Методическая разработка Основы бухгалтерского учета


Министерство образования и науки Республики Татарстан
ГАПОУ «Бугульминский аграрный колледж»
Методическая разработка
(по модульно-компетентностной технологии)
Дисциплина: Основы бухгалтерского учета
Тема: СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Автор: Зверяева Р.Т. преподаватель общепрофессиональных дисциплин
Бугульма, 2015
Тема 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ4.1. План счетов бухгалтерского учетаУчебный материал
План счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень счетов бухгалтерского учета.
Приказом Министерства финансов РФ от 31 сентября 2000 г. № 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. План счетов является единым для всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных учреждений, а также бюджетных организаций).
План счетов содержит перечень синтетических счетов (счетов 1 порядка) и субсчетов (счетов 2 порядка). Каждому счету и субсчету присвоен постоянный номер, т.е. цифровое обозначение. Субсчета используются исходя из требований управления для анализа, контроля и отчетности. Организация может исключать, объединять, а также вводить дополнительные новые субсчета.
В Плане счетов все необходимые счета сгруппированы в 8 разделов. Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основана на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности и их участии в кругообороте средств. Во внимание также принимаются назначение и структура счетов, взаимосвязь между счетами.
Таблица 1
Структура плана счетов:
Счета бухгалтерского баланса Счета отчета о прибылях и убытках Забалансовые счета (001-011)
Раздел I "Внеоборотные активы" (01-09) Раздел 2 "Производственные запасы" (10-19) Раздел 3 "Затраты на производство" (20-29и 30-39) Раздел 4 "Готовая продукция и товары" (40-46) Раздел 5 "Денежные средства" (50-59) Раздел6 "Расчеты" (60-79) Раздел7 "Капитал" (80-86) Раздел8 "Финансовые результаты" (90-99) В Плане счетов сначала размешены счета активов и процессов, а затем счета обязательств и капитала. В каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры счетов. Внутри разделов соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. Регулирующие счета расположены после основных счетов.
Например, в раздел первый включены счета труднореализуемых активов («Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Нематериальные активы», «Оборудование к установке»), счета процессов их приобретения («Вложения во внеоборотные активы») и счета, регулирующие их стоимость «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов».
В раздел 2 «Производственные запасы» входят счета таких медленнореализуемых активов как «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», а также счета процесса их заготовления «Заготовление и приобретение материальных ценностей», и регулирующие счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В разделе 3 «Затраты на производство» отражены счета процесса производства. Сначала приведены счета производства, продукция которых является предметом деятельности организации – «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства». Затем идет счет производств являющихся вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Следом идут счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению – «Общепроизводственные и общехозяйственные расходы». Для учета затрат по социально-бытовому обслуживанию персонала в обслуживающих производствах и хозяйствах. Если предприятие планирует вести помимо финансового учета затрат еще и управленческий учет, то для этого случая предусмотрены в разделе 3 свободные счета с 30 по 39.
Раздел 4 «Готовая продукция и товары» предназначен для обобщения информации на счетах о наличии и движении готовой продукции и товаров, затратах на их продажу содержит регулирующий счет «Торговая наценка».
Раздел 5 «Денежные средства» определен для отражения информации о наиболее ликвидных активах. К ним относятся денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых в кредитных учреждениях, а также денежные документы и ценные бумаги. Для регулирования стоимости ценных бумаг предназначен счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».
В разделе 6 «Расчеты» счета помещены в следующей последовательности:
Счета внешних контрагентов – счета 60, 62, 66, 67.
Счета расчетов с государством – счета – 68, 69.
Счета расчетов с персоналом – счета 70, 71,73.
Счета расчетов с собственниками – счет 75.
Счета внутрихозяйственных расчетов (внутрибалансовых) расчетов – счет 79.
Раздел 7 «Капитал» предназначен для учета собственного капитала организации – уставного, добавочного, резервного капитала, а также нераспределенной прибыли и целевого финансирования.
Счета 90–99 отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации и собраны в разделе 8. Информация со счетов этого разделаотражается в отчете о прибылях и убытках.
Забалансовые счета предназначены для обобщенияинформации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п., условных прав и обязательств, а также контроля за отдельными хозяйственными операциями.Инструкция по применению Плана счетов дает краткую характеристику каждого счета и открываемых к нему субсчетов, в которой раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов и содержит типовые схемы его корреспонденции каждого счета с другими счетами.4.2. Бухгалтерские счета и двойная записьУчебный материал
Объекты бухгалтерского учета необходимо группировать по экономическим однородным признакам. Каждой экономически однородной группе (т.е. счету) присваивается постоянный код. Например, материалам присваивается код 10,основным средствам 01 и т.д. Перечень кодов приведен в Плане счетов бухгалтерского учета.
Все изменения, происходящие с объектами учета, представляют собой либо их увеличение, либо их уменьшение. С целью отдельного учета увеличения и уменьшения объектов учета используют счета бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета – способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. Счета бухгалтерского учета разделены на две части – дебет и кредит. Строение любогo счета одинаково – это таблица двусторонней формы. Левая сторона которой называется дебет, а правая – кредит.
Схематически это изображается так:
Таблица 1
№ ___"Наименование счета"
ДЕБЕТ КРЕДИТ
-137795-262890Постарайтесь усвоить и запомнить: Дебет- «Я ИМЕЮ»
Кредит- «Я ДОЛЖЕН»
Дебиторская задолженность- « НАМ ДОЛЖНЫ »
Кредиторская задолженность- « МЫ ДОЛЖНЫ »
00Постарайтесь усвоить и запомнить: Дебет- «Я ИМЕЮ»
Кредит- «Я ДОЛЖЕН»
Дебиторская задолженность- « НАМ ДОЛЖНЫ »
Кредиторская задолженность- « МЫ ДОЛЖНЫ »

Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и конец месяца и оборотов по дебету и кредиту. Сальдо - остаток на счете в денежном измерителе. Оборот - суммы увеличения или уменьшения по счету в денежном измерителе. В течение месяца на счете записываются суммы по хозяйственным операциям, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится новый остаток.
Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу
По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на:
1. Балансовые:активные; пассивные; активно-пассивные.
2. Забалансовые.
Балансовые счета получили свое название от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по составу и размещению, а пассивные - для учета источников хозяйственных средств и их целевому назначению.
60452031115Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и в пассивных счетах различно
00Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и в пассивных счетах различно

СХЕМА СТРОЕНИЯ АКТИВНОГО СЧЕТА
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн)-наличие имущества на начало отчетного периода
нет
Оборот по дебету (Од) - поступление имущества за отчетный период
Оборот по кредиту (Ок) - выбытие имущества за отчетный период
Сальдо конечное (Ск)-наличие имущества на конец отчетного периода Ск = Сн+Од-ОкВ активном счете сальдо всегда дебетовое. Оборот записывается по дебету при поступлении средств в собственность предприятия или увеличению долга других организаций перед предприятием. Оборот по кредиту записывается при выбытии средств или погашении долга других организаций перед предприятием. Сальдо конечное рассчитывается как сумма начального сальдо и оборoта по дебету за минусом оборота по кредиту.
СХЕМА СТРОЕНИЯ ПАССИВНОГО СЧЕТА
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Нет
Сальдо начальное (Сн) – наличие источников имущества на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) выбытие источников имущества за отчетный период
Оборот по кредиту (Ок) – поступление источников имущества за отчетный период
Сальдо конечное (Ск) – наличие источников имущества на конец отчетного периода
Ск= Сн+Ок- Од
Сальдо в пассивных счетах должно находиться в кредите. Оборот по кредиту показывает увеличение источников хозяйственных средств за месяц(в том числе и кредиторской задолженности), оборот по дебету – их уменьшение. Сальдо конечное рассчитывается как сумма начального сальдо и оборотов по кредиту за исключением оборота по дебету.
Баланс начальный
АКТИВ на начало периода
ПАССИВ на начало периода
=
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Сальдо начальное
оборот
+
оборот
Сальдо
конечное
КРЕДИТ
АКТИВ на конец периода
Сальдо начальное
оборот
+
оборот
Сальдо
конечное
ДЕБЕТ
ПАССИВ на конец периода
Баланс конечный
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
=
Баланс начальный
АКТИВ на начало периода
ПАССИВ на начало периода
=
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Сальдо начальное
оборот
+
оборот
Сальдо
конечное
КРЕДИТ
АКТИВ на конец периода
Сальдо начальное
оборот
+
оборот
Сальдо
конечное
ДЕБЕТ
ПАССИВ на конец периода
Баланс конечный
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
=

Схема 1.Влияние изменений счетов на итог баланса
3. АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА
Предназначены для счетов, которые могут иметь: и дебетовое и кредитовое сальдо. К таким счетам относятся:
счета расчетов;
финансово-результативные счета.
Счета расчетов предназначены для учета расчетов с такими организациями, которые могут выступать как дебиторами, так и кредиторами по отношению к предприятию, следовательно, на начало и конец периода могут иметь как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую.
Схема записей на активно-пассивных счетах
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн ) - наличие задолженности дебиторов перед предприятием на начало отчетного периода Сальдо начальное (Сн)наличие долга предприятия кредиторам на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) – увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности Оборот по кредитy (Ок) - увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное (Ск д) - наличие задолженности на конец отчетного периода Сальдо конечное (Ск к) – наличие источников имущества на конец отчетного периода
Для правильного подсчета конечных остатков на счетах расчетов необходимо организовать дополнительный учет по каждому дебитору и кредитору, используя для расчетов по дебиторской задолженности формулу активных счетов, а для кредиторской задолженности формулу пассивных счетов. Иными словами активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитатъ конечные остатки по дебету и кредиту, нужно счет разделить на активный и пассивный, а затем подсчитать конечный остаток по соответствующей формуле.
233045118110 Если по расчетам получено отрицательное сальдо, то оно переносится в другую часть с противоположным знаком. Так, если получена прибыль в кредите со знаком минус, следовательно, это то же, что убыток в дебете со знаком плюс. А если получена дебиторская задолженность со знаком минус, значит это кредиторская задолженность.
00 Если по расчетам получено отрицательное сальдо, то оно переносится в другую часть с противоположным знаком. Так, если получена прибыль в кредите со знаком минус, следовательно, это то же, что убыток в дебете со знаком плюс. А если получена дебиторская задолженность со знаком минус, значит это кредиторская задолженность.
Для активно-пассивных счетов действует правило:
Классификация счетов бухгалтерского учета
Счета бухгалтерского учета различаются между собой по содержанию учитываемых на них объектов и по порядку ведения записей на них. Для правильного применения счетов надо: знать их особенности, содержание дебета, кредита и остатка; понимать смысл, функцию и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов; четко определять объекты, которые должны учитываться на конкретныx счетах.
Бухгалтерские счета можно классифицировать по следующим признакам:
1. по экономическому содержанию;
2. по назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию осуществляется исходя из их роли в кругообороте хозяйственных средств. Согласно классификации счетов по экономическому содержанию счета подразделяются на счета для учета хозяйственных средств, счета для учета источников хозяйственных средств, счета для учета хозяйственных процессов.
Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на три подгруппы: счета для учета основных средств, счета для учета нематериальных активов, счета для учета оборотных средств (счета - 01, 04, 10,50,51,52 и др.).
Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две подгруппы: Счета для учета источников собственных средств, счета для учета источников привлеченных средств (счета: 80, 82, 83,84, 66, 67 и др)
Счета для учета хозяйственных процессов делятся на три подгруппы: счета для учета процесса снабжения, счета для учета процесса производства, счета для учета процесса реализации (счета: 15, 20, 23, 90/1 и др.)
Классификация счетов по назначению и структуре
Классификация счетов по назначению и структуре показывает строение счетов, какие показатели хозяйственной деятельности предприятия отражаются на счетах.
Группа инвентарных счетов включает в себя счета, предназначенные для учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств, выраженных в форме материальных предметов. Эти счета-все активные, и характеризуются как активные счета (счета: 01,04, 10, 41, 43, 45).
Денежные счета – предназначены для учета и контроля денежных средств предприятия. Эти счетавсе активные, и характеризуются как активные счета(50,51,52,55).
Счета капитала – на них учитываются источники образования собственных средств в виде капитала. Эти счета пассивные, и характеризуются как пассивные счета.
Расчетные счета – предназначены для учета и контроля хозяйственно-правовых отношений между предприятиями (62, 73, 76, 60, 66, 68, 69, 70).
Регулирующие – для уточнения стоимости имущества и его источников, отраженных на основных счетах( 02, 05, 42,04).
3.Операционные счета – предназначены для отражения изменений в процессе операций на стадии кругооборота:
Распределительные– счета затрат и расходов, подлежащих распределению:
1) собирательно-распределительные – для учета постоянных затрат предприятия. В конце отчетного периода их сумма добавляется к затратам на производство, поэтому сальдо на конец месяца они не имеют. К таким счетам относят, например «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»;
2) отчетно-распределительные – для учета доходов и расходов, относящихся к будущим периодам, но осуществленных в отчетном периоде, например, «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов».
Калькуляционные – для учета прямых затрат по производству продукции, работ, услуг. По данным этих счетов определяют фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и услуг(08, 20, 23, 28).
Сопоставляющие – выявляют финансовый результат от отдельных операций, путем сопоставления доходов и расходов. Сальдо на отчетную дату не имеют, подразделяются на:
1) операционно-результатные (90, 91);
2) финансово-результатные счета – предназначены для формирования и учета конечного финансового результата от всех видов деятельности (99).
Забалансовые счета.
На забалансовых счетах отражают имущество, не принадлежащее предприятию, но находящееся в его пользовании, на его территории (арендованное имущество, ТМЦ принятые на ответственное хранение и т.д., а также потенциальную информацию о результатах отдельных фактов хозяйственной деятельности. На забалансовых счетах используется метод простой записи (а не двойной), т.е. увеличение записывается в дебет, а уменьшение в кредит только на одном счете.
 Закрепляющий материал
Лист с заданием 1.1
Задание 1. Выпишите определение
Счета бухгалтерского учета – это______________________________________________________________________________________________________________________________________________
Задание 2. Продолжите предложение.
Активные счета предназначены для учета ____________________________________________________________________
Приведите схему активного счета. По какой формуле определяется сальдо конечное?
Схема активного счета
1028700118745Ск =
00Ск =


Задание 3. Продолжите предложение.
Пассивные счета предназначены для учета
____________________________________________________________________
Приведите схему пассивного счета. По какой формуле определяется сальдо конечное?
Схема пассивного счета
92329013970Ск =
00Ск =

Задание 4. Продолжите предложение.
Активно-пассивные счета предназначены для учета
_______________________________________________________________
Приведите схему активно-пассивного счета. По какой формуле определяется сальдо конечное?
Схема активно-пассивного счета

102870055880Ск =
00Ск =

Задание 5. Оформите активный счет 51 «Расчетный счет», подсчитайте обороты и сальдо на конец месяца.
На начало месяца предприятие имеет на расчетном счете 200 000 руб.
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением денег на расчетном счете предприятия:
Поступила выручка от реализации товаров на расчетный счет 80000
руб.
В кассу поступили деньги с расчетного счета 35000 руб.
Перечислена задолженность поставщикам 44000 руб.
На расчетный счет получен кредит банка 70 000 руб.
Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателя
25 000 руб.
Счет «___________»
Задание 6. Оформите пассивный счет 80 «Уставный капитал», определите величину уставного капитала на конец года.
На начало декабря уставный капитал предприятия составил 1 000 000 руб.
В течение декабря отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением средств уставного капитала:
Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала
50 000 руб.
Возвращен вклад учредителю из уставного капитала 45 000 руб.
За счет средств, внесенных учредителями, увеличен уставный
капитал 67 000 руб.
Счет «___________»
Задание 7. Оформите активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитайте обороты и сальдо.
На начало месяца подотчетное лицо Шульцова В.В. имеет задолженность предприятию 600 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:
Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия 5600 руб.
Получены неиспользованные подотчетные деньги от Шульцовой В.В. 500 руб.
Выданы деньги на покупку расходных материалов для принтера Гареевой М.Э. 300 руб.
Предоставлен авансовый отчет о командировке руководителем предприятия 5550 руб.
Предоставлен счет о покупке материалов Гареевой М.Э. 300 руб.
Счет «___________»
Проверка степени усвоения материала
Будьте внимательны! Лист с заданием 1.2.
Тест. Выберите правильный ответ:
1. Под счетами бухгалтерского учета понимается способ:
а) группировки активов источников их образования;
б) текущей группировки и контроля средств, источников и хозяйственных операций;
в)оперативного учета и контроля хозяйственных, источников и хозяйственных процессов.
2. Счет, предназначенный для учета хозяйственных средств:
а) активный;
б) пассивный;
в) активно-пассивный.
3. Счет, предназначенный для учета источников средств предприятия:
а) активный;
б) пассивный;
в) активно-пассивный.
4. Счет бухгалтерский имеет две стороны:
а) дебет и кредит;
б) актив и пассив;
в) сальдо и оборот.
5. Сальдо — это:
а) дебет счета;
б) остаток счета;
в) оборот.
6. Движение средств на счете – это:
а) дебет счета;
б) остаток счета;
в) оборот.
7. Сальдо конечное на счете равно нулю, если:
а) не было движения средств;
б) отсутствуют средства на конец периода;
в) оборот по дебету равен обороту по кредиту.
8. Формула для получения конечного сальдо по счету активному:
а) Ск. = Сн. – Об. Д + Об.К;
б) Ск. = Об.К – Об.Д + Сн;
в) Ск. = Об.Д + Сн. – Об.К,
где Ск. — сальдо конечное;
Сн. — сальдо начальное;
Об.Д — оборот по дебету;
Об. К — оборот по кредиту.
9. Счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и их источников называются:
а) активно-пассивными;
б) активными;
в) пассивными.
10. Формула для получения конечного сальдо по счету пассивному:
а) Ск. = Сн. + Об. Д - Об.К;
б) Ск. = Об.К - Об.Д + Сн;
в) Ск. = Об.Д + Сн. - Об.К,
где Ск. — сальдо конечное;
Сн. — сальдо начальное;
Об.Д — оборот по дебету;
Об. К — оборот по кредиту
11. Определите, в каком ответе все счета активные:
а) расчеты с покупателями, капитальные вложения, расчеты с подотчетными лицами;
б) денежные средства, получены авансы, материалы;
в) резервы предстоящих расходов, прочие доходы и расходы, недостачи и потери ценностей.
12. Определите сальдо по счету «Основные средства», если начальное сальдо составляет 110000 руб., обороты по дебету – 10000 руб., по кредиту – 15000 руб.
а) 15500
б) 80500
в) 105000
г) 100000
13. Определите, в каком ответе все счета пассивные:
а) уставный капитал, резервы, расчеты с персоналом по оплате труда;
б) расчеты с покупателями, расчеты с поставщиками, расчеты с
подотчетными лицами;
в) расчетный счет, расчеты по кредитам и займам, кредиторская
задолженность по налогам.
14. Счет, в котором сальдо может быть и дебетовое и кредитовое:
а) активный
б) активно-пассивный
в) пассивный
15. Определите, в каком ответе все счета активно – пассивные:
а) продажи, прибыли и убытки
б) расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с подотчетными
лицами
в) расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по налогам и
сборам
17. Счет 99 «Прибыли и убытки» является:
а) активным
б) активно – пассивным с развернутым сальдов) активно – пассивным с односторонним сальдог) пассивным
18. Определите конечное сальдо по счету «Расчеты с дебиторами», если начальное сальдо составило 500 руб., оборот по дебету – 1700 руб., а по кредиту – 900 руб.:
а) 300
б) 1200
в) 200

Приложенные файлы

  • docx 31
    Размер файла: 97 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий