. Чаще всего попередельный метод применяется в металлургии, в деревообрабатывающей промышленности и в других отраслях, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Порядок учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на различных предприятиях по переделам неодинаков. Существуют следующие варианты учёта:
бесполуфабрикатный вариант
При этом варианте все затраты на производство продукции учитываются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включаются в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется.
полуфабрикатный вариант
При этом варианте расчёту себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. При полуфабрикатном варианте рассматривается два случая:
с использованием счёта 21
В этом случае полуфабрикаты передаются из цеха на склад полуфабрикатов и отпускается в другой цех уже со склада полуфабрикатов.
без применения счёта 21
В этом случае полуфабрикаты передаются из цеха в цех, минуя склад полуфабрикатов.



6.7. Нормативный метод учёта

В основе нормативного метода лежит понятие нормы. Норма – это технически обоснованная расчётная величина затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. В зависимости от длительности действия различают нормы:
-текущие;
- плановые.
Текущие нормы действуют в течение каждого месяца. На их основе составляются сменные планы работ, нормативная калькуляция, производится отпуск материалов на производство и оплачивается труд рабочих. Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и рассчитываются на основании ожидаемых на планируемый период норм.
Нормативная калькуляция разрабатывается в нормативном бюро, куда поступают все нормы и нормативы. Данные нормативной калькуляции используются для расчёта фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг), незавершенного производства и брака продукции. Нормативная калькуляция по изделию в целом составляется по всем статьям затрат, а по отдельным деталям и узлам только по прямым затратам (материалы, заработная плата).
При сопоставлении фактически производственных затрат с утверждёнными нормативами осуществляется анализом хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим необходимо вести учёт изменений текущих норм и затрат на единицу продукции. Нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества изделий, производительности труда, при замене дорогих материалов более дешёвыми и наоборот.
Эти факты фиксируются в специальных документах, которые называются извещениями об изменении норм, с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций и самих изделий. Чаще всего изменение норм производится на первое число отчётного месяца, поэтому обязательному пересчёту подлежат остатки незавершённого производства на начало месяца.


Нормативная калькуляция на изделие

№ п/п
Статьи калькуляции
Сумма

1
2

Сырьё и материалы
Топливо и энергия
Возвратные отходы (
·)
1200=
600=
400=


Итого материалов за вычетом отходов
1400= (1200+600-400)

3
4
5
6
7

8
Основная заработная плата
Дополнительная заработная плата (20%)
Соц.взносы (36%)
Расходы на содержание машин и оборудования (31,61%)
Общецеховые расходы(31,66%)

Общехозяйственные расходы (29,6%)
800=
160= (800 х 20%)
345=60 ((800 + 160) х36%)
252=88 (800= х 31,61%)
333=34 ((800+252=88) х 31,66%)
311=65 ((800+252=88) х 29,6%)


Итого нормативная себестоимость изделия
3603=47



6.8. Способы учёта расхода материалов на производство

Материалы занимают в затратах производства большой удельный вес, поэтому их экономия или перерасход по сравнению с установленными нормами оказывает значительное влияние на себестоимость продукции. В связи с этим, необходим контроль за правильным использованием материалов на производстве. Для учёта расхода материалов применяются два способа:
1.инвентарный
2.партионный
Инвентарный способ необходим в тех случаях, когда в цехах постоянно остаются остатки неиспользованных материаллов на начало и на конец месяца. Следовательно, фактический расход материалов на производство исчисляется с учётом этих остатков. Для этого в конце отчетного месяца проводится инвентаризация остатков неиспользованных материалов. После этого определяется фактический расход материалов на производство следующим образом: к остатку материалов на начало месяца прибавляют отпущенные материалы за месяц и вычитают остаток материалов на конец месяца.
При инвентарном способе материалы отпускаются на производство по лимитно-заборным картам или требованиям.
Партионный способ применяется для учёта расхода металла, тканей и т.п. В этом случае расход материалов учитывается по каждой раскраиваемой партии и после раскроя определяется экономия или перерасход, устанавливаются причины и виновники. Материалы отпускаются по нормативному расчёту на задание. После выполнения задания количество израсходованных материалов и выкроенных деталей записывается в акт раскроя, который составляется на каждую раскраиваемую партию. Это позволяет сразу же после выполнения задания подсчитать фактический расход материалов. Сравнивая фактический расход материалов с нормативным, устанавливается экономия или перерасход по каждой раскроенной партии. Кроме того, результаты раскроя определяются по каждому раскройщику, что позволяет применять поощрительные системы оплаты труда.


6.9. Порядок списания материалов на производство

Важное значение при организации учёта материалов имеет порядок списания их в производство. Положением о бухгалтерском учёте и отчётности предусмотрена возможность выбора предприятием порядка списания материалов. Существуют следующие методы
1. По средней себестоимости. Средняя себестоимость материалов определяется путём деления стоимости материалов, имеющихся на складе на начало месяца и поступивших за месяц на количество единиц этих материалов.
2. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Этот метод предполагает списание материалов на затраты производства по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступлений партий материалов. Он основывается на том, что себестоимость материалов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к материалам, списанным в первую очередь.
3. По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Этот метод основан на том, что себестоимость материалов, приобретённых в последнюю очередь, должна быть отнесена к материалам, списанным в первую очередь.
Применяемый предприятием порядок списания расходов материалов на производство должен быть зафиксирован в его учётной политике.

Пример
Определить фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство. Остаток материалов на начало месяца – 200 единиц по цене 80 рублей за единицу. В течении месяца поступило материалов: 340 единиц по 85 рублей, 160 единиц по 90 рублей, 300 единиц по 100 рублей. Расходы материалов за месяц – 600 единиц.
По средней себестоимости
Средняя цена = (200
·80+340
·85+160
·90+300
·100) / (200+340+160+300) = 89=30
Фактическая себестоимость = 600
·89=30 = 53580=

Метод ФИФО
Фактическая себестоимость = 200
·80 + 340
·85 +60
·90 = 50300=

3. Метод ЛИФО
Фактическая себестоимость = 300
·100 + 160
·90 + 140
·85 = 56300=




6.10. Учёт отходов производства

При обработке материалов образуются отходы производства. К ним относятся остатки материалов, которые получились в результате технологической обработки и потеряли полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов. Различают отходы:
возвратные;
безвозвратные.
Возвратными (ценными) считаются отходы, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции, во вспомогательных цехах, для хозяйственных нужд или реализованы на сторону за пределы предприятия (стружка, опилки и т.д.) Возвратные отходы уменьшают сумму затрат производства и поэтому их списывают с К счёта 20 в Д счёта 10. Они сдаются из цеха на склад на основании накладных, по которым в бухгалтерии затем составляется группировочная ведомость.
Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности, также невидимые отходы (испарение, усушка, угар и т.п.) называется безвозвратными.



6.11. Учёт расхода топлива на производство
На предприятиях топливо расходуется на технологические цели и
хозяйственные нужды. Топливо, израсходованное на технологические цели , списывается как прямая статья затрат в Д счетов 20 и 23 с К счёта 10 по статье «Топливо и энергия для технологических целей». Эти расходы распределяются по объектам калькуляции пропорционально нормативным ставкам, которые исчисляются при составлении плана.
Топливо, израсходованное на хозяйственные нужды, списывается следующем образом:
топливо, израсходованное на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, списывается с К субсчёта 10/3 в Д субсчета 25/1.
топливо, израсходованное на содержание зданий общецехового назначения, списывается с К субсчёта 10/3 в Д субсчёта 25/2.
топливо, израсходованное на содержание зданий общезаводского назначения, списывается с К субсчёта 10/3 в Д счета 26.
Энергия всех видов собственного производства, а также полученная со стороны, списывается аналогично топливу на те же счета и статьи затрат.



6.12. Распределение заработной платы, премий, доплат, резерва на отпуска и соц. взносов

Распределить начисленную заработную плату, премии и т.п. – это означает правильно отнести их сумму в Д производственных счетов, т.е. включить в себестоимость продукции, работ, услуг. Основная заработная плата производственных рабочих на основании всех первичных документов списывается с К счёта 70 Д счёта 20. Заработная плата, начисленная рабочим за наладку оборудования, его смазку, чистку и текущий ремонт списываются с К счёта 70 в Д субсчёта 25/1. Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов списывается с К счёта 70 в Д субсчёта 25/2, а персоналу заводоуправления – в Д счёта 26.
Премии, начисленные всем категориям работников, включаются в себестоимость продукции и относятся в Д тех же счетов, что и начисленная заработная плата (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 с К счёта 70).
Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное, вечернее, сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, а также надбавки к заработной плате за профессиональное мастерство, выслугу лет, бригадирство и т.п., относятся на себестоимость продукции и списываются в Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 70.
Одновременно с распределением заработной платы создаётся резерв на оплату отпусков рабочих. Сумма резервов включается в себестоимость продукции и относится в Д тех же счетов, что и начисленная заработная плата (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 96).
Вместе с распределением заработной платы и созданием резерва на отпуска рассчитываются соц. взносы по установленному проценту от сумм начисленной заработной платы. Соц. взносы включаются в себестоимость продукции и относится на те же счета, что и начисленная заработная плата (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 69).


6.13. Резервирование предстоящих расходов

Для равномерного отражения по отчетным периодам затрат производства применяется способ резервирования некоторых видов расходов. К таким расходам относятся:
суммы на оплату отпусков рабочим;
суммы на ремонт основных средств предприятия.
Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска предоставляются в течение года неравномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисленные за время отпуска, будут изменяться по отдельным месяцам, что в свою очередь приведёт к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить влияния неправомерных выплат за отпуска на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за отпуска и соц.взносы резервируют, т.е. начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении предприятия. Это делают путём включения в затраты производства каждого месяца не фактически начисленной суммы отпускных, а планового процента к фактической начисленной заработной плате за месяц. Процент определяется по данным плана.
Не реже одного раза в год для проверки правильности включения в себестоимость продукции сумм на оплату отпускных проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска. Полученную сумму сопоставляют с остатком резерва. Если остаток резерва окажется меньше суммы по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют и относят в Д тех же счетов, что и начисленную заработную плату (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 96).
Если сумма резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в корреспонденции тех же счетов.

Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». Счёт пассивный.

Дебет счёт 96 Кредит


Оборот – показывает использование средств резерва
Сальдо – показывает сумму
неиспользованного резерва
Оборот – показывает образование и пополнение резерва




Пример
Составить проводки. Начислена заработная плата основному производственному персоналу предприятия в сумме 100000 рублей. Премия – 60%.
Д 20 К70 – 100000=
Д 20 К 69/1 – 2900=
Д 20 К 69/2 – 26000=
Д 20 К 69/3 – 5100=
Д 20 К 69/4 – 2000=
Д 20 К70 – 60000=
Д 20 К 69/1 – 1740=
Д 20 К 69/2 – 15600=
Д 20 К 69/3 – 3060=
10) Д 20 К 69/4 – 1200=



Пример
Составить проводки. Начислена заработная плата персоналу заводоуправления в сумме 83000 рублей. Резерв на отпуска составил 5%.
Д 26 К70 – 83000=
Д 26 К 69/1 – 2407=
Д 26 К 69/2 – 21580=
Д 26 К 69/3 – 4233=
Д 26 К 69/4 – 1660=
Д 26 К 96 – 83000
· 5% = 4150 + (4150
· 36%) = 5644=




6.14. Суммирование и распределение расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования ( РСЭМО )
Они накапливаются на субсчете 25/1 в ведомости № 12. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования включаются в себестоимость продукции основного и вспомогательного производств и распределяются на различные виды изделий исходя из их величины в час работы оборудования и продолжительности работы оборудования при изготовлении данного вида продукции.
Ежемесячно на предприятии составляется ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.


Дебет
№ изде-лия
Основная
ЗП производст.
рабочих по норме
Нормативная ставка расходов в % к заработной плате
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования





Норматив-ные
Откло-
нение
Фактичес-кие

20
01
24910=
31, 66
7886=51
+190=06
8076=57

20
02
20690=
27, 07
5600=78
+135=65
5736=43

Итого по счету 20:
45600=
 
13487=29
+325=71
13813=

28
01
200=
30, 0
60=
-
60=

Всего:
45800=
 
13547=29
+325=71
13873=















% отклонения = HYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15
1) Д20 К25/1 – 13813=
2) Д28 К25/1 – 60=

Напротив сумм основной нормативной заработной платы производственных рабочих проставляются нормативные ставки расходов в процентах к заработной плате, и исчисляется нормативная сумма расходов (24910 х 31,66% = 7886=51). Итог расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по норме сопоставляют с фактическими расходами и выявляют отклонение (экономия или перерасход) (13873 – 13547=29 = +325=71. В себестоимость забракованной продукции расходы включаются в нормативных суммах и поэтому отклонение по счету 28 не рассчитывается. Полученное отклонение распределяют по видам изделий пропорционально нормативным суммам расходов, для чего рассчитывается процент отклонения (7886=51 х +2,41% = +190=06). Зная сумму нормативных расходов и отклонение, можно рассчитать фактическую сумму расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по каждому изделию(7886=51 + 190=06 = 8076=57). Распределенные таким образом расходы на содержание эксплуатацию машин и оборудование списываются с КHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 субсчета 25/1 в ДHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 счетов 20, 28.

Общецеховые расходы ( ОЦР )
Они накапливаются на субсчете 25/2 в ведомости № 12. Общецеховые расходы включаются в себестоимость продукции основного, вспомогательного производств и распределяются между видами изделий пропорционально сумму основной заработной платы производственных рабочих плюс расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудование. На предприятии ежемесячно составляется ведомость распределения общецеховых расходов. Для этого напротив суммы основной заработной платы и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования проставляют нормативные ставки в процентах. Дальнейшее распределение общецеховых расходов аналогично распределению расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Распределенные таким образом общецеховые расходы списываются с КHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 субсчета 25/2 в ДHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 счетов 20, 28.

Д
№ из-де- лия
Основная ЗП производ. рабочих
по норме
РСЭ
МО
по норме
Итого
Норма-тивная ставка расхо-дов
в %
Общецеховые расходы







Норма-тивные
Откло-нение
Факти-ческие

20
01



31, 61




20
02



32, 11




Итого по счету 20:



 




28
01



31, 71




Всего:



 


18140=



% отклонения =
1) Д20 К25/2 –
2) Д28 К25/2 –


Общехозяйственные расходы
Они накапливаются на счете 26 в ведомости № 15. Ежемесячно на предприятии составляется ведомость распределения общехозяйственных расходов по видам изделий. Суммирование и распределение общехозяйственных расходов аналогично суммированию и распределению общепроизводственных расходов.
Распределенные таким образом общехозяйственные расходы списываются с КHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 счета 26 в ДHYPER13 EMBED Equation.3 HYPER14HYPER15 счетов 20, 28.




6.15. Учёт и распределение амортизационных отчислений
Амортизация начисляется на основные средства и нематериальные активы.
Амортизация, начисленная по основным средствам учитывается по К счёта 02, а по нематериальным активам по К счёта 05.
Суммы начисленных амортизационных отчислений на основные средства основного производства записывается в Д счёта 20. Вспомогательное производства в Д счёта 23 с К счёта 02. Суммы, начисленные по производственному оборудованию и внутрицеховому транспорту, записываются в Д счёта 25/1 по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств». Амортизация начисленная на основные средства общецехового назначения записывается в Д субсчёта 25/2, а по общезаводского назначения в Д счёта 26 с К счёта 02. Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений за отчётный месяц на указанные счета служат данные разработанной таблицы « Расчёт амортизации основных средств.
Амортизация нематериальных активов относится или непосредственно в Д счёта 20, если нематериальные активы используются в производственной деятельности предприятия или в Д счёта 26 с К счёта 05.


6.16. Учёт и распределение услуг со стороны
Предприятия получают различные услуги со стороны (газ, горячая и холодная вода, электроэнергия и т. п.). Все эти услуги распределяются по местам их потребления по справкам отдела главного механика.
Используя эти данные, в бухгалтерии составляются таблицы распределения этих услуг по счетам и статьям затрат. Таблицы составляются на основании счетов поставщиков и справок отдела главного механика, где услуги относятся в Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 с К счёта 60. Учёт расчётов с поставщиками за услуги ведётся в журнале-ордере №6. Каждый счёт поставщика содержит сумму НДС, которая при распределении
услуг не относится на затраты производства, а учитывается отдельно.


Хозяйственные операции

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Суммы
Д
К

1

Принят к оплате счёт поставщика от Ленэнерго за освещение:







1.1
здание цеха
20000=



1.2
здание заводоуправления
30000=



1.3
НДС (18%)




2
Счёт Ленэнерго оплачен




3
Списывается НДС




4


Принят к оплате счёт Водоканала за водоснабжения здания заводоуправления

25000=








4.1
НДС




5
Счёт Водоканала оплачен




6
Списывается НДС











Ведомость распределения услуг со стороны

№ п/п

Поставщики
С К счёта 60 в Д счётов
НДС
Оплата счетов



25/2
26
Итого



1
Ленэнерго






2
Водоканал







Итого:









6.17. Суммирование и распределение расходов будущих периодов (РБП)

Расходы будущих периодов необходимы в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на газеты и журналы, оплатой за несколько месяцев вперед арендной платы и др. Учёт расходов будущих периодов организуется на счёте 97 «Расходы будущих периодов». Счёт активный

Дебет счёт 97 Кредит
Сальдо - показывает остаток произведённых, но несписанных расходов
Оборот - вновь произведённые расходы будущих периодов


Оборот - списание расходов на себестоимость продукции


По мере наступления отчётных периодов расходы будущих периодов подлежат распределению, т.е. списываются на себестоимость продукции того месяца, к которому они принадлежат. Существует два способа списания расходов будущих периодов:
1 способ. Освоение производства нового вида продукции влечёт за собой определённые затраты. После испытания и одобрения изделия передаются в серийное производство. С этого момента затраты на освоение производства подлежат погашению, т.е. ежемесячно включаются в себестоимость данного вида продукции. Сумма списания зависит от количества проданной за отчётный месяц продукции и нормы списания.

Пример. Определить сумму списания расходов будущих периодов и составить проводки. Затраты на освоение нового вида продукции составляет 500000 рублей. План выпуска 1000 изделий, в отчётном месяце изготовлено 40 изделий.
1) Норма списания:
500000/1000=500=
2) Сумма списания:
40 500= 20000 =
Д 20 К 97 – 20000 =

2 способ. Расходы будущих периодов списываются равными долями в отчётных периодах, к которым они относятся.

Пример. Определить сумму списания расходов будущих периодов и составить проводки. Перечислено с расчётного счёта арендная плата за помещение цеха на 1 квартал будущего года в сумме 30000 рублей.
1) Д 97 К 51 – 30000=
за январь
2) Д 25/2 К 97 – 10000= (30000 /3)
за февраль
3) Д 25/2 К 97 – 10000=
за март
4) Д 25/2 К 97 – 10000=



6.18. Учёт вспомогательных производств

Вспомогательные производства – это важное и необходимое звено в деятельности предприятия.
Различают простые и сложные вспомогательные производства.
Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная). Себестоимость единицы продукции в простых вспомогательных производствах рассчитывается путем деления общей суммы затрат на объем выработанной продукции.
Сложные вспомогательные производства (инструментальный, ремонтный, транспортный цехи) выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Себестоимость продукции этих производств рассчитывается с учетом незавершенного производства следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвратные отходы и незавершенное производство на конец месяца.
Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства». Счет активный ( схема счета ).
Ежемесячно по каждому цеху составляется ведомость №12, в которой отражаются плановые и фактические данные за отчетный месяц и сначала года. При сопоставлении фактических данных с плановыми анализируется работа коллектива цеха. Основанием для заполнения ведомости №12 служат разработочные таблицы и справки-расчеты.
Синтетический учет затрат вспомогательных производств организуется в первом разделе журнала-ордера №10 по данным ведомостей №12.
Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:
- накладными – на количество изготовленных и сданных на склад инструментов;
- актами приема-передачи отремонтированных объектов- на выполненные и сданные ремонтные работы;
- путевыми листами - на объем перевозок транспортного цеха;
- справками главного механика, главного энергетика, главного технолога.
Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и реализуются на сторону.
Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Основными потребителями таких услуг являются основное производство и заводоуправление. Встречные услуги оцениваются либо по плановой цеховой себестоимости отчетного месяца, либо по фактической себестоимости прошлого месяца.


6.19. Учёт потерь от брака

Браком считается изделия, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам. В зависимости от характера диффектов брак делится на исправимый (частичный) и неисправимый (полный).
Исправимым браком считаются изделия, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению, исправление которых возможно технически и целесообразно экономически.
Неисправимым браком считаются изделия, которые не могут быть использованы по прямому назначению, исправление которых невозможно технически и нецелесообразно экономически.
В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренним браком считается брак, обнаруженный на предприятие до отправки продукции покупателю. Внешним считается брак, обнаруженный покупателем.
Учет брака организуется на счете 28 «Брак в производстве» (схеме счета 28).
Брак оформляется актом, в котором указывается:1) характер брака; 2) его причины; 3)количество забракованной продукции; 4) виновники брака; 5)себестоимость брака; 6) суммы подлежащие взысканию с виновных лиц ; 7)потери от брака; 8) отметка цеха или склада о приеме забракованной продукции.
Себестоимость брака рассчитывается следующим образом:
1) исчисляют стоимость материалов, израсходованных на производство забракованной продукции или исправление брака, и вычитают стоимость возвратных отходов;
2) определяют сумму заработной платы, начисленную рабочим за производство забракованной продукции или за исправление брака (основную и дополнительную);
3) исчисляются соц.взносы, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы.
С рабочих виновных в браке взыскивают стоимость исправления брака или стоимость неисправимого брака, но не свыше их средней заработной платы.

Пример: определить себестоимость неисправимого брака и составить проводки. Всего признано неисправимым бракам 12 изделий, затраты на единицу составили: материалы 500=, основная заработная плата 310=.


Расчет себестоимости неисправимого брака

№ п/п
Статьи затрат
Затраты на единицу
Затраты на брак

1.
Материалы
500=
6000=

2.
Основная заработная плата



3.
Дополнительная заработная плата(40%)



4.
Соц.взносы(36%)



5.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (31,61%)




6.
Общецеховые расходы(31,66%)



7.
Общехозяйственные расходы(29,6%)




Итого




1. Д28 К10/1 –
2. Д28 К70 –
3. Д28 К 69 –
4. Д28 К 25/1 –
5. Д28 К 25/2 –
6. Д28 К26 –


6.20. Учёт потерь от простоев
По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои. К простоям по внешним причинам относятся простои, вызванные неподачей энергии со стороны, непоступлением материалов, топлива и т. д. В расходы по простоям по внешним причинам включаются: 1) стоимость топлива и энергии непроизвольно затраченного за время простоя; 2) заработная плата, начисленная за время простоя; 3) соц.взносы; 4) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; 5) общецеховые расходы; 6) общехозяйственные расходы.
Все эти затраты отражаются по Дебету счета 26 в ведомости N15 по статье « Потери от простоев».
В расходы по простоям по внутренним причинам, возникшим в цехах, включаются: 1) стоимость топлива и энергии непроизвольно затраченных во время простоя;
2) основная заработная плата, начисленная рабочим за время простоя.
Все эти затраты учитываются по Дебету субсчета 25/2 по статье «Потеря от простоев».
Простои оформляются актом, который утверждает руководитель предприятия, где указывается:
1) характеристика простоя;
2) его продолжительность в днях и часах с указанием времени начала и окончания простоя;
3) потери от простоя;
4) причины и виновники простоя.


6.21. Учёт незавершенного производства (НЗП)

Продукция. не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называется незавершенным производством, а затраты относящиеся к ним – затратами незавершенного производства.
Прежде чем определить затраты на изготовленную и сданную на склад продукцию необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе. В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства для определения затрат относящихся к выпущенной продукции необходимо ежемесячно их оценивать.
Себестоимость выпущенной продукции при этом определяется следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца, прибавляют затраты за месяц, вычитают возвратные отходы, а также незавершенное производство на конец месяца.
На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном методе учете, обычно особой оценке незавершенного производства не делают, а его себестоимость определяется затратами на незаконченный заказ. В крупносерийных и массовых производствах незавершенного производства оценивается ежемесячно. Основным критерием оценки незавершенного производства является определение суммы прямых затрат (материалы и основная заработная плата).
Эти затраты исчисляются на основании действующих норм по каждому изделию, а остальные затраты рассчитываются в процентах к суммам прямых затрат:
1.транспортно-заготовительные расходы и возвратные отходы – в процентах от стоимости материалов;
2. дополнительная заработная плата – в процентах от основной заработной платы;
3. соц.взносы – в процентах от суммы основная заработная плата плюс дополнительная заработная плата;
4. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования – в процентах от основной заработной платы;
5. общецеховые расходы и общехозяйственные расходы – в процентах от суммы основной заработной платы плюс расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей на всех стадиях обработки, с этой целью следует периодически проверять остатки деталей и сопоставлять данные учета с данными инвентаризации. Для этого ежегодно проводится инвентаризация незавершенного производства. Ее проводят цеховые инвентаризационные комиссии, в состав которых входят работники диспетчерского бюро, бухгалтерии и мастера участков. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором остатки незавершенного производства отражаются по деталям, узлам и стадиям их обработки. В акте инвентаризации указываются только годные детали или узлы. Акт инвентаризации незавершенного производства передают в бухгалтерию предприятия, где его обрабатывают, составляют сличительные ведомости на расхождения, если они имелись, и рассчитывают фактическую себестоимость остатков незавершенного производства. В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостача. Излишки относятся на доходы предприятия, а недостача на материально-ответственное лицо (МОЛ). В случае, если виновное лицо не установлено или во взыскании отказано судом, то недостача относится на расходы предприятия.



6.22. Суммирование затрат производства

Важное значение имеет правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета являются необходимой информацией для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.
По счетам 20 и 23 аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ и продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Для этого разработаны специальные карточки аналитического учета производства.
Аналитический учет по счету 25/1 организуется в ведомости №12. Ведомость открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности. Ее данные представляют собой типовые статьи затрат предусмотренные типовыми методическими рекомендациями. Аналитический учет по счету 25/2 ведется в ведомости №12.
Аналитический учет по счету 26 организуется в ведомости №15. Здесь, в отличие от ведомости №12, кроме типовых статей затрат могут использоваться дополнительные статьи, отвечающие требованиям специфики работы предприятия. Ведомость №15 составляется ежемесячно по предприятию в целом. На основании ведомостей №12 и 15 составляется журнал-ордер №10. Он состоит из трех разделов:
Издержки производства;
Расчет затрат на производство по экономическим элементам;
Расчет себестоимости товарной продукции.
Журнал-ордер №10 построен по принципу шахматной ведомости, т.е. кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему производственных счетов, по горизонтали.
Итог затрат из журнала-ордера №10 переносится в журнал-ордер №10/1, который является продолжением журнала-ордера №10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере №10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Итоги журналов-ордеров суммируют и получают общую сумму оборотов для записи в Главную книгу.

































Хозяйственные операции за октябрь

Содержание хозяйственных операций
Сумма
Д
К

1. Начислена амортизация на оборудование.
2. Начислена заработная плата за
ремонт оборудования.
3. Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
3.1.на социальное страхование
3.2.на пенсионное обеспечение
3.3.на медицинское страхование
3.4.на страхование несчастных случаев
и профессиональных заболеваний
4. Отпущено топливо на содержание цеха
5. Создан резерв на ремонт здания цеха.
6.Начислена заработная плата
работникам вспомогательного производства.
7.Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
7.1.на социальное страхование
7.2.на пенсионное обеспечение
7.3.на медицинское страхование
7.4.на страхование несчастных случаев
и профессиональных заболеваний
8.Отпущены материалы на исправление брака.
9.Начислена заработная плата работникам заводоуправления.
10.Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
10.1 на социальное страхование
10.2 на пенсионное обеспечение
10.3 на медицинское страхование
10.4 на страхование несчастных
случаев и проф.заболеваний
11.Начислена амортизация на здание заводоуправления.
12.Отпущены материалы на производство
основного вида продукции.
13.Начислена заработная плата работникам
основного производства.
14.Начислены соц.взносы на эту заработную плату:
14.1 на социальное страхование
14.2 на пенсионное обеспечение
14.3 на медицинское страхование
14.4 на страхование несчастных случаев и
проф. заболеваний
15. Списываются на себестоимость продукции:
15.1. РСЭМО;
15.2. ОЦР;
15.3. ОХР;
15.4. потери от брака;
15.5.затраты вспомогательного производства
16. Готовая продукция передана из производства на
склад по фактической себестоимости



4000=

9000=






3500=
4300=

11000=






6200=
14000=






4500=

30000=

18000=



















Ведомость №12 за октябрь 20 года



Д сче
та
К счетов

Наиме –
нование
статей анали –
тического учета


02


70


69/1


69/2


69/3


69/4


10/3


96


10/1


Итого



25/1
1.Амортизация оборудования
2.Эксплуатация оборудования
3.Текущий ремонт оборудования

4000=





9000=





261=





2340=





459=





180=




4000=



12240=


Итого по счету 25/1
4000=
9000=
261=
2340=
459=
180=



16240=





1.Амортизация здания цеха
2.Содержание здания цеха
3.Содержание персонала цеха
4.Текущий ремонт здания цеха


























Итого по счету 25/2












Затраты вспомогательного производства


























Исправление брака












Всего по цеху
















Ведомость №15 за октябрь 20 года
Д счета
К счетов
Наимено-
вание статей анали-
тического учета

02

70

69/1

69/2

69/3

69/4

Итого




26
1.Оплата труда работникам заводоуправления
2.Командировки работникам заводоуправления
3.Прочие расходы
4.Амортизация основных средств общехозяйственного назначения
5. Содержание общезаводских лабораторий






































Итого по счету 26






















Журнал-ордер №10 за октябрь 20 года
1.Издержки производства

№п/п
Основание записи
Д
К

02

70

69/1

69/2

69/3

69/4

10/3

96

10/1

Итого

1

2

3

4
Ведомость №12
Ведомость №12
Ведомость №12
Ведомость №12
25/1


25/2

23

28

4000=
9000=





261=





2340=





459=





180=





















16240=









Итого по ведомости №12























5
Ведомость №15
26












Всего по разделу















2.Расчет затрат на производство по экономическим элементам

Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Соц.взносы
Амортизация основных средств
Прочие расходы

весь 10
сч.70
весь 69
сч.02
остальные




3.Расчет себестоимости товарной продукции


п/п

Показатели

10/1

70

69/1

69/2

69/3

69/4

25/1

25/2

23

28

26

Итого


1



Затраты по Д счета 20



30000=



















































































































ТЕМА 7: УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ


7.1. Оценка готовой продукции

Готовая продукция – это конечный продукт производственного процесса предприятия, изделия полностью прошедшие обработку на данном предприятии, отвечающие требованиям установленных стандартов, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.
Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому должна отражаться в балансе по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые для этого документы. Движение же готовой продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима ее условная оценка. В качестве условной оценки готовой продукции могут выступать плановая себестоимость готовой продукции, договорные цены или розничные цены.
Плановая цена единицы готовой продукции разрабатывается предприятием самостоятельно и в конце месяца должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процента отклонений.
Суммы и процент отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонение показывает экономию или перерасход, допущенные предприятием в процессе производства продукции. Отклонение учитывается на тех же счетах, что и готовая продукция и записывается: перерасход - дополнительной записью, а экономия – «красным сторно». Процент отклонения и плановая себестоимость проданной готовой продукции позволяют рассчитать фактическую себестоимость проданной готовой продукции и ее остаток на складе на конец месяца.



7.2. Документация по движению готовой продукции

Отгрузка готовой продукции со склада оформляется накладной. В ней указывается:
1.наименование покупателя;
2.наименование отгруженной продукции;
3.количество;
4.срок отгрузки.
Накладная выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору, второй остается у кладовщика. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации и получает квитанцию о приеме груза. Затем экспедитор передает накладную и квитанцию в бухгалтерию предприятия, где на их основании выписывается счет-фактура.
Счет-фактура выписывается не позднее пяти дней, считая день отгрузки, в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В счете-фактуре указывается:
номер и дата выписки;
наименование, адрес и ИНН покупателя и поставщика;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
наименование отгруженной продукции;
единицы измерения;
количество;
цена за единицу;
стоимость продукции без налогов;
сумма акцизов;
ставка налога на добавленную стоимость;
сумма налога на добавленную стоимость;
стоимость продукции с учетом всех налогов;
страна происхождения продукции;
номер грузовой таможенной декларации.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия и заверяется печатью предприятия.







7.3. Синтетический учёт выпуска готовой продукции
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия. Ежедневно кладовщики сдают в бухгалтерию документы на выпуск готовой продукции, где ведется количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановой и фактической себестоимости, а также по продажным ценам. Учет выпуска готовой продукции организуется на счете 43 «Готовая продукция » - счет активный.


Дебет Счёт 43 Кредит
Сальдо - показывает остаток готовой продукции на складе предприятия
Оборот - показывает поступление готовой продукции из производства на склад

Оборот - показывает продажу готовой продукции со склада


Полная характеристика счёта 43 отражается в ведомости № 16 первый раздел: «Движение готовых изделий в ценностном выражении». Здесь готовая продукция учитывается в двух оценках: по плановой и фактической себестоимости. Это необходимо для определения процента отношения фактической себестоимости к плановой. Если %=100, то фактические затраты соответствуют плановым. Если % ниже 100,то предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате её продажи, получит сверхплановую прибыль. Если % больше 100 ,то предприятие допустило перерасход и превысило плановую норму затрат.


7.4. Учёт готовой продукции на складах
Учёт готовых изделий на складе организуется по оперативно- бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учёта. Карточки открывает бухгалтерия и под расписку передаёт кладовщику. По мере поступления готовых изделий на склад кладовщик проставляет их количество в графе « приход», а при отгрузке готовых изделий со склада их количество проставляется в графе «расход». В обязанности кладовщика входит в установленные сроки сдавать в бухгалтерию предприятия реестр всех приходных и расходных документов, на основании которых были сделаны записи в карточках складского учёта. Бухгалтер принимает от кладовщика все документы, тщательно проверяет правильность их заполнения и заверяет проверку своей подписью.
Бухгалтер периодически проводит на складе выборочные проверки фактического наличия остатков готовых изделий и сверяет полученные данные с данными карточек складского учёта. Выявленные нарушения в работе кладовщика, а также замечания по результатам проверки вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия.
На основании карточек складского учёта на первое число каждого месяца кладовщик заполняет ведомость учёта остатков готовых изделий. Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу в отдельности.


7.5. Аналитический учёт отгрузки и реализации готовой продукции

Учёт отгрузки и реализации готовой продукции ведётся в ведомости № 16 второй раздел: «Отгрузка, отпуск и реализация готовой продукции и материальных ценностей».
В этой ведомости совмещается синтетический и аналитический учёт отгрузки и реализации готовой продукции и расчётов с покупателями. Аналитический учёт организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и по платёжным документам в двух оценках: по фактической себестоимости и отпускным ценам.
Основанием для заполнения ведомости № 16 служат:
1. аналогичная ведомость за прошлый месяц;
2. накладные за отчётный месяц;

3. счета-фактуры, предъявленные покупателям за отгруженную им продукцию за отчётный месяц;
4. выписки банка с расчётного счёта предприятия.
Из ведомости № 16 можно получить следующие данные:
1. количество готовых изделий, отгруженных со склада за месяц по ассортименту как в натуральном , так и в стоимостном выражении;
2. сумму транспортных расходов;
3. сумму НДС;
4. сумму причитающуюся по счетам;
5. состояние расчётов с покупателями продукции;
6. сведения о поступивших в отчётном месяце суммах за готовую продукцию.


7.6. Учёт и распределение расходов на продажу продукции

К ним относятся:
1.Расходы по погрузочным рабатам. К ним, в частности, можно отнести:
- амортизацию автопогрузчиков и другого оборудования;
- заработную плату грузчиков и соц.взносы;
- стоимость работ по ремонту основных средств и оборудования (они могут производиться как собственными силами, так и силами сторонних организаций)

2.Расходы по доставки готовой продукции покупателям. Порядок распределения транспортных расходов между продавцом и покупателем зависит от того, насколько эти расходы учтены в цене продукции. В базовых условиях поставки стороны должны указать место, куда продавец должен за свой счет доставить продукцию. В этих случаях говорят, что цена на продукцию установлена франко-определенное место. Обычно применяется 4 вида цен:
-франко-склад поставщика (самовывоз);
-франко-вагон станция отправления;
-франко-вагон станция назначения;
-франко-склад покупателя.
В первом случае все транспортные расходы оплачивает покупатель, во втором и третьем - расходы частично распределены между сторонами, в четвертом -транспортные расходы целиком оплачивает поставщик. Однако договор поставки может предусматривать и иные франко-цены.
3.Расходы на тару и упаковку готовой продукции
Предприятия могут упаковывать продукцию непосредственно в производственных цехах либо на складе готовой продукции. Те предприятия, которые упаковывают продукцию в производственных цехах, включают
расходы на упаковку и стоимость тары в фактическую себестоимость готовой продукции.
Если же предприятие упаковывает продукцию на складе готовой продукции, то затраты на упаковку и стоимость тары включаются в состав расходов на продажу и учитываются по дебету счета 44

4.Расходы по хранению готовой продукции
Большинство предприятий имеют для хранения готовой продукции собственные склады. Расходы по содержанию складов относятся к расходам на продажу продукции:
- отопление, освещение;
- заработная плата кладовщиков и соц.взносы;
- затраты на ремонт помещения склада и др.

5.Расходы на рекламу
Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
К ним, в частности, относятся расходы на издание рекламных буклетов, брошюр, на рекламные объявления в средствах массовой информации, изготовление рекламных стендов, оформление витрин, участие в выставках и ярмарках, изготовление и распространение образцов готовой продукции, а также другие аналогичные расходы.
Учёт расходов на продажу организуется на счёте 44 «Расходы на продажу». Счёт активный, бессальдовый.


Дебет счёт 44 Кредит
Оборот – показывает сумму произведённых расходов
Оборот – показывает списание расходов на себестоимость продукции


Пример
Составить проводки. В течение месяца оплачены наличными расходы на рекламу на сумму 1 500 руб., начислена заработная плата кладовщикам 500 0 руб., создан резерв на ремонт автопогрузчика 1800 руб., принят к оплате счет транспортной организации на сумму 2 000 руб. Расходы списываются на себестоимость продукции.
Д44 К 50/1-1 500=
Д44 К70-5 000=
Д44 К69/1-145=
Д 44 К 69/2 – 1 300=
Д44 К69/3 -255=
Д44 К69/4 -100=
Д44 К 96- 1800=
Д44 К 60-2 000=
9) Д90/2 К 44 – 12100=




7.7.Синтетический учёт продажи готовой продукции

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа продукции осуществляется на основании договоров с покупателями. Учёт проданной готовой продукции организуется на счёт 90 «Продажи». Счёт активно-пассивный, бессальдовый.



   Дебет Счёт 90 Кредит


Оборот - показывает фактическую себестоимость проданной готовой продукции, расходы на продажу продукции, сумму НДС по отгруженной готовой продукции, акцизы и прибыль от продажи готовой продукции

Оборот - показывает сумму по предъявленным покупателем платежным документам (вместе с НДС), убыток от продажи готовой продукции



Ежемесячно счёт 90 закрывается и разница между оборотами показывает финансовый результат от продажи продукции и списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».
К счёту 90 открываются субсчета:
90 – 1 - «Выручка»
90 – 2 – «Себестоимость продаж»
90 – 3 – «НДС»
90 – 4 – «Акцизы»
90 – 9 – «Прибыль (убыток) от продаж»
Учёт операций, отражаемых по счёту 90 ведётся в журнале – ордере №11. Основанием для его заполнения служат данные ведомости № 16.



Бухгалтерские проводки к счёту 90
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт

1
Отгружена (продана) готовая продукция со склада предприятия





2
Списываются расходы на продажу готовой продукции



3
Отражается НДС по проданной готовой продукции



4
Предъявлен покупателю счёт за проданную ему готовую продукцию (вместе с НДС)



5
Выявлен финансовый результат от продажи готовой продукции:
5.1. прибыль
5.2. убыток







Пример:
Составить проводки и определить финансовый результат от продажи продукции. Продана готовая продукция со склада фактической себестоимостью 150000 =, списаны расходы на продажу в сумме 11150=, предъявлен покупателю счёт за проданную ему продукцию на сумму 276297 =, в том числе НДС 42147 =.
1) Дт 90-2 Кт 43 - 150 000 =
2) Дт 90-2 Кт 44 - 11 150 =
3) Дт 90-3 Кт 68 – 42 147 =
4) Дт 62 Кт 90-1 – 276 297 =
5) Дт 90-9 Кт 90-2 – 150 000 =
6) Дт 90-9 Кт 90-2 – 11 150 =
7) Дт 90-9 Кт 90-3 – 42 147 =
8) Дт 90-1 Кт 90-9 – 276 297 =
9) Дт 90-9 Кт 99 – 73 000 = (прибыль)
Д   субсчёт 90-9 К

5) 150 000=
6) 11 150 =
7) 42 147 =
9) 73 000 =
оборот 276 297 =
8) 276 297 =



оборот 276 297 =








Журнал – ордер № 11 за октябрь
К
Д

43

44

90-1

Итого:

Сч.90-2
150 000 =
11 150 =

161 150 =

Сч.62


276 297 =
276 297 =

Итого:
150 000 =
11 150 =
276 297 =
437 447 =





Пример: Составить проводки и определить финансовый результат от продажи продукции. Продана готовая продукция со склада фактической себестоимостью – 32 000 =, списаны расходы на продажу в сумме – 7 000 =, предъявлен покупателю счёт за проданную ему продукцию на сумму 70 800 =, в том числе НДС 10 800 =.
1) Дт 90-2 Кт 43 – 32 000 =
2) Дт 90-2 Кт 44 – 7 000 =
Д  субсчёт 90-9 К

5) 32 000 =
6) 7 000 =
8) 10 800 =
9) 21 000 =
оборот 70 800 =
7) 70 800 =



оборот 70 800 =

3) Дт 62 Кт 90-1 - 70 800 =
4) Дт 90-3 Кт 68 – 10 800 =
5) Дт 90-9 Кт 90-2 – 32 000 =
6) Дт 90-9 Кт 90-2 – 7 000 =
7) Дт 90-1 Кт 90-9 – 70 800 =
8) Дт 90-9 Кт 90-3 – 10 800 =
9) Дт 90-9 Кт 99 – 21 000 = (прибыль)

Пример: На производство основного вида продукции отпущено материалов на сумму 50 000 =, начислена заработная плата рабочим в сумме 38 000 =, начислена амортизация на здание цеха в сумме 3 500 = , начислена заработная плата за исправление брака в сумме 7 000 =, готовая продукция передана на склад по фактической себестоимости и продана со склада. На упаковку готовой продукции отпущена тара на сумму 4 200 =. Создан резерв на ремонт склада готовой продукции на сумму 2 900 =, расходы на продажу списаны на себестоимость продукции в полной сумме. Предъявлен покупателю счёт на сумму 94 400 = , в том числе НДС - 14 400 =.
1) Дт 20 Кт 10-1 – 50 000 =
2) Дт 20 Кт 70 – 38 000 =
3) Дт 20 Кт 69-1 – 1 102 =
4) Дт 20 Кт 69-2 – 9 880 =
5) Дт 20 Кт 69-3 – 1 938 =
6) Дт 20 Кт 69-4 – 760 =
7) Дт 25-2 Кт 02 – 3 500 =
8) Дт 28 Кт 70 – 7 000 =
Д   субсчёт 90-9 К

22) 114 700 =
23) 7 100 =
25) 14 400 =

оборот 136 200 =
24) 94 400 =
26) 41 800 =


оборот 136 200 =

9) Дт 28 Кт 69-1 – 203 =
10) Дт 28 Кт 69-2 – 1 820 =
11) Дт 28 Кт 69-3 – 357 =
12) Дт 28 Кт 69-4 – 140 =
13) Дт 20 Кт 25-2 – 3 500 =
14) Дт 20 Кт 28 – 9 520 =
15) Дт 43 Кт 20 – 114 700 =
16) Дт 90-2 Кт 43 – 114 700 =
17) Дт 44 Кт 10-4 – 4 200 =
18) Дт 44 Кт 96 – 2 900 =
19) Дт 90-2 Кт 44 –7 100 =
20) Дт 62 Кт 90-1 – 94 400 =
21) Дт 90-3 Кт 68 – 14 400 =
22) Дт 90-9 Кт 90-2 – 114 700 =
23) Дт 90-9 Кт 90-2 – 7 100 =
24) Дт 90-1 Кт 90-9 – 94 400 =
25) Дт 90-9 Кт 90-3 – 14 400 = 26) Дт 99 Кт 90-9 – 41 800 = (убыток)

8. УЧЁТ РАСЧЁТОВ

8.1. Документальное оформление расчётов с подотчётными лицами

Подотчётными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчёт на хозяйственные расходы, утверждается руководителям предприятия.
Сумма выдачи на командировочные расходы зависит от срока командировки и её места назначения. Командированному работнику выдаётся денежный аванс в пределах сумм причитающихся на оплату проезда в оба конца, суточные и расходов по найму жилья.
Выдача наличных денег под отчёт оформляется расходным кассовым ордером. В течении трёх дней подотчётное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью составляется авансовый отчёт, к которому прилагаются все оправдательные документы (товарные чеки, квитанции за проживание в гостинице, железнодорожные и авиац. билеты).
После проверки авансового отчёта он утверждается руководителям предприятия. Остаток неиспользованной суммы подотчётное лицо сдаёт в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход- выдаётся из кассы по расходному кассовому ордеру. Расходовать выданные подотчётные суммы следует строго по назначению, передача подотчётных сумм одним лицом другому запрещается. У лиц, не представивших вовремя авансовые отчёты и оправдательные документы, а так же не возвративших в кассу неиспользованную подотчётную сумму, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

8.2.. Синтетический учёт расчетов с подотчётными лицами

Учёт расчётов с подотчётными лицами организуется на счёте 71 «Расчёты с подотчетными лицами» счёт активно- пассивный.


Дебет счёт 71 Кредит
Сальдо - оказывает задолженность подотчётных лиц перед предприятием
Сальдо - показывает задолженность предприятия перед подотчетными лицами.

Оборот - показывает вновь выданные под отчёт суммы, возмещение перерасхода подотчётных сумм.
Оборот – показывает возврат неиспользованных подотчётных сумм, использование подотчётных сумм (приобретение материальных ценностей и списание командировочных расходов), удержание неиспользованной подотчётной суммы из заработной платы.


Учётным регистром для отражения операций по движению подотчётных сумм является журнал – ордер №7, основанием для его заполнения служат:
расходные кассовые ордера - на выданные под отчёт суммы;
авансовые отчёты - на израсходованные подотчётные суммы;
новые расходные кассовые ордера – на возмещение перерасхода подотчётных сумм;
приходные кассовые ордера- на возврат неиспользованных подотчётных сумм.
Каждому подотчётному лицу в журнале – ордере №7 отводится одна строка и по мере предоставления авансовых отчётов, возврата неиспользованных сумм или получения перерасхода записи будут производиться по этой же строке.


Хозяйственные операции за 4 марта 20 года

п\п

Содержание хозяйственных операций

сумма
Коррес-
понд. счета




Д
К

1
Выдано из кассы под отчёт на хозяйственные расходы
500=
71
50/1

2
2.1
Приобретены Ивановым П.С.:
запасные части

400=

10/5

71

2.2
3

4
инвентарь
Внесена в кассу Сидоровым М.Л. неиспользованная подотчетная сумма(14.03)
Выдан из кассы перерасход подотчетных сумм Петрову А.Р.(20.03)
250=

300=
180=
10/9

50/1
71
71

71
50/1



Авансовый отчёт №1
за 4 марта 20 год
Подотчётное лицо: Иванов Павел Сергеевич
Назначение аванса: хозяйственные расходы

Сумма
Остаток - Дебет Кредит
Перерасход - счёт сумма счёт сумма
Получено 500= 10/5 400= 71 650=
10/9 250=
Израсходовано 650=

Остаток
Перерасход 150=
Приложение 1 документ


Оборотная сторона авансового отчёта


п\п
Дата
Кому, за что и по какому документу уплачено
Сумма
Дебет

1
4.03.
Товарный чек магазина №5:
Запасные части
Инвентарь
Итого

400=
250=
650=

10\5
10\9




Журнал – ордер №7 за март 20 года

Авансового отчёта


Ф. И. О. подотчётного лица


Остаток на начало


Выдоно под отчёт

Внесена неиспользо-ванная подотчётная сумма

Возмещение перерасхода подотчётному лицу

Использование подотчётных сумм


Остаток на
конец



Д71
К71
Да
та
№ РКО
Сумма
Дата
Сумма
Дата
Сумма
10\5
10\9
Ито
го
Д71
К71

1
Иванов П.С.




4.03
1
500=









400=

250=

650=


150=



Сидоров М.Л.
300=







14.03
300=
















Петров А.Р.




180=











20.03
180=

















Итого
300=
180=


500=

300=

180=
400=
250=
650=

150=














Пример. Составить проводки и определить остаток по счету 71 на конец месяца. Выдано из кассы под отчёт на хозяйственные расходы 5000 рублей, командировочные расходы 3500 рублей. За счёт подотчётных сумм приобретены материалы на сумму 4800 рублей ,списаны командировочные расходы на сумму 4200 рублей. На начало месяца задолженность подотчётного лица составила 200 рублей.


Д 71 К
1. Д 71 К 50/1 – 5000 =
С. 200=
1) 5000=
2) 3500=
С.-
3) 4800=
4) 4200=

Об. 8500=
Об. 9000=


С. 300=

2. Д 71 К 50/1 – 3500 =
3. Д 10/1 К 71 – 4800 =
4. Д 20 К 71 – 4200 =





Пример. Составить проводки. Выдано под отчёт из кассы предприятия на хозяйственные расходы 2000 рублей. За счёт подотчётных сумм приобретены строительные материалы на сумму 800 рублей и запасные части 1000 рублей. Остаток неиспользованной суммы внесён в кассу предприятия.

Д 71 К
1. Д 71 К 50/1 - 2000 =
2. Д10/8 К 71 - 800 =
С.-
1) 2000=

С.-
2) 800=
3) 1000=
4) 200=

об. 2000=
об. 2000=

С.-
С.-

3. Д 10/5 К 71 - 1000 =
4. Д 50/1 К 71 - 200 =







Пример. Составить проводки и определить остаток по счету 71 на конец месяца. На начало месяца задолженность перед подотчётным лицом составила 500 рублей. В течение месяца выданы из кассы командировочные расходы 3000 рублей. По возвращению из командировки представлены следующие оправдательные документы: железнодорожные билеты на сумму 500 рублей, счёт за проживание в гостинице 1000 рублей, суточные 400 рублей.
Д 71 К
С.-
1) 3000=
С.500=
2) 500=
3) 1000=
4) 400=

Об. 3000=
Об. 1900=

С. 600=


1. Д 71 К 50/1 – 3000 =
2. Д 20 К 71 – 500 =
3. Д 20 К 71 – 1000 =
4. Д 20 К 71 – 400 =






8.3. Формы безналичных расчётов
В настоящее время наиболее распространены следующие формы безналичных расчетов:

Расчёты платежными поручениями.
Платежное поручение – это поручение предприятия банку перечислить соответствующую сумму с его расчётного счёта на расчётный счёт получателя.
Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, внебюджетные фонды и т.д. Платёжное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком отделении банка находится расчётный счёт плательщика и получателя. Платёжное поручение подписывает руководитель и главный бухгалтер и ставится печать предприятия. Подписи и печать ставятся только на одном экземпляре платёжного поручения, который остаётся в банке. На остальных экземплярах банк ставит свою отметку. Печать на платёжном поручении должна быть чёткой, подписи должны соответствовать подписям в карточке и никаких помарок и исправлений не допускается.




Расчёты аккредитивами
Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении.
Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчётного счёта покупателя на счёт аккредитивов. Каждый аккредитив открывается для расчётов только с одним поставщиком на срок до 15 дней. Аккредитивная форма расчёта применяется только в тех случаях, когда поставщик не уверен в получении денежных средств от покупателя за поставленный ему товар.
Расчёты по аккредитивам учитываются на счёте 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчёт 55/1 «Аккредитивы». Субсчёт активный.

Дебет субсчёт 55/1 Кредит
Сальдо – показывает сумму открытого аккредитива

Оборот – показывает вновь открытые аккредитивы


Оборот – показывает использование аккредитивов на оплату счетов поставщиков, возврат неиспользованных сумм аккредитивов





Расчёты чеками
Расчетный чек – это письменное поручение банку перечислить со счёта чекодателя, указанную в чеке сумму, на счёт чекодержателя.
Чековые книжки предприятие получает в своём банке по заявлению. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. Различают лимитированные и не лимитированные чековые книжки. Лимит определяется путём деления общей суммы на количество расчетных чеков. Лимит проставляется на оборотной стороне каждого выдаваемого чека, который подписывают руководитель и главный бухгалтер и ставится круглая печать предприятия.
Движение денежных средств в чековых книжках отражается на счёте 55, к которому открывается субсчёт 55/2 «Чековые книжки». Субсчёт активный.



Дебет субсчёт 55/2 Кредит
Сальдо – показывает остаток неиспользованной суммы по чековым книжкам
Оборот – показывает получение чековых книжек путем перечисление на них денежных средств с расчетного счета



Оборот – показывает оплату чеками счетов поставщиков, возврат неиспользованных сумм по чековым книжкам



Бухгалтерские проводки к счёту 55

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Д
К

1.
2.
3.
4.
5.
6.
Открыт аккредитив в банке покупателя
Использованы средства аккредитива на оплату счетов поставщиков
Возвращена на расчетный счёт неиспользованная сумма аккредитива
Получены чековые книжки в банке покупателя
Оплачены чеками счета поставщиков
Возвращена на расчётный счёт неиспользованная сумма по чековым книжкам
55/1
60
51
55/2
60
51
51
55/1
55/1
51
55/2
55/2







8.4. Расчёты предприятия с различными юридическими и физическими лицами


Предприятия ведут учёт расчётов с различными юридическими и физическими лицами на счетах: 60,62,68,69,70,73,76.


Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 60 Кредит
Сальдо – показывает задолженность поставщиков перед предприятием
Оборот – показывает оплату счетов поставщиков
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед поставщиками
Оборот – показывает вновь принятые к оплате счета поставщиков



Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 62 Кредит
Сальдо – показывает задолженность покупателей перед предприятием
Оборот – показывает вновь предъявленные для оплаты счета покупателям
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед покупателями
Оборот – показывает поступление денежных средств от покупателей






Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 68 Кредит
Сальдо – показывает задолженность бюджета перед предприятием по налогам
Оборот – показывает перечисление налогов в бюджет
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед бюджетом по налогам
Оборот – показывает начисление налогов

К счёту 68 могут быть открыты следующие субсчета:
68/1 «Налог на прибыль»
68/2 «НДС (Налог на добавленную стоимость)»
68/3 «НДФЛ (Налог на доходы с физических лиц)»
68/4 «Налог на имущество» и др.





Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Счёт активно-пассивный.


Дебет счёт 69 Кредит
Сальдо – показывает задолженность фондов перед предприятием по взносам
Оборот – показывает перечисление взносов
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед фондами по взносам
Оборот – показывает начисление взносов



К счёту 69 открываются субсчета:
69/1 «Расчёты по социальному страхованию» (2,9%)
69/2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» (22%)
69/3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» (5,1%)
69/4 «Расчёты по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний» (0,2% – 8,5%)












Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 70 Кредит
Сальдо – показывает задолженность персонала перед предприятием по заработной плате
Оборот – показывает выплату или перечисление заработной платы, удержания из заработной платы
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед персоналом по заработной плате
Оборот – показывает начисление заработной платы



Счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 73 Кредит
Сальдо – показывает задолженность персонала перед предприятием по прочим операциям
Оборот – показывает вновь предоставленные работникам предприятия займы; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед персоналом по прочим операциям
Оборот – показывает возврат ранее предоставленных займов, удержание материального ущерба с виновных лиц



К счёту 73 открываются субсчета:
73/1 «Расчёты по предоставленным займам»
73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»



Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Счёт активно-пассивный.

Дебет счёт 76 Кредит
Сальдо – показывает задолженность прочих дебиторов перед предприятием
Оборот – показывает перечисление страховых платежей, предъявление претензий, выплата депонированной заработной платы
Сальдо – показывает задолженность предприятия перед прочими кредиторами
Оборот – показывает начисление страховых платежей, депонирование заработной платы, оплата претензий


К счёту 76 открываются субсчета:
76/1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»
76/2 «Расчёты по претензиям»
76/3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
76/4 «Расчёты по депонированным суммам»



Пример. Составить проводки и определить остаток по счёту 73 на конец месяца. На начало месяца задолженность предприятия перед персоналом составила 1000 рублей. В течение месяца предоставлен займ работнику в сумме 5000 рублей. Выявлена недостача, подлежащая взысканию с виновного лица в сумме 2000 рублей.

Д 73/1 К 50/1 – 5000=
Д 73/2 К 94 – 2000=
Д счет 73 К



5000=
2000=
об. 7000=

с. 6000=
с. 1000=


об. -











HYPER13PAGE HYPER15


HYPER13PAGE HYPER141HYPER15





Приложенные файлы

  • doc lekcii
    Трухачева А.В.
    Размер файла: 978 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий