ЛЕКЦИИ ПО МЕЖДИСЦИПЛИНАРНОМУ КУРСУ «Практические основы бухгалтерского учета формирования имущества организации»

Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области
Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение
Ленинградской области «Волховский алюминиевый колледж»





ЛЕКЦИИ ПО МЕЖДИСЦИПЛИНАРНОМУ КУРСУ
«Практические основы бухгалтерского учета формирования имущества организации»

Автор: А.В.Трухачева, преподаватель ГБПОУ ЛО «Волховский алюминиевый колледж»















ТЕМА 1: УЧЁТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Классификация и учёт личного состава предприятия

Для организации учета труда и заработной платы, численность работников предприятия распределяется на 2 группы:
рабочие;
служащие;
Из группы служащих выделяются следующие категории:
руководители;
специалисты;
другие работники.
Кроме того, предусмотрено деление работников предприятия на:
промышленно-производственный персонал;
непроизводственный персонал;
работники несписочного состава, выполняющие работу по договору подряда.
Учетом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности работников являются приказы о приеме или увольнении с работы, о переводе на другую работу, о предоставлении отпусков и т.д. На работников отдел кадров заполняет карточку и личный листок по учету кадров. При приеме каждому работнику присваивается табельный номер, который затем проставляется на всех документах по учету личного состава и заработной платы.
Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку или лицевой счет с указанием справочных данных о работнике и для накапливания из месяца в месяц сведений о его заработной плате.



Организация учёта использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, которые открываются или по предприятию в целом или по его структурным подразделениям. Табели необходимы не только для учета использования рабочего времени, но и для контроля за соблюдением работниками установленного режима работы. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в бухгалтерию предприятия 2 раза в месяц ( для начисления аванса и расчета заработной платы ).
Существуют два метода учета использования рабочего времени:
метод сплошной регистрации, т. е отметка всех явившихся, не явившихся, опозданий и т.п.;
2. метод регистрации только отклонений, т.е. неявок, опозданий и т.п.
На предприятии применяются две формы табеля:
форма №Т.12., где отражается не только учет использованного рабочего времени, но и расчет заработной платы;
форма №Т13, где ведется учет рабочего времени без расчета заработной платы.



1.3. Организация заработной платы

Организация заработной платы на предприятии, характеризуется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:
1. тарифная система, которая включает в себя:
тарифную ставку - она определяет размер оплаты труда работника в час или за день;
тарифную сетку – она показывает соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих;
тарифно-квалификационный справочник- с помощью которого можно определить разряд работы и рабочего в соответствии с тарифной сеткой.
Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке рабочего первого разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т.е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента. Для работников предприятий, расположенных в условиях с тяжелыми природно-климатическими условиями, дополнительно к тарифным ставкам и окладам устанавливается районные коэффициенты.
форма оплаты труда:
повременная форма оплаты труда;
сдельная форма оплаты труда
нормирование труда:
норма выработки – устанавливает кол-во единиц продукции, которое должно быть изготовлено в нормальных условиях работы за единицу времени;
норма времени - это время необходимое для выполнения работы в определённых условиях.


1.4.Повремённая форма оплаты труда

При этой форме заработной платы заработок зависит от кол-ва отработанного времени с учетом квалификации работника. Выделяют следующие системы повременной заработной платы:

простая повременная, при которой заработная плата находится в прямой зависимости от кол-ва отработанного времени;
З/П = ТС х t, где
ТС - тарифная ставка
t-отработанное время

2.повременно-премиальная, при которой помимо тарифа по результатам работы работнику начисляется еще и премия.
З/П = ТС х t х (1+А/100), где
А - размер премии

Пример: начислить заработную плату работнику, если им отработано 168 часов. ТС=26 руб/час,
премия 60%.
ЗП=26х168х (1+60/100)= 4368 х 1 ,6 = 6988=80

Пример:
Начислить заработную плату работнику, если им отработано 20 дней.
ТС=32 руб/час, премия 110%.
ЗП=32 х160 х(1+110/100) = 5120 х (1+1,1)=5120 х 2,1=10752=

3. окладная, при которой размер заработка устанавливается на месяц не зависимо от числа рабочих дней в нем. Помимо установленного оклада работнику может начисляться премия.
ЗП= оклад х (1+А/100).

Пример: начислить заработную плату работнику. Оклад 4005 рублей. Месяц отработан полностью, премия 40%.
ЗП=4005 х1,4= 5607=

Пример: начислить заработную плату работнику. Оклад 5040 рублей. Отработано 136 часов из 168, премия 55%.
ЗП= 5040/168 х 136 х 1,55= 6324=


1.5.Сдельная форма оплаты труда

При этой форме з/платы, заработок зависит от кол-ва произведенной продукции с учетом её качества. Существуют следующие системы сдельной з/платы:

прямая сдельная, при которой заработок находится в прямой зависимости от кол-ва произведенной продукции;
ЗП = Q х р, где
Q – количество изготовленной продукции;
Р – расценка

2. сдельно-премиальная, при которой помимо сдельного заработка работнику начисляется премия по результатам работы;
ЗП= Q x P х (1+А/100)

Пример: начислить заработную плату рабочему, если им изготовлено 5800 изделий, расценка 1250= за 100 изделий, премия 35%.
р=1250/100= 12=50
ЗП = 5800 х 12=50 х 135 = 8437=50

3.сдельно-прогрессивная, при которой заработная плата в пределах норм рассчитывается по неизменным расценкам, а сверх норм - по повышенным расценкам;
ЗП = ( Q1 х р1 ) + ( Q2 х р2 ) х (1+ А/100), где
Q1 – кол-во продукции в пределах норм;
Q2 - кол- во продукции сверх норм;
р1 – расценка по норме ;
р2 – расценка сверх норм

Пример: начислить заработную плату рабочему, если при норме 600 деталей, им обработано720 деталей, расценка по норме 6 рублей за единицу, расценка сверх нормы повышается на 50%, премия 80%.
Q1= 600=
Q2= 120= (720 – 600 )
р1= 6=
р2= 6 х 1,5 = 9= или (6 + (6 х 50%)
ЗП= (600 х 6 +120 х 9 ) х (1+80/100)= 8424=

4.аккордная, при которой размер заработка устанавливается на конкретный объём работ и определенный срок исполнения. В случае сокращения срока при условии качественного выполнения работы может начисляться премия.


1.6.Документальное оформление и оплата простоя

Простоем называется время вынужденных перерывов в работе в течении которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы.
Различают внешние и внутренние простои.
Внешние простои могут возникнуть в связи с неподачей электроэнергии со стороны, топлива, материалов и т.п.
Внутренние простои возникают в связи с неисправностью оборудования, не поступлением материалов со склад и другим внутренним причинам.
Виновниками простоя могут быть рабочие, администрация или поставщики. Время простоя по вине рабочего не оплачивается.
Время простоя по вине администрации оплачивается в размере не менее 2/3 средней з/платы рабочего.
Время простоя по причинам независящим от рабочего и администрации оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки рабочего.
Простой оформляется листком о простое, где указывается:
время начала и окончание простоя;
его продолжительность в днях и часах;
причины простоя;
виновники простоя;
список рабочих участвующих в простое;
тарифные ставки рабочих;
сумма оплаты


1.7. Документация на брак продукции и его оплата

Браком в производстве считаются изделия, не отвечающие требованиям установленным стандартам и поэтому не могут быть использованы по прямому назначению.
Различают брак:
- внутренний, т.е. выявленный на предприятии;
- внешний, т.е. выявленный покупателем;
- частичный, т.е. исправимый;
- полный, т.е. неисправимый.
Полный брак по вине работника не оплачивается.
Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от степени годности продукции. % годности и точный размер оплаты определяется администрацией предприятия.
Брак не по вине работника, а так же допущенный в период освоения новых видов производств оплачивается наравне с годными изделиями.
На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются:
-затраты на брак;
- кол-во забракованной продукции;
- причины и виновники брака;
- сумма потерь.
Исправление брака допущенного работником по его вине производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается спец. наряд на исправление брака, который является основанием для оплаты. Рабочий, допустивший брак по своей вине, может быть привлечен к материальной ответственности.



1.8. Доплата за работу в ночное, вечернее сверхурочное время, в выходные и праздничные дни

Это время фиксируется в табеле учета использования рабочего времени и оформляется установленными на предприятии первичными документами.
Работа в это время оплачивается согласно тарифным ставкам или сдельными расценками. Дополнительно к этому каждому работающему по данным табеля за отчетный месяц подсчитывается кол-во часов отработанных в ночное, вечернее сверхурочное время, выходные и праздничные дни с оплатой их в следующих размерах:
за работу в вечернее время- не менее 20% тарифной ставки;
за работу в ночное время- не менее 40% тарифной ставки;.
за работу в сверхурочное время:
при сдельной з/плате- первые два часа 50% ТС, остальное время 100% ТС
при повременной з/плате- за первые 2 часа в полуторном размере (150% ТС), остальное в двойном размере ( 200% ТС);
работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
Точный размер доплат (% к тарифной ставке или строго фиксированная сумма) фиксируется в Положении о заработной плате, принятом на предприятии.

При повременной заработной плате:
ЗП= (ТС х t + D) х (1+А/100), где D-доплаты

При сдельной заработной плате:
ЗП= (Q х р + D) х (1+А/100)

Пример: начислить заработную плату работнику, если им отработано 160 часов, ТС =29 руб/час, в вечер отработано 16 часов, в ночь 32 часа, премия 70%.
Дв=29 х 20% х 16 = 92=80
Дн=29 х 40% х 32 = 371=20
Д= 92=80+371=20 = 465=
ЗП =(29 х 160 + 465) х 1,7 = 8678=50


1.9. Расчёт оплаты ежегодных отпусков

Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется рабочим и служащим по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с графиком очередности отпусков. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительные отпуска предоставляются в случаях предусмотренных законодательством.
В основе расчета отпусков лежит средний заработок.
При исчислении среднего заработка учитываются:
1.заработная плата, начисленная за отработанное время;
2.денежное вознаграждение за отработанное время;
3.стоимость продукции выданной взамен з/платы;
4.надбавки за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд и т.д.;
5.доплаты за работу в ночное, вечернее, сверхурочное время, выходные и праздничные дни;
6.материальная помощь и др.
При исчислении среднего заработка расчетным периодом является 12 календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск.
Отпускные рассчитываются следующим образом:
заработная плата за 12 предшествующих месяца делится на 12 и получается средний заработок за месяц;
средняя заработная плата делится на 29,4 и получается среднедневной заработок;
среднедневной заработок умножается на кол-во дней отпуска.

Пример: Начислить отпускные работнику за июнь 28 календарных дней. Заработная плата за 12 предшествующих месяцев 158000 рублей.
Отпускные = 158000 / 12 / 29,4 х 28 = 12539=68


1.10. Расчёт пособия по временной нетрудоспособности

В основе расчета лежит средний заработок. В сумму заработка из которого исчисляется пособие включаются все виды з/платы, на которые начисляется социальные взносы. Не включаются в средний заработок:
1. заработная плата за работу в сверхурочное время;
2. з/плата за работу по совместительству;
3. доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего;
4. з/плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, выполнения государственных или общественных обязанностей;
5. выплаты единовременного характера.
Основанием для расчета сумм к оплате являются:
табель учета использования рабочего времени;
листок о временной нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением.
Размер пособия зависит от среднего заработка за 24ит от среднего заработка за 12 предшествующих месяцев работы, кол-ва дней болезни и непрерывного стажа работы на данном предприятии. При непрерывном стаже до 5 лет установлен размер пособия 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка и более 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от стажа работы выплачивается пособие при наличии 3 и более детей в возрасте до 18 лет, при трудовом увечьи и профессиональном заболевании, по беременности и родам и др.
Пособие рассчитывается следующим образом:
заработная плата за 24 предшествующих месяцев делится 730;
рассчитывается среднедневной заработок с учетом стажа работы;
среднедневной заработок с учетом стажа умножается на кол-во дней болезни.

Пример: рассчитать пособие по временной нетрудоспособности за май 10 дней, непрерывный стаж работы 7 лет, заработная плата за 24 предшествующих месяцев190000=
1.среднедневная заработная плата = 190000=/730 = 260=27
2.с учетом стажа – 260=27 х 80% = 208=22
3.пособие = 208=22 х 10 =2082=16



1.11. Налог на доходы с физических лиц

Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году. Не подлежат налогообложению следующие доходы:
1. гос. пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
2. государственная пенсия;
3. компенсационные выплаты в пределах норм;
4. алименты;
5. стоимость подарков, материальной помощи, призов не превышающих 4000 руб. и др.
Совокупный доход в налогооблагаемом периоде для исчисления налога уменьшается следующим образом:
- на 1400 рублей за каждый месяц на первого и второго ребенка и на 3000 рублей на третьего и каждого следующего ребёнка до месяца, в котором доход с начала года не превысил 280000=, начиная с месяца, в котором доход превысил с начала года 280000 =, налоговый вычет не применяется.
Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по ставке 13% с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Пример: определить сумму налога с работника, имеющего 1 ребенка

месяц
доход
Налогооблагаемый доход
Сумма налога

январь
5000=
5000 -1400 =3600=
3600х13%=468=

февраль
6000=
11000-1400-1400=8200=
8200х13%=1066=
За фев. 1066-468= 598=

март
8000=
19000-2800-1400=14800=
14800х13%=1924=
За март 1924-1066= 858=

апрель
10000=
29000-4200-1400=23400=
3042=
За апр. 1118=

май
15000=
44000-5600-1000= 37400=
4862=
За май 1820=




1.12. Удержание алиментов

Порядок удержания алиментов определяется Семейным кодексом и Инструкцией о порядке удержания алиментов. Алименты выплачиваются на основании следующих документов:
соглашения об уплате алиментов;
решения суда;
заявления плательщика о добровольной уплате алиментов.
Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы или заявления регистрируются в спец. журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия должна сообщить судебному исполнителю и взыскателю. Размер алиментов может выражаться в твердой денежной сумме или в % от заработка (25% на 1-го ребенка, 33% на 2 детей, 50% на троих и более детей).
Взыскание алиментов производится со всех видов основной, дополнительной заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности с пенсий и стипендий.
Не взыскиваются алименты с материальной помощи и других выплат единовременного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течении трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы или перечислить на его счет в банке на основании личного заявления.
Учёт расчётов организуется на счёте 76, к которому открывается специальный субсчёт «Расчёты по алиментам».


1.13.Документальное оформление расчётов по оплате труда

Заработная плата рабочим и служащим выдается 2 раза в месяц в сроки установленные договором, заключенным между банком и предприятием. При этом может применяться следующий порядок расчетов:
авансовый, когда работнику выдается аванс за 1-ю половину месяца, а
окончательный расчет производится при выплате заработной платы за 2-ую половину месяца. Размер аванса составляет 40-50% оклада;
безавансовый, когда за 1-ую половину месяца вместо плановых авансов производится начисление заработной платы, исходя из фактически отработанного времени или кол-ва произведенной продукции
Заработная плата начисляется работникам на основании следующих документов:
табеля учета использования рабочего времени;
приказов и распоряжений по учету личного состава и заработной платы
(увольнение работника, предоставление отпусков, поощренье, взыскание и т.п.);
Положения о заработной плате на предприятие и др.
Заработная плата выдается на предприятие либо по платежным ведомостям, либо через банкоматы путем перечисления суммы заработной платы на карточки работников. В платежной ведомости указывается:
Ф. И. О. работника;
его табельный номер;
сумма к выдачи на руки;
расписка в получении денег.
На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная подпись на выдачу денег из кассы за подписью руководителя и гл. бухгалтера с указанием срока выплаты и суммы. Заработная плата выдается из кассы в трехдневный срок, по истечении этого срока ведомость закрывается и напротив фамилий работников, не получивших заработную плату в течение трех дней, кассир делает пометку «депонировано» и составляет реестр невыданной заработной платы.
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия. Все платежные ведомости регистрируются в специальном. журнале и им присваивается порядковый номер.









1.14.Синтетический учёт расчётов по оплате труда

Синтетический учет с персоналом по оплате труда организуется на счет.70, счет активно-пассивный

Дебет счёт 70 Кредит
Сальдо – задолженность персонала перед предприятием по заработной плате
Сальдо - задолженность предприятия перед персоналом по заработной плате

Оборот - выплата или перечисление заработной платы, удержание НДФЛ, алиментов, материального ущерба, депонирование заработной платы
Оборот – начисление заработной платы, премий, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, доплат и надбавок.


Пример. Начислить ЗП за январь работнику заводоуправления, определить сумму ЗП к выдаче на руки и составить проводки. Отработано 160 часов, ТС 30 рублей в час, в ночь 24 часа, в праздник 5 часов, премия 75 %. Имеет одного ребенка.
Д ночь = 30 х 40% х 24 = 288=
Д празд. = 30 х 200% х 5 = 300=
Д = 288 + 300 = 588=
ЗП = (160 х 30 + 588) х 1,75 = 9429=
НДФЛ= (9429 – 400 – 1000) х 13%=1043=77
К выдаче = 9429-1043=77 = 8385=23
1. Д 26 К 70 – 9429=
2. Д 26 К 69/1 – 273=44
3. Д 26 К 69/2 – 2451=54
4. Д 26 К 69/3 – 480=88
5. Д 26 К 69/4 – 188=58
6. Д 70 К 68 – 1043=77
7. Д 70 К 51 – 8385=23

4.15. Состав фонда оплаты труда
Состав фонда заработной платы включает начисленные предприятием суммы оплаты труда за отработанно и неотработанное время, доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, премии и единовременные выплаты.
В оплату за отработанное время включаются:
1.заработная плата начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам;
2.стоимость продукции, выданной в качестве натуральной оплаты;
3.премии и вознаграждения, носящие регулярный характер;
4.доплаты за работу в вечернее, сверхурочное, ночное время, в выходные и праздничные дни;
5.компенсационные выплаты, связанные с вредными условиями труда и др.
В оплату за неотработанное время включаются:
1.оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
2.оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку и повышение квалификации;
3.оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных и общественных обязанностей;
4.оплата простоев не по вине работника и др.
К единовременным выплатам относятся:
1.разовые премии;
2.вознаграждения по итогам работы за год;
3.материальная помощь;
4.денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.
К выплатам социального характера относятся:
1.надбавки к пенсиям;
2.единовременные пособия уходящим на пенсию;
3.оплата услуг здравоохранения;
4.оплата путевок на лечение, отдых, экскурсии, путешествия;
5.выходное пособие при прекращении трудового договора;
6.оплата проезда к месту работы и др.
Не включаются в фонд заработной платы следующие выплаты:
1.доходы по ценным бумагам;
2.пособия по временной нетрудоспособности;
3.командировочные расходы;
4.стоимость выданной специальной одежды;
5.авторские вознаграждения и др.



ТЕМА 2: УЧЁТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, ЗАЁМНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1. Понятие банковского кредита

В экономической теории ссудный капитал рассматривается как совокупность денежных средств, переданных за плату и на возвратной основе во временное пользование.
Ссудный капитал удовлетворяет потребности государства, юридических и физических лиц в свободных финансовых ресурсах. Специфика ссудного капитала проявляется в его движении от кредитора к заёмщику и обратно.
Основными принципами кредита являются:
возвратность – это полное и своевременное погашение кредита. Этим обеспечивается возобновление кредитных ресурсов банка. Банк получает возможность работать дальше;
срочность – это означает, что договором определяется время возврата кредита. Это необходимо для составления банком кредитного плана. Нарушение сроков наказывается штрафами, более высокими %% или передачей требований в Арбитражный суд;

платность – это плата за пользование банковским кредитом. Банковский % колеблется от 0 до средней нормы прибыли. Самый высокий – по краткосрочным ссудам, самый низкий – по долгосрочным. Ставка зависит от общего состояния экономики страны;

обеспеченность – означает необходимость защиты имущественных интересов кредитора. Для этого применяется кредитование под залог или финансовые гарантии третьих лиц. Гарантами могут выступать банки, финансово-устойчивые предприятия, органы государственной власти;

целевой характер – означает, что кредит выдаются на определённые цели, которые указываются в заявлениях и бизнес-плане. В первую очередь целевой характер имеют долгосрочные и среднесрочные кредиты. Банк контролирует целевое использование кредита. В случае нарушения могут применяться штрафы или кредиты отзываются;

дифференцированность – означает использование кредитором определения заёмщиков по различным категориям.


2.2. Кредитный договор
Кредитный договор [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] между [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], в соответствии с которым [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или иная [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] на нее. В соответствии с условиями кредитного договора заёмщик обязан вернуть в срок, предусмотренный договором денежные средства и уплатить проценты за пользование кредитом. В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] кредитный договор должен быть заключен в письменной форме .Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным. К условиям кредитного договора относятся:
Размер денежных средств, предоставляемых кредитором заёмщику
Цель кредита
Срок кредита
Предоставляемые заёмщиком гарантии и перечень необходимых документов
Размер платы за пользование кредитом в процентах годовых, порядок внесения платы за пользование кредитом
Другие условия
Кредитор вправе отказаться от предоставления заёмщику кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заёмщику сумма не будет возвращена в срок.
Заёмщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором. Согласно статье 814 ГК РФ в случае нарушения заёмщиком обязанности целевого использования кредита кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заёмщика по договору.

2.3. Учёт кредитов банка

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они подразделяются на:
- краткосрочные;
- долгосрочные.
Краткосрочные кредиты выдаются на срок до одного года в основном под оборотные средства (сырье и материалы, готовая продукция, заработная плата).
Долгосрочные кредиты выдаются на срок более одного года, как правило на финансирование затрат по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию и техническое перевооружение, а также для приобретения нового дорогостоящего оборудования и т.п.
Учет расчетно-кредитных операций организуется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счета пассивные.


Дебет счета 66, 67 Кредит


Сальдо - показывает сумму непогашенных банковских кредитов

Оборот - показывает погашение кредитов, перечисление процентов
Оборот - показывает вновь полученные банковские кредиты, начисление процентов за пользование банковским кредитом.


Причитающиеся к уплате проценты по банковским кредитам относятся на расходы предприятия, т.е. в Д 91/2. Учет операций отражаемых на счетах 66,67 ведется в журнале-ордере №4. Аналитический учет ведется по видам кредитов, банкам их предоставившим и отдельно по просроченным кредитам.

Хозяйственные операции за ноябрь


Содержание хозяйственной операции
Сумма
Д
К

1.
2.
3.
4.

5.
Поступил на расчетный счет кредит под сырье и материалы
Поступил валютный кредит для приобретения оборудования.
Погашен с расчетного счета кредит на расширение производства
Частично погашен с валютного счета кредит для приобретения оборудования
Частично погашен наличными кредит под сырье и материалы
30000=
10000=
25000=

8000=
3000=








Журнал-ордер №4 за ноябрь

По К счетов 66 и 67


Вид кредита
К
Д
66
67
Итого

1.
2.
Под сырье и материалы
Для приобретения оборудования








Итого






Аналитические данные к счетам 66 и 67


Вид кредита
Остаток на начало
Поступление за месяц
Погашение за месяц
Остаток на конец

1.
2.

3.
Под сырье и материалы
Для приобретения оборудования
На расширение производства
10000=

-

50000=













Итого







2.4. Понятие займа

Займ  вид обязательственных отношений, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], в силу которого одна сторона ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) передаёт в собственность другой стороне ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Виды займов
целевой  если договор займа заключается с условием использования заёмщиком полученных средств на определённые цели.
государственный по договору государственного займа заёмщиком выступает РФ, а заимодавцем гражданин или юридическое лицо.
нецелевой - по договору займа без ограничения использования заемных средств заемщиком. Как правило, такие займы дороже, чем целевые.
Государственным называется заём, по которому заёмщиком выступает [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], а займодавцем  [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Договор государственного займа заключается путем приобретения займодавцем выпущенных государственных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или иных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.Государственные займы являются добровольными. Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается. Правила о договоре государственного займа соответственно применяются к займам, выпускаемым [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].


2.5. Договор займа

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], а в случае, когда займодавцем является [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ],  независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
В договоре займа устанавливаются существенные условия, без которых договор считается не заключенным:
Сумма займа или количество переданных вещей
Срок займа  время, на которое предоставляются деньги или вещи. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца
Размер [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Если в договоре займа размер процентов не установлен, их размер определяется существующей в месте жительства/нахождения займодавца ставкой банковского процента ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) на день уплаты суммы долга. Договор займа может быть беспроцентным. Беспроцентным считается договор, заключенный между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связанный с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Беспроцентным также считается договор, по которому заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Последствия нарушения заемщиком договора
Оспаривание договора займа
Целевой заем. Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

2.6. Учёт заёмных средств

К займам относятся:
суммы, полученные от других предприятий и организаций;
задолженность по выданным векселям;
суммы привлеченных средств полученных предприятием от выпуска и продажи краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг.
В зависимости от срока, на который предоставляются займы, они подразделяются на:
краткосрочные, сроком до одного года.
долгосрочные, сроком более одного года.

Учет займов организуется на счетах 66 и 67.



Дебет счета 66,67 Кредит


Сальдо - показывает сумму непогашенных займов


Оборот - показывает погашение займов, перечисление процентов

Оборот - показывает вновь полученные займы, начисление процентов


Причитающиеся к уплате проценты по займам относятся на расходы предприятия. Синтетический учет займов ведется в журнале-ордере №4, аналитический учет ведется по видам займов, заимодавцам и отдельно по просроченным займам.



Бухгалтерские проводки к счетам 66 и 67.

Содержание хозяйственной операции
Д
К

1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.
8.
9.
10
Поступил на расчетный счет кредит под сырье и материалы
Поступил валютный долгосрочный займ
Поступил наличными кредит на реконструкцию производства
Начислены проценты по краткосрочному займу
Начислены проценты по кредиту под готовую продукцию
Перечислены с расчетного счета проценты за пользование кредитом на расширение производства
Перечислены проценты по валютному долгосрочному займу
Частично погашен наличными краткосрочный займ
Погашен с расчетного счета кредит под сырье и материалы
Погашен валютный кредит, полученный для приобретения дорогостоящего оборудования






Пример. Составить проводки и определить остаток по счету 66 на конец месяца. Остаток по счету 66 на начало месяца 15000 руб. В течение месяца получен на расчетный счет кредит на заработную плату в сумме 39000 руб. и наличный краткосрочный займ в сумме 4000 руб. Начислены проценты за пользование кредитом на заработную плату в сумме 1000 руб. и перечислены с расчетного счета. Частично погашен с валютного счета кредит под сырье и материалы в сумме 7000руб.

Д 66 К


4. 1000=
5. 7000=

Об. 8000=
С. 15000=
1. 39000=
2. 4000=
3. 1000=
Об. 44000=
С. 51000=



1. Д 51 К 66 - 39000=
2. Д 50/1 К 66 - 4000=
3. Д 91/2 К 66 - 1000=
4. Д 66 К 51 - 1000=
5. Д 66 К 52 – 7000=


2.7. Учёт уставного капитала

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет собой совокупность средств первоначально вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств выделенных из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления своей деятельности (стоимость всех затрат на строительные и монтажные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).
Уставный капитал негосударственных предприятий формируется за счет средств, внесенных учредителями, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц.
Учет движения средств уставного капитала организуется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный.

Дебет Счёт 80 Кредит


Оборот – уменьшение уставного капитала в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Сальдо – сумма созданного уставного капитала.
Оборот – образование и увеличение уставного капитала в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Учет операций отражаемых на счете 80 ведется в журнале-ордере №12.


2.8. Учёт расчётов с учредителями


2.8.1. Учёт расчётов с учредителями по вкладам

После государственной регистрации предприятия на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей перед предприятием.
Для учета расчетов с учредителями применяется счет 75 «Расчеты с учредителями». Счет активно-пассивный. К нему открываются два субсчета:
75/1 – расчеты по вкладам в уставный капитал;
75/2 – расчеты по выплате доходов.
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используется счет 75/1, субсчет активный.



Дебет субсчёт75/1 Кредит
Сальдо – задолженность учредителей перед предприятием.
Оборот – возникновение новой задолженности при регистрации предприятия.


Оборот – погашение данной задолженности.



Учредители предприятия регистрируются в специальном реестре. Аналитический учет расчетов по вкладам с учредителями ведется с каждым из них в специальных карточках или ведомостях, где отражается сумма начисленной задолженности, дата ее погашения и сумма внесенных активов в погашение этой задолженности.
На сумму приобретенных акций учредители могут вносить основные средства, нематериальные активы, денежные средства в рублях и иностранной валюте и другие материальные ценности.





2.8.2. Учёт расчётов с учредителями по доходам.

В результате своей хозяйственной деятельности предприятие получает прибыль. После уплаты всех налогов оставшаяся прибыль распределяется согласно решению общего собрания. При этом она, как правило, подразделяется на две части: одна
часть направляется на создание специальных фондов, вторая часть – на выплату дивидендов.
Учет расчетов с учредителями по доходам организуется на субсчете 75/2, субсчет пассивный.

Дебет субсчёт 75/2 Кредит


Оборот – выплата и перечисление дивидендов и суммы удержанных налогов.
Сальдо – задолженность предприятия перед учредителями.
Оборот – начисление дивидендов учредителям.


Дивиденды учредителям начисляются на основании протокола решения общего собрания по справке главного бухгалтера, где указываются суммы начисленных дивидендов и налогов, подлежащих удержанию. Выплата и перечисление дивидендов учредителям производится по расходным кассовым ордерам и платежным поручениям.
Аналитический учет расчетов с учредителями по доходам организуется с каждым из них в отдельности в ведомости № 7.



2.9. Резервный капитал

Порядок образования и использования резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Резервный капитал создается за счет отчислений от чистой прибыли предприятия в размерах, установленных учредительными документами. Предприятие ежегодно производит отчисления, размер которых предусматривается уставом предприятия. Средства резервного капитала используются на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь, а также на погашение облигаций предприятия. На другие цели средства резервного капитала использованы быть не могут.
Учет наличия и движения средств резервного капитала организуются на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный.

Дебет Счёт 82 Кредит


Оборот – использование средств резервного капитала.
Сальдо – сумма неиспользованного резервного капитала.
Оборот – образование и пополнение резервного капитала.


Учет операций отражаемых на счете 82 ведется в журнале-ордере №12.





2.10. Добавочный капитал

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств предприятия. Его создание регулируется нормативными актами.
Добавочный капитал образуется за счет:
1.эмиссионного дохода (разница между номинальной и продажной стоимостью акций);
2.прироста стоимости внеоборотных активов (основные средства и нематериальные активы) по переоценке. Средства добавочного капитала могут быть распределены между учредителями, направлены на увеличение уставного капитала или на снижение сумм стоимости внеоборотных активов по переоценке. На другие цели средства добавочного капитала использованы быть не могут.
Учет наличия и движения средств добавочного капитала организуется на счете 83 «Добавочный капитал», счет пассивный.



Дебет Счёт 83 Кредит


Оборот – использование средств добавочного капитала.
Сальдо – сумма неиспользованного добавочного капитала.
Оборот – образование и пополнение добавочного капитала.


Учет операций отражаемых на счете 83 ведется в журнале-ордере № 12.



2.11. Фонд накопления

Он образуется на основании нормативных актов и учредительных документах предприятия за счет отчислений от чистой прибыли предприятия. Средства фонда накопления направляются на производственное развитие предприятия и другие аналогичные цели. К ним в частности относятся:
финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства;
строительство новых объектов основных средств;
проведение научно-исследовательских работ;
приобретение дорогостоящего оборудования и т.п.

Учет наличия и движения средств фонда накопления ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)», к которому открывается субсчет 84/2 «Фонд накопления» - субсчет пассивный.


Дебет Субсчёт 84/2 Кредит


Оборот – использование средств фонда накопления.
Сальдо – сумма неиспользованного фонда.

Оборот – образование и пополнение фонда.


Учет операций отражаемых на субсчете 84/2 ведется в журнале-ордере № 12.


2.12. Целевое финансирование
К целевому финансированию относятся средства получаемые предприятием на строго определенные цели. К ним относятся:
научно-исследовательские работы;
подготовка и переподготовка кадров;
содержание детей в детских учреждениях и др.
Источниками целевого финансирования являются:
средства федерального, регионального и местного бюджета;
средства родителей за содержание детей в детских учреждениях;
3) средства, полученные от других предприятий и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. На другие цели использование средств целевого назначения запрещается.
Учет наличия и движения средств целевого назначения организуется на счете 86 «Целевое финансирование». Счет пассивный.

Дебет Счёт 86 Кредит


Оборот – использование средств строго по целевому назначению.
Сальдо – остаток неиспользованных средств.

Оборот – поступление целевого финансирования.

Учет операций отражаемых на счете 86 ведется в журнале-ордере № 12.


Бухгалтерские проводки к счетам 75, 80, 82, 83, 84, 86.

п/п

Содержание хозяйственной операции
Корреспон-
денция
счетов



Д
К

1
Образован уставный капитал



2
Увеличился уставный капитал



3
Уменьшился уставный капитал



4

4.1
4.2
4.3
Поступили от учредителей в качестве вклада в уставный капитал:
оборудование
материалы
денежные средства на расчетный счет







5
Начислены дивиденды учредителям



6
Удержан налог с доходов учредителей



7
Выплачены из кассы дивиденды



8
Образован резервный капитал



9

Использованы средства резервного капитала на покрытие убытка





10
10.1
Увеличилась стоимость основного средства по переоценке:
первоначальная стоимость





10.2
амортизация



11
11.1
Уменьшилась стоимость основного средства по переоценке:
первоначальная стоимость





11.2
амортизация



12
Использованы средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала





13
Распределены средства добавочного капитала между учредителями





14
Образован фонд накопления



15
Принят к оплате счет подрядчика за реконструкцию производства





16
Поступили средства на расчетный счет в качестве целевого финансирования





17
Начислена премия работникам за счет целевого финансирования





18
18.1
Соц.взносы:
социальное страхование





18.2
в пенсионный фонд



18.3
обязательное медицинское страхование



18.4
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний















Журнал-ордер № 12 за декабрь

По Кредиту счетов 80, 82, 83, 84/2, 86


п/п
Содержание
записи
К
Д

80

82

83

84/2

86

Итого

1
Образование резервного капитала












2
Увеличение стоимости основных средств по переоценке
















3
Увеличение фонда накопления










4
Поступление целевого финансирования














5
Увеличение уставного капитала












ИТОГО









Аналитические данные к счетам 80, 82, 83, 84/2, 86.



п/п

Наименование
фондов
Остаток на
начало года
Обороты с
начала года
Остаток на начало месяца
Обороты
за месяц
Остаток на конец года




Д
К

Д
К


1
Уставный капитал

200000=

_____

_____









2
Резервный капитал

30000=

16000=

20000=








3
Добавочный капитал

25000=

8000=

10000=









4
Фонд накопления

20000=

19000=

15000=









5
Целевое финансирование

5000=

21000=

30000=









ИТОГО









Форма №3 к годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменении капитала».


п/п
Наименование
капитала
Остаток на начало года
Увеличение за год
Уменьшение за год
Остаток на конец года

1
Уставный капитал





2
Резервный капитал





3
Добавочный капитал





4
Фонд накопления





5
Целевое финансирование






ИТОГО









2.13. Доходы и расходы организации

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.



2.14. Учёт внереализационных доходов и расходов

К внереализационным доходам (расходам) относятся:
полученные (уплаченные) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы кредиторской (дебиторской) задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
положительные (отрицательные) курсовые разницы по операциям с иностранной валютой и др.
Учет внереализационных доходов (расходов) организуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счёт активно – пассивный, бессальдовый.

Дебет счёт 91 Кредит


Оборот – показывает сумму внереализационных расходов


Оборот – показывает сумму внереализационных доходов


Ежемесячно счёт 91 закрывается и разница между оборотами списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

2.15. Учёт операционных доходов и расходов

К операционным доходам (расходам) относятся:
расходы по аннулированным производственным заказам;
расходы по содержанию законсервированных производств;
доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду;
проценты по ценным бумагам и др.

Учет операционных доходов (расходов) организуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы. Счёт активно – пассивный, бессальдовый.

Дебет счёт 91 Кредит


Оборот – показывает сумму операционных
расходов


Оборот – показывает сумму операционных
доходов


Ежемесячно счёт 91 закрывается и разница между оборотами списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».


2.16. Учёт чрезвычайных доходов и расходов

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся:
1. потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др;
2. национализация имущества;
3. суммы страховых возмещений и др.
Учет чрезвычайных доходов (расходов) организуется на счете 99. Счёт активно – пассивный.

Дебет счёт 99 Кредит

Сальдо – показывает убыток, полученный предприятием за отчетный период.

Оборот – показывает сумму чрезвычайных расходов

Сальдо – показывает прибыль, полученную предприятием за отчетный период.

Оборот – показывает сумму чрезвычайных
доходов.




2.17. Понятие финансового результата

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т. д.
Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность  Финансовая работа на предприятии прежде всего направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Конечный финансовый результат это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.
Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.


2.18. Порядок формирования финансового результата

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:
1. финансовый результат от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы и расходы;
3. начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Конечный финансовый результат формируется следующим образом: выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], налога с продаж и аналогичных обязательных платежей) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (по учетной цене, принятой по учетной политике) = валовая прибыль коммерческие и управленческие расходы = прибыли (убытку) от продаж + операционные и внереализационные доходы операционные и внереализационные расходы = прибыль (убыток) до налогообложения налог на прибыль (и иные аналогичные обязательные платежи) = прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы чрезвычайные расходы = чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.


2.19. Учёт финансовых результатов

Финансовый результат – конечный экономический итог финансовой деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли или убытка.
Валовая прибыль (убыток) – сумма прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, другого имущества предприятия, а также внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов (расходов).
Прибыль (убыток) от продажи продукции, работ, услуг – разница между выручкой от их продажи и фактическими затратами на их производство и реализацию за минусом НДС и акцизов.
Прибыль (убыток) от продажи основных средств, нематериальных активов, другого имущества предприятия – разница между их продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью за минусом НДС.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия применяется счет 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный.


Дебет счёт 99 Кредит

Сальдо – показывает убыток, полученный предприятием за отчетный период.

Оборот - убыток от продажи продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, другого имущества, внереализационные, операционные и чрезвычайные расходы, начисление налога на прибыль.

Сальдо – показывает прибыль, полученную предприятием за отчетный период.

Оборот – прибыль от продажи продукции, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, другого имущества, внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы.


Учет операций отражаемых на счете 99 ведется в журнале-ордере №15.



2.20. Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)
Информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации необходимо отражать на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.
Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84. В течение года проводок по дебету 84 счета не должно быть, за исключением проводок, которые связаны с распределением прибыли по решению акционеров или участников организации.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Убыток образуется в результате:
1) убытка от финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций;
2) расходов за счет чистой прибыли, сумма которых превысила прибыль, полученную организацией в текущем году.
Сумма убытка прошлых лет и отчетного года отражается в бухгалтерском балансе в круглых скобках. Убыток может покрываться за счет:
1) резервного капитала;
2) добавочного капитала;
3) целевых взносов учредителей.

2.21. Порядок использования финансовых результатов

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели. Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 1. Выплата дивидендов. Начисленные дивиденды облагаются [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент. Выплата дивидендов не производится, если стоимость [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] меньше суммы уставного и резервного капитала. 2. Резервный капитал. Обязаны формировать акционерные общества. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Другие организации могут формировать резервный капитал по своему усмотрению. Порядок формирования резервного капитала должен быть прописан в учредительных документах. 3. Погашение убытков прошлых лет. (Д84 "Прибыль, подлежащая распределению" К84 "Непокрытый убыток») 4. Увеличение уставного капитала. Учредители могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. При принятии такого решения необходимо оформить изменения в учредительных документах. После регистрации изменений в учете делается запись: Д84 К80. После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.




2.22. Учёт использования финансовых результатов
По окончании отчетного года счет 99 закрывается при составлении годовой
бухгалтерской отчетности. При этом заключенной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет активно-пассивный

Дебет субсчёт 84/1 Кредит

Сальдо – показывает сумму непокрытого убытка предприятия

Оборот – показывает списание чистого убытка и использование чистой прибыли


Сальдо – показывает сумму нераспределенной прибыли предприятия

Оборот – показывает списание чистой прибыли предприятия и покрытие чистого убытка


Оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль используется в соответствии с законодательством и учредительными документами на создание резервного капитала, фонда накопления и других фондов специального назначения. Если образование этих фондов не предусмотрено учредительными документами предприятия, то чистая прибыль используется по усмотрению предприятия на следующие цели:
покрытие затрат по финансированию научно – исследовательских работ;
модернизация оборудования;
расширение, техническое перевооружение и реконструкция действующего производства;
приобретения оборудования;
выпуск и распространение ценных бумаг;
подготовка и повышение квалификации персонала предприятия;
содержание зданий и сооружений культурного и физкультурно – оздоровительного назначения;
строительство жилья;
выплата дивидендов учредителям;
благотворительные и другие цели.

Бухгалтерские проводки к счетам 91, 99.
№ по порядку

Содержание хозяйственной операции

Д

К

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
10.1
10.2.
10.2.1
10.2.2
10.2.3
10.2.4
11
12
13
14
15
16
Прибыль от продажи продукции
Убыток от оказанных услуг
Прибыль от продажи основных средств
Убыток от продажи нематериальных активов
Получены штрафы на расчетный счет
Оплачены штрафы с расчетного счета
Списывается безнадежная дебиторская задолженность
Списывается невостребованная кредиторская задолженность
Поступили на расчетный счет дивиденды по акциям
Списываются затраты по содержанию законсервированных производств:
заработная плата
соц. взносы:
социальное страхование;
пенсионный фонд;
медицинское страхование;
профессиональные заболевания и несчастные случаи
Списаны затраты по аннулированным производственным заказам (материалы)
Перечислены с расчетного счета штрафы
Списаны некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (топливо)
Начислен налог на прибыль
Списана чистая прибыль отчетного года
Списан чистый убыток отчетного года























Хозяйственные операции за ноябрь

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Д

К

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Выявлена прибыль от продажи продукции
Перечислены с расчетного счета штрафы
Списана кредиторская задолженность
Выявлен убыток от оказания услуг
Прибыль (убыток) от прочих доходов (расходов)
Начислен налог на прибыль
Списана чистая прибыль (убыток)
Чистая прибыль направлена на выплату дивидендов учредителям
30000=
4000=
6000=
1000=



























9) Д 91/3 К 91/2 – 4000=
10) Д 91/1 К 91/3 – 6000=

Д счет 91/3 К


9) 4000=
5) 2000=

об 6000=

10) 6000=


об.6000=






Д счет 99 К Налог на прибыль=31000 х 24% = 7440=


С. –

4) 1000=
об. 1000=

С.–

1) 30000=
5) 2000=
об 32000=

С. 31000= прибыль

Чистая прибыль=31000 – 7440 = 23560=










Журнал – ордер №15 за ноябрь по кредиту счета 99 дебет счетов

№ п/п
Содержание записи
90/9
91/3
ИТОГО

1.

2.
Прибыль от продажи продукции

Прибыль от прочих доходов











ИТОГО







Аналитические данные к счету 99

№ по порядку
Наименование статей аналитического учета
остаток на начало
оборот за месяц
остаток на конец



Д
К
Д
К
Д
К

1.


2.

3.
Прибыль (убыток) от продажи продукции, работ, услуг.
Штрафы получены (уплачены)
Списание кредиторской (дебиторской) задолженности

-

-

-

-

-

-

























ИТОГО









Пример:
Составить проводки.
В течение отчетного месяца предприятие получило прибыль от выполненных работ в сумме 24000=. На расчетный счет получены штрафы в сумме 3500=, начислен налог на прибыль, 50% чистой прибыли направлено на выплату дивидендов учредителям и 50% на образование резервного капитала.

Д 90/9 К 99 – 24000=
Д 51 К 91/1- 3500= Д счет 91/3 К
3) Д 91/1 К 91/3 – 3500=
4) 3500= 3) 3500=
об. 3500= об.3500=
4) Д 91/3 К 99 – 3500=
5) Д99 К 68 – 6600= (27500 х 24%)
6) Д 99 К 84/1 – 20900= (27500 – 6600)
7) Д 84/1 К 75/2 – 10450=
8) Д 84/1 К 82 – 10450=


Д счет 99 К

1) 24000=
4 ) 3500=
об. 27500=






ТЕМА 3: УЧЁТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Учёт затрат при экспортно-импортных операциях

Учет затрат позволяет получить полную и своевременную информацию о структуре и видах затрат в в себестоимости экспортных или импортных материальных ценностей.
Учет затрат регламентируется Положением о составе затрат. Согласно данному Положению в
состав основных затрат включаются следующие статьи:
1. сырье и материалы, израсходованные на производство экспортной продукции (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. заработная плата (основная и дополнительная), начисленная рабочим за производство экспортной продукции;
3. Соц. взносы;
4. РСЭМО;
5. ОЦР;
6. ОХР;
7. затраты по поставке оборудования и материалов для подрядного строительства за границей;
8. затраты по изготовлению технической документации для иностранных заказчиков;
9. оплата обучения иностранными организациями производственно-технических специалистов за границей
и др.
Учет затрат ведется на счете 20, к которому открываются субсчета:
20/1 «Производство продукции внутри страны»
20/2 «Производство экспортной продукции»
Организация учета ОПР и ОХР по производству экспортной продукции аналогична ведению учета затрат при производстве продукции внутри страны.
Предприятие-производитель экспортной продукции организует раздельный учет готовой продукции. С этой целью к счету 43 открываются субсчета:
43/1 «Готовая продукция внутри страны»
43/2 «Готовая экспортная продукция»
Расходы на продажу экспортной продукции занимают большой удельный вес в общих затратах производства. К ним относятся:
1. затраты по погрузке и разгрузке продукции;
2. затраты по перевозке продукции;
3. страхование продукции в пути;
4. таможенные пошлины и сборы и др.
Предприятие должно обеспечить раздельный учет этих расходов. Поэтому к счету 44 открываются субсчета:
44/1 «Расходы на продажу внутри страны»
44/2 «Расходы на продажу по экспорту».


3.2. Учёт экспортных операций

Основным признаком экспорта является факт пересечения границы РФ. Продукция считается экспортной, если она продана иностранному покупателю и вывезена за границу.
Услуга или работа считаются экспортными при наличии следующих признаков:
1. наличие контракта с иностранным физическим или юридическим лицом;
2. место фактического выполнения:
2.1. если работа или услуга выполнены за границей, то они считаются экспортными;
2.2. если работа или услуга выполнены на территории РФ, а их результаты потребляются за границей, то они так же будут считаться экспортными (авторские права, патенты, товарные знаки и т.п.);
3. наличие единых международных перевозочных документов (при транспортировке грузов, перевозке пассажиров)
Среди экспортеров выделяется три группы:
1. предприятия-производители экспортной продукции;
2. торговые фирмы, покупающие товар у отечественных поставщиков и реализующие его на экспорт;
3. посреднические фирмы.
Для обеспечения раздельного учета продажи экспортной продукции к счету 90 открываются субсчета:
90/11 «Выручка от продажи продукции внутри страны»
90/12 «Выручка от продажи продукции за границей»
90/21 «Себестоимость продаж внутри страны»
90/22 «Себестоимость продаж за границей»
90/91 «Прибыль/убыток от продажи продукции внутри страны»
90/92 ««Прибыль/убыток от продажи экспортной продукции »
Документами, подтверждающими факт пересечения границы РФ и продажи иностранным покупателям продукции, являются:
1. счета, предъявленные иностранным поставщикам;
2. почтовые квитанции;
3. акты о выполнении работ или услуг;
4. отгрузочные и передаточные ведомости;
5. перевозочные документы;
6. акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих поставленное количество газа, нефти, электроэнергии.
Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками ведутся на счете 62, к которому открываются субсчета:
62/1 «Расчеты с отечественными покупателями и заказчиками»
62/2 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»
Учет расчетов ведется в двух оценках: в рублях и иностранной валюте, которая подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ. Поэтому на счете 62 ежемесячно выводится курсовая разница.

Пример: Составить проводки и определить фактическую себестоимость экспортной продукции.
На производство экспортной продукции отпущены материалы на сумму 67000 рублей. Заработная плата за производство этой продукции составила 45000 рублей. Начислена амортизация на здание цеха в сумме 6000рублей. Отпущены запасные части на ремонт оборудования на сумму 9000 рублей. Начислена заработная плата персоналу заводоуправления в сумме 53000 рублей. Готовая продукция передана на склад.

Д 20/2 К 10/1 – 67000=
Д 20/2 К 70 – 45000=
Д 20/2 К 69/1 – 1305=
Д 20/2 К 69/2 – 11700=
Д 20/2 К 69/3 – 2295=
Д 20/2 К 69/4 – 900=
Д 25/2 К 02 – 6000=
Д 25/1 К 10/5 – 9000=
Д 26 К 70 – 53000=
Д 26 К 69/1 – 1537=
Д 26 К 69/2 – 13780=
Д 26 К 69/3 – 2703=
Д 26 К 69/4 – 1060=
Д 20/2 К 25/2 – 6000=
Д 20/2 К 25/1 – 9000=
Д 20/2 К 26 – 72080=
Д 43/2 К 20/2 – 215280=

Пример: Составить проводки и определить финансовый результат от продажи экспортной продукции.
Отгружена со склада готовая экспортная продукция фактической себестоимостью 100000 рублей. Списаны расходы на продажу в сумме 30000 рублей. Предъявлен иностранному покупателю счет за проданную ему продукцию на сумму 7500 у.е. ( курс ЦБ РФ на день предъявления счета составил 26=30).


Д 90/22 К 43/2 – 100000=
Д 90/22 К 44/2 – 30000=
Д 62/2 К 90/12 – 197250= (7500 х 26=30)
Д 90/92 К 90/22 – 130000=
Д 90/12 К 90/92 – 197250=
Д 90/92 К 99 – 67250= (прибыль)




3.3. Учёт импортных операций

Предметом импорта могут быть:
1. товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям;
2. сырье, материалы, оборудование для производственного потребления.
В системе учета импортных материальных ценностей (МЦ) важное значение имеет правильное формирование импортной стоимости. Для определения стоимости импортных МЦ применяется счет 15, к которому открывается субсчет 15/1 «Формирование стоимости импортных МЦ». Счет активно-пассивный, бессальдовый.

Дебет субсчёт15/1 Кредит

Оборот - показывает сумму расходов, связанных с формированием импортной стоимости


Оборот – показывает списание фактической стоимости на стоимость импортных МЦ


В стоимость импортных МЦ включаются:
1. стоимость приобретенных импортных МЦ;
2. суммы начисленных акцизов, таможенных пошлин и сборов
Приобретенные на предприятии импортные МЦ приходуются на предприятии на дату перехода прав собственности на них от продавца к покупателю. На эту же дату производится пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ стоимости, указанной в счетах поставщиков в иностранной валюте.
Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками ведутся на счете 60, к которому открываются
субсчета:
60/1 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками»
60/2 «Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками»
Учет расчетов ведется в двух оценках: в рублях и иностранной валюте, которая подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ. Поэтому на счете 60 ежемесячно выводится курсовая разница.
Для учета расчетов по начисленным таможенным пошлинам и сборам применяется счет 76, к которому открывается специальный субсчет «Расчеты с таможней».
Для учета расчетов по начисленным акцизам применяется счет 68, к которому открывается субсчет «Расчеты
по акцизам».
Основание для ведения учета и движения импортных МЦ являются оформленные соответствующим образом первичные документы:
1. счета фирм-поставщиков;
2. почтовые квитанции;
3. приемные и коммерческие акты.

Пример: составить проводки и определить фактическую стоимость импортного топлива. Принят к оплате счет иностранного поставщика за поступившее топливо на сумму 4600 у.е.( курс ЦБ на день принятия топлива к учету 25 руб.60коп.). За разгрузку топлива начислена заработная плата 13000 рублей. Таможенные сборы составили 5300 рублей.
Д 15/1 К 60/2 – 117760= (4600 х 25=60)
Д 15/1 К 70 – 13000=
Д 15/1 К 69/1 – 377=
Д 15/1 К 69/2 – 3380=
Д 15/1 К 69/3 – 663=
Д 15/1 К 69/4 - 260=
Д 15/1 К 76/6 – 5300=
Д 10/3 К 15/1 – 140740= (весь 15/1)


3.4. Учёт операций на валютном счете

Отечественные предприятия ведут расчеты с иностранными покупателями и поставщиками в иностранной валюте. Для проведения расчетов в иностранной валюте предприятия открывают валютные счета, количество
которых не ограничено.
Операции в иностранной валюте подразделяются на:
1. текущие валютные операции;
2. валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
1. переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту;
2. получение и предоставление кредитов на срок не более 180 дней;
3. переводы неторгового характера в РФ и из нее (зар.плата, алименты, пенсии).
К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:
Валютные операции могут совершать «резиденты» и «нерезиденты».
Резиденты -это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ.
Нерезиденты –это физические лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и с местонахождением за пределами РФ.
Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета», счет активный.

Дебет счёт 52 Кредит
Сальдо – показывает остаток иностранной валюты

Оборот – показывает поступление иностранной валюты


Оборот - показывает перечисление иностранной валюты


К счету 52 открываются субсчета:
52/1 «Валютные счета внутри страны»
52/2 «Валютные счета за рубежом»
52/3 «Транзитный валютный счет»
Порядок отражения операций на валютном счете такой же, что и на расчетном счете. Обо всех совершенных операциях банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета. Выписка обычно представляется в рублях и иностранной валюте.
Практически все поступающие на валютный счет средства зачисляются сначала на транзитный валютный счет. Продажа иностранной валюты производится по курсу ЦБ, действовавшему на день продажи. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты относится на расходы предприятия.
Финансовый результат от продажи ин.валюты определяется на счете 91, активно-пассивный, бессальдовый.

Дебет счёт 91 Кредит

Оборот – показывает стоимость иностранной валюты на день продажи, расходы, связанные с продажей и прибыль от продажи

Оборот – показывает сумму в рублях, полученную за проданную ин.валюту и убыток от продажи


Предприятия имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ через уполномоченные банки. Покупка оформляется через счет 57 «Переводы в пути», счет активно-пассивный, бессальдовый.

Дебет счёт 57 Кредит

Оборот - показывает перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты

Оборот - показывает зачисление иностранной валюты


Разница между курсом покупки и курсом ЦБ списывается на доходы или расходы предприятия.

Бухгалтерские проводки к счету 52

Содержание хозяйственной операции
Д
К

1. Поступила иностранная валюта от покупателей



2. Продано 25% валютной выручки



3. Перечислена на текущий валютный счет оставшаяся часть ин.валюты



4. Поступили на расчетный счет денежные средства от продажи ин.валюты



5. Перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку за продажу ин.валюты



6. Получена прибыль от продажи ин.валюты



7. Выявлен убыток от продажи ин.валюты



8. Перечислены деньги с расчетного счета для покупки ин.валюты



9. Зачислена ин.валюта на текущий валютный счет






Пример: Составить проводки и определить финансовый результат от продажи иностранной валюты. Поступили денежные средства от иностранных покупателей в сумме 10000 у.е. ( курс ЦБ РФ на день поступления составил 26 руб. 40 коп.). Продано 25% валютной выручки. Получена на расчетный счет выручка за проданную иностранную валюту в сумме 65000 руб. Оплачены услуги банка с расчетного счета в сумме 3000 руб.
Д 52/3 К 62/2 – 264000= (10000 х 26=40)
Д 91/2 К 52/3 – 66000= (10000 х 25% х 26=40)
Д 52/1 К 52/3 – 198000= (264000= - 66000=)
Д 51 К 91/1 – 65000=
Д 91/2 К 51 – 3000=
Д 91/3 К 91/2 – 69000=
Д 91/1 К 91/3 – 65000=
Д 99 К 91/3 – 4000= (убыток)





3.5. Оценка активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Специфика учета заключается в пересчете ин.валюты в рубли и исчислении и учете курсовых разниц. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в учете подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции.
По мере изменения курсов ин.валют обязательному пересчету подлежит сумма денежных средств в кассе, на валютном счету, дебиторская и кредиторская задолженности.
Не подлежит пересчету по мере изменения курсов ин.валют стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др. Эти активы принимаются в оценки в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия их к учету.
Курсовая разница – это разность между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин.валюте, исчисленной по курсу ЦБ на дату расчета или составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих же активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ на дату принятия их к учету или составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период.
Курсовая разница возникает в следующих случаях:
1. при полном или частичном погашении дебиторской и кредиторской задолженностей;
2. при пересчете суммы денежных средств в кассе предприятия и на валютном счете.
Курсовая разница подлежит зачислению на доходы или расходы предприятия и относится на чет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример: рассчитать курсовую разницу и составить проводку. Остаток денег в кассе на начало отчетного периода 100 у.е. (курс ЦБ РФ 25 руб.). Курс ЦБ РФ на конец отчетного периода 26руб. 30 коп.
на начало 100 х 25 = 2500=
на конец 100 х 26=30 = 2630=
курсовая разница 2630 – 2500 = 130=
Д 50/1 К 91/1 – 130=

Пример: рассчитать курсовую разницу и составить проводку. Остаток кредиторской задолженности на начало отчетного периода 15300 у.е. (курс ЦБ РФ 26=10). Курс ЦБ РФ на конец отчетного периода 26руб. 80 коп.
на начало 15300 х 26=10 = 399330=
на конец 15300 х 26=80 = 410040=
курсовая разница 410040 - 399330 = 10710=
Д 91/2 К 60/2 – 10710=

Пример: рассчитать курсовую разницу и составить проводки. Остаток кредиторской задолженности на начало отчетного периода 6000 у.е. (курс ЦБ РФ 24=30). В течении месяца погашена кредиторская задолженность на сумму 2800 у.е. ( курс ЦБ на день погашения 25руб.). Курс ЦБ РФ на конец отчетного периода 23руб. 80 коп.
погашение
на начало 2800 х 24=30 = 68040=
при погашении 2800 х 25 = 70000=
курсовая разница 70000 – 68040 = 1960=
Д 91/2 К 60/2 – 1960=

на конец
2.1) на начало 3200 х 24=30 = 77760=
2.2) на конец 3200 х 23=80 = 76160=
2.3) курсовая разница 76160 – 77760 = -1600=
Д 60/2 К 91/1 – 1600=










HYPER13PAGE HYPER15


HYPER13PAGE HYPER141HYPER15




Заголовок 1 Заголовок 4HYPER15Основной шрифт абзаца

Приложенные файлы

  • doc lekciimdk
    Трухачева А.В.
    Размер файла: 524 kB Загрузок: 1

Добавить комментарий