Курсовая работа на тему «Налоговая политика государства»


Оглавление
TOC \o "1-3" \h \z \u Введение PAGEREF _Toc325975313 \h 31 Понятие и сущность налоговой политики PAGEREF _Toc325975314 \h 51.1 Понятие налоговой политики PAGEREF _Toc325975315 \h 51.2 Налоговая политика как инструмент регулирования экономики PAGEREF _Toc325975316 \h 72 Налоговая политика зарубежных стран PAGEREF _Toc325975317 \h 122.1 Организация налоговых органов в зарубежных странах PAGEREF _Toc325975318 \h 123.2 Прямые и косвенные налоги в зарубежных странах PAGEREF _Toc325975319 \h 133 Налоговая политика Российской Федерации PAGEREF _Toc325975320 \h 223.1 Направления налоговой политики в Российской Федерации на 2012-2014 гг. PAGEREF _Toc325975321 \h 223.2 Меры по осуществлению налоговой политики Российской Федерации PAGEREF _Toc325975322 \h 24Заключение PAGEREF _Toc325975323 \h 29Список литературы PAGEREF _Toc325975324 \h 31

ВведениеРыночная экономика вовсе не означает, что государство устраняется от процессов управления и регулирования. Весь вопрос в том, что эти процессы не должны представлять собой непосредственного вмешательства в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с помощью этих механизмов, одним из которых являются налоги, регулировать экономические процессы.
В разных странах даже с примерно одинаковыми условиями экономического развития степень государственного регулирования экономики различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в меньшей степени государство занято регулированием в Германии и Японии, а также в США. Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики.
В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением — налоговой политикой.
Современный этап развития отечественной экономики продолжает оставаться сложным и противоречивым.
Проблемы российской экономики решены далеко не полностью. Существует множество негативных факторов, которые, по мнению специалистов, способны повлиять на перспективы продолжения социально-экономических преобразований. К основным из них следует отнести: ускоряющееся моральное и физическое старение производственной базы экономики, недостаточное развитие банковской системы, высокий уровень реальной инфляции, низкая дисциплина платежей и расчетов предприятий и другие.
Решение существующих проблем обусловлено не только непродуманностью проводимых преобразований в социально-экономической жизни общества, но и, прежде всего, отклонением законодательной власти в ее законотворческой деятельности от теоретических положений ряда отраслей права, игнорирования сложившихся и апробированных научных положений.
Именно наиболее существенными категориями, составляющими экономико-правовую основу проводимых преобразований в экономике, является и налоговая политика.
Вышесказанное обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи и практическую значимость.
Целью курсовой работы является исследование налоговой политики и ее изменения в 2012 году в Российской Федерации.
Исходя из поставленной цели, были определены и решены следующие задачи:
дать понятие налоговой политики;
определить сущность налоговой политики;
рассмотреть основные направления совершенствования налоговой политики Российской Федерации в 2012 году;
рассмотреть налоговую политику зарубежных стран.

1 Понятие и сущность налоговой политики1.1 Понятие налоговой политикиНалоговая политика — это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.
В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.
Одним из методов налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие, как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем.Во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика страны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях.
Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, практически каждый второй — налогов платил меньше, чем положено по закону, и только один из 6 налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.
В-третьих, массовый характер приобрела так называемая "теневая экономика", уровень производства в которой по разным оценкам достигал от 25 (по официальным данным Госкомстата России) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и "работали" на экономику других стран.
Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе налогов.
Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы на социальные программы. Цель данной политики состоит, как видно из названия, в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название "рейганомика", были использованы, в частности, в США в начале 80-х гг. XX в.
Проведение такой политики провозгласило российское Правительство на рубеже XXI в. при подготовке второй части Налогового кодекса РФ и федерального бюджета на 2002 г. Сделаны важные шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.
При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты налоговой политики, принципы формирования, инструменты, цели и методы.
Субъектами налоговой политики выступают федерация, субъекты федерации (земли, республики, входящие в федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города, районы и т. д.). Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляются широкие полномочия по установлению налоговых ставок, льгот и других преференций, а также в установлении порядка и сроков уплаты налогов, форм отчетности по ним. Проводя налоговую политику, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогоплательщиков, так и для экономики в целом.
1.2 Налоговая политика как инструмент регулирования экономикиМетоды осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференции, введение дифференцированной системы налоговых ставок.
Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:
фискальная – основная, которая выражается в обеспечении государства финансовыми ресурсами путем мобилизации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов;
экономическая – целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для регулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства;
социальная – сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта;
стимулирующая – предполагает активизацию инвестиционной и инновационной деятельности, создание условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики;
экологическая – охрана окружающей среды и рациональное природопользование за счет введения экологических штрафов и штрафных санкций;
международная – введение налогов в соответствии с требованиями международных соглашений для укрепления экономических связей с другими странами.
Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.
Налоговая политика является частью фискальной политики государства, которая делится на два вида:
- автоматическая - обеспечение автоматического изменения налоговых поступлений и госрасходов в результате изменения объема производства и доходов. При экономических спадах производства сокращение доходов вызывает сокращение налогов, часто даже резкое, в силу применяемых прогрессивных ставок налогов;
- дискреционная - смягчение последствий экономического цикла: реализация дополнительных государственных средств в производстве и социальной сфере, совершенствование налоговой системы.
Практическое осуществление налоговой политики предполагает маневрирование такими рычагами, как:
- соотношение прямых и косвенных налогов;
- использование налогов разной степени прогрессии;
- применение различных моделей фискального федерализма.
В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, используя налоговые инструменты, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.
Термин "налоговая политика" не закреплен законодательно. Однако Министерство финансов РФ готовит основные направления налоговой политики на соответствующие финансовые годы, являющиеся своего рода руководством к действию по разработке соответствующих налоговых законопроектов.
Итак, налоговая политика - основной инструмент государственного регулирования экономики, поскольку предусматривает финансовое воздействие на предпринимательство. По мнению В.Г. Панскова, она может носить стратегический (налоговая стратегия) или тактический характер (налоговая тактика). Налоговая стратегия тесно увязана с экономической и социальной стратегией государства, рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики. Налоговая тактика направлена на достижение целей конкретного этапа развития экономики путем своевременного изменения элементов налогового механизма
Связь налоговой политики с правом обнаруживается прежде всего по двум направлениям:
а) через налоговую политику реализуются основные задачи налогообложения, а потому ее изучение позволяет получить более полное представление о предмете регулирования налогового права; б) налоговая политика предполагает проведение налоговых реформ, оформляемых соответствующими финансовыми законами.
Взаимодействие налоговой политики и законодательства проявляется в подвижности и недолговечности многих налоговых норм. Это объясняется тем, что:
а) приоритеты налоговой политики, лежащие в основании налогового законодательства, весьма подвижны и зависят как от экономической конъюнктуры, так и от расстановки политических сил в обществе;
б) налоговая политика отличается противоречивым характером: чем активнее государство стремится вмешаться с помощью налогов в перераспределительный процесс, тем активнее ему противодействуют различные социальные (корпорации и население) и политические (оппозиция) силы".
В свою очередь, налоговая политика:
- реализует функции налогов в правоприменительной практике;
- представляет собой систему мероприятий государства и является составной частью финансовой политики;
- должна обеспечивать государство финансовыми ресурсами, создавать условия для регулирования экономики страны в целом и развития бизнеса, сглаживать неравенство в уровнях доходов населения.
Налоговая политика является важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому в отличие от методов прямого государственного регулирования, более широко применяется в рыночных системах.
Налоговая политика характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.
2 Налоговая политика зарубежных стран2.1 Организация налоговых органов в зарубежных странахВ мировой практике существуют различные варианты организации налоговых органов: в одних государствах они обладают самостоятельным статусом, в других подчинены финансовому ведомству.
Таблица 1. Наименования налоговых органов в различных странах мира
Государство Наименование налогового органа
Австралия Австралийское налоговое управление (Australian Taxation Office)
Великобритания Налоговая служба Великобритании (Inland Revenue)
Испания Налоговое агентство Испании (Agenda Tributaria)
Канада Таможенное и налоговое агентство Канады (Customs and Revenue Agency)
США Служба внутренних доходов США (Internal Revenue Service)
Франция Главное налоговое управление Франции (Direction Generale des Impots)
Швеция Государственное налоговое управление Швеции (National Tax Board)
Республика Беларусь Министерство Республики Беларусь по налогам и сборам
Республика Узбекистан Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан
Украина Государственная налоговая администрация Украины
При обсуждении налоговой политики важным является вопрос о действующем уровне налоговой нагрузки, а также ее сопоставимости с аналогичными показателями в разных странах (высокая или низкая). В табл. 2 приведены показатели доли налогов и обязательных платежей в совокупных затратах работодателя на оплату труда в странах Организации экономического сотрудничества и развития в 2009 году (проценты от совокупных затрат работодателя в размере среднего уровня оплаты труда работника, не пользующегося специальными льготами).
Таблица 2. Показатели доли налогов и обязательных платежей в совокупных затратах работодателя на оплату труда (в %)
Страна Совокупная доля налогов в затратах на оплату труда Доля налог на доходы физических лиц в затратах на оплату труда, (%)Доля взносов на социальное страхование в затратах на оплату труда, (%)Уплачиваемые работником Уплачиваемые работодателем
Австралия 26,7 20,7 0,0 6,0
Австрия 47,9 11,4 14,0 22,6
Бельгия 55,2 21,1 10,7 23,3
Великобритания 32,5 14,6 8,3 9,6
Венгрия 53,4 15,9 12,8 24,6
Греция 41,5 7,1 12,5 21,9
Дания 39,4 29,1 10,3 0,0
Ирландия 28,6 12,9 6,0 9,7
Исландия 28,3 22,3 0,2 5,8
Испания 38,2 10,3 4,9 23,0
Италия 46,5 15,0 7,2 24,3
Канада 30,8 13,9 6,5 10,3
Корея 19,7 3,8 6,9 8,9
Люксембург 34,0 12,7 10,9 10,3
Мексика 15,3 3,5 1,2 10,5
Нидерланды 38,0 15,1 13,8 9,1
Новая Зеландия 18,4 18,4 0,0 0,0
Норвегия 37,4 19,1 6,9 11,3
Польша 34,0 5,6 15,5 12,9
Португалия 37,2 9,1 8,9 19,2
Словакия 37,6 6,3 10,6 20,8
США 29,4 13,4 7,0 9,0
Турция 37,5 10,5 12,9 14,2
Финляндия 42,4 18,6 5,1 18,7
Франция 49,2 9,9 9,6 29,7
ФРГ 50,9 17,3 17,3 16,3
Чехия 41,9 8,3 8,2 25,4
Швейцария 29,3 9,4 10,0 10,0
Швеция 43,2 13,9 5,3 23,9
Япония 29,2 7,0 10,8 11,4
Российская Федерация в 2011 г. 35,1 9,7 0,0 25,4
3.2 Прямые и косвенные налоги в зарубежных странахПосредством косвенных налогов государство может воздействовать на структуру народного потребления, удорожая (удешевляя) тот или иной продукт. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения.
Косвенные налоги во всех странах имеют в первую очередь фискальное значение. Но при этом не все государства ровно относятся к взиманию на своей территории косвенных налогов. В США и Канаде не взимается НДС, распространенный в Европе. Акцизы являются доходными источниками бюджетов всех развитых и развивающихся государств. Косвенными налогами в зарубежных странах также считаются таможенные пошлины, налоги с продаж, налоги с оборота. Все эти налоги объединяет одно - они влияют на расходы потребителей товаров, так как увеличивают цену последних.
Из крупных экономик в настоящее время НДС не применяется на федеральном уровне в США и Индии. В этих двух странах штаты имеют большие полномочия в сборе общих налогов на потребление, а взимание НДС на уровне ниже федерального (центрального), а также распределение налоговых доходов между субъектами федерации обычно связаны со значительными трудностями. Этим же объясняется довольно позднее введение НДС в Австралии и Канаде (в течение последних 10 - 15 лет), которые также являются федеративными государствами.
Франция является одним их крупнейших унитарных государств современной Европы. Основным источником доходов ее бюджета в настоящее время служат косвенные налоги, а среди них наиболее важным является НДС, действующий во Франции с 1954 г. При этом применяются стандартная (18,6%) и пониженная (5,5%) ставки налога. Пониженная ставка применяется к ряду сельскохозяйственных продуктов, продовольствию, медикаментам, медицинскому оборудованию, грузовым и пассажирским перевозкам, культурным и культурно-зрелищным мероприятиям, туристическим и гостиничным услугам.
Важным источником доходов бюджета Франции также служат акцизы. Перечень подакцизных товаров там достаточно широк. Акцизы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, табачных изделий, масличных, зерновых, сахара, спичек и зажигалок, кондитерских изделий, драгоценных металлов и ювелирных изделий, произведений искусства и антиквариата, страховых и биржевых операций, игорного бизнеса, зрелищных мероприятий, телевизионной рекламы.К числу налогов на потребление во Франции относятся таможенные пошлины, которые могут взиматься по специфическим и адвалорным ставкам и выступают помимо источника дохода бюджета важным инструментом экономической политики государства, направленной на защиту национальной промышленности и сельского хозяйства.
В США налог на добавленную стоимость не применяется. Он невозможен в этой стране потому, что там налоговая база зафиксирована на уровне штатов, поэтому для введения НДС придется менять конституцию. В США косвенным налогам принадлежит незначительная роль при формировании доходов государства, там взимаются акцизы и налог с продаж.
Объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров и услуг. Ставки налога устанавливаются штатами и варьируются в диапазоне 4 - 8%.
В США уплачиваются три акциза (федеральный, штатный, местный). В доходах государственного бюджета США федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место. Например, в 2006 г. доля акцизов в федеральном бюджете составляла около 3%. В США установлены следующие федеральные акцизы: из товаров - на алкогольные и табачные изделия; из услуг - на дороги и воздушные перевозки.
Особо необходимо выделить новую группу акцизных сборов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов, вводимых в налоговую практику с конца 1980-х гг., - это экологические налоги. Так, в США в целях мобилизации средств для финансирования пятилетней программы специального фонда по очистке вредных отходов были введены дополнительные акцизные налоги на нефть в 8,2 цента с барреля отечественной нефти сырца и 11,7 цента с барреля импортных нефтепродуктов.
Интересен опыт Германии, где распределение НДС между федерацией и землями осуществляется таким образом, чтобы избежать чрезмерной нагрузки на налогоплательщиков и обеспечить равный уровень жизни. Наконец, соотношение долей федерации и земель может быть скорректировано при изменении соотношений их доходов и расходов.
Перераспределение НДС между землями происходит в рамках системы горизонтального выравнивания: экономически развитые земли передают часть поступлений от данного налога слабым территориям. При расчете распределения сумм НДС используются два основных показателя: финансовые возможности земли как административного образования (сумма налоговых поступлений в бюджет той или иной земли плюс 50% поступлений наиболее крупных налогов общин, входящих в состав данной земли) и сумма крупных налогов, поступающих в земельные бюджеты и бюджеты общин, поделенная на численность жителей ФРГ и умноженная на численность жителей данной земли.Считается, что германская модель управления финансами в ее существующем виде наиболее приближена к идеальной. Однако Германия представляет собой зрелую федерацию, существующую уже более века, со сложившимися традициями и состоит из однородных по статусу субъектов.
Особенностью австралийского финансового федерализма является специфический налог на товары и услуги (goods and services tax), с некоторой натяжкой представляющий собой своеобразный аналог НДС. Механизм распределения этого налога взят за основу новой системы бюджетного федерализма, постепенный переход к которой осуществляется с августа 1998 г. (старая система основывалась преимущественно на дотациях). Начиная с 1 июля 2000 г. НТУ заменил собой налог на оптовые продажи и другие, менее значительные налоги штатов вроде гербового сбора. В настоящее время налог взимается в размере 10% стоимости всех товаров и услуг, за исключением базовых продуктов питания. Именно отчисления от НТУ формируют ныне общенациональный фонд, средства которого в последующем распределяются между штатами.
С начала 2011 г. размер ставки НДС в Великобритании увеличен с 17,5 до 20%. Планы увеличения НДС были анонсированы еще в июле прошлого года. Оно характеризовалось правительством как значительное, но справедливое. Считалось, что эта мера - неизбежный шаг на пути оздоровления экономической ситуации и сокращения дефицита национального бюджета. Тем не менее первоначально планировали, что повышение НДС будет временной мерой, скоординированной с повышением до 50% размера верхней ставки подоходного налога. Предполагалось, что увеличение размера ставки этого налога на 2,5% будет способно ежегодно приносить дополнительно в доход государственного бюджета около 13 млрд фунтов стерлингов. При этом, по оценкам, затраты средней британской семьи вырастали на 488 фунтов стерлингов в год.
Однако в декабре минфин Великобритании сообщил, что увеличение НДС должно восприниматься в качестве "долговременного структурного изменения", которое призвано помочь решению проблем государственного бюджета Великобритании. В то же время он не исключил возможности снижения уровня налоговой нагрузки в случае стабилизации структуры государственного бюджета.
Таким образом, в развитых странах Запада из косвенных налогов наиболее популярными являются НДС и акцизы.
Налог на прибыль (в зарубежных странах – корпорационный налог), являясь, наряду с другими налогами, средством наполнения бюджета, выполняет также роль одного из основных инструментов регулирования развития приоритетных для государства отраслей экономики.
В последнее десятилетие в большинстве стран изменение налоговых ставок подчинялось общемировому тренду на снижение уровня самих ставок и расширение налоговой базы. Так, например, средняя арифметическая ставка налога на прибыль организаций, рассчитанная на основе данных из 106 стран, с 1999 по 2009 г. уменьшилась на 7,18 процентных пункта, или на 22% (таблица 1). В то же время ставка налога на добавленную стоимость практически не изменилась.
Таблица 3 – Ставка налога на прибыль и НДС
Год Ставка налога на прибыль (%)Ставка НДС (%)1999 32,69 нет данных
2000 32,36 нет данных
2001 31,49 нет данных
2002 30,72 нет данных
2003 29,75 нет данных
2004 29,53 15,81
2005 28,01 15,85
2006 27,47 15,74
2007 27,12 15,62
2008 25,84 15,22
2009 25,51 15,25
Общее снижение ставки налога на прибыль организаций явилось следствием налоговой конкуренции государств. Путем установления пониженного уровня налогообложения страна привлекает предпринимателей других государств и, таким образом, расширяет свою налоговую базу, что, в свою очередь, даже при сниженных ставках ведет к увеличению налоговых доходов бюджета.
В 2009 г., в ответ на мировой финансовый кризис, некоторые государства снизили ставку налога на прибыль организаций. Данная мера имела цель помочь производителям (в том числе не только отечественным) как можно быстрее выйти из кризиса. Так, например, в Канаде ставка налога на прибыль с 1 января 2009 г. снизилась на 0,5 процентных пункта, в Гибралтаре - на 6. В остальных странах ставка снизилась в среднем на 2 процентных пункта, а в Литве наоборот увеличилась на 5 процентных пунктов.
В 2011 году в Англии ставка налога на прибыль компаний уменьшилась с 28% до 27% (данная ставка относится к компаниям и группам, ежегодная прибыль которых превышает 1,5 миллиона фунтов стерлингов). На этом ежегодные налоговые сокращения не закончатся: каждый последующий год ставка будет снижаться на 1 % и достигнет 1 апреля 2014 наивысшей точки в размере 24 % . Ставка налога на прибыль небольших компаний будет уменьшена до 20 % (с 21 %) в течение нового финансового года, начавшегося с 1 апреля 2011. Это будет относиться к компаниям и группам, ежегодная прибыль которых не превышает 300 000 фунтов.
В Канаде с 1 января 2011 года налог на прибыль предприятий снижен с 18% до 16.5%. Власти страны считают, что снижение налога, которое является уже четвертым за четыре года, позволит привлечь дополнительные инвестиции в страну. Более того, в 2012 году Канада планирует снизить корпоративные налоги до 15%. Стоит отметить, что канадская ставка налога на прибыль теперь почти в 2 раза меньше чем в США, где она составляет 35%.
Однако многие экономисты считают, что данные меры вряд ли существенно повлияют на привлечение инвесторов в Канаду, так как небольшое население страны и скромная экономика затрудняют приход иностранных компаний.
В Нидерландах с 2011 года максимальную ставку налога на прибыль снизили на 0,5 процента. В 2010 году ставки корпоративного налога на прибыль были равны 20 процентов с первых 200 тыс. евро (порядка 8,3 млн. рублей) и 25,5 процентов - с доходов, превышающих эту сумму. С 2011 максимальную ставку снизили до 25 процентов.
Некоторые страны устанавливают ставку налога в зависимости от вида деятельности, которым занимается компания. Так, большинство нефтеэкспортирующих стран взимают налог с нефтяных организаций по ставке, существенно отличающейся от ставки для прочих компаний. Так, в Норвегии компании, занимающиеся разработкой нефтяных месторождений на континентальном шельфе, кроме налога по общей ставке 28% уплачивают в бюджет 50% прибыли, полученной от добычи, переработки и транспортировки полученного продукта по трубопроводам. В Саудовской Аравии при общей ставке налога 20% прибыль компаний, занятых добычей природного газа, облагается по ставке 30%, а занимающихся добычей нефти и прочего углеводородного сырья - 85%. При этом прибыль облагается налогом только в части, принадлежащей нерезидентам. В Анголе прибыль от добычи нефти облагается по ставке 50% при обычной ставке 35%.
В Австралии опубликованы результаты опроса общественного мнения, из них следует, что около 81% жителей страны считают необходимым на австралийском общенациональном налоговом саммите проведение широкого обсуждения предложения об увеличении налогового бремени на национальные банки. Не менее 67% граждан Австралии склонны считать, что нужно также обсудить вопрос обязательного введения налога на сверхприбыль для горнодобывающей промышленности.Как отмечают эксперты, жители страны традиционно негативно относятся к невысокому налогообложению в банковской и горнодобывающей отраслях из-за непропорционально большого объема прибыли, которую они получают. При этом горняки имеют монопольный доступ к природным ресурсам, а банкиры - к системе финансирования. Поэтому австралийцы уверены, что обе отрасли зарабатывают гораздо более того, что можно считать нормальным уровнем вознаграждения за свою деятельность. Эксперты полагают, что если в ближайшие 12 месяцев уровень прибыли банков будет продолжать расти и не начнет снижаться, то власти должны задуматься о введении налога на сверхприбыль.
3 Налоговая политика Российской Федерации3.1 Направления налоговой политики в Российской Федерации на 2012-2014 гг.В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения — Москва и Санкт-Петербург, а также структуры местного самоуправления — города, районы, районы в городах.
По мнению Антона Силуанова, и.о. министра финансов, налоговая политика в РФ должна оставаться неизменной в течение, по крайней мере, 5-6 лет. «Наша позиция заключается в том, чтобы мы не меняли, не пересматривали общий объем налогового бремени (в ближайшие три года)»,– подчеркнул и.о. министра.
Он пояснил, что налоги являются не единственным инструментом для финансирования возрастающих расходов. Позиция Минфина, по его словам, состоит в том, что если власти будут принимать на себя дополнительные расходные обязательства, то нужно искать ресурсы внутри уже принятого бюджета.
Силуанов заверил, что министерство финансов, равно как и другие ведомства финансово-экономического блока, не имеют планов повышения налогового бремени – «это крайняя мера, которую можно рассматривать только в экстраординарных случаях».
Взимание налогов и сборов оказывает разное воздействие на поведение экономических агентов, является стимулом как для организаций, так и для физических лиц. Однако главной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов подготовлены в рамках проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Это один из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов РФ.
На период 2012-2014 годов приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются прежними - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться содействие инновационной деятельности, в том числе путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.
Несмотря на позицию Министерства финансов, озвученную Антоном Силуановым, основным средством увеличения в 2012 году доходного потенциала взимаемых налогов может стать повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, а также меры в области налогового администрирования. При этом в первую очередь необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация возможностей для уклонения от налогообложения.
При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Ключевым фактором модернизации признается развитие некоммерческого сектора, предоставляющего в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохраняется.
Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:
1) налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала;
2) мониторинг эффективности налоговых льгот;
3) акцизное налогообложение;
4) совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями;
5) налог на прибыль организаций;
6) налогообложение природных ресурсов;
7) совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов;
8) введение налога на недвижимость;
9) налоговое администрирование.
3.2 Меры по осуществлению налоговой политики Российской ФедерацииСреди конкретных мер выделены следующие.
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.
Планируется, в частности, дальнейшее снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, совершенствование амортизационной политики, предоставление налоговых преференций при осуществлении социально значимых расходов.
Следует отметить, что принимаемые решения по снижению страховых взносов приведут к дальнейшему росту дефицита бюджета ПФР, что в условиях его финансирования за счет средств федерального бюджета будет иметь негативные макроэкономические последствия.
С 1 января 2011 года в целях стимулирования долгосрочного венчурного финансирования и повышения привлекательности инновационного бизнеса для частных инвестиций установлена ставка налога на прибыль организаций и НДФЛ в размере 0%, применяемая к налоговой базе по операциям с акциями российских организаций, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и являющимися акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при условии владения ими на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.
Представляется необходимым регулярное проведение анализа востребованности установленных механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот.
Планируется уточнение перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.
Меры налоговой поддержки налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети. В целях реализации демографической и социальной политики был подготовлен и реализован проект федерального закона "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в результате увеличен размер предоставляемого налогоплательщикам стандартного налогового вычета на детей. В частности, вычет в размере 3000 руб. будет предоставляться на третьего и каждого последующего ребенка. Кроме того, был отменен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., что позволит частично компенсировать сокращение налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в связи с увеличением налогового вычета для семей с детьми.
3. Акцизное налогообложение.
В плановом периоде будет проводиться периодическая индексация ставок акциза с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции (приведены конкретные цифры ставок акцизов, планируемые к введению в период до 2015 года).
4. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями.
Планируется принять ряд решений, направленных на совершенствование налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов.
5. Налог на прибыль организаций.
Предлагается, в частности, уточнить порядок признания дохода от реализации имущества, права на которые подлежат госрегистрации.
6. Налогообложение природных ресурсов.
В целях выравнивания уровня налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасли в плановом периоде продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль путем дифференциации ставки НДПИ. Предполагается также корректировка ставки по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 процентов, в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
С 2012 года будет введена в действие новая глава 26.5 "Патентная система налогообложения" для применения индивидуальными предпринимателями. Помимо этого предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а с 2014 года ее отмена.
8. Введение налога на недвижимость.
Указывается на необходимость ускорить подготовку введения налога на недвижимость. Предусматривается разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.
9. Налоговое администрирование.
Предлагается внедрение инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов. Помимо этого, в частности, в плановом периоде предусматривается проработать вопросы взыскания налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок обращения взыскания налогов с валютных счетов и счетов в драгоценных металлах в банках.
При проведении налоговой политики правительства национальных государств учитывают состояние мировой экономики. Можно утверждать, что с 2011 г. государство прекратило проводить антикризисную налоговую политику и в условиях возобновившегося роста экономики повысило налоговую нагрузку на бизнес. В частности, это выразилось в увеличении страховых взносов с заработной платы. Однако, во-первых, данная мера оказалась обременительной, что привело к острым дискуссиям о необходимости пересмотра действующих ставок хотя бы начиная с 2012 г. Во-вторых, в августе 2011 г. (а на это время уже были документально сформулированы Основные направления бюджетной и налоговой политики на 2012 г.) грянул кризис государственного долга США (риск так называемого технического дефолта) и ряда стран ЕЭС (Греция). Т. е. вышеуказанные документы готовились в то время, когда явных проявлений второй фазы мирового экономического кризиса не было. В данных документах констатировалось, что экономика России неплохо справилась с последствиями кризиса, поэтому в ближайшие (на три-пять лет) планы входят мероприятия по восстановлению "подушки безопасности" в виде резервного фонда. Если ситуация ухудшится, объективные проявления кризиса в нашей стране на этот раз будут острее.
Скорее всего, принятые законы не будут существенно отличаться от продекларированных намерений властей в отношении налоговой политики. В случае ухудшения макроэкономической ситуации меры Правительства будут еще мягче, следовательно, ждать увеличения налогового бремени в настоящий момент оснований нет. В целом радует, что государство доводит до бизнеса свои намерения в налоговой политике, достигая при этом следующих результатов:
- возможность для налогоплательщиков определить ориентиры в налогообложении на трехлетний срок;
- облечение ориентиров в форму законодательных актов;
- прозрачность налоговой политики;
- предсказуемость действий властей.
ЗаключениеПовышение роли и значения налогового права обусловлено особым местом налогов и сборов в формировании доходов государства в условиях постоянного роста государственных расходов. Налоговые поступления составляют сегодня более 90% бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, активная налоговая политика становится важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Именно налоги выступают в качестве одного из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны.
Для налоговой политики прежде всего характерен деятельный подход. Налогообложение само по себе не является деятельностью государства, оно имеет экономическое основание, но тем не менее не является естественным экономическим процессом. Налогообложение должно осуществляться посредством установления определенного порядка, закрепленного в нормативных правовых актах, путем использования правовых средств и методов в сфере изъятия части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов. Установление определенного порядка, в свою очередь, осуществляется посредством осуществления правового регулирования.
В период кризисной ситуации налоговая политика через использование способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.
При рассмотрении изменений налоговой политики Российской Федерации на 2012 год было выявлено, что внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:
1) налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала;
2) мониторинг эффективности налоговых льгот;
3) акцизное налогообложение;
4) совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями;
5) налог прибыль организаций;
6) налогообложение природных ресурсов;
7) совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов;
8) введение налога на недвижимость;
9) налоговое администрирование.
Практически все страны отводят налогам регулирующую роль в социально-экономических процессах, увеличении объемов инвестиций, росте ВВП. Налоговые механизмы, применяемые в разных странах, несмотря на некоторую схожесть, имеют особенности, обусловленные различием в уровне развития экономики и социальных отношений в этих странах.
В процессе написания курсовой работы были решены следующие задачи:
дано понятие налоговой политики;
определена сущность налоговой политики;
рассмотрены основные направления совершенствования налоговой политики Российской Федерации в 2012 году;
рассмотрена налоговую политику зарубежных стран.
Список литературыБоровская Н. Великобритания уменьшает налог на прибыль компаний с 1 апреля 2011 года [Электронный ресурс] // URL: http://www.hbcomp.co.uk/news/jurisdictions/?news=663
Воловик Е. Налоговое обозрение от 23.03.2011 // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2011, N 12
Воловик Е. Налоговое обозрение от 23.03.2011 // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2011, N 12
Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 329 с.
Канада снизит налог на прибыль компаний в 2011 году [Электронный ресурс] // URL: http://www.bcs-express.ru/digest/?article_id=61153
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КНОРУС, 2007. – 304 с.
Корнилов В. Как изменения в налоговой системе Нидерландов и их островов повлияют на планирование налогов [Электронный ресурс] // "Практическое налоговое планирование", 2011. URL: http: //gsl.org/ru/press-center/
Налоги и налоговое планирование: учебное пособие / под ред. Акжигитова А.Н. – Пенза, 2008. – 138 с.
Новости: Минфин: налоговая политика в РФ не должна меняться 5-6 лет [Электронный ресурс] // URL: http://www.forbes.ru/news/76666-minfin-nalogovaya-politika-v-rf-ne-dolzhna-menyatsya-5-6-let
Орлова О.Е. Бюджетная и налоговая политика государства через призму финансового плана // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2011, N 20
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов [Электронный ресурс] // URL: http://base.consultant.ru/
Пансков В.Г. 6 Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. — 576 с.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 464 с.
Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение, 2010. №10
Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес. // Налоговый вестник, 2011

Приложенные файлы

  • docx file14
    Размер файла: 70 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий