ЛЕКЦИИ ПО МЕЖДИСЦИПЛИНАРНОМУ КУРСУ «Бухгалтерская технология проведения и оформление инвентаризации»

Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области
Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение
Ленинградской области «Волховский алюминиевый колледж»





ЛЕКЦИИ ПО МЕЖДИСЦИПЛИНАРНОМУ КУРСУ
«Бухгалтерская технология проведения и оформление инвентаризации»

Автор: А.В.Трухачева, преподаватель ГБПОУ ЛО «Волховский алюминиевый колледж»























ТЕМА 1: ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕCТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

Понятие инвентаризации

Чтобы реально представить финансовое положение дел организации, независимо от форм собственности, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли было оценено. Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией. То есть инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера и взвешивания. Инвентаризация является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены, подтверждены документально и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления. Можно сказать, что инвентаризация представляет собой контрольную функцию учета, которая позволяет выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества. Виды инвентаризации. 1.  По обязательности проведения: -обязательная инвентаризация проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации -инициативная инвентаризация проводится по решению руководителя 2.  По периодичности: -плановая инвентаризация проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки -внеплановая инвентаризация проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо необходимость ее проведения предусмотрена законодательством 3.  По степени охвата: -полная инвентаризация. При полной инвентаризации все объекты имущества и обязательств подвергаются проверке -частичная инвентаризация. При частичной инвентаризации проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств 4. По методу проведения: -натуральная инвентаризация состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, обмера, взвешивания. -документальная инвентаризация состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов. Принципы инвентаризации: внезапность; сопоставимость единиц измерения; плановость; непрерывность; объективность; оперативность; гласность.

1.2. Цели и задачи проведения инвентаризации
Основная [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] инвентаризации  выявление [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] наличия имущества предприятия и сопоставление с данными [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Инвентаризация проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей: на [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (склады сырья, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и т. п.), в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], в кассе.
Также проведение инвентаризации помогает достигать ряда побочных целей:
1.[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] выполнения правил по обеспечению сохранности товарно-материальных ценностей;
2. выявление товарно-материальных ценностей с истёкшим или истекающим [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]; испорченных;
3. выявление неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации.

Основными задачами инвентаризации являются: 1.     проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса; 2.     контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; 3.     выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.д.; 4.     выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации; 5.     проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств. Таким образом, с помощью инвентаризации: - проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета; - выявляются ошибки, допущенные в учете; - принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты; - контролируется сохранность хозяйственных средств; - выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи; - контролируется работа материально – ответственных лиц. Инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается еще и в том, что ее осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия.

Подготовка к проведению инвентаризации
Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона №129-ФЗ инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях: 1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; 3. при смене материально ответственных лиц; 4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; 5. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 6. при реорганизации или ликвидации организации; 7. в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. В состав комиссии могут, в частности, быть включены специалисты необходимого профиля ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]), представители службы [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] предприятия. При проведении инвентаризации в рамках [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в состав комиссии обычно включается представитель ревизионной группы. Если инвентаризация проводится по инициативе [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], то их представитель может присутствовать при её проведении, но в состав комиссии не включается. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными. Также обязательно присутствие [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Даже в случае, когда материально-ответственное лицо находится под [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], правоохранительные органы обеспечивают его доставку, в противном случае результаты инвентаризации не будут иметь юридической силы.
Перед началом инвентаризации комиссия:
получает из бухгалтерии учётные данные (книжные остатки) по наличию проверяемых товарно-материальных ценностей,
проверяет [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] оборудование,
опечатывает все места хранения материальных ценностей (чтобы у материально-ответственного лица не было возможности утаить излишки; если инвентаризация внезапная, то материально-ответственное лицо узнаёт о её начале только на этом этапе),
предлагает материально-ответственному лицу провести по учёту все непроведённые приходно-расходные документы; председатель комиссии расписывается на каждом из этих документов (чтобы потом нечаянно не появились новые),
на предприятии [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]  снимает кассу и определяет [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] текущего дня,
отбирает у материально-ответственного лица расписку о готовности к сличению остатков (о том, что все приходные и расходные документы проведены и нет имущества, находящегося отдельно, в других местах хранения).
Формирование инвентаризационной комиссии

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая, во-первых, проводит профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, при необходимости заслушивает на своих заседаниях руководителей отделов, секций по вопросам хранения ТМЦ. Она проверяет документальное оформление фактов (когда поступившее имущество не соответствует условиям договора по количеству, качеству или ассортименту), определяет причины списания имущества и возможности использования отходов. Во-вторых, комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период. Кроме того, она проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, в складах, кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах хранения. При необходимости (например, при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) комиссия проводит (по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ТМЦ. При наличии в организации ревизионной комиссии и небольшом объеме работы по инвентаризации можно поручить ее проведение данной комиссии. Если же объем работы большой, то для одновременного проведения инвентаризации на всем предприятии создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Они оправданы, если организация имеет обособленные подразделения (филиалы и представительства) или осуществляет свою деятельность на обширной территории (в строительных организациях, на сельскохозяйственных предприятиях). Руководитель организации своим приказом утверждает персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий. Этот приказ нужно зарегистрировать в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ф. ИНВ-23). В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость ТМЦ и денежных средств, но и проверить правильность их оценки, то есть обоснованность определения указанной стоимости в бухгалтерском учете. Кроме того, должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные ко взысканию. Учитывая важность такой проверки, в инвентаризационную комиссию целесообразно включать специалистов, обладающих необходимой квалификацией для проведения анализа правильности оценки имущества и финансовых обязательств организации (например, способных отличить один вид древесины от другого; посредством обмера определить массу металла в зависимости от его марки или количество зерна определенного сорта в зернохранилищах и т.п.). Участие таких специалистов позволит избежать ошибок, сокрытия фактов возникновения пересортицы продукции, а также хищений и злоупотреблений. Члены инвентаризационных комиссий, которые вносят в описи заведомо неправильные данные о фактических остатках ценностей с целью скрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей, привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

Обязанности МОЛ при подготовке к инвентаризации
Прием, хранение, отпуск и оформление операций по учету товаров по каждому складу (месту хранения) возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут полную ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность, вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.
Материально ответственные лица (заведующий складом, кладовщик и др.) обязаны:
вести непосредственно учет движения товаров (приход, расход, остаток) на складе (ином месте хранения). В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица;
по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности;
периодически в сроки, установленные в организации графиком документооборота, сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения организации (например, вычислительного центра) принимать все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (местам хранения) за соответствующий период;
выполнять распоряжения (указания) главного бухгалтера организации в части учета товарно-материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности (сведений). Эти распоряжения (указания) главного бухгалтера также обязательны для экспедиторов и других материально ответственных и должностных лиц, а также ее работников.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.


Подготовка документации к инвентаризации
Инвентаризация начинается с издания приказа, в котором должны быть отражены сведения о составе рабочей инвентаризационной комиссии, дата начала и окончания инвентаризации, перечень объектов имущества, причины инвентаризации.
После издания приказа проводится подготовка к инвентаризации: определяются обязанности членов инвентаризационной комиссии, методы проверки, при необходимости разрабатываются и утверждаются формы инвентаризационных документов, проводится проверка наличия необходимых для проведения инвентаризации документов, необходимые сведения представляются в инвентаризационную комиссию.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. При подготовке к инвентаризации необходимо: 1. распечатать регистры аналитического учета по местам хранения имущества без указания количества и цены. 2. передать регистры лицам, ответственным за подготовительный этап для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации.

Например, лица, ответственные за подготовку основных средств к инвентаризации, подготавливают: - инвентарные карточки, инвентарные книги; - технические паспорта или другую техническую документацию; - документы на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду (договоры аренды, передаточные акты); - документы, о государственной регистрации права собственности или другого вещного права на недвижимое имущество. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.


Способы определения фактического наличия имущества при инвентаризации
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Руководитель предприятия должен создать условия, обеспечивающие полную и точную поверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и весовыми приборами, мерной тарой).
Непосредственно инвентаризация заключается в полном пересчёте имущества и сличении фактического количества с учётным (взятым в бухгалтерии). При этом подсчёт товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения в помещении. Проводить пересчёт в порядке следования по описи нельзя  таким образом не будут выявлены излишки того товара, остаток которого по учёту нулевой. Материалы, учитывающиеся по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], взвешиваются, по объёму и длине  измеряются, при необходимости делается поправка на [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] окружающего воздуха. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] продукция, заложенная на хранение в овощехранилище либо навалом в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], может инвентаризоваться расчётным путём исходя из установленных для каждого вида [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] нормативов перевода [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в весовые единицы.
Материалы и товары, находящиеся в неповреждённой заводской [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], могут полностью не пересчитываться, но выборочно часть упаковок вскрывается и проверяется наличие содержимого и его соответствие надписи на упаковке. Если обнаруживаются разногласия, необходимо вскрыть все упаковки. При необходимости проверяется комплектность. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] пересчитываются полистно, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]  по кружкбм (монету в большом количестве допускается взвешивать). Целесообразно предусмотреть в договоре о полной материальной ответственности требование о том, что материально-ответственное лицо не имеет право хранить на складе постороннее имущество, не числящееся по учёту (личные вещи и т. п.).
По ходу проверки данные заносятся в инвентаризационную опись. Она может быть заранее изготовлена бухгалтерией и уже содержать книжные остатки по имеющимся видам имущества. Запрещено данные о фактическом наличии материальных ценностей заносить в опись без фактического пересчёта (на основании книжных остатков, со слов материально-ответственного лица и т. п.).
На время проведения инвентаризации все операции по приходу и расходу инвентаризуемых ценностей прекращаются, доступ посторонних лиц в помещение не допускается. Инвентаризация проводится непрерывно. На время перерывов (на [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], на [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) места хранения опечатываются председателем инвентаризационной комиссии, ключ от помещения остаётся у материально-ответственного лица («правило [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]»). Это не позволяет попасть в помещение ни материально-ответственному лицу в отсутствие председателя комиссии, ни председателю комиссии без материально-ответственного лица. Описи запираются в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], который также опечатывается председателем инвентаризационной комиссии.

Документация по инвентаризации имущества
В ходе проверки фактического наличия имущества члены комиссии совместно с материально ответственными лицами производят подсчет, взвешивание, обмер инвентаризируемых ценностей и заносят полученные результаты в инвентаризационные описи унифицированной формы (№ ИНВ-1 для основных средств, № ИНВ-1а для нематериальных активов, № ИНВ-3 для товарно-материальных ценностей и т.д.). Иногда комиссия получает в бухгалтерии описи, предварительно заполненные по данным бухгалтерского учета, и затем отмечает в них расхождения с фактическим наличием ценностей, однако это неправильно.
Опись должна составляться в ходе проверки наличия имущества, причем один экземпляр описи может заполнять член инвентаризационной комиссии, а второй экземпляр материально ответственное лицо.
После завершения проверки фактического наличия ценностей оформленные описи передаются в бухгалтерию, где производят их таксировку (оценку описанных ценностей в денежном выражении) и сверку с учетными данными.
В случаях выявления расхождений в бухгалтерии составляют сличительные ведомости (унифицированные формы № ИНВ-18, ИНВ-19), в которых отдельными строками указываются все виды имущества, по которым имеются расхождения (а имущество, по которому расхождений не выявлено, заносится в сличительную ведомость одной строкой).
На основании сличительных ведомостей заполняется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26), в которой систематизируются все выявленные излишки и недостачи и излагается порядок списания недостач. Именно на основании этого документа бухгалтер производит записи, отражающие результаты инвентаризации.

Кроме того, помимо проверки наличия ценностей на складах, организация должна также провести инвентаризацию товарно-материальных ценностей, находящихся в пути и отгруженных. Ее результаты оформляются актом (унифицированные формы № ИНВ-6 и ИНВ-4 соответственно).


Порядок регистрации явлений и операций, не отражённых первичной документацией в момент их совершения
Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, даст возможность проводить документальные проверки, обеспечивает сохранность имущества.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета; как элемент метода бухгалтерского учета средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, неотраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация является дополнением документации.
Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.
Порядок исправления допущенных в бухгалтерском учете ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году (т. е. тогда, когда они выявлены).


Инвентаризационные описи
Инвентаризационная опись это подробный список всех частей имущества и долгов предприятия на определенный момент времени по виду, количеству и стоимости.
Типовые утверждённые формы инвентаризационной описи различаются в зависимости от вида ценностей. Тем не менее, инвентаризационная опись должна содержать ряд необходимых [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]:
В начале описи: наименование организации, место хранения, состав инвентаризационной комиссии, фамилия, имя и отчество материально-ответственного лица, дата и время начала и окончания инвентаризации, расписка материально-ответственного лица о готовности к проведению пересчёта.
Тело таблицы: номер по порядку, номенклатурный номер, наименование, сорт, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], е[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], цена за единицу, по учёту- количество, по учёту- сумма, фактически- количество, фактически- сумма, недостача- количество, недостача-сумма, излишек-количество, излишек-сумма.
В конце каждой страницы описи: количество строк прописью, итоги по всем колонкам, в том числе, и по количественным, подписи всех членов инвентаризационной комиссии, подпись материально-ответственного лица.
В конце описи: в конце таблицы предусматривается несколько свободных строк для внесения возможных излишков тех видов ценностей, которые вообще не числятся по учёту; количество строк прописью по всей описи; итоги по всем колонкам по всей описи; подписи всех членов инвентаризационной комиссии; подпись материально-ответственного лица; расписка материально-ответственного лица о том, что всё имущество пересчитано в его присутствии и оно не имеет претензий к членам инвентаризационной комиссии по правильности пересчёта; если инвентаризация проводится в связи со сменой материально-ответственного лица, подпись нового материально-ответственного лица о принятии имущества под свою ответственность.
Бланк формы ИНВ-1. Инвентаризационная опись основных средств
Бланк формы ИНВ-1а. Инвентаризационная опись нематериальных активов
Бланк формы ИНВ-3. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
Бланк формы ИНВ-10. Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
Бланк формы ИНВ-11. Акт инвентаризации расходов будущих периодов
Бланк формы ИНВ-15. Акт инвентаризации наличных денежных средств



ТЕМА 2: ПРОВЕРКА СООТВЕТСТВИЯ ФАКТИЧЕСКОГО НАЛИЧИЯ ИМУЩЕСТВА ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА


2.1. Сличительные ведомости
Документ «сличительная ведомость» предназначен для приведения в соответствие данных бухгалтерии и фактического наличия материальных ценностей.
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ИНВ-18 применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных учета.
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей ИНВ-19 применяется для отражения результатов инвентаризации товарно - материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета.
В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.
Для выявления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности соответственно применяются формы N ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-15 и ИНВ-16, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.


2.2. Отражение результатов инвентаризации в сличительных ведомостях
По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии. На заседании комиссии рассматриваются результаты проведенной инвентаризации и выявляются причины недостач и излишков.
Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы и решения по результатам инвентаризации, отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.
Инвентаризационная комиссия вносит предложения об урегулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Предложения обобщаются в унифицированной форме первичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 года № 26, – Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
При этом не допускается покрытие недостатка имущества за счет излишков, выявленных при инвентаризации. В исключительных случаях возможен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.
В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Для этого указывается наименование номенклатуры товарно-материальных ценностей, единица измерения и результаты инвентаризации в виде количества и суммы излишков и недостач, выявленных при инвентаризации
На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, полученные для переработки и т.п.) составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

2.3. Составление сличительных ведомостей
Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его в виде приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.
Материалы работы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерскую службу организации, где они должны храниться не менее 5 лет (ст. 17 Закона о бухгалтерском учете).
Сравнение фактических остатков материальных и нематериальных ценностей, финансовых обязательств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета
Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.
Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах:
– один экземпляр остается в бухгалтерии;
– второй экземпляр передается работнику, ответственному за сохранность данного вида ценностей. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

2.4. Учёт выявленных при инвентаризации излишков
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Предположим, что в организации проводилась инвентаризация, в результате, которой были выявлены излишки материалов. Как в дальнейшем поступить с данными материалами? Чтобы ответить на данный вопрос необходимо обратиться к законодательству
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.
Из пункта 5.1. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств также следует, что материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты об организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Таким образом, выявленные излишки материальных ценностей и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты.
Излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

2.5. Учёт выявленных при инвентаризации недостач
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации
Из положений нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.
В результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких МПЗ) и иных действиях, их масса во время хранения может измениться. Кроме того, материальные ценности могут испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине их естественной ломкости или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли этих ценностей. И для этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении.
Нормы естественной убыли различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений. Существуют нормы для транспортировки различными видами транспорта и хранения непродовольственных товаров (нефтепродукты, легко испаряющиеся продукты химической промышленности, некоторые сыпучие грузы).
Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним трудовой договор и отношения, возникающие между работником и работодателем, регламентируются Трудовым Кодексом РФ. Если работник или бригада нарушат заключенный договор о полной материальной ответственности, то им придется возмещать причиненный ущерб. Размер данного ущерба рассчитывается исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Но он не может быть ниже остаточной стоимости утерянного или испорченного имущества по данным бухгалтерского учета. При определении ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли.

2.6. Основания для списания недостач

После окончания фактической процедуры инвентаризации инвентаризационная комиссия рассматривает ее результаты, устанавливает причины возникновения недостач, принимает решения и выносит предложения по результатам инвентаризации. Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором обобщаются и фиксируются результаты инвентаризации, действия, предпринятые для выявления причин расхождений, объяснения материально ответственных лиц о причинах расхождения, а также предложения по устранению таких причин, предотвращению расхождений в будущем, порядке зачета и источникам списания недостач, улучшению контроля над сохранностью имущества, а также иные предложения и решения, принятые в ходе обсуждения.
Таким образом, инвентаризационные описи, акты и сличительные ведомости (документы, фиксирующие определенные факты хозяйственной деятельности) являются первичными документами, а протокол - это некий сводный документ, удостоверяющий результаты работы инвентаризационной комиссии, в котором фиксируются выводы и решения. Форма протокола может быть разработана организацией самостоятельно.
Цель протокола - информирование руководства о сложившейся ситуации, имевших место фактах и т.п. и побуждение к принятию определенных управленческих решений. Именно на основании данных, указанных в протоколе, руководством организации принимается, в частности, решение об источниках списания выявленных при инвентаризации недостач в случае отсутствия виновных лиц.
Принимать решение об отражении результатов инвентаризации в бухгалтерском учете организации должен именно директор. Решение руководителя по результатам инвентаризации оформляется организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением), в котором фиксируются принятые управленческие решения, такие как определение источника списания недостач и меры ответственности, применяемые к материально ответственным и должностным лицам.

2.7. Пересортица и её учёт

Пересортица выявляется на основании Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), где недостача товаров одного сорта отражается по одной строке описи, а излишек  по другой. Далее форма № ИНВ-3 передается в бухгалтерию торговой фирмы для составления Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19), в которой для отражения пересортицы предусмотрены графы 18-23. Кроме того, сведения о пересортице товаров указываются и в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы подготавливаются постоянно действующей инвентаризационной комиссией и представляются на рассмотрение руководителю организации.
Допускается возможность зачета недостачи товаров излишками, если зачет проводится: за один и тот же период; в отношении одного и того же проверяемого лица; в отношении товаров одного наименования в равных количествах.
Решение о зачете недостачи излишками принимает руководитель. Ему инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение предложения о регулировании расхождений фактического наличия товаров и данных бухгалтерского учета. Проверяемое материально ответственное лицо должно представить в инвентаризационную комиссию подробные объяснения о допущенной пересортице. Если после проведения зачета недостачи излишками по пересортице стоимость недостающих товаров превышает стоимость товаров, оказавшихся в излишке, разница в их стоимости относится на виновное лицо. Если виновные лица не установлены, то разницы рассматриваются как сверхнормативные товарные потери и списываются на издержки обращения торговой организации.
В отношении разницы в стоимости от пересортицы, не перекрывшей недостачу товаров, образовавшейся не по вине материально ответственного лица, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

2.8. Отражение излишков в бухгалтерской отчётности

По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.
Бывают случаи, когда при инвентаризации выявляются излишки, т.е. превышение фактического количества имущества над учетными данными. Такая ситуация возможна, например, при обнаружении ранее не учтенного имущества. Выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты. При выявлении излишков у организации могут возникнуть вопросы о порядке их отражения в составе доходов и об определении стоимости, по которой "излишние" ценности необходимо оприходовать.
Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Например, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими записями: 1. Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"  - основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости.
2. Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости.


2.9. Отражение недостач в бухгалтерской отчётности

По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.
Отражение в учете недостач ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.п.).  Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".
Суммы выявленных при инвентаризации недостач сверх норм естественной убыли, а также при отсутствии утвержденных в установленном порядке норм относятся на виновных лиц. Суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Законом N 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков. В таких случаях согласно в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц. В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".





ТЕМА 3: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


3.1. Подготовка к проведению инвентаризации основных средств
Проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:
1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
3. при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
4. при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;
5. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других.
Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. В состав комиссии могут, в частности, быть включены специалисты необходимого профиля ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], механик, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]), представители службы [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] предприятия. При проведении инвентаризации в рамках [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в состав комиссии обычно включается представитель ревизионной группы. Если инвентаризация проводится по инициативе [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], то их представитель может присутствовать при её проведении, но в состав комиссии не включается. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными. Также обязательно присутствие [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Даже в случае, когда материально-ответственное лицо находится под [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], правоохранительные органы обеспечивают его доставку, в противном случае результаты инвентаризации не будут иметь юридической силы.
До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
1. наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
2. наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
3. наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
Перед началом инвентаризации комиссия:
получает из бухгалтерии учётные данные (книжные остатки) по наличию проверяемых объектов основных средств,
опечатывает все места хранения основных средств,
предлагает материально-ответственному лицу провести по учёту все непроведённые приходно-расходные документы; председатель комиссии расписывается на каждом из этих документов (чтобы потом нечаянно не появились новые),
отбирает у материально-ответственного лица расписку о готовности к сличению остатков (о том, что все приходные и расходные документы проведены и нет основных средств, находящихся отдельно, в других местах хранения).


3.2. Определение перечня инвентаризируемых объектов основных средств
Инвентарным объектом по группе зданий является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг другу и имеют общую сторону, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним единое целое. Если же они обслуживают несколько зданий, то это отдельные инвентарные объекты. Наружные пристройки к зданию, имеющие отдельное хозяйственное значение, отдельно стоящие котельные, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.п.)  являются самостоятельными инвентарными объектами. В состав здания входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации.
Инвентарным объектом считается каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое. К сооружениям относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда.

К группе передаточных устройств относятся: линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя.
Инвентарным объектом по силовым машинам и оборудованию является каждая отдельная машина (если она не является частью другого инвентарного объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, а также индивидуальное ограждение и фундамент (если инвентарный объект смонтирован на отдельном фундаменте).
Инвентарным объектом по группе "Рабочие машины и оборудование" являются каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая входящие в их состав приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент (если инвентарный объект смонтирован на отдельном фундаменте).
Вычислительная техника представляет собой совокупность средств (машины, устройства, приборы и др.) предназначенных для ускорения и автоматизации процессов, связанных с решением математических (вычислительных, логических) задач по заданному алгоритму, т. е. совокупности предписаний, выполнение которых приводит к их решению.
Инвентарным объектом по группе транспортных средств является каждый отдельный объект с включением всех относящихся к нему приспособлений и принадлежностей. Например, тепловоз или электровоз, включая экипажную часть, двигатель основной, генератор, вспомогательный двигатель, электрооборудование, тормозное и прочее оборудование; автомобиль грузовой, включая запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов.
Инвентарными объектами по многолетним насаждениям являются: зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, бульвара, улицы, двора, территории предприятия и т. д. независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения: вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; по полезащитным полосам: зеленые насаждения каждого участка (района) отдельно независимо от количества, возраста и породы насаждений этих участков (районов).

3.3. Заполнение инвентаризационных описей по основным средствам
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природопользования, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его назначение то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря и инструменты одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).
Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется «Инвентаризационная опись основным средств» по форме № ИНВ-1. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. Описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения).
На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.
Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

3.4. Документальное оформление и оценка неучтённых объектов основных средств
В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.
Для оформления приемки в эксплуатацию отдельных объектов основных средств и их отражения в учете, а также внутреннего перемещения из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию или исключения из состава основных средств при передаче (продаже) другому предприятию (организации) применяется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств" формы №0С-1.
Указанный акт (накладная) составляется комиссией на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и др.), которая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств.
При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре. После оформления он вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, организации или лицами, на то уполномоченными.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) составляется в двух экземплярах работником отдела (цеха) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй отделу (цеху) сдатчику.
На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации, причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а амортизация определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.

Операции по отражению в бухгалтерском учете неучтенного объекта основных средств выявленного при инвентаризации, оформляются следующими проводками:
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета



Дебет
Кредит

1
Отражена рыночная стоимость неучтенного объекта ОС, выявленная при инвентаризации
08/3,4
91-1

2
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
01
08/3,4

3
Определен финансовый результат (прибыль) при принятии к учету неучтенного объекта ОС(в составе конечного финансового результата)
91-3
99









3.5. Заполнение сличительной ведомости по основным средствам
Унифицированная форма первичной учетной документации N ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" (ОКУД 0317016) утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Сличительные ведомости применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета.
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

3.6. Отражение в учёте результатов инвентаризации основных средств
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:
основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]/1;
недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на расходы предприятия (субсчет 91/2). Учет недостач ведется на [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Для списания недостач основных средств используется субсчет 01–2 «Выбытие основных средств».

п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета



Дебет
Кредит

1
Списана первоначальная стоимость недостающего объекта ОС, выявленного при инвентаризации
01-2
01-1

2
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту списания
02
01-2

3
Списана остаточная стоимость недостающего объекта ОС
94
01-2

4
Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо
73-2
94

5
Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба
73-2
98-4

6
Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба
50/1,51
73-2

7
Учтена в составе прочих доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба (по мере погашения ущерба)
98-4
91-1

6
Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)
91-3
99







3.7. Отражение в бухгалтерской отчётности результатов инвентаризации основных средств
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Выявленные излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты. При выявлении излишков у организации могут возникнуть вопросы о порядке их отражения в составе доходов и об определении стоимости, по которой "излишние" ценности необходимо оприходовать.
Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Например, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими записями: 1. Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"  - основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости. 2. Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"  - принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости.

Отражение в учете недостач ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 "Основные средства").
Суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Законом N 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков. В таких случаях согласно в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц. В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".






ТЕМА 4: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.1. Подготовка к проведению инвентаризации нематериальных активов
Проведение инвентаризации объектов нематериальных активов обязательно:
1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
3. при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
4. при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;
5. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других.
Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. В состав комиссии могут, в частности, быть включены специалисты необходимого профиля ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]), представители службы [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] предприятия. При проведении инвентаризации в рамках [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в состав комиссии обычно включается представитель ревизионной группы. Если инвентаризация проводится по инициативе [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], то их представитель может присутствовать при её проведении, но в состав комиссии не включается. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными. Также обязательно присутствие [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Даже в случае, когда материально-ответственное лицо находится под [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], правоохранительные органы обеспечивают его доставку, в противном случае результаты инвентаризации не будут иметь юридической силы.
До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
1. наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
2. наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
3. наличие документов на НМА, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
Перед началом инвентаризации комиссия:
получает из бухгалтерии учётные данные (книжные остатки) по наличию проверяемых объектов нематериальных активов,
опечатывает все места хранения нематериальных активов,
предлагает материально-ответственному лицу провести по учёту все непроведённые приходно-расходные документы; председатель комиссии расписывается на каждом из этих документов (чтобы потом нечаянно не появились новые),
отбирает у материально-ответственного лица расписку о готовности к сличению остатков (о том, что все приходные и расходные документы проведены и нет нематериальных активов, находящихся отдельно, в других местах хранения).

4.2. Определение перечня инвентаризируемых объектов нематериальных активов
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам можно отнести объекты, для которых выполняются следующие условия:
1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В результате инвентаризации НМА устанавливается наличие документов, подтверждающих право организации на его использование и своевременность и достоверность отражения операций по движению НМА в балансе организации.

4.3. Заполнение инвентаризационных описей по нематериальным активам
При инвентаризации НМА комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.
На нематериальные активы, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).
Для отражения фактического наличия нематериальных активов в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется «Инвентаризационная опись нематериальных активов» по форме № ИНВ-1а. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. Описи составляются отдельно по группам нематериальных активов.
Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

4.4. Документальное оформление и оценка неучтённых объектов нематериальных активов
В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты нематериальных активов, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.
Для оформления приемки в эксплуатацию отдельных объектов нематериальных активов и их отражения в учете, а также внутреннего перемещения из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию или исключения из состава нематериальных активов при передаче (продаже) другому предприятию (организации) применяется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) нематериальных активов" формы №НМА-1.
Указанный акт (накладная) составляется комиссией на каждый отдельный объект нематериальных активов. При оформлении приемки нематериальных активов акт (накладная) составляется в одном экземпляре. После оформления он вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, организации или лицами, на то уполномоченными.
При оформлении внутреннего перемещения нематериальных активов акт (накладная) составляется в двух экземплярах работником отдела (цеха) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй отделу (цеху) сдатчику.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Операции по отражению в бухгалтерском учете неучтенного объекта НМА выявленного при инвентаризации, оформляются следующими проводками:
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета



Дебет
Кредит

1
Отражена рыночная стоимость неучтенного объекта НМА, выявленная при инвентаризации
08/5
91-1

2
Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости
04
08/5

3
Определен финансовый результат (прибыль) при принятии к учету неучтенного объекта НМА (в составе конечного финансового результата)
91-3
99




4.5. Заполнение сличительной ведомости по нематериальным активам
Унифицированная форма первичной учетной документации N ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации нематериальных активов" (ОКУД 0317016) утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Сличительные ведомости применяются для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных учета.
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости.
При заполнении сличительной ведомости для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов графы 3, 8, 10 не заполняются.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

4.6. Отражение в учёте результатов инвентаризации нематериальных активов
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:
нематериальные активы, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]/1;
недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на расходы предприятия (субсчет 91/2). Учет недостач ведется на [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Для списания недостач основных средств используется субсчет 04–2 «Выбытие нематериальных активов».

п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета



Дебет
Кредит

1
Списана первоначальная стоимость недостающего объекта НМА, выявленного при инвентаризации
04-2
04-1

2
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту списания
05
04-2

3
Списана остаточная стоимость недостающего объекта НМА
94
04-2

4
Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо
73-2
94

5
Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба
73-2
98-4

6
Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба
50/1,51
73-2

7
Учтена в составе прочих доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба (по мере погашения ущерба)
98-4
91-1

6
Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)
91-3
99




4.7. Отражение в бухгалтерской отчётности результатов инвентаризации нематериальных активов
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Выявленные излишки нематериальных активов подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты. При выявлении излишков у организации могут возникнуть вопросы о порядке их отражения в составе доходов и об определении стоимости, по которой "излишние" ценности необходимо оприходовать.
Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Например, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты НМА приходуются в бухгалтерском учете следующими записями: 1. Дебет субсчета 08/5 "Приобретение объектов НМА" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"  - НМА оприходовано в оценке по рыночной стоимости. 2. Дебет счета 04 "НМА" Кредит субсчета 08/5 "Приобретение объектов НМА" - принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке НМА оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости.

Отражение в учете недостач ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета (например, 04 "Нематериальные активы").
Суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Законом N 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков. В таких случаях согласно в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц. В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".




ТЕМА 5: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МПЗ)


Подготовка к проведению инвентаризации МПЗ

Проведение инвентаризации объектов МПЗ обязательно:
1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
3. при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
4. при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;
5. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других.
Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. В состав комиссии могут, в частности, быть включены специалисты необходимого профиля ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], товаровед), представители службы [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] предприятия. При проведении инвентаризации в рамках [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в состав комиссии обычно включается представитель ревизионной группы. Если инвентаризация проводится по инициативе [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], то их представитель может присутствовать при её проведении, но в состав комиссии не включается. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными. Также обязательно присутствие [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Даже в случае, когда материально-ответственное лицо находится под [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], правоохранительные органы обеспечивают его доставку, в противном случае результаты инвентаризации не будут иметь юридической силы.
Перед началом инвентаризации комиссия:
получает из бухгалтерии учётные данные (книжные остатки) по наличию проверяемых объектов МПЗ,
опечатывает все места хранения МПЗ,
предлагает материально-ответственному лицу провести по учёту все непроведённые приходно-расходные документы; председатель комиссии расписывается на каждом из этих документов (чтобы потом нечаянно не появились новые),
отбирает у материально-ответственного лица расписку о готовности к сличению остатков (о том, что все приходные и расходные документы проведены и нет МПЗ, находящихся отдельно, в других местах хранения).
Складские операции в период инвентаризации не проводятся. На крупных предприятиях, где временное приостановление поставки и отпуска материалов может существенным образом повлиять на нормальный режим всего производственного цикла, или отдельных его частей, часто возникает необходимость в составлении ряда дополнительных описей. Они нужны для занесения информации, во-первых, о вновь отгруженных материалах, во-вторых, о материалах, отпущенных на производство. Поступление и отпуск материалов, осуществляемые в ходе проведения инвентаризации, производятся исключительно материально ответственными лицами в присутствии и при непосредственном контроле инвентаризационной комиссии. Поставленные МПЗ фиксируются в описи “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”, отпущенные – в описи  “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”.


Определения перечня инвентаризируемых объектов МПЗ

Материально-производственные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
При учете МПЗ разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета не только номенклатурный номер, но и партию материалов, товаров, однородную группу и т.п.
Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.
Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:
1. Сырье и материалы это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
2. Покупные полуфабрикаты это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
3. Комплектующие изделия это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.
4. Вспомогательные материалы это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.
5. Возвратные отходы производства это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).
6. Инвентарь и хозяйственные принадлежности это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.).
7. Готовая продукция - часть материально- производственных запасов, предназначенных для продажи (активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
8. Товары представляют собой часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.


5.3. Заполнение инвентаризационных описей по МПЗ

Инвентаризацию удобнее всего проводить по единицам бухгалтерского учёта, в число которых могут входить цеха, склады, хранилища, кладовые, кабинеты и так далее, в порядке размещения материальных запасов на специально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево и сверху вниз. Сама инвентаризация производится  комиссией в присутствии материально ответственного лица (например, заведующего складом)  путём проверки фактического наличия материально-производственных запасов. Фактическое наличие последних может быть установлено в процессе визуального наблюдения (осмотра учётных единиц), а данные о количестве могут быть получены в ходе пересчета, перевешивания и перемеривания. Наличие на местах хранения материальных запасов фиксируется в специальной описи товарно-материальных ценностей. Отдельная опись ведётся по каждой учётной единице предприятия. Целесообразно составлять сразу несколько описей. Одна их группа используется для отображения МПЗ, находящихся под отчётом у материально-ответственных лиц проверяемого предприятия, другая составляется в целях учёта запасов, хранение которых производится на территории сторонних организаций.

Инвентаризационная опись (форма № ИНВ-3) применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации; составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности; один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй остается у материально ответственного(ых) лица (лиц); до начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы; на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты; при автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9; в описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении; графа 9 “Номер паспорта” заполняется на материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни; при выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.
На МПЗ, находящиеся в пути, составляется отдельный акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. В этом акте по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
На МПЗ, отгруженные и не оплаченные в срок, формируется акт инвентаризации товаров отгруженных по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. В акте по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
На товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, формируется инвентаризационная опись по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Записи в опись заносятся на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описи указываются наименование ценностей, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Суммы должны подтверждаться надлежаще оформленными первичными документами.
Тара отражается в описях по видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.



Документальное оформление и оценка неучтённых объектов МПЗ
В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные МПЗ.
Для оформления оприходования и их отражения в учете, а также внутреннего перемещения из одного склада в другой или исключения из состава МПЗ при передаче (продаже) другому предприятию (организации) применяется «Акт о приёмке материалов (форма № М-7)». Он применяется для оформления приемки материальных ценностей, выявленных как неучтённые в результате инвентаризации. Акт в двух экземплярах составляется членами инвентаризационной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица. После приемки ценностей акт передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой – на склад. Графа "Номер паспорта" заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен.
Операции по отражению в бухгалтерском учете неучтенного объекта основных средств выявленного при инвентаризации, оформляются следующими проводками:
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета



Дебет
Кредит

1
Отражена рыночная стоимость неучтенных МПЗ, выявленная при инвентаризации
15
91-1

2
МПЗ приняты к учету по фактической стоимости
10,43,41
15

3
Определен финансовый результат (прибыль) при принятии к учету неучтенных МПЗ (в составе конечного финансового результата)
91-3
99




Заполнение сличительных ведомостей по МПЗ
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (Бланк формы № ИНВ-19).
Форма применяется для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета.
В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Для этого указывается наименование номенклатуры товарно-материальных ценностей, единица измерения и результаты инвентаризации в виде количества и суммы излишков и недостач, выявленных при инвентаризации
На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, полученные для переработки и т.п.) составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

Отражение в учёте результатов инвентаризации МПЗ
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:
МПЗ, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]/1;
недостачи относятся:
2.1. в пределах норм естественной убыли на затраты (издержки) производства (счета 20,23,25,26);
2.2. сверх норм естественной убыли - на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на расходы предприятия (субсчет 91/2). Учет недостач ведется на [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета



Дебет
Кредит

1
Оприходована стоимость строительных материалов, оказавшихся в излишке
10-8
91/1

2
Списана сумма недостачи топлива в пределах норм ЕУ
20
10-3

3
Списана стоимость недостающих запасных частей
94
10-5

4
Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо
73-2
94

5
Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба
73-2
98-4

6
Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба
50/1,51
73-2

7
Учтена в составе прочих доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба (по мере погашения ущерба)
98-4
91-1

6
Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)
91-3
99




5.7. Отражение в бухгалтерской отчётности результатов инвентаризации МПЗ

По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.
Бывают случаи, когда при инвентаризации выявляются излишки, т.е. превышение фактического количества имущества над учетными данными. Такая ситуация возможна, например, при обнаружении ранее не учтенного имущества. Выявленные излишки МПЗ подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты. При выявлении излишков у организации могут возникнуть вопросы о порядке их отражения в составе доходов и об определении стоимости, по которой "излишние" ценности необходимо оприходовать.
Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Например, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках запасные части приходуются в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет субсчета 10/5 "Запасные части" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"      

Отражение в учете недостач МПЗ зависит от величины недостачи, от того, имеются ли по данному виду МПЗ установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающие МПЗ, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета (например, 10/1 "Сырьё и материалы" и т.п.).  Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".
Суммы выявленных при инвентаризации недостач сверх норм естественной убыли, а также при отсутствии утвержденных в установленном порядке норм относятся на виновных лиц. Суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Законом N 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков. В таких случаях согласно в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц. В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".





5.8. Пересортица
Как показывает практика, на предприятии нередко образуется недостача одного наименования ТМЦ и излишек другого – так называемая пересортица.
Финансисты подчеркнули, что решение о зачете недостач и излишков принимает руководитель предприятия на основании сведений, представленных инвентаризационной комиссией.
Пересортица – это одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта ТМЦ одного и того же наименования. Например, выявлены излишки 300 г маргарина высшего сорта и недостача 300 г маргарина первого сорта.
Пункт 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) допускает взаимозачет излишков и недостач по пересортице. Аналогичное положение содержится в пункте 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Однако это возможно в исключительных случаях и при условии, что излишки и недостачи возникли: 1. за один и тот же проверяемый период; 2. у одного и того же материально ответственного лица;
3. по товарам одного наименования и в тождественных количествах (письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/195).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Пересортица выявляется в ходе инвентаризации, результаты которой должны быть оформлены документами по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Так, в инвентаризационной описи (форма № ИНВ-3) сначала указывается фактическое наличие ТМЦ, которое затем сравнивается с учетными данными.
После этого установленные расхождения переносятся в сличительную ведомость (форма № ИНВ-19). Результаты инвентаризации (излишек или недостача) отражаются в графах 8–11 этого документа. Обнаруженные ошибки исправляются, сведения о корректировках указываются в графах 12–17. Затем в ведомости надо раскрыть информацию о зачете излишков и недостач, возникших из-за пересортицы (графы 18–23). Сведения об окончательных излишках, оставшихся после проведения всех уточнений, заносятся в графы 24–26, об окончательных недостачах – в графы 27–32. Далее руководитель предприятия принимает решение о зачете недостач и излишков (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации, письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/195).
Пример. По результатам инвентаризации выявлены недостача 200 кг муки высшего сорта по цене 20 руб. за килограмм и излишек 200 кг муки первого сорта по цене 15 руб. за килограмм. Виновником пересортицы является кладовщик. Недостача полностью относится на виновное лицо. По решению руководителя ООО решено провести зачёт недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта. Кладовщик внёс сумму недостачи в кассу предприятия. Решение.

Стоимость муки высшего сорта (недостача)
200 х 20 = 4000=

Стоимость муки первого сорта (излишки)
200 х 15 = 3000=

Сумма недостачи
4000 – 3000 = 1000=

Д 94 К 10/1 – 1000=
Д 73/2 К 94 – 1000=
Д 50/1 К 73/2 – 1000=


ТЕМА 6: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЁТОВ

6.1. Подготовка к проведению инвентаризации расчётов
Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.      На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, представляют инвентаризационной комиссии:
регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;
первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;
акты сверки.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
1. правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
2. правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
3. правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

6.2. Определение перечня инвентаризируемых объектов расчётов

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее обязательства. Организации в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействуют с другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.), кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти и т.д., а также с физическими лицами.
Правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, проверяются в процессе инвентаризации.
В ходе инвентаризации проверке подвергаются следующие виды расчетов:
с подотчетными лицами;
с работниками;
с бюджетом и внебюджетными фондами;
с банками;
с покупателями и заказчиками;
с поставщиками;
со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;
с прочими дебиторами и кредиторами.

6.3. Заполнение инвентаризационных описей по расчётам

Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.
Бланк формы № ИНВ-17. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме N ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

6.4. Инвентаризация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговая инспекция по запросу налогоплательщика выдает ему акт сверки, в котором указываются виды налогов, которые уплачивает данный налогоплательщик, начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленных налогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данного налогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и штрафов, если они имеются. Задача предприятия состоит в том, чтобы проверить данные, отраженные в акте сверки и в случае обнаружения несоответствия каких-либо сведений (например, неправильно начислена или вообще не отражена в акте сумма по какому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налогов отражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу или внести исправления в свою бухгалтерскую отчетность.
Пример. В акте сверки по состоянию на 01.01.20___ указано, что по налогу на прибыль у предприятия числится переплата в сумме 15000 руб. По данным предприятия переплаты быть не должно. В результате выяснилось, что предприятием в бухгалтерском учете не была отражена сумма уменьшения (возврата из бюджета) дополнительных платежей по налогу на прибыль по ставке Центробанка РФ за 3 квартал 20__г.
В соответствии с Инструкцией дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. При этом в бухгалтерской отчетности указанные дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты предприятия в отчетном периоде, следующем за периодом, по которому определена сумма доплат (уменьшений). То есть в нашем примере уменьшение по дополнительным платежам (возврат из бюджета) за 3 квартал 20__ года следует отражать по кредиту счета 99 в 4 квартале 20__ года. В бухгалтерском учете заключительными записями за декабрь 20__ года необходимо отразить проводку: Дт.68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - Кт.99 - 15000 руб. - отражена сумма возврата из бюджета по дополнительным платежам по ставке Центробанка за 3 квартал 20__ года. Аналогичным образом производится сверка расчетов и с внебюджетными фондами.

6.5. Инвентаризация расчётов с поставщиками
При инвентаризации расчетов с поставщиками также составляются акты сверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количество отгруженных и полученных сырья, материалов, оборудования, готовой продукции и т.п., сумма оплаченных и полученных денежных средств). Указанные акты подписываются обеими сторонами. Проверке должен быть подвергнут счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по МПЗ, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам (неотфактурованными считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком)). Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.  
Пример. В октябре месяце на предприятие поступили материалы в количестве 100 штук. Договорная стоимость партии материалов составляет 12000 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы за указанные материалы по истечении месяца от поставщика не поступили. В связи с чем указанные материалы были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 01.11.20__г. по договорной стоимости:
 1. Дт.10/1 - Кт.60 - 100000 руб. - оприходованы фактически полученные материалы по договорной стоимости;  2. Дт.19/3 - Кт.60 - 20000 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам.      Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в ноябре месяце, стоимость материалов составила 114000 руб. (в том числе НДС 19000 руб.). Однако в ноябре месяце в учете исправления в учет внесены не были.      Ошибка была обнаружена при проведении инвентаризации по состоянию на 01.01.20__.      В этом случае в бухгалтерском учете в декабре месяце производятся следующие записи:  1. Дт.10 - Кт.60 - 100000 руб. - сторнируется стоимость ранее оприходованных по договорной стоимости материалов;  2. Дт.19 - Кт.60 - 20000 руб. - сторнируется НДС, относящийся к материалам, оприходованным по договорной стоимости;  3. Дт.10 - Кт.60 - 95000 руб. - оприходованы фактически полученные материалы по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;  4. Дт.19 - Кт.60 - 19000 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам согласно счету-фактуры поставщика.
6.6. Инвентаризация расчётов с подотчётными лицами
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).  Подотчетными лицами являются работники организации, получившие денежные средства из кассы организации на оплату командировочных расходов, а также на оплату административно - хозяйственных расходов. Список работников, которым могут выдаваться деньги под отчет, а также порядок предоставления отчетов об использовании этих сумм утверждаются внутренними распорядительными документами организации (приказ, распоряжение руководителя предприятия и т.п.).  Списание подотчетных сумм производится на основании предоставляемых в бухгалтерию авансовых отчетов с приложением всех первичных документов, подтверждающих произведенные расходы. При этом необходимо иметь ввиду, что в определенных случаях выданные работнику денежные средства могут быть включены в совокупный облагаемый доход работника: так, если по истечении срока, на который был выдан аванс, работник не представил в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах, то сумма аванса включается в совокупный доход работника того месяца, в котором наступил срок сдачи отчета
 Пример. В ноябре месяце 20__ года по приказу руководителя предприятия работнику были выданы денежные средства из кассы предприятия для приобретения канцелярских товаров в сумме 3000 рублей. В приказе написано, что подотчетное лицо должно отчитываться на 1-ое число каждого месяца. По истечении месяца авансовый отчет в бухгалтерию предприятия представлен не был, документы, подтверждающие факт осуществления хоз. расходов отсутствуют. При проведении инвентаризации на 01.01.20__ установлено, что подотчетное лицо так и не отчиталось по полученному авансу. В этом случае предприятию необходимо принять решение: либо взыскать сумму выданного аванса с работника, либо удержать ее из заработной платы, или же оставить выданный аванс работнику, но при этом удержать с него НДФЛ. Допустим, что предприятие решило оставить сумму выданного аванса работнику. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:      Ноябрь 1. Дт.71 - Кт.50/1 - 3000 руб. - выдан аванс подотчетному лицу на приобретение канцелярских товаров.      Декабрь 1. Дт.70 - Кт.68 - начислен НДФЛ с суммы выданного аванса и удержан из заработной платы.
Если выданные работнику под отчет суммы списаны с него необоснованно, то все эти суммы включаются в совокупный доход работника в том месяце, когда они были списаны (отражены по кредиту счета 71).
Пример. По приказу руководителя предприятия работнику были выданы денежные средства из кассы предприятия для приобретения продуктов питания в сумме 10000 рублей. Работник привез продукты и товарные чеки, в которых указан перечень приобретенных продуктов. Указанные затраты были отнесены к представительским расходам и включены в себестоимость продукции. К авансовому отчету в качестве оправдательных документов были приложены только товарные чеки. В учете предприятия были сделаны проводки: 1. Дт.71 - Кт.50/1 - 10000 руб. - выдан аванс.  2. Дт.20 - Кт.71 - 10000 руб. - после утверждения авансового отчета израсходованная сумма списана на себестоимость продукции.
При проведении инвентаризации обнаружено, что чеки ККМ на приобретенные продукты отсутствуют, т.е. нет в наличии документа, свидетельствующего о том, что расход фактически произведен (об оплате приобретенных продуктов). Товарный чек не может предъявляться в качестве расходного документа без чека ККМ или корешка приходно-кассового ордера. Поскольку нет оправдательных документов, то сумма представительских расходов была списана на себестоимость неправомерно. Также необоснованно она была списана и с физического лица.  По итогам инвентаризации в учете предприятия следует сделать проводки: 1. Дт.20 - Кт.71 - 10000 руб. - сторнирована сумма представительских расходов, списанная на себестоимость на основании авансового отчета; 2. Дт.84/1 - Кт.71 - 10000 руб. - неподтвержденная документами сумма представительских расходов списывается за счет собственных источников предприятия. 3. Дт.70 - Кт.68 - начислен НДФЛ с суммы выданного аванса и удержан из заработной платы.

6.7. Инвентаризация расчётов с покупателями и заказчиками
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные для взыскания. Также необходимо особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия. За счет сумм резерва сомнительных долгов производится списание сумм дебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухучета данная операция отражается следующим образом:
1. Дт.63 - Кт.62,76 - списана дебиторская задолженность в части, покрываемой резервом. При этом необходимо учитывать, что за счет резерва списание дебиторской задолженности производится в полном объеме с учетом НДС.
Если суммы сомнительных долгов на предприятии не были соответствующим образом зарезервированы, то по решению руководителя предприятия они подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты. В бухгалтерском учете предприятия при этом делается проводка: Дт.99 - Кт.62,76.      


ТЕМА 7: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РЕЗЕРВОВ

7.1. Инвентаризация резервов предстоящих расходов

Суммы, зарезервированные под предстоящие расходы организации, инвентаризируют на конец отчетного года. Основная цель этого мероприятия – проверить, насколько необходимо создавать такие резервы и правильно ли они были рассчитаны. Инвентаризация резервов предстоящих расходов проводится на основании приказа руководителя. Унифицированная форма для такой описи не предусмотрена, поэтому бухгалтер может разработать свой бланк. И если на предприятии бухгалтерский учет резервов совпадает с налоговым, то этот документ будет и инвентаризационным актом, и регистром. Бухгалтер выявляет суммы, которые были перечислены в резерв, и сопоставляет их с выплатами из него. Если резерва не хватило, то суммы, выделенные из других источников, отражаются в составе прочих расходов. Если же затраты меньше зарезервированных сумм, то при расчете налога на прибыль остаток включается во внереализационные доходы. Также остатки резервов на предстоящие расходы разрешается переносить на следующий год. Если затянулся ремонт основных средств или кто-то из работников так и не использовал свой отпуск. Эти суммы включаются в состав резерва будущего года и не участвуют в исчислении налога на прибыль года текущего.
7.2. Инвентаризация резерва расходов на оплату отпусков
В соответствии с правилами законодательства о бухгалтерском учете и налогообложении созданный организацией резерв предстоящих расходов на оплату отпусков подлежит обязательной инвентаризации в целях выявления обоснованности числящихся сумм. Инвентаризация указанного резерва в рамках системы бухгалтерского учета должна осуществляться назначаемой в обязательном порядке в конце года инвентаризационной комиссией в соответствии с правилами, определенными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Резерв создается в целях обеспечения равномерного включения расходов на оплату отпусков в затраты производства отчетного периода. Объясняется это тем, что в отпуск сотрудники идут, как правило, в летний и осенний периоды, а потому в приходящиеся на данный период месяцы возможно значительное увеличение расходов, формирующих себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и социальных взносов. Резерв может образовываться посредством ежемесячных отчислений, определяемых исходя из годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений с них на нужды социального страхования и обеспечения к плановому годовому фонду оплаты труда. За счет создаваемого в течение года резерва на предстоящую оплату отпусков списываются фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска с социальными взносами, а также суммы денежной компенсации за неиспользованные отпуска
По итогам инвентаризации остаток числящегося в бухгалтерском учете резерва должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений на обязательное социальное страхование и обеспечение. Исходя из указанных положений целью инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков является выявление обоснованности и «реальности» числящегося остатка сумм. В рамках проводимой инвентаризации необходимо: 1. по данным кадрового подразделения организации или бухгалтерии определить количество неиспользованных работниками календарных дней основных и дополнительных оплачиваемых отпусков; 2. исходя из принятой методики исчисления среднего заработка и средней заработной платы в организации определить «расчетную» величину среднедневного заработка; 3. определить величину расходов на оплату неиспользованных на конец года работниками ежегодных основных и дополнительных отпусков (с учетом социальных взносов), и полученную величину сравнить с числящимся в бухгалтерском учете остатком резерва на предстоящую оплату отпусков.

В том случае, если сумма числящегося остатка резерва меньше исчисленной величины расходов на оплату неиспользованных отпусков, производится единовременное доначисление резерва (Д 20, 23, 25, 26 К 96, субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков»). В случае, если сумма числящегося в бухгалтерском учете остатка резерва предстоящих расходов на оплату отпусков превышает исчисленную величину расходов на оплату неиспользованных отпусков, производится уменьшение резерва на соответствующую разницу посредством сторнирования (Д 20, 23, 25, 26 К 96, субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков» – сторно). К материалам инвентаризации прилагается подробный расчет, обосновывающий числящийся остаток неиспользованного резерва. В материалах результатов инвентаризации, представляемых председателем комиссии на утверждение руководителю организации, отражаются сведения о произведенной корректировке резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.


7.3. Инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. В тех случаях, когда в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.


7.4. Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

Сумму резерва по сомнительным долгам можно определить, только проведя инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Значит, инвентаризацию дебиторской задолженности надо проводить либо ежеквартально, либо ежемесячно – в зависимости от того, как начисляется налог. Делать это нужно на основании приказа руководителя. А результаты проверки фиксировать в унифицированной форме № ИНВ-17. К этому акту прилагают справку, где указывают наименования, номера и даты документов, подтверждающих дебиторскую задолженность, – договоров, накладных и т.д. Резерв по сомнительным долгам может использоваться только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав внереализационных расходов. Причем сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки за тот же отчетный (налоговый) период. Неподтвержденную должниками дебиторскую задолженность можно включать в состав резерва по сомнительным долгам, а безнадежные долги нельзя.
В используемом в бухучете акте инвентаризации по форме ИНВ-17 необходимо отразить три вида долгов: подтвержденные дебиторами, не подтвержденные дебиторами, с истекшим сроком исковой давности.
При образовании других разрешенных в установленном порядке резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.
Суммы соответствующих отчислений включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не применяется в отношении расходов, которые вызваны формированием резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.










HYPER13PAGE HYPER15


HYPER13PAGE HYPER141HYPER15




Заголовок 1 Заголовок 2HYPER15Основной шрифт абзаца

Приложенные файлы

  • doc lekciimdk0202
    Трухачева А.В.
    Размер файла: 430 kB Загрузок: 1

Добавить комментарий