Магистерская диссертация на тему: «Бюджетирование и планирование на предприятии (организации, фирме)»

Основные данные о работе
Наименование учебного заведения
НАЧОУ ВПО «Современная гуманитарная академия»

Филиал
Челябинский

Вид работы
Письменная магистерская диссертация

Название дисциплины
Магистерская диссертация

Тема
Бюджетирование и планирование на предприятии (организации, фирме)

Фамилия выпускника
Берсенева

Имя выпускника
Татьяна

Отчество выпускника
Алексеевна

№ контракта
1160712403121001



Содержание


Основные данные о работе 1
Содержание 2
Введение 3
Основная часть
1. Теоретические аспекты системы бюджетирования в экономической литературе 10
1.1 Содержание структура, формы и принципы бюджетного планирования 10
1.2 Факторы, влияющие на бюджетное планирование в муниципальном учреждении 25
1.3 Особенности бюджетирования и бухгалтерского учета в муниципальном учреждении и организациях жилищно-коммунального хозяйства 33
2. Оценка эффективности бюджетного планирования на примере МКУ «Нязепетровское УЖКХ» с использованием методологии экспресс – анализа 42
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности МКУ «Нязепетровское УЖКХ» 42
2.2 Анализ тенденции динамики показателей бюджетного планирования 55
3. Методология применения системы бюджетирования с целью повышения эффективности принятия управленческих решений на предприятии и оценка ее эффективности 72
3.1 Методика оценки эффективности рекомендаций и расчета прогнозных показателей развития МКУ «Нязепетровского УЖКХ» 72
3.2 Разработка алгоритма принятия управленческих решений с учетом специфики деятельности муниципальных учреждений, на примере МКУ «Нязепетровского УЖКХ» 95
Заключение 97
Глоссарий 108
Список использованных источников 114
Приложения 119


Введение

Актуальность темы исследования. В экономической литературе до сих пор продолжаются дискуссии относительно содержания категорий бюджетирования и планирования хозяйственной деятельности, поэтому в магистерской диссертации необходимо на основании анализа точек зрения экономистов определить понятия названных категорий. Вследствие того, что в экономике России происходят трансформации экономических отношений, возникает проблема исследования особенностей названных экономических отношений хозяйственных организаций. Особое внимание при анализе автор будет уделять особенностям бюджетирования и планирования хозяйственной деятельности МКУ «Нязепетровское УЖКХ». Руководство различных организаций осознало необходимость применения новейших технологий для решения задач управления, среди которых особенно актуальной является бюджетирование.
Наличие пробелов в теории и в практике управления бюджетами организации и в управлении такой важной функции как планирование делают эти проблемы достаточно острыми, и не требующими отлагательства, что в конечном итоге и определило тему магистерской диссертации.
Бизнес-деятельность тесно связана с инновационными технологиями. Если учесть актуальность бюджетирования и его роль на предприятии, то современное программное обеспечение делает этот процесс максимально простым и эффективным.
В больших компаниях, где работает и обслуживается огромное количество людей, ощущается польза автоматизации деятельности предприятия. Для стабильной и качественной работы необходим строгий учет и планирование финансовых операций, поскольку это основа деятельности любого учреждения. В таком случае актуальность темы бюджетирования выходит на первый план.
С внедрением бюджетирования, ориентированного на результат, в бюджетный процесс Российской Федерации с целью повышения эффективности бюджетных расходов, стало очевидным, что одним из условий достижения поставленной цели является не только изменение концепции бюджетного финансирования отрасли, но и изменение управления в ней. Актуальность внедрения результативного бюджетирования на уровне муниципальных образований объясняется наличием вполне определенных условий: традиционные методы повышения эффективности бюджетных расходов, такие как открытые конкурсы, усиление финансовой дисциплины и казначейские технологии практически исчерпали себя и не могут решить проблем несбалансированности бюджета; ситуация бюджетного кризиса, при которой необходимы радикальные меры по сокращению расходов при одновременном удержании прежних позиций в части достигнутого уровня оказания бюджетных услуг. Актуальность бюджетирования на предприятии тяжело переоценить, поскольку это огромный бизнес-механизм, требующий максимально точной отладки. Его постоянная настройка и контроль являются неотъемлемым элементом общего рабочего процесса.
Финансовое планирование и бюджетирование являются одним из важнейших составных элементов управления финансами предприятия в современных условиях.
Планирование основывается на формировании бюджетов. Бюджеты охватывают все стороны хозяйственной деятельности и включают плановые и отчетные данные. Так как в бюджетах отражены цели и задачи компании, то поэтому в процессе бюджетирования обеспечивается текущий контроль за решениями и процедурами по обеспечению достижения запланированных финансовых показателей в результате образования, распределения и использования хозяйственных средств компании на всех стадиях ее создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, а также в результате формирования и изменения стоимостных оценок и пропорций активов и пассивов компании. Планирование – это вид деятельности, связанный с постановкой целей (задач) и действий в будущем. Оно является важнейшей функцией управления, которая, так же как и управление видоизменяется в процессе развития экономики.
Значение планирования для предприятия очень велико: с помощью детально разработанных планов, основанных на реальных фактах хозяйственной деятельности предприятия, анализа деятельности в предыдущих годах, руководитель сможет эффективно управлять хозяйственной деятельностью предприятия и влиять на результаты по итогам финансового года.
Поэтому можно сказать, что планирование на предприятии, сегодня никак не потеряло своего значения, а видоизменило его. В условиях активной конкуренции и сложной внешней среды эффективное управление компанией возможно только благодаря использованию планов хозяйственной деятельности на основе системы планирования на предприятии. Планы ориентируют работу всех подразделений и отделов предприятия на совместную целенаправленную работу для достижения поставленной перед предприятием цели.
Планирование на предприятии также позволяет, учитывая деятельность конкурентов, разрабатывать эффективные приемы противодействия, для того, чтобы добиться новых конкурентных преимуществ.
В организации появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента. Значит решение данных задач связано, прежде всего, с совершенствованием системы управления. Основой планирования и принятия управленческих решений в организации, оценки всех аспектов ее финансовой состоятельности является бюджетирование.
В науке накопилось много фактов, и возникла необходимость теоретических построений, относящихся к изучаемому явлению, которые бы обобщали эти факты в рамках теоретического построения.
Практическая актуальность темы исследования определяется наличием практических задач в жизни общества, решение которых без дополнительных научных исследований или разработок невозможно.
Проведенные реформы в жилищно-коммунальной сфере не дали ожидаемых результатов. Все эти и многие другие обстоятельства обусловили необходимость изучения и осмысления процессов, происходящих в жилищно-коммунальном хозяйстве муниципальных образований в современных условиях.
Информационно – аналитическая основа. Опубликованные работы Афитова Э. А., Бухалкова М. И., Онищенко С. В., Сергеева И. В. и ряда других авторов посвящены изучению вопросов организационно-экономического обеспечения функционирования предприятий жилищно-коммунального хозяйства, анализу подходов к планированию его деятельности в рыночных условиях, а также изучению бюджетирования как важнейшему инструменту для получения дохода и изучению планирования, как важнейшей функции управления. В работах Бухалкова М. И. и Онищенко С. В. достаточно полно раскрывается суть, содержание и актуальные проблемы бюджетирования и планирования. Несмотря на бесспорную научную ценность и практическую значимость этих работ, они не затрагивают многих вопросов совершенствования управления в сфере жилищно-коммунального хозяйства в связи с ускоренным развитием муниципального управления, не затрагивают многих вопросов совершенствования бюджетирования и планирования в жилищно-коммунальном хозяйстве. В результате эта область научных и практических интересов остается пока еще малоизученной.
Необходимо выявить причины, тормозящие развитие жилищно-коммунальной сферы, наиболее значимые проблемы деятельности предприятий отрасли и разработать эффективные меры по улучшению финансового управления жилищно-коммунальным хозяйством с учетом имеющихся финансовых возможностей муниципальных образований и разработать мероприятия по улучшению бюджетирования и планирования в ЖКХ.
Бюджетирование играет важнейшую роль в развитие предприятия и в получении наиболее высокой прибыли. Управление предприятием невозможно без финансового планирования работы предприятия, а также контроля за выполнением разработанных финансовых планов. Поэтому планирование и контроль результата деятельности предприятия стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления и служащего для обеспечения достоверной информацией. Именно поэтому изучение бюджетирования и планирования является необходимым.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является научное обоснование теоретических положений и разработка методических рекомендаций по совершенствованию финансового планирования, формированию системы бюджетирования на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства на основе оценки и анализа бюджетирования хозяйственной деятельности МКУ «Нязепетровское УЖКХ».
Достижение поставленной цели предопределило постановку и решение следующих задач: раскрыть содержание, структуру, формы и принципы бюджетного планирования; рассмотреть факторы, влияющие на бюджетное планирование в муниципальном учреждении; исследовать особенности бюджетирования и бухгалтерского учета в муниципальном учреждении и организациях жилищно-коммунального хозяйства; предоставить организационно-экономическую характеристику деятельности организации; проанализировать тенденции изменения динамики показателей бюджетного планирования; описать методику оценки эффективности рекомендаций и расчета прогнозных показателей развития организации; разработать алгоритм принятия управленческих решений с учетом специфики деятельности муниципальных учреждений.
Объект исследования – бюджетирование и планирование хозяйственной деятельности.
Предмет исследования – экономические отношения между субъектами, возникающими в процессе бюджетирования и планирования хозяйственной деятельности МКУ «Нязепетровское УЖКХ».
Методы исследования. В диссертации используются теоретические и эмпирические методы исследования. Эмпирические методы (основанные на опыте) включают: изучение литературы по теме магистерской диссертации, нормативных и инструктивно-методических материалов; анализ научной литературы; наблюдение; изучение и обобщение опыта отечественной и зарубежной практики. Теоретические методы включают: моделирование; сравнение; обобщение; систематизацию.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых, разработки учебных и научно-исследовательских институтов, законы, постановления и другие нормативные документы Правительства Российской Федерации и муниципальных органов власти по вопросам деятельности жилищно-коммунальной сферы, в частности, в муниципальном образовании города Нязепетровска, а также статистические данные.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в авторском подходе к обоснованию и разработке теоретических и методических рекомендаций постановки бюджетирования и планирования в системе жилищно-коммунального хозяйства муниципального образования и уточнении понятийного аппарата системы бюджетирования и планирования.
Теоретическая и практическая значимость выполненного исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы в деятельности органов местного самоуправления по улучшению функционирования предприятий жилищно-коммунальной сферы, и будут способствовать повышению уровня обслуживания потребителей жилищно-коммунальных услуг. Представленные в диссертационном исследовании положения, выводы и рекомендации уточняют и обосновывают теоретическую базу для решения проблем организации и внедрения системы бюджетирования и планирования на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства с учетом отраслевых особенностей.
Основные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:
а) сформулированы предложения по уточнению содержания понятий бюджетирования и планирования в жилищно-коммунальной сфере;
б) выявлены недостатки методологического и организационного характера системы финансового планирования на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства муниципальных образований;
в) разработано управленческое решение, возникающее в процессе бюджетирования и планирования хозяйственной деятельности организации;
г) предложены рекомендации по управлению бюджетным процессом на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства в муниципальном образовании, обеспечивающие его эффективную организацию и предложены мероприятия для улучшения процесса бюджетирования и планирования в организации: начиная с реформирования сферы ЖКХ и заканчивая «прозрачностью» всех действий предприятий жилищно-коммунального комплекса;
д) обоснована необходимость внедрения бюджетирования на предприятиях жилищно-коммунального комплекса как логическое продолжение использования бюджетирования, ориентированного на результат, при планировании и контроле исполнения муниципальных бюджетов с целью обеспечения прозрачности расходов и финансовых потоков предприятий муниципальных образований.
Логика и структура диссертации. Логика и структура диссертации определены поставленными целями и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, глоссария, списка использованной литературы и приложений.

Основная часть
1 Теоретические аспекты системы бюджетирования в экономической литературе

1.1 Содержание, структура, формы и принципы бюджетного планирования

На основании анализа литературы можно изложить альтернативные авторские подходы к определению ключевых понятий из темы магистерской диссертации, а именно к определению понятий «бюджетирование» и «планирование».
А. Н. Гаврилова и А. А. Попов рассматривают понятие «бюджетирование» так: бюджетирование – процесс составления и принятия бюджетов, последующий контроль за их исполнением. Одна из составляющих системы финансового управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени. [24, с. 287].
У А. И. Алексеевой, Ю. В. Васильева, А. В. Малеевой и Л. И. Ушвицкого бюджетирование – это процесс планирования будущей деятельности организации, результаты которого оформляются системой бюджетов. [36, с. 425].
Г. П. Кузина и Е. И. Шохин дали следующее определение понятию «бюджетирование»: бюджетирование – это непрерывная процедура составления и исполнения бюджетов. [51, с. 124].
На основании синтеза подходов различных авторов к определению понятия «бюджетирование» сформулировано собственное определение данного понятия. Оно выглядит следующим образом.
Бюджетирование – это практическая реализация в информационной системе концепции и методологии бюджетного планирования организации.
А. Н. Гаврилова и А. А. Попов рассматривают понятие «планирование» так: планирование – это оптимальное распределение ресурсов для достижения поставленных целей, деятельность, связанная с постановкой целей и действий в будущем. [24, с. 407].
У А. И. Алексеевой, Ю. В. Васильева, А. В. Малеевой и Л. И. Ушвицкого планирование – это определение системы целей функционирования и развития организации, а также путей и средств их достижения. [36, с. 521].
Г. П. Кузина и Е. И. Шохин дали следующее определение понятию «планирование»: это вид деятельности, связанный с постановкой целей, задач и действий в будущем. Это одна из основных функций менеджмента. [51, с. 317].
На основании синтеза подходов различных авторов к определению понятия «планирование» сформулировано собственное определение данного понятия. Оно выглядит следующим образом.
Планирование – это разработка и установление руководством предприятия системы количественных и качественных показателей его развития, в которых определяются темпы, пропорции и тенденции развития данного предприятия, как в текущем периоде, так и на перспективу.
Так как на основании синтеза подходов различных авторов к определению понятий «бюджетирование» и «планирование» сформулированы собственные определения этих понятий, то можно на основании анализа изученной литературы описать структуру бюджетирования и планирования, выделить формы (виды), принципы бюджетирования и планирования.
А. Н. Гаврилова и А. А. Попов рассматривают структуру бюджетирования следующим образом.
Бюджет организации представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и описывает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других хозяйственных операций. [24, с. 196].
Бюджет продаж – утвержденный для организации план продаж, ожидаемых в течение определенного периода, классифицированный по центрам ответственности. [24, с. 198].
Бюджет запасов готовой продукции содержит информацию о запасах по видам продукции, по организации в целом и по отдельным бизнесам внутри нее в натуральных и стоимостных показателях. [24, с. 204].
Бюджет производства формируется помесячно и поквартально только в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства. [24, с. 206].
Бюджет прямых производственных затрат является завершающим операционным бюджетом. [24, с. 210].
Бюджет общепроизводственных расходов показывает расходы на оплату труда административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала непосредственно занятого в конкретном структурном подразделении, арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, затраты на текущий ремонт и другие затраты на протяжении бюджетного периода. [24, с. 215].
Бюджет себестоимости реализованной продукции. Расчет ведется на основании данных предыдущих бюджетов с использованием алгоритмов, определяемых принятой методикой исчисления себестоимости. [24, с. 217].
Бюджет коммерческих расходов отражает расходы на рекламу, комиссионные сбытовым посредникам и прочие расходы по сбыту продукции организации. [24, с. 219].
Бюджет управленческих расходов содержит информацию о расходах на оплату труда административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала в аппарате управления организации, арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, затраты на текущий ремонт, стоимость инвентаря и другие расходы на протяжении бюджетного периода. [24, с. 220].
Прогнозный отчет о прибылях и убытках. Рассчитывают прогнозные значения: объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера. [24, с. 225].
Инвестиционный бюджет на основе выбранного критерия эффективности инвестиций определяет, какие долгосрочные активы необходимо приобрести или построить. Влияет на бюджет денежных средств, прогнозный баланс. [24, с. 232].
Бюджет формирования и распределения финансовых ресурсов. Представляет собой прогноз остатков по статьям баланса: дебиторская задолженность, денежные средства, запасы, внеоборотные активы, кредиторская задолженность. [24, с. 235].
Бюджет движения денежных средств является главным документом в системе внутрифирменного бюджетирования. [24, с. 238].
А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева и Л. И. Ушвицкий рассматривают структуру бюджетирования следующим образом.
Последовательность формирования основного генерального бюджета удобно представить в виде упрощенной схемы. Данная схема описывает логическую последовательность процесса бюджетирования.
Бюджет продаж – операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида товара. Роль этого бюджета настолько велика, что приводит к необходимости создания отдельного подразделения со своей инфраструктурой, качественно и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля товаров. [36, с. 162].
Одновременно с бюджетом продаж целесообразно составлять бюджет коммерческих расходов.
Бюджет производства – это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде. [36, с. 169].
Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовых товаров. [36, с. 171].
Бюджет прямых затрат на материалы – это количественное понижение плановых показателей прямых затрат организации на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. [36, с. 173].
В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов. [36, с. 174].
Бюджет себестоимости реализованной продукции представляет плановый документ, содержащий расчет себестоимости продукции, запланированной к производству в бюджетном периоде. [36, с. 177].
Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное выражение плановых показателей затрат организации на оплату труда основного производственного персонала.
В случае если в организации накопилась задолженность по оплате труда или организация подозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляют график погашения задолженности по заработной плате. [36, с. 182].
Бюджет производственных накладных расходов – это количественное выражение планов относительно всех затрат, связанных с производством товара, за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. [36, с. 186].
Бюджет управленческих расходов – это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом товара. [36, с. 194].
Прогнозный отчет о прибылях и убытках – это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. [36, с. 198].
Инвестиционный бюджет на основе выбранного критерия эффективности инвестиций определяет, какие долгосрочные активы необходимо приобрести или построить. Влияет на бюджет денежных средств, прогнозный баланс. [36, с. 200].
Бюджет денежных средств – это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. [36, с. 204].
Прогнозный баланс – это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии организации на конец прогнозируемого периода. Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало. [36, с. 209].
Г. П. Кузина и Е. И. Шохин рассматривают структуру бюджетирования следующим образом.
Бюджет реализации является стартовой точкой составления общего бюджета.
Переходящие запасы включают в себя запасы готовой и незавершенной продукции. [51, с. 234].
Бюджет производства составляется после составления бюджета реализации.
Бюджет общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. [51, с. 246].
Бюджет цеховой себестоимости продукции сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства. [51, с. 248].
Бюджет прибылей и убытков представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов. [51, с. 256].
Бюджет капитальных вложений. Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов является комплексной задачей всего управленческого учета. [51, с. 259].
Прогнозный баланс позволяет финансовому менеджеру оценить, как будет выглядеть финансовое положение организации по прошествии соответствующего периода. [51, с. 268].
Наиболее последовательная и полная структура бюджетирования принадлежит А. И. Алексеевой, Ю. В. Васильеву, А. В. Малеевой и Л. И. Ушвицкому.
А. Н. Гаврилова и А. А. Попов считают, что процесс планирования включает три этапа. Анализ стратегических проблем. Прогноз будущих условий деятельности и определение задач. Выбор оптимально варианта развития. [24, с. 409].
А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева и Л. И. Ушвицкий считают, что совместное функционирование компонентов обеспечивает прогресс выработки и реализации планов.
Содержание этого процесса в его расширенной версии включает несколько основных этапов: определение миссии организации; формулировка основных целей организации; анализ внешней среды; управленческое обследование внутренних сильных и слабых сторон организации; изучение стратегических альтернатив; реализация стратегии; последующий контроль и оценка эффективности реализации стратегии. [36, с. 525].
На этапе анализа и оценки внешнеорганизационной среды решаются три основные задачи: выявляются и характеризуются те особенности внешнего окружения, которыми обусловлена необходимость выработки новой стратегии функционирования или модификации уже использующейся в текущий момент стратегии; определяются и исследуются внешние факторы негативного плана, представляющие угрозу для реализации стратегии или являющиеся источником трудностей; определяются также и внешние факторы позитивного характера, которые могут способствовать реализации формулируемой стратегии. [36, с. 526].
В ходе стратегического, то есть перспективного, долгосрочного планирования, приоритет отдается глобальным факторам среды «косвенного» воздействия. После анализа создается рабочий документ «перечень внешних опасностей и возможностей». Он позволяет провести их сравнительную оценку и дать диагноз перспектив разработки той или иной стратегии. [36, с. 528].
Следующий этап – управленческое обследование – направлен на определение внутренних резервов и особенностей организации, способствующих или препятствующих реализации тех возможностей, которые предоставляет внешняя среда. Здесь определяются ресурсы организации по противодействию негативным характеристикам среды. Эффективная диагностика – это одновременно и прогностика: недостаточно лишь констатировать наличное состояние, необходимо оценить и тенденции изменения внешней и внутренней среды организации, что и осуществляется в системе плановых предположений. Эта система составляет основу для процесса сравнительного анализа возможных стратегий функционирования. [36, с. 530].
Г. П. Кузина и Е. И. Шохин считают, что технология планирования деятельности предполагает выделение нескольких этапов: организационно-подготовительный этап; этап разработки проекта плана; этап согласования и утверждения плана.
На первом этапе решаются вопросы: определение ответственных разработчиков проекта плана; определение сроков разработки и утверждения плана; организация методического обеспечения; информационное обеспечение. На втором этапе решаются вопросы: редактирование целей и задач социально-культурной деятельности; выбор формы и структуры плана работы; определение форм и методов деятельности; определение сроков проведения мероприятий и их исполнителей; оформление проекта плана в соответствии с требованиями к документам, изложенными в государственных стандартах. На третьем этапе решается задача согласования и утверждения плана. [51, с. 320].
Наиболее точное описание этапов планирования принадлежит А. И. Алексеевой, Ю. В. Васильеву, А. В. Малеевой и Л. И. Ушвицкому.
А. Н. Гаврилова и А. А. Попов рассматривают виды бюджетов следующим образом.
В организации следует разрабатывать различные виды бюджетов. В зависимости от объекта выделяют сводный бюджет – бюджет организации в целом, функциональные бюджеты – бюджеты отдельных его подразделений. В зависимости от периода, который охватывает бюджетирование, выделяют стратегические, тактические и оперативные бюджеты. [24, с. 242].
А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева и Л. И. Ушвицкий рассматривают виды бюджетов следующим образом.
По составу показателей бывают: отчет о прибылях и убытках, инвестиционный бюджет, балансовый отчет, бюджет потока денежных средств. [36, с. 212]. По объекту бюджетирования бывают: бюджет продаж, бюджет производственных запасов, бюджет производства, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных накладных расходов, бюджет прямых затрат на материалы, производственная себестоимость реализованной продукции, бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов. [36, с. 214]. По горизонту планирования бывают: годовой, квартальный, месячный бюджеты. [36, с. 215]. По технологии планирования бывают: последовательный, скользящий бюджеты. [36, с. 216]. По уровню планирования бывают: бюджет центра финансовой ответственности, консолидированный бюджет организации. [36, с. 218].
Г. П. Кузина и Е. И. Шохин рассматривают виды бюджетов следующим образом.
По функциональному назначению бывают: бюджет имущества, бюджет доходов и затрат, бюджет движения денежных средств, бюджет операционной деятельности. [51, с. 270]. По отношению к уровню интеграции управленческой информации бывают: бюджет центра первичного учета, консолидированный бюджет. [51, с. 271]. В зависимости от временного интервала бывают: стратегический бюджет, оперативный бюджет. [51, с. 273].
Наиболее точные виды бюджетов принадлежат А. И. Алексеевой, Ю. В. Васильеву, А. В. Малеевой и Л. И. Ушвицкому.
А. Н. Гаврилова и А. А. Попов рассматривают виды планирования следующим образом.
В зависимости от периода времени, которое охватывают планы, их, подразделяют на перспективные, текущие и оперативные. Перспективное планирование предусматривает два вида планов: долгосрочное и среднесрочное. Текущее планирование предусматривает разработку годовых планов. Оперативное планирование охватывает более короткие сроки (месяц, декаду, смену). [24, с. 412].
А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева и Л. И. Ушвицкий рассматривают виды планирования следующим образом.
По срокам различают следующие виды планирования: перспективное, текущее и оперативно-производственное. [36, с. 536].
Перспективное планирование основывается на прогнозировании. С его помощью прогнозируются перспективная потребность в новых видах продукции, товарная и сбытовая стратегия предприятия но различным рынкам сбыта. Перспективное планирование традиционно подразделяется на долгосрочное и среднесрочное планирование. Долгосрочный план имеет программно-целевой характер. Число показателей в плане ограниченно. Цели и задачи перспективного долгосрочного плана конкретизируются в среднесрочном плане. Объектами среднесрочного планирования являются организационная структура, производственные мощности, капитальные вложения, потребности в финансовых средствах, исследования и разработки, доля рынка. В настоящее время сроки исполнения планов не имеют обязательного характера. [36, с. 538].
Текущее (годовое) планирование разрабатывается в разрезе среднесрочного плана и уточняет его показатели. Структура и показатели годового планирования различаются в зависимости от объекта и подразделяются на заводские, цеховые и бригадные. [36, с. 539].
Оперативно-производственное планирование уточняет задания текущего годового плана на более короткие отрезки времени и по отдельным производственным подразделениям. Такой план служит средством обеспечения ритмичного выпуска продукции и равномерной работы предприятия и доводит плановые задания до непосредственных исполнителей. Оперативно-производственное планирование подразделяется на межцеховое, внутрицеховое и диспетчирование. Завершающим этапом заводского оперативно-производственного планирования является сменно-суточное планирование. [36, с. 541].
С точки зрения обязательности принятия и выполнения плановых заданий планирование подразделяется на директивное и индикативное планирование. Директивное планирование характеризуется обязательным принятием и выполнением плановых заданий, установленных вышестоящей организацией для подчиненных ей предприятий. Индикативное планирование – это форма государственного регулирования производства через регулирование цен и тарифов, ставок налогов, банковских процентных ставок за кредит, минимального уровня заработной платы и других показателей. [36, с. 542].
Необходимо различать перспективное планирование, прогнозирование, стратегическое планирование, тактическое планирование и бизнес-планирование, которые взаимосвязаны, образуют единую систему и в то же время выполняют различные функции и могут применяться самостоятельно. Перспективное планирование основано на прогнозировании. Стратегическое планирование ставит перспективные цели и вырабатывает средства их достижения, определяет основные направления развития предприятия и формирует миссию предприятия, направленную на реализацию его общей цели. Тактическое планирование в отличие от перспективного и стратегического планирования охватывает краткосрочный и среднесрочный периоды и направлено на реализацию выполнения этих планов, которые конкретизируются в комплексных планов социально-экономического развития предприятия. [36, с. 544].
Существуют и другие классификации видов планирования. Планирование бывает: реактивным – базируется на анализе и экстраполяции прошлого опыта снизу вверх; инактивным – ориентируется на существующее положение предприятия для выживания и стабилизации бизнеса; преактивным – основано на прогнозах с учетом будущих изменений и осуществляется на предприятиях сверху вниз путем оптимизации решений; интерактивным – заключается в проектировании будущего с учетом взаимодействия прошлого, настоящего и будущего. [36, с. 546].
Г. П. Кузина и Е. И. Шохин рассматривают виды планирования следующим образом.
В зависимости от длительности планового периода: долгосрочное планирование – планирование сроком от 5 лет и более; среднесрочное планирование – сроком от года до пяти; краткосрочное планирование. [51, с. 326]. В зависимости от содержания хозяйственной деятельности: планирование производства; план сбыта; план материально-технического снабжения; финансовое планирование. [51, с. 327]. С точки зрения организационной структуры предприятия: общее планирование деятельности фирмы; планирование деятельности отдельных подразделений; планирование деятельности дочерних предприятий и филиалов. [51, с. 329]. В зависимости от направленности и характера решаемых задач: стратегическое или перспективное планирование; среднесрочное планирование; тактическое; система планов предприятия и их взаимосвязь. [51, с. 330].
Наиболее точные виды планирования принадлежат А. И. Алексеевой, Ю. В. Васильеву, А. В. Малеевой и Л. И. Ушвицкому.
А. Н. Гаврилова и А. А. Попов рассматривают принципы бюджетирования следующим образом: принцип единства бюджетной системы; принцип разграничения доходов и расходов между отдельными бюджетами; принцип самостоятельности бюджетов; принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов; принцип сбалансированности бюджета; принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств; принцип достоверности бюджета. [24, с. 262].
А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева и Л. И. Ушвицкий рассматривают принципы бюджетирования следующим образом.
Важнейшим условием эффективности функционирования какого-либо экономического инструмента, в том числе и бюджетирования, является разработка научно обоснованных принципов и их внедрение, и использование в практической деятельности. Путем анализа бюджетирования как важной составляющей финансового менеджмента организации можно сформулировать следующие принципы. [36, с. 220].
Принцип полноты. Суть этого принципа состоит в том, что разработанные бюджеты должны охватывать все виды деятельности и все подразделения организации. [36, с. 221].
Принцип обоснованности и реальности бюджетов заключается в необходимости ориентации на потребности рынка с приоритетом реализации продукции от производства, учетом пределов ресурсов, которые имеются в распоряжении организации, формирование бюджетов на основе рациональных норм и нормативов, использование прогрессивных методов их разработки. [36, с. 221].
Принцип интегрирования объясняется необходимостью тесной взаимосвязи между различными видами бюджетов с тем, чтобы исполнение бюджетов низшего уровня наибольшей мерой влияло на исполнение бюджетов высшего уровня.
Принцип гибкости состоит в том, что разработанная система бюджетов должна допускать возможность корректирования при изменении внешних условий и положения организации. [36, с. 226].
Принцип экономичности состоит в том, что затраты бюджетирования должны рационально соотноситься с полученными результатами. [36, с. 229].
Г. П. Кузина и Е. И. Шохин рассматривают принципы бюджетирования следующим образом: целевая направленность бюджетирования; учет отраслевых особенностей финансово-хозяйственной деятельности; обеспечение соответствия принципам учетной политики; соответствие принципам и методам калькулирования себестоимости продукции; учет основных направлений распределения и использования прибыли; обеспечение возможности формирования прогнозного баланса. [51, с. 289].
Наиболее точные и полные принципы бюджетирования принадлежат А. И. Алексеевой, Ю. В. Васильеву, А. В. Малеевой и Л. И. Ушвицкому.
А. Н. Гаврилова и А. А. Попов рассматривают принципы планирования следующим образом.
Принцип комплексности. Необходимо, чтобы принимаемые плановые и управленческие решения были комплексными, обеспечивающими учет изменений, как в отдельных объектах, так и в конечных результатах всего предприятия.
Принцип эффективности требует разработки такого варианта производства товаров и услуг, который при существующих ограничениях используемых ресурсов обеспечивает получение наибольшего экономического эффекта. [24, с. 416].
Принцип научности, то есть учет последних достижений науки и техники. [24, с. 418].
А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева и Л. И. Ушвицкий рассматривают принципы планирования следующим образом.
Планирование деятельности является на каждом предприятии наиболее важной функцией производственного менеджмента. [36, с. 548].
В качестве основных требований к разработке программы действий или планов предприятия ими были сформулированы пять принципов:
а) принцип необходимости планирования означает повсеместное и обязательное применение планов при выполнении любого вида трудовой деятельности;
б) принцип единства планов предусматривает разработку общего или сводного плана социально-экономического развития предприятия;
в) принцип непрерывности планов заключается в том, что на каждом предприятии процессы планирования, организации и управления производством, как и трудовая деятельность, являются взаимосвязанными между собой и должны осуществляться постоянно и без остановки;
г) принцип гибкости планов тесно связан с непрерывностью планирования и предполагает возможность корректировки установленных показателей и координации планово-экономической деятельности предприятия;
д) принцип точности планов определяется многими факторами, как внешними, так и внутренними. [36, с. 552].
В современной практике планирования, помимо рассмотренных классических, широкую известность имеют общеэкономические принципы. [36, с. 554].
Принцип комплексности. На каждом предприятии результаты экономической деятельности различных подразделений во многом зависят от уровня развития техники, технологии, организации производства, использования трудовых ресурсов, мотивации труда, доходности и других факторов. [36, с. 555].
Принцип эффективности требует разработки такого варианта производства товаров и услуг, который при существующих ограничениях используемых ресурсов обеспечивает получение наибольшего экономического эффекта. [36, с. 557].
Принцип оптимальности подразумевает необходимость выбора лучшего варианта на всех стадиях планирования из нескольких возможных альтернатив.
Принцип пропорциональности, то есть сбалансированный учет ресурсов и возможностей предприятия. [36, с. 560].
Принцип научности, то есть учет последних достижений науки и техники.
Принцип детализации, то есть степени глубины планирования. [36, с. 562].
Принцип простоты и ясности, то есть соответствия уровню понимания разработчиков и пользователей плана. [36, с. 564].
Наряду с рассмотренными важнейшими принципами планирования большое значение в рыночной экономике имеют принципы участия и холизма. Принцип участия показывает активное воздействие персонала на процесс планирования. Принцип холизма состоит из двух частей: координация и интеграция. Координация устанавливает, что деятельность ни одной части предприятия нельзя планировать эффективно, если ее выполнять независимо от остальных объектов данного уровня, а возникшие проблемы необходимо решать совместно. Интеграция определяет, что планирование, осуществляемое независимо на каждом уровне, не может быть столь же эффективным без взаимосвязи планов на всех уровнях. [36, с. 568].
Существуют также такие принципы планирования, как централизованный, децентрализованный и комбинированный. [36, с. 570].
Г. П. Кузина и Е. И. Шохин рассматривают принципы планирования следующим образом.
Принципы планирования определяют характер и содержание плановой деятельности в экономической организации: научность планирования; целенаправленность планирования; комплексность; сочетание перспективного и текущего планирования; оптимальность планирования; адаптивность планирования; демократический централизм при разработке плановых заданий. План должен устанавливаться сверху, но разработку должны осуществлять множество исполнителей и руководителей. [51, с. 345].
Наиболее точные и полные принципы планирования принадлежат А. И. Алексеевой, Ю. В. Васильеву, А. В. Малеевой и Л. И. Ушвицкому.
После того как были определены понятия «бюджетирование» и «планирование» с точки зрения разных авторов и собственные определения, были описаны структура бюджетирования и планирования, были выделены формы (виды), принципы бюджетирования и планирования можно перейти к изучению вопроса о факторах, влияющих на бюджетирование и планирование и особенностях бюджетирования и планирования муниципального учреждения.

1.2 Факторы, влияющие на бюджетное планирование в муниципальном учреждении

Современные сложные условия хозяйствования формируют факторы, влияющие на бюджетирование.
А. Н. Гаврилова и А. А. Попов рассматривают факторы, влияющие на бюджетирование следующим образом.
Плохая нормативная база: нехватка в организациях информации о затратах на производство продукции, отсутствие многих необходимых для планирования нормативов. Зачастую по объективным причинам отсутствует необходимая производственная и экономическая статистическая информация за предыдущие три – пять лет, либо эти данные непригодны для анализа. [24, с. 264].
«Бухгалтерский», «налогово-ориентированный» подход к затратам, их анализу, постатейному разделению, группировке, планированию. [24, с. 265].
Повсеместно отсутствует система учета и контроля затрат по местам их возникновения. [24, с. 266].
Отдельная существенная проблема – учет и распределение косвенных («накладных») затрат. [24, с. 268].
Отсутствие систематического подхода к управленческому учету. [24, с. 273].
Боязнь социальных конфликтов, нежелание проводить оптимизацию организационных структур. [24, с. 276].
Инерция руководства и собственников организации, нежелание «ввязываться» в длительные и сложные процессы организационных и управленческих изменений. [24, с. 278].
А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева и Л. И. Ушвицкий рассматривают факторы, влияющие на бюджетирование следующим образом.
Определение главного фактора, влияющего на бюджетирование, то есть ограничение деятельности организации в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Другим фактором могут быть также производственные мощности организации. [36, с. 232].
Г. П. Кузина и Е. И. Шохин рассматривают факторы, влияющие на бюджетирование следующим образом.
Масштаб организации. Чем больше организация, чем сложнее у нее организационная структура, тем более необходима координация работы между ее подразделениями. По мере развития организации, происходит, вначале появление, а затем происходит формализация системы планирования, появляются регламенты, процедуры, пишутся положения, то есть происходит документарное оформление системы бюджетирования. [51, с. 290].
Готовность персонала организации к работе в системе бюджетирования, и прежде всего готовность руководителей организации. [51, с. 293].
Традиции организации. Системы бюджетирования, во многом зависят от стиля управления сложившегося в организации. В организации с традициями участия работников в управлении, система бюджетирования менее формализована, чем в организациях с авторитарным стилем управления. [51, с. 295].
Особенности функционирования организации: особенности производственного процесса; особенности применяемых технологий; месторасположение организации и многое другое. [51, с. 297].
Наиболее точные и полные факторы, влияющие на бюджетирование принадлежат А. И. Алексеевой, Ю. В. Васильеву, А. В. Малеевой и Л. И. Ушвицкому.
А. Н. Гаврилова и А. А. Попов рассматривают факторы, влияющие на планирование следующим образом.
На деятельность предприятия влияют самые разнообразные факторы, которые классифицируются на контролируемые (внутренние) и неконтролируемые (внешние). К контролируемым относятся те, к которым непосредственно причастно предприятие. К неконтролируемым (внешних) факторов, влияющих на деятельность предприятия, относят семь факторов: политические, социальные, экономические, международные, технологические, рыночные, конкурентные.
А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева и Л. И. Ушвицкий рассматривают факторы, влияющие на планирование следующим образом.
В практической деятельности предприятия используют различные виды планирования, чаще всего их комбинацию. Совокупность различных видов планирования, применяемая одновременно на конкретном хозяйствующем субъекте, называется формой планирования.
Выбор той или иной формы планирования зависит от многих факторов. Доминирующее положение среди них занимает специфика фирмы.
Среди множества факторов, влияющих на форму планирования, можно выделить три группы основных факторов: факторы, обусловленные спецификой фирмы; факторы внешней среды; критерии, обусловленные спецификой самого процесса пла¬нирования.
Факторы, обусловленные спецификой фирмы.
Социальное и экономическое содержание плана принимает различные формы в зависимости от общих условий воспроизводства, научно-технологического развития, от методов и особенностей управления фирмой.
Важнейшим из факторов, определяющих формы внутрифирменного планирования, является концентрация капитала. Например, минимальный размер основных производственных фондов в ряде отраслей американской промышленности составляет сотни миллионов долларов. Концентрация капитала усиливается за счет процессов диверсификации и интернационализации капитала.
Влияние научно-технического прогресса на производственный процесс и управление им выражается в усложнении разделения труда и выпускаемого изделия и, как результат, усложнении организационно-технической структуры предприятия и объединения. Сказанное выдвигает жесткие требования к координации участников производства, необходимости планирования их совместных усилий.
Научно-технологическая революция обусловила чрезвычайный размах научно-технического соперничества, ускорила процесс морального старения продукции, повысила темпы обновления ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции.
Немаловажное значение имеет тот факт, что в последнее время в экономике многих стран наблюдается значительное отставание темпов роста платежеспособности населения от темпов роста производственных мощностей. Данное обстоятельство приводит к усилению роли сбыта в деятельности компаний. Происходит переориентация структуры компаний, форм взаимосвязи сбыта и производства. Маркетинг становится важнейшим объектом планирования на предприятии.
Существенное влияние на внутрифирменное планирование оказал процесс механизации и автоматизации управления, что нашло свое отражение в формах и методах планирования. Автоматизация процедур планирования позволяет повысить качество плановых решений за счет их оптимизации на ЭВМ, повышения степени согласованности и сбалансированности планов различных функциональных областей производственно-хозяйственной деятельности и структурных подразделений предприятия, освобождения плановых работников от выполнения рутинных операций сбора, регистрации, приема-передачи и обработки информации и сосредоточения их усилий на творческих операциях, повышения общей культуры плановой работы и т.п.
Факторы внешней среды.
Внешняя среда влияет на форму планирования через две группы факторов: прямого и косвенного воздействия.
Группа факторов прямого воздействия включает такие факторы, которые оказывают непосредственное влияние на принимаемые плановые решения в форме различных условий и ограничений. Субъектами такого влияния могут быть поставщики и потребители, конкуренты, профессиональные союзы, центральные и местные органы государственной власти и т.п.
В группу косвенного воздействия входят факторы, которые не оказывают однозначного влияния на плановое решение. Но тем не менее они могут сказаться на реализации решения посредством косвенного воздействия на интересы участников выполнения решения, изменения условий его реализации и т.п. Сюда можно отнести Состояние экономики, международные события, политические факторы, научно-технический прогресс, социально-культурные факторы и т.п.
Число факторов, на которые субъекты хозяйствования обязаны реагировать, а также уровень вариантности каждого фактора составляют сложность внешней среды, которая может иметь различную динамику изменения. Подвижность среды - это скорость изменений в окружении предприятия. Для различных субъектов хозяйствования эти изменения могут быть различной интенсивности. Наиболее сильным фактором является экономическая политика государства. Государство в ли¬це соответствующих законодательных, исполнительных и судебных органов регламентирует производственную, хозяйственную, социальную и иные виды деятельности субъектов хозяйствования всех форм собственности. Состояние экономики также определяет стратегию субъектов хозяйствования, поскольку влияет на стоимость всех вводимых ресурсов и способность потребителей покупать определенные товары и услуги, на возможность получения инвестиций, субсидий, налоговых льгот, кредитов.
Среди факторов данной группы наибольшее влияние на выбор формы планирования оказывают господствующие в государстве формы собственности. Негосударственные формы собственности, такие как акционерная, коллективная, арендная и т.п., породили специфическую систему органов управления хозяйствующими субъектами и разные формы планирования. Например, акционер¬ная и государственная собственность обусловливают необходимость отчетности, планирования, выплаты дивидендов, необходимого минимального уровня эффективности и т.п., чего нет на частных предприятиях.
Характер государственного регулирования экономики накладывает свой отпечаток и на выбор формы планирования. Жесткие формы государственного воздействия, носящие директивный характер, суживают возможности системы внутрифирменного планирования в формировании стратегии своего развития. Мягкое же индикативное государственное регулирование позволяет хозяйствующим субъектам более активно искать многовариантные пути развития. Например, выполнение государственных заказов накладывает определенный отпечаток на организацию деятельности фирмы вообще и на планирование в частности. Работа по госзака¬зам, с одной стороны, способствует стабилизации хозяйственной деятельности, а с другой, требует увязки текущей и перспективной деятельности фирмы, ориентации всей работы на определенного потребителя.
Критерии, обусловленные спецификой процесса планирования. В каких бы хозяйствующих субъектах процесс планирования не осуществлялся, он всегда имеет одну и ту же структуру, должен соответствовать типовым требованиям, что также сказывается на выборе конкретных форм планирования.
Критерием эффективности внутрифирменного планирования является степень его использования на практике как руководство к действию. Многие руководители и специалисты часто отмечают, что планы предприятий «не работают». При тщательном анализе выясняется, что они и не могут работать, а происходит это главным образом потому, что эти планы охватывают слишком длительный период, распространяются на очень большие системы и сталкиваются с огромным числом случайных процессов и событий.
Несомненно, что элементы неопределенности существуют не только в рыночной экономике, но и в плановой.
Эти факторы оказывают существенное влияние на методы и организацию внутрифирменного планирования, что находит свое проявление в следующем.
Появляется необходимость разделения функций в управлении предприятием и планировании его деятельности. Разделение труда осуществляется в направлении отделения функций стратегического планирования от оперативной текущей плановой работы.
Повышается сложность плана. План становится комплексом различных показателей, мероприятий, различных по характеру, срокам, исполнителям. Растет плановый период, в который можно уложить начало и конец работы по разработке и освоению нового изделия, приобретение и использование новой техники. В связи с этим возрастает роль длительных перспективных планов и необходимость координации их со среднесрочными и текущими планами.
Планирование превращается в особую сферу хозяйственной деятельности, которая может осуществляться при определенных экономических, материальных условиях. Она становится необходимым условием функционирования фирмы при сложившемся уровне обобществления производства. Но усложнение процесса планирования приводит к тому, что его может осуществлять лишь крупная фирма, обладающая для этого соответствующими специалистами, техникой и информацией. Службы внутрифирменного планирования превращаются в своеобразный инструмент концентрации и контроля капитала.
Г. П. Кузина и Е. И. Шохин рассматривают факторы, влияющие на планирование следующим образом.
Совокупность различных видов планирования, применяемая одновременно на конкретном предприятии, называется формой планирования.
Основные факторы, влияющие на форму планирования:
Факторы, обусловленные спецификой фирмы (концентрация капитала, уровень механизации и автоматизации, географическое расположение);
Важнейшим из факторов, определяющих формы внутрифирменного планирования, является концентрация капитала. Концентрация капитала обусловила необходимость расширить горизонты планирования на десятки лет вперед. Научно-технический прогресс выражается в усложнении разделения труда и выпускаемых изделий и, как результат, усложнения организационно-технической структуры предприятия и объединения. Автоматизация процедур планирования позволяет повысить качество плановых решений за счет их оптимизации на ЭВМ, повышения степени согласованности и сбалансированности.
Факторы внешней среды. Внешняя среда влияет на форму планирования через две группы факторов: прямого и косвенного воздействия.
Факторы прямого воздействия это такие факторы, которые определяют непосредственное влияние на плановые решения в форме различных условий и ограничений. Факторы косвенного воздействия – это такие факторы, которые не оказывают однозначного влияния на плановое решение.
Критерии, обусловленные спецификой процесса планирования.
При выборе конкретных форм планирования решающую роль могут играть следующие критерии: полнота планирования; детализация планирования; точность планирования; эластичность и гибкость планирования; экономичность планирования; полезность планирования.
Критерием эффективности планирования является степень его использования на практике как руководства к действию. Для эффективной работы планов необходимо обеспечить постоянную корректировку планов в соответствии с изменением внутренней и внешней среды.
Наиболее точные и полные факторы, влияющие на планирование принадлежат А. И. Алексеевой, Ю. В. Васильеву, А. В. Малеевой и Л. И. Ушвицкому.

1.3 Особенности бюджетирования и бухгалтерского учета в муниципальном учреждении и организациях жилищно-коммунального хозяйства

Суть алгоритма бюджетирования в муниципальном управлении заключается в применении этого инструмента для генерации и реализации направлений диверсификации доходных источников местного органа власти. Построение финансовой структуры в субъекте управления позволяет наиболее эффективно управлять имеющимися ресурсами и достигать поставленных на плановый период целей. [19, с. 58].
В муниципальном учреждении происходит выбор критериев для выделения финансовых центров. Такими критериями могут быть: объем затрат, объединение и разделение функций, группы внешних получателей средств, бюджетная классификация, организационное строение, территориальная обособленность подразделений, требования учетной политики. [28, с. 254].
На основе выработанных критериев строится финансовая структура администрации, представляющая собой финансовые центры и их связи между собой. Финансовые центры могут быть двух типов: центры финансового учета, центры финансовой ответственности.
Далее происходит совмещение организационно-функциональной модели органа местной администрации с финансовой структурой. Здесь требуется разделить все доходы и расходы организации по данным центрам. [28, с. 262].
А так же важно закрепить нормативно-правовым актом введение нового порядка управления бюджетом.
Далее необходимо наложить цели, имеющие финансовое выражение, на построенную структуру. Происходит декомпозиция поставленных стратегических и тактических задач для каждого выделенного ЦФО. [45, с. 79].
Для балансирования каждого центра анализируются причины их убыточности. Здесь строится дерево проблем, проводится сравнение с данными прошлых периодов и других муниципальных образований. [45, с. 81].
Далее необходимо разработать проект, применить инструменты финансовой логистики, финансового инжиниринга, маркетинга.
Построения матриц смежности направлений, где в ячейках указывается соответствие направлений балансировки, – нейтральны, несовместимы, желательно совместимы. В клетках матрицы могут быть указаны также размеры стратегических соответствий. [52, с. 137].
После того как определены все возможные меры по балансировке ЦФО и бюджета в целом, разрабатывается бюджет каждого ЦФО, который сводится в общий. Годовой консолидированный бюджет выносится на рассмотрение и утверждение представительного органа власти и на общественные слушания. [52, с. 139].
При составлении проектов бюджетов возможно несколько способов осуществления бюджетного планирования. Выделяют сметное планирование и программно-целевое бюджетное планирование. [15, с. 242].
Сметное планирование представляет собой планирование на основе индексации сложившихся затрат по отдельным позициям классификации расходов. В этом случае определяются цели использования бюджетных средств, а результаты такого использования не учитываются. Сметы составляются ежегодно руководителями учреждений и организаций для включения их в сводную смету министерства, которая затем закладывается в основу составления проектов бюджета Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования. [25, с. 378].
Программно-целевой метод бюджетного планирования представляет собой системное планирование выделения бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, которые предназначены для решения экономических и социальных задач. Данный метод планирования финансовых ресурсов позволяет обеспечить единый подход к формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов в рамках конкретных программ и проектов, их концентрацию и целевое использование, способствует улучшению контроля. [44, с. 206].
Основным инструментом реализации эффективного государственного управления выступают бюджетные целевые программы. Целевые программы являются наиболее гибким инструментом реализации долгосрочной экономической политики государства. [44, с. 209].
Бюджетные целевые программы подразделяются на федеральные целевые программы и ведомственные целевые программы. [24, с. 308].
Целевые программы и подпрограммы утверждаются постановлением Правительства РФ. Расходы федеральных целевых программ не могут быть включены в проекты целевых программ ведомств. В отличие от федеральных целевых программ ведомственные целевые программы не подлежат разделению на подпрограммы. Целевые программы ведомства утверждаются на срок до трех лет приказом руководителя субъекта бюджетного планирования, который устанавливает должностное лицо, ответственное за ее реализацию. [33, с. 185].
Аналитическая программа ведомства отражается в докладе о результатах и основных направлениях деятельности субъекта бюджетного планирования, утверждаемом субъектом бюджетного планирования. [33, с. 196].
В соответствии с действующим законодательством федеральные целевые программы являются составной частью Федеральной адресной инвестиционной программы (далее адресная программа). [33, с. 207].
Государственные программы проходят экспертизу на предмет эффективности основных параметров реализации программы. По результатам оценки эффективности государственной программы Правительство РФ может принять решение о сокращении на очередной финансовый год и плановый период бюджетных ассигнований на ее реализацию или о досрочном прекращении реализации отдельных мероприятий или государственной программы в целом начиная с очередного финансового года. [16, с. 114].
Особенности бухгалтерского учета в организациях и их подразделениях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, обусловлены специфичным характером формирования себестоимости и реализации услуг таких организаций и подразделений, а также спецификой формирования организационных структур ЖКХ и особенностями их функционирования. В ряде бюджетных учреждений на балансе все еще находятся жилые дома и общежития. Поэтому на бухгалтерии данных учреждений возложены функции по начислению и взиманию квартирной платы и платы за предоставленные коммунальные услуги.
Кроме того, имеются особенности планирования и учета затрат, включаемых в себестоимость услуг в организациях жилищно-коммунального хозяйства, являющихся подрядчиками по предоставлению услуг потребителям, при различных вариантах правового статуса созданных служб, выполняющих функции заказчика, и их взаимоотношений с организациями ЖКХ.
В настоящее время объявлено о широкомасштабном переходе на оказание услуг ЖКХ через систему товариществ собственников жилья (ТСЖ). Однако, по мнению автора, подробное рассмотрение вопросов организации и ведения бухгалтерского учета в ТСЖ пока является преждевременным - в силу недостаточной проработанности законодательной и нормативной базы. В принципе, такая схема не будет существенно отличаться от схемы расчетов, осуществляемых через управляющую компанию или структурное подразделение хозяйствующего субъекта (коммерческой организации или бюджетного учреждения).
Соответственно сбор коммунальных и иных аналогичных платежей будет осуществляться: в первом случае – бухгалтерией соответствующего бюджетного учреждения или муниципального предприятия; во втором – организацией ЖКХ (подрядчик), которая от службы заказчика получает ассигнования из бюджета в виде прямых дотаций на покрытие разницы между экономически обоснованными тарифами и тарифами, действующими для населения; в третьем – структурным подразделением, оказывающим жилищно-коммунальные услуги или центральной бухгалтерией организации, на балансе которой находятся объекты инженерной инфраструктуры и жилой фонд; в четвертом – службой заказчика или созданные в ее составе расчетно-кассовые центры; в пятом случае – управляющая компания осуществляет сбор платежей с собственников квартир и квартиросъемщиков и производит расчеты с поставщиками услуг.
При организации и ведении бюджетного учета в учреждениях следует основываться на требованиях Инструкции по бюджетному учету, а также на общеметодологических принципах, используемых при организации бухгалтерского и налогового учета применительно к экономической сущности соответствующих хозяйственных операций.
Кроме того, существуют отдельные нормативные документы (принятые как на федеральном, так и на отраслевом уровне), регулирующие особенности оказания услуг в данной сфере деятельности.
Среди доходов ЖКХ можно выделить три основные группы: плата за жилые помещения; коммунальные платежи (плата за коммунальные услуги); поступления от реализации платных услуг населению и сторонним организациям.
Исходя из этого и бюджетный учет основных хозяйственных операций, осуществляемых подразделениями ЖКХ, должен быть организован по этим основным направлениям в разрезе синтетического и аналитического учета. При этом следует исходить их того, что перечисленные виды деятельности экономически различны, и, следовательно, должен быть организован их раздельный учет.
При этом целесообразно исходить из следующих соображений.
Поступления платы за жилые помещения в полном объеме считаются доходами ЖКХ и должны направляться непосредственно на возмещение произведенных бюджетным учреждением расходов. Как правило, в состав расходов, списываемых на увеличение себестоимости, относятся суммы оплаты труда, начисленной работникам ЖКХ, стоимость материально-производственных запасов, использованных при проведении всех видов ремонта, обязанность по проведению которого возложена на жилищно-коммунальную организацию.
При организации бюджетного учета услуг не имеет значения, кто является их поставщиком – сторонняя организация или структурные подразделения того же бюджетного учреждения.
Материалы, использованные для текущего ремонта, производимого за счет средств жильцов, а также для оказания прочих платных услуг, списываются такой же записью, но на увеличение себестоимости соответствующей группы работ или услуг.
Так как предоставление услуг является платным, наиболее правомерным представляется использование счета учета доходов от рыночных продаж.
Суммы коммунальных платежей являются целевыми расходами, следовательно, в состав доходов подразделений ЖКХ отнесены быть не могут. Они в полном размере перечисляются по принадлежности – поставщикам коммунальных услуг. Суммы стоимости оплаченных коммунальных услуг учитываются в составе средств целевого финансирования. Планом счетов бюджетных учреждений выделение средств целевого финансирования в отдельную группу доходов и расходов не предусмотрено.
Бюджетный учет вышеуказанных сборов и соответствующих расходов ввиду их целевого назначения ведется обособленно от учета доходов и расходов по эксплуатационной деятельности жилищного хозяйства или иной деятельности организации, на балансе которой находится жилищный фонд.
Особенности отражения в учете операций с коммунальными платежами обуславливаются несколькими факторами.
Различными могут быть, если можно так выразиться, источники поступления коммунальных услуг. С квартиросъемщиков и арендаторов нежилых помещений взимается плата за следующие виды коммунальных и других услуг: отопление; водоснабжение и канализация; газ; электроэнергия; горячее водоснабжение; радио; телевизионные антенны; очистка выгребных ям в неканализованных домах; прочие коммунальные услуги.
Из перечисленных видов коммунальных услуг имеются такие, которые могут быть приобретены только у сторонних организаций. Это газ, радио, телеантенны. А некоторые – водоснабжение и канализация, отопление и горячее водоснабжение – могут вырабатываться в самом бюджетном учреждении в том случае, когда на балансе учреждения находятся насосные станции, очистные сооружения, котельные.
При отражении в учете сумм стоимости коммунальных услуг в составе расходов учитываются: по отоплению – стоимость израсходованного топлива, газа, материалов; заработная плата персонала, занятого центральным отоплением, с отчислениями на социальные нужды; уборка и вывозка шлака; другие расходы, связанные с центральным отоплением, а также суммы по счетам квартальных котельных и ТЭЦ при централизованном получении тепла для отопления.
Приведенный выше перечень расходов, принимаемых к учету, таким образом, применим в том случае, когда себестоимость тепловой энергии формируется непосредственно в учреждении.
В отношении стоимости израсходованной воды предусматривается порядок распределения:
а) с квартиросъемщиков – исходя из норм, утвержденных местными органами власти;
б) с арендаторов нежилых помещений – в пределах сумм, предусмотренных сметами (поливка улиц, расход воды на общественные туалеты, на центральное отопление).
При этом оговаривается, что нераспределенная сумма составляет недобор и подлежит по решению местных органов власти списанию в убыток (если установлена утечка) либо довзысканию с квартиросъемщиков и арендаторов;
в) по электроэнергии – расчеты с квартиросъемщиками и арендаторами, пользующимися в отдельных случаях электроэнергией на основании показаний счетчиков жилищно-эксплуатационной организации. В этих случаях стоимость потребленной электроэнергии отдельными квартиросъемщиками и арендаторами определяется по мощности установленных у них токоприемников или по показаниям контрольных счетчиков;
г) по газу – расчеты с квартиросъемщиками за пользование газом аналогично учету расчетов за воду и электроэнергию. Здесь также следует учитывать то обстоятельство, что расчеты с квартиросъемщиками производятся по тарифам, установленным местными органами представительной власти, и тарифы эти отнюдь не всегда совпадают с ценами, установленными газоснабжающей организацией. То есть при расчетах с квартиросъемщиками весьма вероятны дополнительные убытки (или недоборы). Поэтому при установлении отношений с арендаторами этот факт следует учитывать. Кроме того, учреждение может иметь на своем балансе газораспределительные станции, расходы по обслуживанию которых также относятся на счет ЖКХ;
д) по горячему водоснабжению (подогреву воды) – расчеты с квартиросъемщиками и арендаторами по снабжению горячей водой согласно смете или установленному расчету на каждого проживающего. О порядке разработки этих смет более подробно будет сказано чуть ниже;
ж) по статье «прочие» - расчеты по прочим коммунальным услугам, покрываемым целевыми сборами.
Суммы превышения целевых сборов над расходами (переборы) и суммы превышения расходов над сборами (недоборы) засчитываются или добираются в последующие отчетные периоды.
Уровень норматива, а следовательно, и суммы стоимости коммунальных услуг, подлежащих возмещению за счет бюджета, должны устанавливаться органом местного самоуправления в зависимости от соответствующего федерального стандарта и состояния объектов основных средств.
Суммы сверхнормативных потерь должны учитываться отдельно. Поэтому надо организовать учет общих объемов потерь, потерь в пределах норматива и сверхнормативных потерь.
Увеличение тарифов, по которым услуги отпускаются арендаторам, по сравнению с тарифами, применяемыми при расчетах с населением, представляется вполне очевидным. При этом предполагается, что на арендатора должна возлагаться обязанность по оплате части расходов ЖКХ по содержанию инженерных сетей, а также части общехозяйственных расходов.
Операции по оказанию платных услуг населению и сторонним организациям относятся к деятельности, приносящей доход. Поскольку расходы, связанные с их оказанием, должны быть полностью возмещены за счет потребителей, никакое возмещение за счет бюджетных средств в данном случае не предусмотрено. Кроме того, по данным видам деятельности льготное налогообложение не предусмотрено. Поэтому необходимость и целесообразность ведения раздельного учета таких операций очевидны.

2 Оценка эффективности бюджетного планирования на примере МКУ «Нязепетровское УЖКХ» с использованием методологии экспресс - анализа

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности МКУ «Нязепетровское УЖКХ»

Юридическое наименование организации: Муниципальное учреждение «Управление жилищно-коммунального хозяйства Нязепетровского муниципального района Челябинской области».
Регион: Челябинская область.
Юридический адрес: 456970, Челябинская область, г. Нязепетровск, ул. Свердлова, д. 3.
Руководство организации: начальник Умеренко Александр Николаевич.
Основной вид деятельности (по классификатору ОКВЭД). Организация МКУ «Нязепетровское УЖКХ» осуществляет следующие виды деятельности: управление эксплуатацией жилого фонда (операции с недвижимым имуществом / предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом / управление недвижимым имуществом).
ОГРН (Основной государственный регистрационный номер): 1087402000553.
Орган государственной регистрации: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Челябинской области.
Дата регистрации: 5 июня 2008 года.
ИНН (Идентификационный номер налогоплательщика): 7402010570.
Форма собственности (в соответствии с ОКФС): Муниципальная собственность.
Организационно-правовая форма (в соответствии с ОКОПФ): бюджетные учреждения.
Вид организации по классификации ОКОГУ: Муниципальные организации.
Адрес организации: 456970, Челябинская область, г. Нязепетровск, ул. Свердлова, д. 3.
Реквизиты организации (данные из ЕГРЮЛ):
ИНН: 7402010570
КПП: 740201001
ОКПО: 86915855
ОГРН: 1087402000553
ОКФС: 14 - Муниципальная собственность
ОКОГУ: 4210007 - Муниципальные организации
ОКОПФ: 20904 - Казенные учреждения
ОКТМО: 75644101
ОКАТО: 75244501 - Челябинская область, Районы Челябинской области, Нязепетровский, Города районного подчинения Нязепетровского р-на, Нязепетровск.
Основным видом деятельности организации является - управление эксплуатацией жилого фонда (указано при регистрации предприятия). Юридическое лицо МКУ «Нязепетровское УЖКХ» зарегистрировано в регионе Челябинская область по адресу 456970, Челябинская область, г. Нязепетровск, ул. Свердлова, д. 3. Руководит предприятием Умеренко Александр Николаевич (начальник). Организация была зарегистрирована 5 июня 2008 года под регистрационным номером 1087402000553 (ОГРН) в органе государственной регистрации Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Челябинской области.
Вспомогательные услуги: недвижимое имущество (управление); тепловая энергия (пар и горячая вода) (производство); тепловая энергия (распределение); тепловая энергия (передача); тепловые сети (эксплуатация); строительный участок (подготовка); газообразное топливо (распределение); котельные (эксплуатация); электрические сети (монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание); нежилой фонд и земельные участки (эксплуатация и управление); здания и сооружения (строительство); инженерное оборудование зданий и сооружений (монтаж); отделочные работы; строительные машины и оборудование (аренда с оператором); сухопутный транспорт, кроме железнодорожного; транспортирование по трубопроводам; электросвязь; недвижимое собственное имущество (подготовка к продаже, покупка и продажа); недвижимое собственное имущество (сдача внаем); недвижимое имущество (услуги).
Адрес: 456970, Россия, Челябинская обл., г. Нязепетровск, ул. Свердлова, № 3.
Телефон: 8 (351-56) 3-19-81.
E-mail: ugkh@nzpr.ru.
Состав персонала в разрезе структуры управления МКУ «Нязепетровское УЖКХ» представлен в приложении А.
Муниципальное учреждение «Управление жилищно-коммунального хозяйства Нязепетровского муниципального района Челябинской области» создано в соответствии с Постановлением Главы Нязепетровского муниципального района Челябинской области от 8 мая 2008 № 258. Управление является отраслевым органом Администрации района, входит в структуру органов местного самоуправления. Управление создано с целью осуществления полномочий органов местного самоуправления в вопросах ЖКХ и регулирования градостроительной деятельности на территории Нязепетровского муниципального района.
Основные функции и направления деятельности:
а) разработка и осуществление муниципальной политики в сфере использования и технического обслуживания объектов ЖКХ, разработка планов и целевых программ;
б) координация деятельности организаций, предоставляющих услуги в сфере ЖКХ на территории муниципального района;
в) формирование муниципального заказа в сфере жилищно-коммунального хозяйства;
г) организация проектно-изыскательских работ, строительства, реконструкции, модернизации объектов ЖКХ;
д) разработка градостроительных мероприятий, направленных на решение задач комплексного социально-экономического развития Нязепетровского муниципального района.
В состав Управления ЖКХ входят отдел ЖКХ и отдел строительства и архитектуры (приложение Б, рисунок 1).
Начальник жилищно-коммунального отдела относится к категории
руководителей.
Начальник жилищно-коммунального отдела несет ответственность:
а) за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных
обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, в
пределах, определенных трудовым законодательством Российской Федерации;
б) за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей
деятельности, - в пределах, определенных административным, уголовным и
гражданским законодательством Российской Федерации;
в) за причинение материального ущерба - в пределах, определенных
трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер несет ответственность: за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации; за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации; за причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.
Делопроизводитель относится к категории технических исполнителей.
На эту должность может претендовать человек, имеющий аттестат об оконченном начальном профобразовании без обязательного рабочего стажа или окончивший среднюю школы и имеющий сертификат о прохождении дополнительно специального образования в области делопроизводства.
Назначение на должность делопроизводителя и увольнение с нее осуществляется по приказу генерального директора предприятия после представления заведующего канцелярией.
Делопроизводитель находится в непосредственном подчинении у заведующего канцелярией.
На время отсутствия на рабочем месте в рабочее время обязанности делопроизводителя перепоручаются иному лицу, о чем сообщается в приказе генерального директора организации.
Делопроизводитель ответственен: за уклонение от исполнения должностных обязанностей; за разглашение конфиденциальной информации, утерю документов и другие нарушения, а также правонарушения на служебном месте в рамках трудового, административного, гражданского и уголовного кодекса; за причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим уголовным и гражданским законодательством; за невыполнение приказов и поручений руководителей.
Юрисконсульт несет ответственность: за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, в пределах, определенных трудовым законодательством Российской Федерации; за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, - в пределах, определенных административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации; за причинение материального ущерба - в пределах, определенных трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.
Отдел жилищно-коммунального хозяйства:
а) координация деятельности организаций различных форм собственности, обеспечивающих эксплуатацию жилищного фонда и предоставляющих услуги в сфере ЖКХ на территории муниципального района;
б) контроль за эксплуатацией объектов ЖКХ, инженерной инфраструктуры;
в) организационно-методическое руководство и контроль за подготовкой объектов жилищно-коммунального комплекса к работе в зимних условиях.
Отдел строительства и архитектуры:
а) осуществление регулирования градостроительной деятельности на территории Нязепетровского муниципального района, сельских поселений Нязепетровского муниципального района с учетом местных природно-климатических условий и историко-культурных особенностей, созданию градостроительных ансамблей, общественных центров, площадей, улиц, пешеходных зон, жилых, общественных и производственных зданий;
б) обеспечение рациональной структуры жилищного строительства, развития индивидуального жилищного строительства в соответствии с демографическими особенностями Нязепетровского муниципального района, развития индустриального строительства, повышение качества архитектурных решений.
Дополнительные виды деятельности:
а) деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей;
б) распределение газообразного топлива;
в) производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии);
г) деятельность по обеспечению работоспособности котельных и тепловых сетей;
д) подготовка строительного участка; строительство зданий и сооружений; монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений; производство отделочных работ; аренда строительных машин и оборудования с оператором;
е) деятельность прочего сухопутного транспорта; транспортирование по трубопроводам;
ж) деятельность в области электросвязи;
и) подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества; сдача внаем собственного недвижимого имущества; предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом; управление недвижимым имуществом; управление эксплуатацией нежилого фонда;
к) аренда легковых автомобилей; аренда прочих транспортных средств и оборудования; аренда прочих машин и оборудования;
л) деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием; деятельность в области архитектуры, инженернотехническое проектирование, геолого-разведочные и геофизические работы, геодезическая и картографическая деятельность, деятельность в области стандартизации и метрологии, деятельность в области гидрометеорологии; технические испытания, исследования и сертификация;
м) сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность.
Нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность МКУ «Нязепетровское УЖКХ»:
а) Конституция РФ;
б) Жилищный кодекс РФ;
в) ФЗ от 27.07.2010 № 210- ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»;
г) Градостроительный кодекс РФ;
д) Федеральный закон № 94-ФЗ от 21 июля 2005 года «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;
е) Федеральный закон Российской Федерации № 131-ФЗ от 06 октября 2003 года «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»;
и) Постановление Правительства РФ от 24.11.2005г. № 698 «О форме разрешения на строительство и форме разрешения на ввод объекта в эксплуатацию»;
к) Устав МО «Нязепетровский муниципальный район Челябинской области»;
л) Устав МКУ «Нязепетровское УЖКХ».
Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью МКУ «Нязепетровское УЖКХ» осуществляют Учредители непосредственно или через лиц, ими на то уполномоченные. МКУ «Нязепетровское УЖКХ» ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в порядке, установленном законодательством для организаций соответствующей организационно-правовой формы.
МКУ «Нязепетровское УЖКХ» несет ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверности учета и отчетности.
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности МКУ «Нязепетровское УЖКХ» осуществляется не реже одного раза в год силами работников МКУ «Нязепетровское УЖКХ» или привлекаемых для проведения указанной работы специалистов или сторонней (аудиторской) организации.
Хозяйственный год МКУ «Нязепетровское УЖКХ» устанавливается с 1 января по 31 декабря календарного года.
Перечень муниципальных программ, с участием МКУ «Нязепетровского УЖКХ» представлен в приложении В.
Показатели, характеризующие структуру доходов и расходов организации за 2010 – 2014 годы. МКУ «Нязепетровское УЖКХ» приведены в таблице 3 (приложение Г). Определена доля доходов и расходов организации. Абсолютные приросты (± ?) и темпы роста доходов и расходов организации за 2011 – 2014 годы, а также базисный абсолютный прирост и темп ростаприведены в таблице 4 (приложение Г).
Показатели, характеризующие структуру имущества и капитала МКУ «Нязепетровское УЖКХ» за 2010 – 2014 годы приведены в таблице 5 (приложение Д), абсолютные приросты (± ?) и темпы роста имущества и капитала организации за 2011 – 2014 годы, а также базисный абсолютный прирост и темп роста приведены в таблице 6 (приложение Д).
Показатели безубыточности, рентабельности и прибыльности организации за период с 2010 по2014 гг. представлены в таблице 7 (приложение Ж).
Расчетные показатели финансовой устойчивости организации представлены в сводной таблице 8 (приложение Ж).
Результаты расчетов показателей ликвидности и платежеспособности представлены В таблице 9 (приложение Ж).
Анализ рассчитанных показателей, свидетельствует неустойчивом финансовом положении предприятия, нехватке оборотных средств, изношенности основных фондов, о том, что оно относится к категории слабых, предприятий.
Однако ликвидность увеличивается, значит, улучшается платежеспособность предприятия. Но с другой стороны, высокие показатели ликвидности могут свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.
Кроме того, рентабельность имеет тенденцию к увеличению и это свидетельствует об увеличении конкурентоспособности услуг на рынке, так как говорит об увеличении спроса на услуги.
Огромные текущие расходы и необходимость капитальных вложений нацеливают на формирование системы многовариантности источников их финансирования.
Как отрасль ЖКХ включает ряд подотраслей:
а) жилищное хозяйство;
б) благоустройство населенных мест.
Особенностью финансового обеспечения ЖКХ является смешанный состав финансовых источников.
Финансы жилищно-коммунальных предприятий имеют ряд особенностей. Это вызвано тем, что, во-первых, услуги организаций этой отрасли потребляются по месту их производства, во-вторых, они несут нагрузку социальных благ. Исходя из этого, эти услуги часто не могут быть реализованы потребителю на конкурсной основе, так как их производители являются монополистами. Отсюда возникает проблема низкой рентабельности и убыточности этих организаций и их дотирования.
Второй особенностью является структура капитала этих организаций, выражающаяся в высоком удельном весе основных средств в активах. Например, их доля в коммунальном хозяйстве – свыше 60%. Все это ведет к большим размерам амортизационных отчислений, что отражаются на себестоимости и в конечном итоге на прибыли коммунальных организаций.
Имеется специфика в затратах коммунальных предприятий и составе оборотных средств. В связи с тем, что производственный цикл в коммунальных организациях короток, производство продукции почти совпадает с потреблением. Здесь нет статьи незавершенного производства. Это является причиной низкой оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, повышенной потребности в них.
В связи с общественным характером коммунальных услуг, низким уровнем платежеспособности населения инвестиционная привлекательность для частного капитала также мала. Поэтому главным финансовым источником в этой отрасли являются бюджетные средства.
Администрация муниципального образования в полной мере реализуют существующее бюджетное законодательство, старается на высоком уровне организовать планирование и контроль исполнения бюджетных расходов, но и в их работе встречаются недостатки:
а) заявки на бюджетное финансирование деятельности отраслевых департаментов, ведомств, управлений не всегда содержат взаимосвязанную информацию о поставленных целях и задачах, планируемых мероприятиях, затратах и результатах, а также методах их контроля;
б) деятельность структурных подразделений муниципалитета часто не скоординирована, что не дает возможности оценить межотраслевой эффект и эффективность бюджетных расходов;
в) годовое планирование бюджета не позволяет оценить перспективный (будущий) эффект деятельности администрации и бюджетных расходов.
Российская бюджетная практика до последнего времени ориентировалась на два основных метода составления бюджета: нормативный метод и метод «от достигнутого». Все попытки повысить эффективность бюджетных расходов, не реформируя сам бюджетный процесс, заканчивались неудачей. Применение бюджетирования, ориентированного на результат, или программно-целевого бюджетирования, явилось ответом на решение данной задачи.
Для формирования системы многовариантного развития городской инфраструктуры в органе местного самоуправления должен быть разработан комплекс мер, способствующий притоку финансовых ресурсов.
ЖКХ - отрасль сферы услуг, включающая жилищное хозяйство, коммунальную энергетику, водоснабжение и водоотведение, городской транспорт, связь и благоустройство, гостиничное, бытовое и санитарное обслуживание. К числу ее особенностей относится сочетание производственных и непроизводственных, коммерческих и некоммерческих услуг, предоставляемых естественными монополиями и малым конкурентным бизнесом. Особая социальная и экологическая значимость отрасли, необходимость обеспечения минимума благ многообразных и территориально рассредоточенных потребителей требуют создания особого организационно-экономического механизма управления.
ЖКХ относится к числу наиболее монополизированных и технологически отсталых отраслей народного хозяйства.
Основа реформирования ЖКХ заключается в комплексе мер, направленных на снижение издержек при производстве услуг. Экономической основой осуществления этого процесса является энергоресурсосбережение.
Реформа ЖКХ имеет целью развитие рыночных отношений в сфере услуг при одновременном усилении социальной защиты уязвимых слоев населения.
Жилищно-коммунальное хозяйство является крупным потребителем топливно-энергетических и других материальных ресурсов. Выбор поставщиков ресурсов только на конкурсной основе, как показывает опыт, позволяет обеспечить их экономию на 20–30%. Население, оплачивая услуги по усредненным нормативам, также не имеет стимула к экономии, так как самоограничения в их расходовании никак не сказывается на размере платежей. Поэтому плата за реально потребляемые услуги стимулирует экономию потребителя и снижение потерь производителя.
Безусловно, ключевым элементом управления жилищно-коммунального хозяйства является механизм финансирования. Он включает разработку гибкой системы формирования жилищно-коммунальных платежей в соответствии с объемом и качеством потребляемых услуг способствует поддержке социально незащищенных групп населения. В тоже время за более качественные услуги и существенное превышение социальных нормативов должны применяться повышенные тарифы.
Для реализации этих предложений потребуется разработка кадастра жилого фонда, отражающего дифференциацию всех потребительских качеств жилья.
По мере повышения доли населения в финансировании жилищно-коммунального хозяйства будет возрастать фактор своевременности оплаты услуг населением. Безнаказанность и отсутствие ответственности жителей за своевременность платежей при росте тарифов может еще больше повысить численность неплательщиков. Поэтому необходимо стимулировать своевременную оплату жилищно-коммунальных услуг и выработать законодательную защиту прав и интересов жилищно-коммунальных предприятий.
Формирование устойчивой финансовой базы развития жилищно-коммунального хозяйства невозможно без привлечения внебюджетных средств. Мировая практика свидетельствует о необходимости создания системы страховой защиты имущественных интересов и жилищных прав собственников и нанимателей жилья. С этой целью следует создать городской фонд жилищного страхования. Страхователями должны выступить население и городская администрация. Другим направлениям привлечения других средств может стать жилищно-коммунальный заем.
Большие потенциальные возможности повышения эффективности развития жилищно-коммунального хозяйства заложены в проведении инновационной политики. Для включения его в сферу инновационных процессов необходима организация банка данных о новых материалах и технологиях, применяемых в строительстве и эксплуатации жилья и объектов коммунальной инфраструктуры. Функции администрации города в решении этой задачи состоят в поддержке инновационных начинаний и проведении конкурсов научно-технических разработок, создании информационно-аналитического центра инноваций.
В конечном итоге успех жилищно-коммунальной реформы будет определяться тем, насколько синхронно станут осуществляться ее мероприятия, в какой мере при этом будет обеспечена гласность и информированность населения об ожидаемых и достигнутых результатах на каждом ее этапе.

2.2 Анализ тенденции динамики показателей бюджетного планирования

Из данных таблиц 3 и 4 приложения Г видно, что за рассматриваемый период величина чистой прибыли увеличивалась, максимальное значение достигнуто в 2014 году, оно превысило 49 млн. руб. и составило 49,96 млн. руб. Ежегодный прирост величины чистой прибыли имеет тенденцию к повышению, и составляет в 2014 году 8,81 млн. руб. Также следует отметить замедление темпов роста чистой прибыли, произошедшее с 2012 года по 2013 год и увеличение темпов роста чистой прибыли, произошедшее с 2011 года по 2012 год и с 2013 года по 2014 год, о чем свидетельствуют рассчитанные значения. Размер чистой прибыли может напрямую повлиять на выживаемость бизнеса и финансовое благополучие предпринимателя. Разработка прибыльной политики предприятия, связанной с распределением чистой прибыли, включает: дивидендную политику; инвестиционную политику; отношение к фонду потребления; отношение к резервному фонду за счет чистой прибыли; оценку прочих выплат из чистой прибыли.
Из данных таблиц 3 и 4 приложения Г видно, что за рассматриваемый период величина доходов увеличивалась, максимальное значение достигнуто в 2014 году, оно превысило 67 млн. руб. и составило 67,24 млн. руб. Ежегодный прирост величины доходов имеет тенденцию к повышению, и составляет в 2014 году 10,7 млн. руб. Также следует отметить снижение темпов роста доходов, произошедшее с 2012 года по 2013 год и увеличение темпов роста доходов, произошедшее с 2013 года по 2014 год, о чем свидетельствуют рассчитанные значения. Значит, произошло увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Из данных таблиц 3 и 4 приложения Г видно, что за рассматриваемый период величина расходов увеличивалась, максимальное значение достигнуто в 2014 году, оно превысило 17 млн. руб. и составило 17,28 млн. руб. Ежегодный прирост величины расходов имеет тенденцию к повышению, и составляет в 2014 году 1,89 млн. руб. Также следует отметить снижение темпов роста расходов, произошедшее с 2011 года по 2013 год и увеличение темпов роста расходов, произошедшее с 2013 года по 2014 год, о чем свидетельствуют рассчитанные значения. Все виды расходов увеличиваются темпом, превышающим темп прироста выручки, что является признаком неэффективного управления расходами и ухудшением рыночной ситуации для организации.
За рассматриваемый период в структуре доходов и расходов организации произошли определенные изменения. За рассмотренный период доля доходов сократилась с 145,30 % до 134,59 %, одновременно произошло сокращение доли расходов с 45,30 % до 34,59 %. Доли доходов и расходов практически повторяют друг друга, доля доходов неизменно, начиная с 2010 года, снижается, доля расходов, также начиная с 2010 года, неизменно снижается. В целом такие изменения в структуре доходов и расходов организации носят позитивный характер, так как говорят о том, что сумма доходов и расходов с 2010 года по 2014 год увеличивается. Увеличение статьи расходов не желательно для организации, так как оно может привести к тому, что доля расходов превысит долю доходов, и предприятие будет нести убытки. Увеличение доходов влияет на увеличение балансовой прибыли, а увеличение расходов влияет на снижение балансовой прибыли. Валовая прибыль за рассматриваемый период выросла. Это положительный фактор, за исключением того, что сама сумма прибыли маленькая. За счет высокой себестоимости чистая прибыль маленькая. В целом по данному предприятию можно сделать вывод, что эффективность его деятельности в анализируемом периоде повышается.
Из данных таблиц 5 и 6 приложения Д видно, что за рассматриваемый период величина активов увеличивалась, максимальное значение достигнуто в 2014 году, оно превысило 68 млн. руб. и составило 68,19 млн. руб. Ежегодный прирост величины активов имеет тенденцию к повышению, и составляет в 2014 году 7,47 млн. руб. Также следует отметить увеличение темпов роста активов, произошедшее с 2011 года по 2012 год и с 2013 года по 2014 год и снижение темпов роста активов, произошедшее с 2012 года по 2013 год, о чем свидетельствуют рассчитанные значения. Вертикальный анализ структуры активов показывает, что доля нефинансовых активов намного превышает долю финансовых активов. В целом активы организации выросли. Исходя из этого, можно сказать, что сфера деятельности компании осталась прежней, и компания находится в процессе развития. Горизонтальный анализ активов показывает, что наибольшую долю в финансовых активах составили расчеты по выданным авансам.
Из данных таблиц 5 и 6 приложения Д видно, что за рассматриваемый период величина нефинансовых активов увеличивалась, максимальное значение достигнуто в 2014 году, оно превысило 50 млн. руб. и составило 50,85 млн. руб. Ежегодный прирост величины нефинансовых активов имеет тенденцию к повышению, и составляет в 2014 году 5,42 млн. руб. Также следует отметить увеличение темпов роста нефинансовых активов, произошедшее с 2011 года по 2012 год и с 2013 года по 2014 год и снижение темпов роста нефинансовых активов, произошедшее с 2012 года по 2013 год, о чем свидетельствуют рассчитанные значения.
Из данных таблиц 5 и 6 приложения Д видно, что за рассматриваемый период величина финансовых активов увеличивалась, максимальное значение достигнуто в 2014 году, оно превысило 17 млн. руб. и составило 17,34 млн. руб. Ежегодный прирост величины финансовых активов имеет тенденцию к повышению, и составляет в 2014 году 2,05 млн. руб. Также следует отметить увеличение темпов роста финансовых активов, произошедшее с 2011 года по 2012 год и с 2013 года по 2014 год и замедление темпов роста финансовых активов, произошедшее с 2012 года по 2013 год, о чем свидетельствуют рассчитанные значения.
За рассматриваемый период в структуре активов произошли определенные изменения. За рассмотренный период доля нефинансовых активов в общей величине активов снизилась с 76,63 % до 74,57 %, одновременно произошло увеличение доли финансовых активов в общем объеме активов с 23,37 % до 25,43 %. Доли нефинансовых активов и финансовых активов практически зеркально повторяют друг друга, и если доля нефинансовых активов неизменно, начиная с 2010 года, снижается, то доля финансовых активов также неизменно увеличивается. В целом такие изменения в структуре активов носят позитивный характер, так как говорят о том, что сумма нефинансовых активов с 2010 года по 2014 год снижается, а сумма финансовых активов с 2010 года по 2014 год увеличивается.
Из данных таблиц 5 и 6 приложения Д видно, что за рассматриваемый период величина пассивов увеличивалась, максимальное значение достигнуто в 2014 году, оно превысило 68 млн. руб. и составило 68,19 млн. руб. Ежегодный прирост величины пассивов имеет тенденцию к повышению, и составляет в 2014 году 7,47 млн. руб. Также следует отметить увеличение темпов роста пассивов, произошедшее с 2011 года по 2012 год с 2013 года по 2014 год и снижение темпов роста пассивов, произошедшее с 2012 года по 2013 год, о чем свидетельствуют рассчитанные значения. Вертикальный анализ показывает, что в структуре пассивов наибольший удельный вес составляет финансовый результат. Но наблюдается увеличение доли обязательств. Но, тем не менее, доля финансового результата все равно велика. В данном случае доля обязательств очень мала, то есть предприятие работает в основном за счет финансового результата. Горизонтальный анализ показал, что за период в относительном выражении существенно вырос финансовый результат. Также за период сократились обязательства. Рост финансового результата произошел в прямой зависимости от того, что существенно увеличился финансовый результат прошлых отчетных периодов. Снижение обязательств произошло в прямой зависимости от того, что существенно снизились расчеты по принятым обязательствам.
Из данных таблиц 5 и 6 приложения Д видно, что за рассматриваемый период величина обязательств снизилась, минимальное значение достигнуто в 2014 году, оно превысило 6 млн. руб. и составило 6,50 млн. руб. Ежегодный спад величины обязательств имеет тенденцию к уменьшению, и составляет в 2014 году 0,19 млн. руб. Также следует отметить замедление темпов роста обязательств, произошедшее с 2011 года по 2012 год и увеличение темпа роста обязательств, произошедшее с 2012 года по 2014 год, о чем свидетельствуют рассчитанные значения.
Из данных таблиц 5 и 6 приложения Д видно, что за рассматриваемый период величина финансового результата увеличивалась, максимальное значение достигнуто в 2014 году, оно превысило 61 млн. руб. и составило 61,69 млн. руб. Ежегодный прирост величины финансового результата имеет тенденцию к повышению, и составляет в 2014 году 7,66 млн. руб. Также следует отметить увеличение темпов роста финансового результата, произошедшее с 2011 года по 2012 год и с 2013 года по 2014 год и снижение темпов роста финансового результата, произошедшее с 2012 года по 2013 год, о чем свидетельствуют рассчитанные значения.
За анализируемый период в структуре пассивов произошли определенные изменения. За рассмотренный период доля финансового результата в общей величине пассивов увеличилась с 84,84 % до 90,47 %, одновременно произошло сокращение доли обязательств в общем объеме пассивов с 15,16 % до 9,53 %. Доли обязательств и финансового результата практически зеркально повторяют друг друга, и если доля обязательств неизменно, начиная с 2010 года, снижается, то доля финансового результата также неизменно растет. В целом такие изменения в структуре пассивов носят позитивный характер, так как говорят о том, что сумма обязательств с 2010 года по 2014 год снижается, а сумма финансового результата с 2010 года по 2014 год увеличивается.
Из данных таблицы 7 приложения Ж видно, что точка безубыточности имеет четкую тенденцию к увеличению. Увеличение уровня точки безубыточности предприятия обычно увеличивает операционный риск. Это означает, что предприятие для того, чтобы стать безубыточным, должно увеличить объем продаж. Если взглянуть с другой точки зрения, это означает, что предприятие в таком положении более уязвимо для воздействия экономических спадов, чем при более низком уровне точки безубыточности. Минимальное значение точка безубыточности достигает в 2010 году, максимальное значение точка безубыточности достигает в 2014 году. Точка безубыточности – такая выручка от реализации, при которой организация уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Таким образом для покрытия всех затрат организации необходимо 9,35 млн. руб. в 2010 году и 12,71 млн. руб. в 2014 году. Показатель увеличился за счет увеличения постоянных затрат.
Из данных таблицы 7 приложения Ж видно, что запас финансовой прочности имеет четкую тенденцию к увеличению. Максимальное значение запас финансовой прочности достигает в 2014 году, минимальное значение запас финансовой прочности достигает в 2010 году. Запас финансовой прочности показывает, на сколько объем продаж превысил свое пороговое значение. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то это значит, что финансовое состояние организации ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств. В случае исследуемой организации запас финансовой прочности высок, то есть организация способна выдержать 80-процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения, что является наглядной иллюстрацией хорошего финансового положения организации.
В данной организации финансовая стабильность и прибыль предприятия больше, но увеличивается зависимость предприятия от контрагентов, по этой причине часть запаса финансовой прочности будет мнимой.
Из данных таблицы 7 приложения Ж видно, что операционный рычаг имеет четкую тенденцию к снижению. Максимальное значение операционный рычаг достигает в 2010 году, 2011 году, минимальное значение операционный рычаг достигает в 2014 году. Из проведенных расчетов следует, что сила операционного рычага имеет значение около одного с половиной. Операционный леверидж дает возможность увеличить прибыль при изменении соотношения переменных и постоянных затрат. Положение о том, что постоянные издержки при изменении объема производства остаются неизменными, а переменные – линейно возрастают, позволяет значительно упростить анализ операционного рычага. Но известно, что реальные зависимости сложнее. С ростом объема предоставления услуг переменные издержки на единицу услуги могут как уменьшаться, так и увеличиваться. Темпы роста выручки замедляются из-за снижения цен на товар по мере насыщения рынка.
Из данных таблицы 7 приложения Ж видно, что рентабельность активов имеет четкую тенденцию к увеличению. Максимальное значение рентабельность активов достигает в 2014 году, минимальное значение рентабельность активов достигает в 2010 году. Значит, в 2014 году на каждый рубль, вложенный в имущество организации, приходится 72,66 % прибыли, а в 2010 году на каждый рубль, вложенный в имущество организации, приходится 58 % прибыли. Это индикатор доходности и эффективности деятельности компании, очищенный от влияния объема заемных средств. Кроме того, рентабельность активов показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Увеличение данного показателя свидетельствует о возрастающем спросе на услуги организации и о том, что у данной организации нет перенакопления активов.
Из данных таблицы 7 приложения Ж видно, что рентабельность собственного капитала имеет четкую тенденцию к увеличению. Максимальное значение рентабельность собственного капитала достигает в 2014 году, минимальное значение рентабельность собственного капитала достигает в 2010 году. Значит, в 2014 году отдача на инвестиции акционеров с точки зрения учетной прибыли составила 80,99 %, а в 2010 году отдача на инвестиции акционеров с точки зрения учетной прибыли составила 70,41 %. В отличие от схожего показателя «рентабельность активов», данный показатель характеризует эффективность использования не всего капитала (или активов) организации, а только той его части, которая принадлежит собственникам предприятия.
Из данных таблицы 7 приложения Ж видно, что рентабельность продаж имеет четкую тенденцию к увеличению. Минимальное значение рентабельность продаж достигает в 2010 году, максимальное значение рентабельность продаж достигает в 2014 году. Значит, в 2010 году доля прибыли в каждом заработанном рубле составит 68,82 %, а в 2014 году доля прибыли в каждом заработанном рубле составит 74,30 %.
Для оценки доходности компании целесообразно: проследить динамику соотношения себестоимость/выручка; проанализировать, за счет чего получена чистая прибыль (за счет основной деятельности или за счет прочих доходов); проанализировать структуру управленческих, коммерческих, операционных, внереализационных и прочих расходов; сопоставить выручку с кредитовыми оборотами по 62 счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» и поступлениями на 51 счет; очистить выручку от доли взаимозачетов при расчете рентабельности от реализации; проанализировать, за счет чего происходит снижение/увеличение рентабельности от продаж.
Слишком высокая рентабельность продаж может возникнуть в связи с большой наценкой на товар/услугу или установление необоснованно высокой цены товара, что является негативным фактором при оценке платежного риска. Рост рентабельности продаж является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции или снижения затрат на производство при постоянных ценах.
Увеличение свидетельствует об увеличении цен при постоянных затратах на производство или о снижении затрат на производство при постоянных ценах, т. е. об увеличении спроса на продукцию предприятия.
Это наиболее благоприятная ситуация и для фирмы как для самостоятельного хозяйствующего субъекта, и для ее собственников. Вовлеченный в деятельность организации объем ресурсов и его грамотное использование позволяют получать все больше прибыли.
Здесь только можно напомнить, что получаемые значения показателей рентабельности важно сопоставлять с динамикой абсолютных значений активов, декапитализируемых расходов компании и объемом собственных источников средств. В случае, если рост показателей рентабельности имеет место при неизменном (с поправками на динамику стоимости ресурсов) объеме вовлеченных в деятельность компании средств, это свидетельствует о том, что аккумулирование в работе компании большего объема средств, скорее всего, способно принести фирме большую (в абсолютном выражении) прибыль по сравнению с той, которую фирма получает, используя имеющейся объем ресурсов.
Из данных таблицы 7 приложения Ж видно, что маржинальная прибыль имеет четкую тенденцию к увеличению. Минимальное значение маржинальная прибыль достигает в 2010 году, максимальное значение маржинальная прибыль достигает в 2014 году.
Как правило, маржинальная прибыль прежде всего зависит от переменных на современном рынке показателей. Это затраты на изготовление одной единицы товара и цена, по которой этот товар можно реализовать. Практически маржинальная прибыль может увеличиваться. Во-первых, можно сделать наценку на ассортимент своей продукции в несколько раз больше. Во-вторых, можно выпускать и, соответственно, продавать больше товара. Но лучше всего, конечно же, соединить эти два способа, тогда получится выше прибыль. Конечно, эти способы кажутся простыми, но иногда воплотить их в жизнь не так-то легко. Прежде всего, это объясняется ценовой конкуренцией, которая все же диктует свои условия в установке цены на тот или иной товар. Иногда бывает так, что поднять выше стоимость продукции никак нельзя. Также лимиты на стоимость часто определяет и государство. Кроме того, часто бывает, что большое количество дешевой продукции на рынке приносит спад ее качества. Это, в свою очередь, может привести к тому, что спроса на нее не будет.
Из данных таблицы 7 приложения Ж видно, что балансовая прибыль имеет четкую тенденцию к увеличению. Минимальное значение балансовая прибыль достигает в 2010 году, максимальное значение балансовая прибыль достигает в 2014 году. Значит, после осуществления всех затрат у организации в 2010 году осталось 28,17 млн. руб., после осуществления всех затрат у организации в 2014 году осталось 49,96 млн. руб.
Из данных таблицы 8 приложения Ж видно, что коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами имеет четкую тенденцию к увеличению. Минимальное значение коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами достигает в 2010 году, максимальное значение коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами достигает в 2014 году. Так как в 2010 году и в 2014 году оборотные средства организации более чем на 10 % сформированы за счет собственных средств, то организация финансово устойчива.
Из данных таблицы 8 приложения Ж видно, что коэффициент маневренности собственного капитала имеет четкую тенденцию к увеличению. Минимальное значение коэффициент маневренности собственного капитала достигает в 2010 году, максимальное значение коэффициент маневренности собственного капитала достигает в 2014 году. Так как данный коэффициент, начиная с 2010 года и заканчивая 2014 годом, вырос, то это свидетельствует об улучшении финансового состояния организации. Коэффициент маневренности характеризует какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме и равен отношению разности между суммой всех источников собственных средств и стоимостью внеоборотных активов к сумме всех источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов.
Из данных таблицы 8 приложения Ж видно, что коэффициент автономии имеет четкую тенденцию к увеличению. Минимальное значение коэффициент автономии достигает в 2010 году, максимальное значение коэффициент автономии достигает в 2014 году. В 2010 году доля собственного капитала в структуре капитала организации составляет 84,84 %, а в 2014 году доля собственного капитала в структуре капитала организации составляет 90,47 %. Чем выше значение этого коэффициента, тем более устойчива и независима организация от внешних кредиторов. Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение. Рост коэффициента автономии свидетельствует о том, что организация все больше полагается на собственные источники финансирования.
Из данных таблицы 8 приложения Ж видно, что коэффициент соотношения заемного и собственного капитала имеет четкую тенденцию к спаду. Минимальное значение коэффициент соотношения заемного и собственного капитала достигает в 2014 году, максимальное значение коэффициент соотношения заемного и собственного капитала достигает в 2011 году. Значит, в 2011 году величина заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы организации, составляет 18,94 %, а в 2014 году величина заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы организации, составляет 10,54 %. Можно сказать о том, что зависимость организации от заемных средств не большая.
Анализ показал, что: коэффициент автономии характеризует долю собственного капитала в общем объеме пассивов. В данном случае он соответствует норме. Это говорит о том, что организация не находится в зависимости от привлечения кредитных средств. Увеличение за отчетный период позволяет говорить об финансовой самостоятельности и об снижении риска финансовых затруднений в будущем; коэффициент соотношения заемных и собственных средств не соответствует норме. Он определяет, сколько организация привлекла заемных средств на один рубль собственных средств, вложенных в оборот. Данный показатель свидетельствует о том, что организация превысила норму в использовании заемных средств, хотя тенденция значительного снижения показателя говорит о том, что организация ведет правильную политику по использованию заемного капитала, который активно способствует увеличению собственного, снижая свой удельный вес в общем итоге; коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования значительно больше требуемого значения. Показатель определяет, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств. Следует сделать вывод, что у организации слишком много собственных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости; значение коэффициента маневренности ниже требуемой нормы. Он показывает отношение собственных оборотных средств к общей величине источников собственных средств. Он определяет в данном случае, что меньшая часть собственных средств организации нахо¬дится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. В целом низкое значение показателя отрицательно характеризует состояние компании;
Таким образом, некоторые показатели соответствуют норме, что говорит о не значительной зависимости организации от внешних источников финансирования. Однако прибыльная деятельность все же определяется тем, что значительные средства организация пускает в оборот, а не хранит в медленно реализуемых активах, что позволяет ей успешно функционировать на рынке.
Из данных таблицы 9 приложения Ж видно, что коэффициент абсолютной ликвидности не имеет четкую тенденцию и за рассматриваемый период постоянно колеблется. Минимальное значение коэффициент абсолютной ликвидности достигает в 2010 году, максимальное значение коэффициент абсолютной ликвидности достигает в 2013 году. Значит, в 2010 году 27,54 % краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами, а в 2013 году 28,30 % краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами. При этом как среднее значение коэффициента абсолютной ликвидности в организации за весь рассматриваемый период, так и значение этого коэффициента в 2013 году близки к среднеотраслевому уровню.
Из данных таблицы 9 приложения Ж видно, что коэффициент быстрой ликвидности не имеет четкую тенденцию и за рассматриваемый период постоянно колеблется. Минимальное значение коэффициент быстрой ликвидности достигает в 2010 году, максимальное значение коэффициент быстрой ликвидности достигает в 2013 году. Значит, в 2010 году организация способна погашать текущие обязательства на 27,54 % за счет оборотных активов, а в 2013 году организация способна погашать текущие обязательства на 28,30 % за счет оборотных активов.
Из данных таблицы 9 приложения Ж видно, что коэффициент текущей ликвидности не имеет четкую тенденцию и за рассматриваемый период постоянно колеблется. Минимальное значение коэффициент текущей ликвидности достигает в 2010 году, максимальное значение коэффициент текущей ликвидности достигает в 2013 году. Значит, в 2010 году текущие обязательства организации покрываются на 27,54 % текущими активами, а в 2013 году текущие обязательства организации покрываются на 28,30 % текущими активами.
Анализ показывает, что ни один из трех коэффициентов ликвидности не соответствует установленным нормам.
Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует норме и является очень низким. Это свидетельствует о явной нехватке денежных средств торговой организации для покрытия краткосрочных обязательств (абсолютная неликвидность).
Коэффициент критической ликвидности не соответствует норме. Это свидетельствует о неспособности торговой организации расплатиться по своим обязательствам полностью при условии своевременных расчетов с кредиторами и благоприятной продаже готовой продукции.
Коэффициент текущей ликвидности не соответствует норме. Это свидетельствует о невозможности торговой организации расплатиться по своим обязательствам при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продаже готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.
Организация неликвидна.
Из данных таблицы 9 приложения Ж видно, что коэффициент чистой выручки имеет четкую тенденцию к росту. Минимальное значение коэффициент чистой выручки достигает в 2010 году, максимальное значение коэффициент чистой выручки достигает в 2014 году. Значит, в 2010 году доля свободных денежных средств в составе выручки, которые могут быть использованы для погашения обязательств организации составила 42,49 %, а в 2014 году доля свободных денежных средств в составе выручки, которые могут быть использованы для погашения обязательств организации составила 78,02 %.
Из данных таблицы 9 приложения Ж видно, что коэффициент покрытия текущих пассивов выручкой от реализации не имеет четкую тенденцию и за рассматриваемый период постоянно колеблется. Минимальное значение коэффициент покрытия текущих пассивов выручкой от реализации достигает в 2010 году, максимальное значение коэффициент покрытия текущих пассивов выручкой от реализации достигает в 2011 году. Положительная динамика этого коэффициента (рост) свидетельствует об укреплении финансового состояния организации.
Из данных таблицы 9 приложения Ж видно, что коэффициент достаточности денежных средств имеет четкую тенденцию к увеличению. Минимальное значение коэффициент достаточности денежных средств достигает в 2011 году, максимальное значение коэффициент достаточности денежных средств достигает в 2014 году. Так как данный коэффициент и в 2010 году и в 2014 году достаточно высок, то это говорит о возможности финансирования деятельности организации и в 2010 году и в 2014 году, не прибегая к внешним заимствованиям.
Качество модели характеризуется значением равным 0,997, что позволяет сделать вывод об адекватности построенной трендовой модели. Произведенный прогноз методом простой экстраполяции тренда позволяет сделать вывод о способности организации при сохранении существующих темпов роста и неизменности внешней среды увеличить величину чистой прибыли в 2015 году до уровня 50 млн. руб.
Полученное значение коэффициента корреляции свидетельствует о наличии сильной связи между этими показателями. Снижение рентабельности активов в организации сопровождается снижением рентабельности собственного капитала. Со снижением эффективности хозяйственной деятельности организация придерживается агрессивной политики в формировании источников для расчета рентабельности собственного капитала, что может привести к кризису потенциального внутреннего развития организации.
На состояние финансов МКУ «Нязепетровское УЖКХ» влияет сезонность производимых в отрасли ремонтных работ. Так как эти работы ведутся в основном в летний период, возникает временной разрыв между поступлением доходов и финансированием расходов.
В связи с тем, что почти все бюджетные расходы на ЖКХ финансируются из территориальных бюджетов, доля этих затрат в общем объеме расходов территориальных бюджетов довольно высока – 26%, в том числе в региональных бюджетах – 22%, в местных – 29%.
Роль бюджетных средств в финансировании отдельных подотраслей ЖКХ неодинакова. Полностью за счет бюджетных ассигнований финансируются дорожное хозяйство, озеленение, освещение и уборка территорий населенных мест. Водопроводно-канализационное хозяйство получает лишь средства бюджета на капитальные вложения. Жилищное хозяйство и теплоэнергетика для отопления жилых домов требуют выделения бюджетных дотаций.
Услуги ЖКХ являются одним из элементов жизненных средств для населения. Если повысить тарифы на эти услуги, то возрастут затраты потребителей этих услуг, то есть населения.
Сущность финансовой политики муниципального образования можно определить как целенаправленную научно обоснованную деятельность местных органов власти по созданию на основе эффективного использования социально-экономического потенциала территории финансовой базы, достаточной для решения проблем социального и экономического развития местного самоуправления, рациональному использованию собственных и привлеченных финансовых ресурсов в интересах населения.
Несмотря на то, что в настоящее время важнейшие базовые направления государственной политики финансируются именно с уровня местного самоуправления, принятые за годы реформ законы не создали механизма гарантий финансовой самостоятельности и независимости органов власти на местах. До сих пор не сформировалась реальная материальная база в виде целостной системы их финансового обеспечения. Местным органам власти катастрофически не хватает доходных источников, и в доходной части бюджетов степень финансовой подпитки с вышестоящих уровней по-прежнему высока.
Одной из главных причин торможения реформирования сферы ЖКХ является нехватка денежных средств.
Для разработки стратегии необходимо оценить текущее положение, выявить проблемы и сформулировать основные пути их решения. Полезным инструментом при этом является SWOT-анализ.

3 Методология применения системы бюджетирования с целью повышения эффективности принятия управленческих решений на предприятии и оценка ее эффективности

3.1 Методика оценки эффективности рекомендаций и расчета прогнозных показателей развития МКУ «Нязепетровского УЖКХ»

Рассмотрим и проанализируем методику расчета показателей бюджетного планирования, параметры которой будут полностью удовлетворять исходным данным МКУ «Нязепетровское УЖКХ».
Формирование бюджета – это процесс формирования финансовых показателей деятельности организации, оформленных в основные операционные и бюджетные документы, который условно можно разделить на две составные части: подготовка операционного бюджета и подготовка основных бюджетных документов.
В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений: организация производит и продает один вид продукта; организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость; налог на прибыль рассчитывают по упрощенной схеме – показатель оценивают по итогам работы организации за год, а затем равномерно делят на четыре части.
Такие упрощения не носят принципиального характера, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.
Итак, в организации начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет с учетом изменений, происходящих в системе бухгалтерского учета, и тенденции ее сближения с западными стандартами отчет о доходах и расходах организации и балансовый отчет.
После того как составлена вся отчетность, ее необходимо прокомментировать. Комментарии могут быть сделаны на специфических подсчетах с использованием некоторых показателей отчетности.
Обоснование финансово-экономической целесообразности реализации производства можно дать на основе приведенных ниже показателей, по которым определяется ликвидность, платежеспособность, финансовая независимость, устойчивость и стабильность организации.
Расчет коэффициентов производится по данным прогнозного баланса активов и пассивов организации.
Бюджетирование неэффективно без обратной связи. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку ее поведения по мере поступления сигналов о ее состоянии.
Обратная связь в бюджетировании включается по результатам контроля выполнения бюджета.
Рассмотрим несколько подходов к реализации системы контроля бюджета организации: простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов; анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения; анализ отклонений в условиях неопределенности; стратегический подход к анализу отклонений.
Организации, ориентированной на расширение и, следовательно, диверсификацию товара, нет необходимости строить детализированную систему контроля затрат, использующую факторный анализ. Здесь более полезным будет построение бюджета в рамках базовой технологии, но с агрегированными показателями и проведение контроля выполнения бюджета по простейшей схеме анализа отклонений.
Комплексное развитие предпринимательства требует разработки эффективной системы мониторинга и диагностики его текущего состояния с целью формирования системы оперативного контроля, посредством установления адекватных обратных связей с управляемым объектом. Это требует создания действенного инструментального аппарата, центральным звеном которого, по мнению автора, должна являться сформированная им комплексная система показателей мониторинга развития предпринимательства на рынке ЖКУ. Данная система показателей позволяет охарактеризовать предпринимательство в жилищно-коммунальном секторе по основным направлениям его развития. Для этого определены 18 показателей, структурированные по трем аналитическим группам: показатели безубыточности, рентабельности и прибыльности; показатели финансовой устойчивости; показатели ликвидности и платежеспособности. В диссертационном исследовании подробно представлены приведенные показатели.
Точка безубыточности определяет, каким должен быть объем продаж для того, чтобы предприятие работало безубыточно, могло покрыть все свои расходы, не получая прибыли. В свою очередь, как с изменением выручки растет прибыль показывает [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Насколько далеко предприятие от [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] показывает запас финансовой прочности. Это разность между фактическим объемом выпуска и объемом выпуска в точке безубыточности. Часто рассчитывают процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. Эта величина показывает на сколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.
Операционный рычаг (операционный леверидж) показывает во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж. Зная операционный рычаг можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки. Это соотношение постоянных и переменных расходов компании и влияние этого отношения на прибыль до вычета процентов и налогов (операционную прибыль). Операционный рычаг показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%.
Рентабельность активов  это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, деленная на среднюю величину активов; получившееся умножаем на 100%. Этот показатель характеризует прибыль, получаемую предприятием с каждого рубля, авансированного на формирование активов. Рентабельность активов выражает меру доходности [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в данном периоде.
Важную роль в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] играет показатель рентабельности собственного капитала. Он характеризует наличие прибыли в расчете на вложенный собственниками данной организации (акционерами) капитал. Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия умноженная на 100% деленная на величину собственного капитала (итог третьего раздела баланса).
Одним из наиболее распространенных показателей рентабельности является рентабельность продаж. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) умножить на 100% делить на выручку от реализации продукции (работ, услуг). Рентабельность продаж характеризует удельный вес прибыли в составе выручки от реализации продукции. Этот показатель называют также нормой прибыльности.
Часто маржинальную прибыль определяют как разницу полученных доходов и переменных расходов. Это определение удобнее для расчетов на базе калькуляций и определения точки безубыточности. Различия между прямыми и переменными расходами рассматриваются в одном из разделов управленческого учета. Под маржинальной прибылью понимают ту предельную прибыль, которую может получить предприятие от выпуска продукции. Иногда маржинальную прибыль называют вкладом на покрытие, подразумевая покрытие накладных расходов.
Балансовая прибыль (убыток)  это конечный финансовый результат деятельности (положительный прибыль, отрицательный убыток), представляющий собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), от прочей реализации (основных средств, иного имущества предприятия) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (СОС) показывает достаточность у организации собственных средств для финансирования текущей деятельности.
Смысл данного коэффициента заключается в следующем. Сначала, в числителе формулы вычитают из собственного капитала внеоборотные активы. Считается, что самые низколиквидные (внеоборотные) активы должны финансировать за счет самых устойчивых источников – собственного капитала. Более того, должна остаться еще некоторая часть собственного капитала для финансирования текущей деятельности.
Коэффициент маневренности характеризует какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме и равен отношению разности между суммой всех источников собственных средств и стоимостью внеоборотных активов к сумме всех источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов.
Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Чем больше коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. 
Коэффициент текущей ликвидности или Коэффициент покрытия или Коэффициент общей ликвидности – финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). 
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности. Коэффициент характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Он сходен с коэффициентом текущей ликвидности, но отличается от него тем, что в состав используемых для его расчета оборотных средств включаются только высоко – и средне ликвидные текущие активы (деньги на оперативных счетах, складской запас ликвидных материалов и сырья, товаров и готовой продукции, дебиторская задолженность с коротким сроком погашения).
Коэффициент абсолютной ликвидности. Финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). 
Коэффициент чистой выручки, характеризующий удельный вес остаточной денежной наличности, остающейся в обороте предприятия в общей выручке от реализации, т.е. показывающий, сколько выручки поступает на каждый рубль от реализации.
Коэффициент покрытия показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Этот показатель учитывает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке.
Чистый денежный поток демонстрирует, насколько предприятие является стабильным и успешным. Чтобы проанализировать денежные потоки, используют коэффициентный метод.
Полученный в результате исследований комплекс методических и практических рекомендаций по формированию и развитию деятельности в ЖКХ позволит создать условия для реализации перспективных направлений и внедрения их в систему государственного и муниципального менеджмента, что в целом позволит повысить эффективность социально-экономического развития Нязепетровского района. Использование предложенных методических и практических рекомендаций позволяет обосновать отдельные прогнозные показатели развития деятельности в ЖКХ, выполненные с применением метода экстраполяции динамического ряда.
3.2 Разработка алгоритма принятия управленческих решений с учетом специфики деятельности муниципальных учреждений, на примере МКУ «Нязепетровского УЖКХ»

Проблема, которая существует в МКУ «Нязепетровское УЖКХ» – это отсутствие развития. Данная проблема относится по типу к проблеме развития, потому что проблема равна потенциальной возможности.
Симптомы данной проблемы таковы: недостаточная квалификация управленческого аппарата; убытки; низкое качество предоставляемых услуг; отсутствие необходимых оборотных средств; отсутствие маркетинговой службы и, как следствие, маркетинговой программы предоставляемых услуг; изношенность инвентаря.
Огромные текущие расходы на жилищно-коммунальное хозяйство и необходимость капитальных вложений нацеливают на формирование системы многовариантности источников их финансирования.
С одной стороны, системный подход предполагает на основе четкого представления о внешних факторах и имеющихся ресурсах возможность выработки эффективной стратегической и тактической линии поведения.
С другой, многоварантность финансирования достижения поставленных целей обеспечивается с помощью применения маркетинговых инструментов.
Целостность и действенность системы многовариантности обеспечивается разработкой маркетинговой стратегии и соответствующего комплекса маркетинга или маркетингового коктейля, включающего собственно продукт (услугу), его ценовой диапазон, мероприятия по продвижению, формированию сети сбыта. Все элементы учитывают интересы и возможности потребителей, определяемые по результатам комплексного маркетингового исследования.
Причины неэффективности работы жилищно-коммунального хозяйства во многом связаны именно с отсутствием понимания того, что такое стратегия и маркетинг.
Причины возникновения проблемы первого уровня таковы: неэффективность работы жилищно-коммунального хозяйства.
Причины возникновения проблемы второго уровня таковы: отсутствие понимания, что такое стратегия; отсутствие понимания, что такое маркетинг.
Выделим управляемые факторы: связи, опыт работы на рынке; наличие базы для деятельности (помещение, укомплектованный штат, инструмент); специальные знания; доступ к информации различного рода (структура и состав населения, законодательство, база данных по жителям – паспортный стол); наличие лицензий на проведение работ по эксплуатации и обслуживанию жилого фонда.
Выделим факторы внешней среды решения: необходимо диверсифицировать и дифференцировать деятельность организации; необходимо расширить номенклатуру предоставляемых услуг; необходимо сократить затраты на прохождение финансового потока жилищно-коммунальных платежей; необходимо использовать льготное налогообложение организаций, направляющих средства на развитие ЖКХ.
Условия, в которых менеджеры принимают решения – условия определенности. Условия реализации альтернатив известны и однозначны. Определенность предполагает гарантию получения желаемого результата. Действием неуправляемых факторов можно пренебречь.
Цели, решающие проблему: мероприятия по сокращению расходов, планирование повышения доходов, работа с должниками физическими и юридическими лицами, проведение взаимозачета с бюджетом.
Цель 1 – мероприятия по сокращению расходов.
Показатель 1.1 – использование льготного налогообложения организацией, направляющих средства на развитие ЖКХ.
Показатель 1.2 – сокращение затрат на прохождение финансового потока жилищно-коммунальных платежей.
Цель 2 – планирование повышения доходов.
Показатель 2.1 – повышение оплаты ЖКУ населением.
Показатель 2.2 – расширение номенклатуры предоставляемых услуг.
Цель 3 – работа с должниками физическими и юридическими лицами.
Показатель 3.1 – диверсификация и дифференциация деятельности.
Применим метод парных сравнений для определения значимости целей.
Цель 1 – мероприятия по сокращению расходов.
Цель 2 – планирование повышения доходов.
Цель 3 – работа с должниками физическими и юридическими лицами.
Цель 1 значимее, чем цель 2.
Цель 1 ненамного значимее, чем цель 3.
Цель 2 ненамного значимее, чем цель 3.
В общей оценке альтернатив значимость целей распределится следующим образом: на 48 % выбор решения зависит от того, насколько оно способствует достижению цели 1 (мероприятию по сокращению расходов), на 27 % – от того, насколько оно достигает цели 2 (планированию повышения доходов), на 25 % – от того, насколько оно достигает цели 3 (работе с должниками физическими и юридическими лицами).
Цель 1 оценивается двумя равнозначными показателями, их значимость в оценке всего решения будет распределена следующим образом: показатель 1.1 – 24 %, показатель 1.2 – 24 %.
Цель 2 оценивается двумя равнозначными показателями, их значимость в оценке всего решения будет распределена следующим образом: показатель 2.1 – 13,5 %, показатель 2.2 – 13,5 %.
Далее представим формулировку исходного множества альтернатив.
Альтернатива 1 – наличие стабильного рынка сбыта.
Альтернатива 2 – возможность предоставления дополнительных услуг.
Альтернатива 3 – безвозмездное предоставление внеоборотных активов (помещений).
Альтернатива 4 – льготное налогообложение (льготы по налогу на прибыль, по налогу на содержание объектов социально-культурной сферы).
Альтернатива 5 – «живые» денежные платежи, поступающие от населения.
Все альтернативы удовлетворяют обязательным ограничениям.
Произведем расчет интегрального показателя для каждой альтернативы.
Показатель 1 – использование льготного налогообложения организаций, направляющих средства на развитие ЖКХ.
Показатель 2 – сокращение затрат на прохождение финансового потока жилищно-коммунальных платежей.
Показатель 3 – повышение оплаты ЖКУ населением.
Показатель 4 – расширение номенклатуры предоставляемых услуг.
Показатель 5 – диверсификация и дифференциация деятельности.
Альтернатива А – наличие стабильного рынка сбыта.
Альтернатива В – возможность предоставления дополнительных услуг.
Альтернатива С – безвозмездное предоставление внеоборотных активов (помещений).
Альтернатива Д – льготное налогообложение (льготы по налогу на прибыль, по налогу на содержание объектов социально-культурной сферы).
Альтернатива Е – «живые» денежные платежи, поступающие от населения.
Далее исходные значения заменяются балльными оценками.
Наилучшей признается альтернатива Е, так как она имеет максимальную балльную оценку.
К наилучшей альтернативе Е имеет близкое значение альтернатива Д, поэтому следует проанализировать, за счет чего Е лучше, чем Д. С существенно превосходит Д по 2-му показателю, 3-му показателю, 4-му показателю, 5-му показателю, однако уступает по 1-му показателю. Если для нас допустимо сокращение затрат на прохождение финансового потока жилищно-коммунальных платежей, повышение оплаты ЖКУ населением, расширение номенклатуры предоставляемых услуг, диверсификация и дифференциация деятельности в ущерб использованию льготного налогообложения организаций, направляющих средства на развитие ЖКХ, то альтернатива Е остается наилучшей.
Форма утверждения решения у руководства – распоряжение. Субъект, с которым необходимо согласовать решение – экономист. Субъект, с которым необходимо согласовать решение – главный бухгалтер. Субъект, с которым необходимо согласовать решение – юрист.
Для покрытия разрыва между поступлением доходов и финансированием расходов возникает необходимость создания фонда денежных средств или использования дополнительных краткосрочных кредитов. Все это осложняет финансовое положение организаций.
Услуги ЖКХ являются одним из элементов жизненных средств для населения. Если повысить тарифы на эти услуги, то возрастут затраты потребителей этих услуг, то есть населения. Это увеличение должно возмещаться либо за счет повышения заработной платы, либо за счет ассигнований из централизованного фонда финансовых ресурсов – бюджета в виде дотаций предприятия; и организациям, оказывающим услуги населению, либо населению. В практике применяются все способы.
Также необходимо применение бюджетирования, ориентированного на результат, или программно-целевого бюджетирования.
Бюджетирование, ориентированное на результат, предполагает отказ от постатейного определения расходов. При таком методе формирования бюджета отраслевые департаменты, управления, ведомства и муниципальные предприятия, определяя цели и задачи своего развития, план мероприятий, а также требуемые для этого материальные, трудовые, финансовые и информационные ресурсы, фиксируют свои расходные потребности на определенный интервал времени.
Социально-экономическая политика муниципалитета, в первую очередь ее финансовая составляющая, в сложившейся ситуации должна отличаться большой гибкостью, быстро, эффективно и всесторонне реагировать на изменения.
Первоочередной задачей в стремлении муниципальных образований к финансовой самостоятельности должна стать разработка механизма их самофинансирования и программы наиболее эффективного использования ресурсов. Одним из приоритетных направлений программы является реформирование сферы жилищно-коммунального хозяйства. Это один из реальных способов уменьшения расходов бюджета муниципального образования, неоправданных расходов и исключения нерациональных льгот по налогам.
В рамках концепции программно-целевого бюджетирования бюджетные средства должны выделяться не на ЖКХ как на отрасль в целом, а на конкретные программы реформирования этого комплекса, то есть необходимо перейти от хаотичного «латания» дыр к реализации конкретных мероприятий по улучшению состояния ЖКХ. Только тогда можно будет увидеть то, насколько эффективно и по назначению используются бюджетные средства, а в рамках среднесрочного планирования, с учетом изменения объемов ассигнований, определить степень рациональности соотношения затрат и результатов в определенных временных рамках.
Постоянный мониторинг реализации целевых программ не будет результативным, если финансовое планирование в ЖКХ и на предприятиях комплекса останется прежним. Подход к финансовому планированию в отрасли должен качественно измениться. Необходимо перейти от «планирования затрат» к «планированию результатов».
Разработка системы бюджетирования осуществляется в несколько этапов.
1 этап. Определение целей и задач, которые должно решить бюджетирование.
2 этап. Разработка финансовой модели – на основе анализа организационной структуры, бизнес-процессов и производственных процессов формируется финансовая структура, выделяются центры финансовой ответственности и учета.
3 этап. Разработка бюджетной модели - формируется в соответствии с финансовой моделью и представляет собой систему бюджетов. Для каждого бюджета определяется алгоритм формирования плановой и фактической версий показателей.
4 этап. Разработка пакета документов, регламентирующих процесс бюджетирования.
5 этап. Автоматизация системы бюджетирования.
Одной из главных причин торможения реформирования сферы ЖКХ является нехватка денежных средств. Поэтому так важно внедрить грамотное финансовое управление на предприятиях отрасли. Кроме того, поскольку ЖКХ на сегодня в большей степени финансируется из средств муниципальных образований (субвенций, субсидий, дотаций), то и муниципалитет должен «видеть», куда, когда и в каком объеме «уходят» бюджетные деньги. Необходима «прозрачность» всех действий предприятий жилищно-коммунального комплекса.
Говоря о стремлении к «прозрачности» финансовых потоков муниципалитета с целью повышения эффективности управления средствами бюджета, нельзя забывать об источниках формирования этих потоков – они также должны быть «прозрачными». Бюджетирование позволяет решить эту проблему. Формирование доходов и расходов в процессе бюджетирования осуществляется по схеме, предусматривающей взаимодействие «верхов» и «низов». Данная схема является наиболее совершенной, поскольку планирование «снизу» и составление бюджета «сверху» представляет собой единый процесс с постоянной координацией бюджетов различных уровней управления.
Для разработки стратегии необходимо оценить текущее положение, выявить проблемы и сформулировать основные пути их решения.
Предлагается внедрить следующие мероприятия:
а) на злостных неплательщиков необходимо подавать заявления в суд для взыскания просроченной задолженности;
б) при заключении договоров с организациями и предприятиями необходимо четко прописывать пункт о начислении пени и штрафов за каждый день просроченных платежей;
в) внедрить практику проведения общественных работ для населения в счет сокращения задолженности за ЖКУ (такая практика уже практикуется в некоторых городах России).
Жилищно-коммунальная сфера является наиболее проблемной, от населения города поступает много жалоб на работу ЖКХ. Поэтому была поставлена задача выработать конкретный план по улучшению жилищно-коммунального хозяйства, выполнение которого глава региона намерен контролировать лично.
Основные проблемы – низкое качество услуг, достаточно низкий уровень персонала, что является причинами грубости и хамского отношения по отношению к клиентам.
Можно представить план мероприятий, включающий несколько блоков. Один из них подразумевает проведение мероприятий по совершенствованию деятельности управляющих организаций, контролю за соблюдением прав потребителей жилищно-коммунальных услуг.
Предусматривается принятие ряда нормативных правовых актов, касающихся управления многоквартирными домами и ответственности управляющих организаций.
Кроме того, улучшить ситуацию в сфере ЖКХ планируется за счет создания Единого реестра УК, где будут содержаться сведения об управляющих организациях, а также проведение мероприятий по созданию системы капитального ремонта жилищного фонда, принятия областной целевой программы: «Содействие собственникам помещений в многоквартирных домах Нязепетровска в проведении капитального ремонта».
На данный момент уже разработаны основные положения. К примеру, УК лишается права управления жилым домом, если получает 2 административных взыскания.  Если подобных домов накопилось более 15 %, то она лишается лицензии, а директор больше не сможет заниматься подобной деятельностью. Важен также и тот момент, что жители могут сами отказаться от управляющей компании еще на этапе лицензирования. В случае, если дом останется «без покровительства», дом переходит под крыло властей.
Также одним из важных моментов является то, что директоры управляющих компаний обязуются сдать квалификационный экзамен на знание жилищного законодательства. Благодаря новым поправкам жителям больше не придут двойные квитанции за оплату ЖКХ: будет создан единый реестр УК и домов.
Отдельный блок включает меры по созданию прозрачной схемы финансовых потоков в ЖКХ. Это и создание единой платежной сервисной системы, и установка приборов учета на многоквартирных домах, и определение нормативов потребления коммунальных услуг.
Еще одна часть мероприятий посвящена проведению мероприятий по информированию самих жильцов.
Наличие стабильного рынка сбыта; возможность предоставления дополнительных услуг; «живые» денежные платежи, поступающие от населения; применение бюджетирования, ориентированного на результат или программно-целевого бюджетирования; реформирование сферы ЖКХ; переход от хаотичного решения проблем к реализации конкретных мероприятий по улучшению состояния ЖКХ; переход от «планирования затрат» к «планированию результатов»; взыскание просроченной задолженности через суд; создание Единого реестра – это мероприятия, которые помогут улучшить процесс планирования и процесс бюджетирования в МКУ «Нязепетровское УЖКХ» и снизить статью расходов.
Выберем участки жилого фонда (льготы), выставляемые на конкурс, проработаем процедуру его проведения. Проведение конкурсов на выполнение работ по обслуживанию жилищного фонда (составляет 2 % стоимости ЖКУ) позволит снизить стоимость выставляемых на конкурс работ на 7 % от заявленной стоимости работ. Предполагается, что в течение первого года после внедрения конкурсной системы по ней можно будет обслуживать около 5 % всего жилого фонда.
Проведем расчет эффекта, который поможет сократить затраты.
Средняя эксплуатируемая площадь организации составляет 10301 м2.
Население оплачивает общую сумму в размере 1,44 млн. руб. по тарифу 6,16.
В полную себестоимость содержания и ремонта жилищного фонда включены следующие показатели: ремонт конструктивных элементов жилых зданий в размере 7,66 млн. руб.; ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования в размере 3,42 млн. руб.; благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий в размере 2,22 млн. руб.; ремонтный фонд (данная организация капитальный ремонт жилья не производит); прочие прямые затраты – 2,79 млн. руб.; общие эксплуатационные расходы составляют 1,19 млн. руб.
В итоге расходы по эксплуатации составляют 17,28 млн. руб.
На 848,47 руб. сократятся затраты при использовании предложенной модели.
Прогнозное значение расходов по полной себестоимости составит следующее значение: 17,28 млн. руб. – 848,47 руб. = 17,27 млн. руб.
Графически данную ситуацию представим на рисунке 2, приложение И.
В результате применения модели формирования финансового результата организация сможет сократить свои затраты на 848,47 руб. Данная модель позволит изменить показатели, характеризующие финансовый результат и увеличить их значение.
Если сократятся расходы, то увеличится чистая прибыль. Графически данную ситуацию представим на рисунке 3, приложение И.
Если увеличится чистая прибыль, то изменится значение операционного рычага. Графически данную ситуацию представим на рисунке 4, приложение И.
Если увеличится чистая прибыль, то изменится рентабельность активов. Графически данную ситуацию представим на рисунке 5, приложение И.
Если увеличится чистая прибыль, то изменится рентабельность собственного капитала. Графически данную ситуацию представим на рисунке 6, приложение И.
Если увеличится чистая прибыль, то изменится рентабельность продаж. Графически данную ситуацию представим на рисунке 7, приложение И.
Если снизятся расходы, то изменится балансовая прибыль. Графически данную ситуацию представим на рисунке 8, приложение И.
Если увеличится чистая прибыль, то изменится коэффициент чистой выручки. Графически данную ситуацию представим на рисунке 9, приложение И.
Если увеличится чистая прибыль, то изменится коэффициент достаточности денежных средств. Графически данную ситуацию представим на рисунке 10, приложение И.
Модернизация – это усовершенствование, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. Модернизируются в основном машины, оборудование, технологические процессы. Изучением модернизации занимается теория модернизации.
Различают два типа модернизации – органическую и неорганическую.
Первичная, органическая модернизация проходила в тех странах, которые были новаторами на этом пути, и разворачивалась благодаря внутренним факторам, в частности, коренным изменениям в сфере культуры, ментальности, мировоззрения. Ее становление связывают с появлением национальных централизованных государств, зарождением буржуазных отношений, в частности капиталистической кооперации и мануфактуры, формированием раннемодерных наций, а подъем – с первой промышленной революцией, разрушением традиционных наследственных привилегий и внедрением равных гражданских прав, демократизацией, становлением национальных суверенных государств.
Вторичная, неорганическая модернизация происходит как ответ на внешний вызов со стороны более развитых и осуществляется преимущественно под влиянием заимствование чужих технологий и форм организации производства и общества, приглашение специалистов, обучение кадров за рубежом, привлечение инвестиций. Ее основной механизм – имитационные процессы. Начинается же она не в сфере культуры, а в экономике или политике и в последнем случае определяется как догоняющая модернизация или «модернизация с опозданием». Такая модернизация представляет собой своеобразный «вызов», на который каждое общество дает свой «ответ» в соответствии с принципами, структурами и символами, заложенными в достижениях его длительного развития. Поэтому ее итогом является не обязательно усвоение социальных достижений Запада, но совокупность качественных изменений традиционного общества, в той или иной степени адаптированных к мануфактурному или индустриальному производству.
Другая типология признает наличие трех типов модернизации: эндогенная, которая осуществлялась странами на собственной основе (Европа, США); эндогенно-экзогенная, осуществляемая странами на собственной основе, наравне как и на основе заимствований (Россия, Турция, Греция); экзогенная (в ее имитационных, имитационно-симуляционных и симуляционных вариантах), осуществляемая на основе заимствований при отсутствии собственного основания.
Целью модернизации является усовершенствование бюджетирования хозяйственной деятельности.
Достижение поставленной цели предопределило постановку и решение следующих задач: раскрыть содержание понятия «модернизация» и определить виды модернизации; выявить внешние и внутренние стимулы к модернизации для исследуемого учреждения; проанализировать барьеры модернизации для исследуемого учреждения; произвести оценку текущего состояния операционных внеоборотных активов исследуемого учреждения на последний отчетный период и рассчитать необходимые коэффициенты; сделать вывод о текущем состоянии операционных внеоборотных активов исследуемого учреждения на предмет потребности в модернизации; предложить комплекс мероприятий по модернизации исследуемого учреждения.
Внешние и внутренние стимулы модернизации. В МКУ «Нязепетровское УЖКХ» внешние факторы инноваций разделяются на две большие группы: прогресс технологий на базе научных исследований и обнаружение незапланированных рыночных ниш и потребностей потенциальных потребителей. В МКУ «Нязепетровское УЖКХ», в связи с периодом экономических трансформаций, наряду с упомянутыми, возникают и дополнительные факторы инноваций. Эти дополнительные факторы связаны с неблагоприятной и нестабильной экономической средой, заставляющие учреждение вырабатывать внутренние механизмы компенсации его негативного влияния.
Обострившаяся конкуренция на рынке оказываемых услуг. Рынок «цивилизуется», становится все более требовательным к соотношению цены и качества. Учреждению приходится усиленно заниматься рекламой и обращать особое внимание на качество предоставляемых услуг, чего ему вовсе не обязательно было делать, например, пять лет назад.
В настоящее же время на фоне снижения покупательной способности основной массы населения на рынке предоставляемых услуг образуются и ниши, особенно чувствительные к качеству. Запросы обеспеченного населения оказывают влияние на необходимость предоставления более качественных и новых услуг.
Давление новых технологий. «Информационный» фактор оказывает влияние как на «позитивные» (разработку новых услуг более высокого качества), так и «негативные» (снижение качества услуг с целью их удешевления) инновации.
Расширение масштабов деятельности учреждения является эндогенным фактором его модернизации. Увеличение предоставляемых услуг приводит к тому, что учреждение «вырастает само из себя», и это требует новой стратегии его развития, реорганизации, новых сбытовых технологий и технологий работы с персоналом.
Таким образом, влияние внешних и внутренних факторов на модернизацию учреждения неоднозначно. С одной стороны, появление новых технологий, рыночных ниш, предъявляющих спрос на качественные услуги, стимулирует процесс модернизации. С другой – самый массовый сегмент рынка продолжает оставаться «неплатежеспособным», что, напротив, провоцирует примитивизацию предоставляемых услуг. МКУ «Нязепетровское УЖКХ» вынуждено лавировать между этими тенденциями.
Барьеры модернизации. МКУ «Нязепетровское УЖКХ» по своему финансовому положению способно осуществлять инновационные проекты, имеет руководителей, сильно мотивированных на развитие предоставляемых услуг. Отсутствие этих условий было бы основным барьером модернизации данного учреждения. Таким образом, у МКУ «Нязепетровское УЖКХ» эти причины отсутствуют.
В МКУ «Нязепетровское УЖКХ» выделяются четыре основных направления модернизации – обновление оборудования, разработка новых видов услуг, улучшение системы маркетинга и сбыта и усовершенствование технологий работы с персоналом. Наибольший «вес» в модернизационной деятельности принадлежит техническому обновлению учреждения.
Техническая модернизация: оборудование. Все три упомянутых фактора модернизации (обострившаяся конкуренция, давление новых технологий, расширение масштабов деятельности учреждения) имеют прямое отношение к необходимости ввода нового оборудования. Выявлены три основных существующих на рынке и доступных учреждению канала проведения технической модернизации: модернизация посредством использования российского оборудования, модернизация посредством использования лицензионного оборудования, модернизация посредством использования зарубежного оборудования.
Продуктные инновации: модернизация производственных технологий. Структура сбыта предоставляемых услуг сегодня напоминает и социальную структуру российского общества: большой объем дешевых услуг, на которые приходится основная прибыль, и маленький, но стабильный сбыт дорогих услуг. Зачастую это инициирует инновации «негативного» типа, то есть примитивизацию, а не модернизацию, технологий.
Модернизация маркетинго-сбытовой системы учреждения. Поиск нетрадиционных решений в этой сфере включает, во-первых, активизацию продвижения своих услуг, во-вторых, поиск новых ниш на рынке.
Технологии работы с персоналом. Кадровые проблемы учреждения связаны со старением рядового персонала, а также недостатком квалифицированных специалистов, уровень которых соответствовал бы приобретаемому оборудованию.
Экономическая безопасность организации – это защищенность жизненноважных интересов организации от внутренних и внешних угроз, организуемая администрацией и коллективом организации путем реализации системы правового, экономического, организационного, инженерно-технического и социально-психологического характера.
В рассматриваемом учреждении охрана производственной территории осуществляется сотрудниками охраны. Проход на территорию осуществляется через пропускной пункт. Пропускной пункт и принадлежащая учреждению автостоянка находятся под постоянным наблюдением.
Управление документацией осуществляется при помощи компьютеров, которые объединены в сеть для оперативного управления информацией. Доступ к компьютерам разрешен только работникам учреждения соответствующих отделов. На всех компьютерах установлена защита от действия вирусов и других программ несанкционированного действия. Доступ к компьютерам разрешен только работникам соответствующих отделов. Информация учреждения хранится на компьютерах и дублируется на бумаге, во избежание возможной полной ее потере на компьютерах.
В случае возникновения каких-либо внутренних экономических угроз учреждение старается вести внутреннее расследование без вмешательства государственных органов власти, чтобы предотвратить огласку ненужной информации.
Не менее важной работой службы безопасности и ее подразделений является организация внутренней безопасности учреждения, одной из составляющих которой является четко действующий механизм выявления источников информации структур организованной преступности, промышленного шпионажа среди сотрудников объекта.
Активно ведется работа с персоналом учреждения и с теми людьми, которые будут приняты на работу в ближайшее время.
При создании системы безопасности в учреждении нужно знать, что обойдется это не дешево. Поручить создание системы безопасности профессионалам, только им и никому более. Сразу же следует подумать о безопасности наиболее важных секретов, утечка которых может нанести ущерб, значительно превышающий на их защиту. При этом надо установить: какая информация нуждается в защите; кого она может заинтересовать; каков «срок жизни» этих секретов; во что обойдется их защита.
Затем необходимо подготовить план по охране коммерческой тайны. Основываясь на зарубежном опыте, он должен состоять из двух разделов: предотвращение похищения секретной информации; предотвращение утечки секретной информации.
Система обеспечения безопасности учреждения включает в себя следующие организационные мероприятия:
а) во-первых, контроль помещений и оборудования (обеспечение безопасности производственных и конторских помещений, охрана фото- и иного копировального оборудования, контроль за посетителями);
б) во-вторых, работа с персоналом (беседы при приеме на работу, ознакомление вновь принятых с правилами защиты информации, обучению сохранению коммерческой тайны, работа с сотрудниками, подозреваемыми в хищении секретной информации, беседы с увольняющимися);
в) в-третьих, организация работы с конфиденциальными с конфиденциальными документами (установление порядка делопроизводства, контроль за прохождением секретных документов, контроль за публикациями, рассекречивание и уничтожение конфиденциальных документов, охрана секретов других организаций);
г) в-четвертых, работа с конфиденциальной информацией, накопленной в компьютерах учреждения (создание систем защиты электронной информации от несанкционированного к ней доступа, обеспечение контроля за пользованием ЭВМ);
д) в-пятых, защита коммерческих тайн учреждения в процессе заключения контрактов (здесь важно четко определить круг лиц, имеющих отношение к этой работе).
Вышеизложенный план является примерным. Однако во всех случаях защиты коммерческой тайны необходимо обратить особое внимание на документы, поскольку в нашей стране основные объемы коммерческой информации хранят в документах.
Руководитель должен упорядочить процессы фиксации секретной информации в деловых бумагах и организовать их движение таким образом, чтобы похищение конфиденциальных документов было бы затруднено на столько, что оно станет невыгодным для похитителя.
За последние годы количество и масштаб экономических преступлений значительно выросли, а наиболее опасным и распространенным их видом являются «преступления» со стороны менеджеров и работников организаций. Сотрудник организации может найти доступ ко всем или практически всем активам организации, имеет возможность преодолеть систему охраны объекта, защиту баз данных, может просто услышать нужную информацию и сделать выявление случившегося практически невозможным.
Анализ и обобщение литературных данных и опыта работы ряда организаций по управлению персоналом с целью обеспечения экономической безопасности показали, что на уровне организации следует выделять:
внутренние и внешние угрозы по отношению к организации;
преднамеренные и непреднамеренные со стороны лица совершающего преступление; корыстные и некорыстные.
К корыстным предложено относить мошенничество, кражи, грабежи, разбои, вымогательства. Некорыстные подразделяются на халатность, технические (профессиональные) ошибки (случайные или систематические).
Цель управления персоналом в системе экономической безопасности организации можно определить как минимизацию риска и угроз со стороны сотрудников.
Разработка кадровых технологий подбора, отбора и найма, оценки, обучения, увольнения персонала должна осуществляться с учетом профилактики угроз экономической безопасности.
Учитывая широту спектра возможных индикаторов состояния кадровой составляющей экономической безопасности организации и большие различия в потребностях анализа для организаций различных отраслей хозяйства, конкретный состав используемых показателей может быть скорректирован.
На стадии выбытия сотрудников наряду с организационным (сдача ключей, печатей, документов, носителей информации, пропуска) и документационным (издание приказа, оформление трудовой книжки) обеспечением процедуры увольнения важно проанализировать причину увольнения, напомнить сотруднику об обязательстве сохранения коммерческой или государственной тайны, предупредить о запрещении использования этих сведений в интересах конкурента.
Обеспечение экономической безопасности организации позволяет организации сохранить и увеличить свою конкурентоспособность на рынке производимых ею товаров и услуг, стабилизирует экономическое состояние организации в целом. При этом организация способна увеличивать объемы производства и расширять сферу своей производственной деятельности, наращивать темпы развития своей экономическо-хозяйственной деятельности.
Для того чтобы обеспечить сохранность коммерческой тайны необходимо при работе с документами, содержащими коммерческую тайну, соблюдать определенные правила, которые сводятся к следующему: строгий контроль (лично или через службу безопасности) за допуском персонала к секретным документам; назначать ответственных лиц за контролем секретного делопроизводства и наделения их соответствующими полномочиями; разрабатывать инструкции (памятки) по работе с секретными документами, ознакомление с ней соответствующих сотрудников организации.

Заключение

В результате проведенного исследования теоретических аспектов по проблемам бюджетирования и планирования хозяйственной деятельности получены следующие результаты и выводы.
Бюджетирование – это практическая реализация в информационной системе концепции и методологии бюджетного планирования организации.
Планирование – это разработка и установление руководством предприятия системы количественных и качественных показателей его развития, в которых определяются темпы, пропорции и тенденции развития данного предприятия, как в текущем периоде, так и на перспективу.
Последовательность формирования основного генерального бюджета следующая: бюджет продаж, бюджет производственных запасов, бюджет производства, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных накладных расходов, бюджет прямых затрат на материалы, производственная себестоимость реализованной продукции, бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов, отчет о прибылях и убытках, инвестиционный бюджет, балансовый отчет, бюджет потока денежных средств.
Совместное функционирование компонентов обеспечивает прогресс выработки и реализации планов. Содержание этого процесса в его расширенной версии включает несколько основных этапов: определение миссии организации; формулировка основных целей организации, конкретизирующих избранную миссию; анализ внешней среды; управленческое обследование внутренних сильных и слабых сторон организации; изучение стратегических альтернатив; реализация стратегии; последующий контроль и оценка эффективности реализации стратегии.
По составу показателей это - отчет о прибылях и убытках, инвестиционный бюджет, балансовый отчет, бюджет потока денежных средств.
По объекту бюджетирования это - бюджет продаж, бюджет производственных запасов, бюджет производства, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных накладных расходов, бюджет прямых затрат на материалы, производственная себестоимость реализованной продукции, бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов.
По горизонту планирования это - годовой, квартальный, месячный бюджеты.
По технологии планирования это - последовательный, скользящий бюджеты.
По уровню планирования бывают - бюджет центра финансовой ответственности, консолидированный бюджет организации.
По срокам различают следующие виды планирования: перспективное, текущее и оперативно-производственное. Перспективное планирование традиционно подразделяется на долгосрочное (10-15 лет) и среднесрочное (3-5 лет) планирование. Текущее (годовое) планирование разрабатывается в разрезе среднесрочного плана и уточняет его показатели. Оперативно-производственное планирование уточняет задания текущего годового плана на более короткие отрезки времени и по отдельным производственным подразделениям. Оперативно-производственное планирование подразделяется на межцеховое, внутрицеховое и диспетчирование. Завершающим этапом заводского оперативно-производственного планирования является сменно-суточное планирование.
Имеются различные признаки классификации планирования по видам, срокам, формам и другим признакам. С точки зрения обязательности принятия и выполнения плановых заданий оно подразделяется на директивное и индикативное планирование.
Необходимо различать перспективное планирование, прогнозирование, стратегическое планирование, тактическое планирование и бизнес-планирование. Битее-минирование является разновидностью технико-экономического планирования. Планирование бывает: реактивным; инактивным; преактивным; интерактивным.
Путем анализа системы бюджетирования как важной составляющей финансового менеджмента организации можно сформулировать следующие принципы: принцип полноты, принцип обоснованности и реальности бюджетов, принцип интегрирования, принцип гибкости, принцип экономичности.
Планирование деятельности является на каждом предприятии наиболее важной функцией производственного менеджмента.
В качестве основных требований к разработке программы действий или планов предприятия были сформулированы пять принципов: принцип необходимости планирования; принцип единства планов; принцип непрерывности планов; принцип гибкости планов; принцип точности планов.
В современной практике планирования, помимо рассмотренных классических, широкую известность имеют общеэкономические принципы: принцип комплексности; принцип эффективности; принцип оптимальности; принцип пропорциональности; принцип научности; принцип детализации; принцип простоты и ясности.
Наряду с рассмотренными важнейшими принципами планирования большое значение в рыночной экономике имеют принципы участия и холизма.
Принцип холизма состоит из двух частей: координация и интеграция.
Существуют также такие принципы планирования, как централизованный, децентрализованный и комбинированный.
Определение главного фактора, влияющего на бюджетирование, то есть ограничение деятельности организации в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Другим фактором могут быть также производственные мощности организации.
Среди множества факторов, влияющих на систему планирования, можно выделить три группы основных факторов: факторы, обусловленные спецификой фирмы; факторы внешней среды; критерии, обусловленные спецификой самого процесса планирования.
Суть алгоритма бюджетирования в муниципальном управлении заключается в применении этого инструмента для генерации и реализации направлений диверсификации доходных источников местного органа власти.
В муниципальном учреждении происходит выбор критериев для выделения финансовых центров. На основе выработанных критериев строится финансовая структура администрации, представляющая собой финансовые центры и их связи между собой. Финансовые центры могут быть двух типов: центры финансового учета, центры финансовой ответственности.
Далее происходит совмещение организационно-функциональной модели органа местной администрации с финансовой структурой.
А так же важно закрепить нормативно-правовым актом введение нового порядка управления бюджетом.
Далее необходимо наложить цели, имеющие финансовое выражение, на построенную структуру. Происходит декомпозиция поставленных стратегических и тактических задач для каждого выделенного ЦФО.
Для балансирования каждого центра анализируются причины их убыточности. Далее необходимо разработать проект, применить инструменты финансовой логистики, финансового инжиниринга, маркетинга. После того как определены все возможные меры по балансировке ЦФО и бюджета в целом, разрабатывается бюджет каждого ЦФО, который сводится в общий. При составлении проектов бюджетов возможно несколько способов осуществления бюджетного планирования. Выделяют сметное планирование и программно-целевое бюджетное планирование.
В настоящее время происходит переход на программно-целевой метод планирования с помощью различных программных инструментов.
Основным инструментом реализации эффективного государственного управления выступают бюджетные целевые программы.
Финансовое обеспечение реализации государственных программ в части расходных обязательств Российской Федерации осуществляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета.
Особенности бухгалтерского учета в организациях и их подразделениях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, обусловлены специфичным характером формирования себестоимости и реализации услуг таких организаций и подразделений, а также спецификой формирования организационных структур ЖКХ и особенностями их функционирования.
В ряде бюджетных учреждений на балансе все еще находятся жилые дома и общежития. Поэтому на бухгалтерии данных учреждений возложены функции по начислению и взиманию квартирной платы и платы за предоставленные коммунальные услуги.
Кроме того, имеются особенности планирования и учета затрат, включаемых в себестоимость услуг в организациях жилищно-коммунального хозяйства, являющихся подрядчиками по предоставлению услуг потребителям, при различных вариантах правового статуса созданных служб, выполняющих функции заказчика, и их взаимоотношений с организациями ЖКХ.
При организации и ведении бюджетного учета в учреждениях следует основываться на требованиях Инструкции по бюджетному учету, а также на общеметодологических принципах, используемых при организации бухгалтерского и налогового учета применительно к экономической специфике соответствующих хозяйственных операций.
Муниципальное учреждение «Управление жилищно-коммунального хозяйства Нязепетровского муниципального района Челябинской области» создано в соответствии с Постановлением Главы Нязепетровского муниципального района Челябинской области.
В состав Управления ЖКХ входят отдел ЖКХ и отдел строительства и архитектуры.
Размер чистой прибыли может напрямую повлиять на выживаемость бизнеса и финансовое благополучие предпринимателя. Произошло увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия, за исключением вкладов участников. Все виды расходов увеличиваются темпом, превышающим темп прироста выручки, что является признаком неэффективного управления расходами и ухудшением рыночной ситуации для организации. Вертикальный анализ структуры активов показывает, что доля нефинансовых активов намного превышает долю финансовых активов. В целом активы организации выросли. Исходя из этого, можно сказать, что сфера деятельности компании осталась прежней, и компания находится в процессе развития. Горизонтальный анализ активов показывает, что наибольшую долю в финансовых активах составили расчеты по выданным авансам. Вертикальный анализ показывает, что в структуре пассивов наибольший удельный вес составляет финансовый результат. Но наблюдается увеличение доли обязательств, тем не менее, доля финансового результата все равно велика. В данном случае доля обязательств очень мала, то есть предприятие работает в основном за счет финансового результата. Горизонтальный анализ показал, что за анализируемый период, в относительном выражении, существенно вырос финансовый результат. Также за этот период сократились обязательства. Рост финансового результата произошел в прямой зависимости от того, что существенно увеличился финансовый результат прошлых отчетных периодов. Снижение обязательств произошло в прямой зависимости от того, что существенно снизились расчеты по принятым обязательствам.
Точка безубыточности имеет четкую тенденцию к увеличению. Увеличение уровня точки безубыточности предприятия обычно увеличивает операционный риск. Это означает, что предприятие для того, чтобы стать безубыточным, должно увеличить объем продаж. Если взглянуть с другой точки зрения, это означает, что предприятие в таком положении более уязвимо для воздействия экономических спадов, чем при более низком уровне точки безубыточности. Показатель увеличился за счет увеличения постоянных затрат.
Запас финансовой прочности имеет четкую тенденцию к увеличению. В случае исследуемой организации запас финансовой прочности высок, то есть организация способна выдержать 80-процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения, что является наглядной иллюстрацией хорошего финансового положения организации.
В данной организации финансовая стабильность и прибыль предприятия больше, но увеличивается зависимость предприятия от контрагентов, по этой причине часть запаса финансовой прочности будет мнимой.
Операционный рычаг имеет четкую тенденцию к снижению. Из проведенных расчетов следует, что сила операционного рычага имеет значение около одного с половиной. Операционный леверидж дает возможность увеличить прибыль при изменении соотношения переменных и постоянных затрат. С ростом объема предоставления услуг переменные издержки на единицу услуги могут как уменьшаться, так и увеличиваться. Темпы роста выручки замедляются из-за снижения цен на товар по мере насыщения рынка.
Рентабельность активов имеет четкую тенденцию к увеличению. Увеличение данного показателя свидетельствует о возрастающем спросе на услуги организации и о том, что у данной организации нет перенакопления активов.
Рентабельность собственного капитала имеет четкую тенденцию к увеличению. В отличие от схожего показателя «рентабельность активов», данный показатель характеризует эффективность использования не всего капитала организации, а только той его части, которая принадлежит собственникам предприятия.
Рентабельность продаж имеет четкую тенденцию к увеличению. В 2010 году доля прибыли в каждом заработанном рубле составит 68,82 %, а в 2014 году доля прибыли в каждом заработанном рубле составит 74,30 %.
Увеличение свидетельствует об увеличении цен при постоянных затратах на производство или о снижении затрат на производство при постоянных ценах, т. е. об увеличении спроса на продукцию предприятия.
Это наиболее благоприятная ситуация и для фирмы как для самостоятельного хозяйствующего субъекта, и для ее собственников. Вовлеченный в деятельность организации объем ресурсов и его грамотное использование позволяют получать все больше прибыли.
Маржинальная прибыль имеет четкую тенденцию к увеличению. Как правило, маржинальная прибыль прежде всего зависит от переменных на современном рынке показателей. Это затраты на изготовление одной единицы товара и цена, по которой этот товар можно реализовать.
Балансовая прибыль имеет четкую тенденцию к увеличению. Значит, после осуществления всех затрат у организации в 2010 году осталось 28,17 млн. руб., после осуществления всех затрат у организации в 2014 году осталось 49,96 млн. руб.
Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами имеет четкую тенденцию к увеличению. Так как в 2010 году и в 2014 году оборотные средства организации более чем на 10 % сформированы за счет собственных средств, то организация финансово устойчива.
Коэффициент маневренности собственного капитала имеет четкую тенденцию к увеличению. Так как данный коэффициент, начиная с 2010 года и заканчивая 2014 годом, вырос, то это свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.
Коэффициент автономии имеет четкую тенденцию к увеличению. В 2010 году доля собственного капитала в структуре капитала организации составляет 84,84 %, а в 2014 году доля собственного капитала в структуре капитала организации составляет 90,47 %. Чем выше значение этого коэффициента, тем более устойчива и независима организация от внешних кредиторов.
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала имеет четкую тенденцию к спаду. Можно сказать о том, что зависимость организации от заемных средств не большая.
Анализ показывает, что ни один из трех коэффициентов ликвидности не соответствует установленным нормам.
Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует норме и является очень низким. Это свидетельствует о явной нехватке денежных средств торговой организации для покрытия краткосрочных обязательств (абсолютная неликвидность).
Коэффициент критической ликвидности не соответствует норме. Это свидетельствует о неспособности торговой организации расплатиться по своим обязательствам полностью при условии своевременных расчетов с кредиторами и благоприятной продаже готовой продукции.
Коэффициент текущей ликвидности не соответствует норме. Это свидетельствует о невозможности торговой организации расплатиться по своим обязательствам при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продаже готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.
Коэффициент чистой выручки имеет четкую тенденцию к росту. Значит, в 2010 году доля свободных денежных средств в составе выручки, которые могут быть использованы для погашения обязательств организации составила 42,49 %, а в 2014 году доля свободных денежных средств в составе выручки, которые могут быть использованы для погашения обязательств организации составила 78,02 %.
Коэффициент покрытия текущих пассивов выручкой от реализации не имеет четкую тенденцию и за рассматриваемый период постоянно колеблется. Положительная динамика этого коэффициента (рост) свидетельствует об укреплении финансового состояния организации.
Коэффициент достаточности денежных средств имеет четкую тенденцию к увеличению. Так как данный коэффициент и в 2010 году и в 2014 году достаточно высок, то это говорит о возможности финансирования деятельности организации и в 2010 году и в 2014 году, не прибегая к внешним заимствованиям.
Прогноз определенный методом простой экстраполяции тренда позволяет сделать вывод о способности организации, при сохранении существующих темпов роста и неизменности внешней среды, увеличить величину чистой прибыли в 2015 году до уровня 50 млн. руб. Полученное значение коэффициента корреляции свидетельствует о наличии сильной связи между этими показателями. Снижение рентабельности активов в организации сопровождается снижением рентабельности собственного капитала. Со снижением эффективности хозяйственной деятельности организация придерживается агрессивной политики в формировании источников для расчета рентабельности собственного капитала, что может привести к кризису потенциального внутреннего развития организации.
Одной из главных причин торможения реформирования сферы ЖКХ является нехватка денежных средств.
Для разработки стратегии необходимо оценить текущее положение, выявить проблемы и сформулировать основные пути их решения. Полезным инструментом при этом является SWOT-анализ.
Проблема, которая существует в МКУ «Нязепетровское УЖКХ» – это отсутствие развития. Данная проблема относится по типу к проблеме развития, потому, что проблема равна потенциальной возможности.
Наличие стабильного рынка сбыта; возможность предоставления дополнительных услуг; «живые» денежные платежи, поступающие от населения; применение бюджетирования, ориентированного на результат или программно-целевого бюджетирования; реформирование сферы ЖКХ; переход от хаотичного решения проблем к реализации конкретных мероприятий по улучшению состояния ЖКХ; переход от «планирования затрат» к «планированию результатов»; взыскание просроченной задолженности через суд; создание Единого реестра – это мероприятия, которые помогут улучшить процесс планирования и процесс бюджетирования в МКУ «Нязепетровское УЖКХ» и снизить статью расходов.
В результате применения предложенной модели формирования финансового результата организация сможет сократить свои затраты на 848,47 руб. Данная модель позволит изменить показатели, характеризующие финансовый результат и увеличить их значение. Если сократятся расходы, то увеличится чистая прибыль. Если увеличится чистая прибыль, то изменится значение операционного рычага. Если увеличится чистая прибыль, то изменится рентабельность активов. Если увеличится чистая прибыль, то изменится рентабельность собственного капитала. Если увеличится чистая прибыль, то изменится рентабельность продаж. Если снизятся расходы, то изменится балансовая прибыль. Если увеличится чистая прибыль, то изменится коэффициент чистой выручки. Если увеличится чистая прибыль, то изменится коэффициент достаточности денежных средств.
В МКУ «Нязепетровское УЖКХ» выделяются четыре основных направления модернизации – обновление оборудования, разработка новых видов услуг, улучшение системы маркетинга и сбыта и усовершенствование технологий работы с персоналом. Наибольший «вес» в модернизации деятельности принадлежит техническому обновлению учреждения.
В рассматриваемом учреждении охрана производственной территории осуществляется сотрудниками охраны. Проход на территорию осуществляется через пропускной пункт. Пропускной пункт и принадлежащая учреждению автостоянка находятся под постоянным наблюдением.
Управление документацией осуществляется при помощи компьютеров, которые объединены в сеть для оперативного управления информацией.
Не менее важной работой службы безопасности и ее подразделений является организация внутренней безопасности учреждения.
Активно ведется работа по совершенствованию аттестации и отбора персонала на работу в МКУ «Нязепетровское УЖКХ».


Глоссарий
№ п/п
Понятие
Определение

1
Бюджетирование

система правовых норм, регулирующих имущественные отношения и связанные с ними личные неимущественные отношения граждан и юридических лиц, а также охрану и защиту нематериальных благ

2
Жилищно-коммунальное хозяйство (ЖКХ)
комплекс отраслей экономики, обеспечивающий функционирование инженерной инфраструктуры различных зданий в населенных пунктах, создающий удобства и комфортабельность проживания и нахождения в них людей путем предоставления им широкого спектра услуг. Включает в себя также объекты социальной инфраструктуры для обслуживания жителей

3
Коэффициент абсолютной ликвидности
является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности учреждение может погасить в ближайшее время, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае ликвидации организации и нет никакого временного лага для превращения их в платежные средства. Нормативное значение этого показателя для организаций 0,25

4
Коэффициент автономии
показывает долю собственных средств в общей сумме средств. Нормативное минимальное значение для организаций составляет 0,7. В этом случае можно с уверенностью сказать, что организация покрывает все обязательства за счет собственных средств

5
Коэффициент маневренности
показывает часть собственного капитала, вложенного в оборотные средства, то есть капитала, находящегося в мобильной форме, которая позволяет относительно свободно им маневрировать. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений не существует

6
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
показывает долю оборотных активов, финансируемых за счет собственных средств организации

7
Коэффициент соотношения обязательств и собственных средств
показывает долю обязательств на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы. Его рост свидетельствует о возможном отвлечении средств от основной деятельности организации

8
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия)
позволяет определить, во сколько раз текущие (оборотные) активы покрывают краткосрочные обязательства. Превышение текущих активов над текущими обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести организация при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Нижним нормативным ограничением является 2

9
Кредитоспособность
наличие у заемщика предпосылок, возможностей получить кредит и возвратить его в срок. Определяется экономическим положением организации, ее надежностью, наличием ликвидных активов, возможностью мобилизации финансовых ресурсов. Понятие «кредитоспособность» относят чаще всего к организациям, которые претендуют на получение банковского кредита и берут на себя обязательство соблюдения условий договора о кредитовании. Принимая решение о предоставлении кредита заемщикам, коммерческие банки обращают, прежде всего, внимание на их кредитоспособность, для чего анализируют отчетные балансы организаций, исследуют показатели, характеризующие финансовое положение, хозяйственную деятельность

10
Ликвидность
способность превращения активов организации, ценностей в средство платежа, в деньги, то есть мобильность активов

11
Непрямые затраты
не связаны непосредственно с производственным процессом, их нельзя легко соотнести с определенной продукцией

12
Нерелевантные затраты
не зависят от принятия управленческих решений

13
Переменные затраты
изменяются в целом прямо пропорционально объему производства продукции. Это могут быть затраты на сырье и материалы для основного производства, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на сбыт продукции

14
Платежеспособность
способность организации полностью выполнить свои обязательства по платежам, исходя из наличия у них денежных средств, необходимых и достаточных для выполнения этих обязательств

15
Планирование
это разработка и установление руководством предприятия системы количественных и качественных показателей его развития, в которых определяются темпы, пропорции и тенденции развития данного предприятия, как в текущем периоде, так и на перспективу

16
Постоянные затраты
необходимо рассматривать в краткосрочном периоде, так называемом релевантном диапазоне. В этом случае они в целом не изменяются. К постоянным затратам можно отнести арендную плату, амортизационные отчисления, заработную плату управленцев

17
Прямые затраты
это затраты организации, связанные непосредственно с процессом производства или реализацией товаров (услуг)

18
Релевантные затраты
это затраты, которые зависят от принятия управленческих решений

19
Реструктуризация
комплексное преобразование деятельности организации, состоящее в изменении структуры производства, активов, пассивов, а также системы управления с целью повышения устойчивости, доходности, конкурентоспособности, преодоления убыточности, угрозы банкротства

20
Смешанные затраты
включают элементы постоянных и переменных затрат

21
Собственный оборотный капитал
это те оборотные активы, которые остаются у организации в случае единовременного полного (стопроцентного) погашения краткосрочной задолженности организации. Другими словами, это тот запас, который позволяет хозяйственному субъекту осуществлять бизнес, не опасаясь за свое финансовое положение даже в самой критической ситуации (когда все кредиторы организации одновременно потребуют погасить образовавшуюся текущую задолженность)

22
Финансовое состояние
способность организации финансировать свою деятельность

23
Финансовая устойчивость
такое состояние организации, которое гарантирует его постоянную платежеспособность

24
Финансовая устойчивость организации
это экономическая категория, выражающая такую систему экономических отношений, при которых организация имеет постоянное платежеспособное финансовое состояние

25
Экономическая безопасность организации
это защищенность жизненноважных интересов организации от внутренних и внешних угроз, организуемая администрацией и коллективом организации путем реализации системы правового, экономического, организационного, инженерно-технического и социально-психологического характера

Список использованных источников
1
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).

2
Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 190-ФЗ (ред. от 24.11.2014).

3
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.2007 № 51-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.12.2012 № 302-ФЗ).

4
Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 188-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014).

5
Трудовой кодекс Российской Федерации: текст с изменениями и дополнениями на 01.12.2010. Москва: ЭКСМО, 2010. 192 с.

6
Федеральный закон «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» № 210-ФЗ от 27.07.2010 (с изм., внесенными Федеральным законом от 28.12.2013 № 387-ФЗ).

7
Федеральный закон «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» № 94-ФЗ от 21 июля 2005 года (в ред. Федеральных законов от 17.07.2009 № 164-ФЗ) (с изм. от 2 июля 2013 г.).

8
Постановление правительства Российской Федерации от 24. 11. 2005 г. № 698 «О форме размещения на строительство и форме размещения на ввод объекта в эксплуатацию».


9
Алексеева М. М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 2010. – 248 с.

10
Амбарцумов А. А., Стерлинов Ф. Ф. 1000 терминов рыночной экономики. М.: Крона-Пресс, 2009. – 202 с.

11
Анискин Ю. П. Внутрифирменное планирование. – М.: МГИЭТ, 2010. – 240 с.

12
Афитов Э. А. Планирование на предприятии. Минск: Высшая школа, 2009. – 285 с.

13
Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 208 с.: ил.

14
Бандурка О. М., Коробов М. Я. Финансовая деятельность предприятия: Учебник. – К.: Лыбедь, 2009. – 312 с.

15
Басовский Л. Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебник. – Москва: ИНФРА-М, 2011. – 260 с.

16
Бень Т. Г., Молот С. Б. Бюджетирование как инструмент усовершенствования системы финансового менеджмента предприятий // Финансы Украины. – 2010. – № 7. – с. 56 – 60.

17
Богаров В. В. «Коммерческое бюджетирование» – Спб.: Питер, 2012. – 368 с.

18
Большая книга по экономике / Пер. с нем. В. Годфрида. – М.: ТЕРРА, 2009. – 736 с.

19
Бригхем Ю. Ф. Финансовый менеджмент: Пер. с англ. – Спб.: Экон. шк., 2012. – 668 с.

20
Булдык Г. М. Статистическое моделирование и прогнозирование. – Мн.: Выс. школа, 2009. – 412 с.

21
Бухалков М. И. Внутрифирменное планирование. М.: ИНФРА-М, 2009. – 392 с.

22
Бухалков М. И. Планирование на предприятии: учебник / М. И. Бухалков. Москва: ИНФРА-М, 2009. – 416 с.

23
Вайс Е. С. Планирование на предприятиях (организациях): учебник / Е. С. Вайс. Москва: КНОРУС, 2012. – 336 с.

24
Гаврилова А. Н., Попов А. А. Финансы организаций (предприятий). – М.: КНОРУС, 2010. – 608 с.

25
Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование / Под ред. В. Н. Самочкина. – 2-е изд., доп. – М.: Дело, 2012. – 376 с.

26
Голубков Э. П., Голубкова Э. Н., Секерин В. Д. Маркетинг: выбор лучшего решения. – М.: Экономика, 2013. – 224 с.

27
Горемыкин В. А. Планирование на предприятии: учебник / В. А. Горемыкин. Москва: Юрайт, 2012. – 704 с.

28
Дайле А. Практика контролинга: Пер. с нег. / Под ред. и с предисл. М. Л. Лукашевича, Э. Н. Тихоненковой. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 336 с.

29
Дафт Р. Л. Менеджмент: Пер. с англ. – Спб.: Питер, 2012. – 829 с.

30
Деловое планирование: Методы. Организация. Современная практика / Под ред. В. И. Попова. М.: Финансы и статистика, 2009. – 366 с.

31
Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами: Пер. с англ. – Спб.: БизнесМикро, 2009. – 228 с.

32
Егоров Н., Варакута С. А. Планирование на предприятии. – М.:ИНФРА-М, 2011. – 176 с.

33
Жминько С. И. Финансовый учет на предприятиях. – Ростов-на-Дону: изд. «Феникс», 2010. – 567 с.

34
Ильин А. И. Планирование на предприятии: учебник / А. И. Ильин. 8-е изд. Минск: Новое знание, 2011. – 667 с.

35
Ковалева А. М., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г. Финансы фирмы: Учебник. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 493 с.

36
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009. – 688 с.

37
Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.: ИКЦ «Дис», 2010. – 224 с.

38
Любушкин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 185 с.

39
Маховикова Г. А. Планирование на предприятии: краткий курс лекций / Г. А. Маховикова, Е. Л. Кантор, И. И. Драгомирецкий. Москва: Юрайт, 2010. – 140 с.

40
Мескон М. Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. – М.: Дело, 2009. – 702 с.

41
Одинцова Л. А. Планирование на предприятии: учебник / Л. А. Одинцова. Москва: Академия, 2009. – 272 с.

42
Онищенко С. В. Актуальные аспекты контроля в бюджетировании // Экономика: проблемы теории и практики: Зб. наук. работ. – Вип. 159. – Днепропетровск: ДНУ, 2012. – 75 – 83 с.

43
Планирование деятельности на предприятии: учебник для вузов / С. Н. Кукушкин [и др.]; под ред. С. Н. Кукушкина, В. Я. Позднякова, Е. С. Васильевой. Москва: Юрайт, 2012. – 350 с.

44
Прогнозирование и планирование в условиях рынка / Под ред. Т. Г. Морозовой, А. В. Пулькина. М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2013. – 318 с.

45
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2010. – 688 с.

46
Сергеев И. В., Шипицын А. В. Оперативное финансовое планирование на предприятии. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 288 с.: ил.

47
Стратегическое планирование / Под ред. Э. А. Уткина. М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Изд-во ЭКМОС, 2011. – 440 с.

48
Терещенко О. О. Теоретические основы бюджетирования на предприятии // Финансы Украины. – 2011. – № 11 – 17 – 21 с.

49
Терри Дикки. Бюджетирование малого бизнеса. Азбука предпринимательства. Практические советы, как добиться финансового успеха: Пер. с англ. – Спб.: Полигон, 2009. – 240 с.

50
Томпсон А., Стрикланд А. Стратегический менеджмент: Искусство разработки и реализации стратегии / Пер. с англ. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009. – 576 с.

51
Финансовый менеджмент. Под ред. проф. Е. И. Шохина и Г. П. Кузиной. – М.: ИДФКБ-ПРЕСС, 2009. – 408 с.

52
Хеддервик К. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятия / Пер. с англ. Д. П. Лукичева и А. О. Лукичевой / Под ред. Ю. Н. Воропаева. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 192 с.: ил.

53
Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 186 с.

54
Экономика предприятия / В. Я. Хрипач, Г. З. Суша, Г. К. Оноприенко; Под ред. В. Я. Хрипача. Мн.: Экономпресс, 2012. – 464 с.

55
Райзберг Б. А., Лозовський Л. Ш., Стародубцева Э. Б. Современный экономический словарь. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 480 с.

56
Воробьева Е.Е. Процесс формирования реалистичного бюджета муниципалитетов – гарантия их эффективно функционирования. // Экономика. Управление. Культура. Вып. 13. Часть 1: Сборник научных статей/ Под ред. Л. Д. Абрамовой; ГУУ. – М., 2009. – с. 40-43 – 0,2 п.л.

57
Козлова С.Б. Финансирование расходов на управление жилищным фондом (на примере города Москвы) [текст] / С.Б. Козлова // Материалы VII Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика», том III. – Ярославль, ВФЭИ ВУ, 2010. – с. 66-68. (0,20 п.л.)

58
Устав МКУ «Нязепетровское УЖКХ».

59
Устав МО «Нязепетровский муниципальный район Челябинской области».


Приложения
А
HYPER13 EMBED Package HYPER14HYPER15

Б
HYPER13 EMBED Package HYPER14HYPER15

В
HYPER13 EMBED Package HYPER14HYPER15

Г
HYPER13 EMBED Package HYPER14HYPER15

Д
HYPER13 EMBED Package HYPER14HYPER15

Е
HYPER13 EMBED Package HYPER14HYPER15

Ж
HYPER13 EMBED Package HYPER14HYPER15










HYPER13PAGE HYPER15


HYPER13PAGE HYPER1413HYPER15








Root Entry

Приложенные файлы

  • doc file7.doc
    Преподаватель физики, информатики, экологии и биологии Берсенева Т.А.
    Размер файла: 831 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий