Дипломная работа на тему «Налогообложение прибыли и пути его оптимизации (на примере ООО «Стройинсервис»)»


АННОТАЦИЯ
В дипломной работе разработаны пути оптимизации налогообложения прибыли на примере ООО «Стройинсервис».
Структура выпускной квалификационной работы представлена ведением, тремя главами, заключением, списком литературы и приложениями.
Во введении определены актуальность темы, цели и задачи, поставленные в дипломной работе, объект и предмет исследования. В первой главе отражены сущность и значение налога на прибыль и особенности налогообложения прибыли строительных организаций, во второй – проведен анализ финансового состояния ООО «Стройинсервис» и определены проблемы налогообложения; в третьей рассмотрены пути оптимизации налогообложения прибыли на примере ООО «Стройинсервис». В заключение сделаны выводы о проделанной работе и подведен итог исследованию.
В работе использована 19 таблиц, 6 рисунков и 6 приложений, список использованной литературы содержит 59 источников. Общий объем дипломной работы составляет 113 страниц.

СОДЕРЖАНИЕ
TOC \o "1-3" \h \z \u ВВЕДЕНИЕ PAGEREF _Toc350560527 \h 41 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ БЮДЖЕТА PAGEREF _Toc350560528 \h 71.1 Экономическая сущность и содержание налога на прибыль организаций PAGEREF _Toc350560529 \h 71.2 Особенности налогообложения прибыли строительных организаций PAGEREF _Toc350560530 \h 212 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «СТРОЙИНСЕРВИС» PAGEREF _Toc350560531 \h 322.1 Краткая характеристика ООО «Стройинсервис» PAGEREF _Toc350560532 \h 322.2 Анализ финансового состояния и налоговой нагрузки ООО «Стройинсервис» PAGEREF _Toc350560533 \h 362.3 Проблемы налогообложения прибыли ООО «Стройинсервис» PAGEREF _Toc350560534 \h 623 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «СТРОЙИНСЕРВИС» PAGEREF _Toc350560535 \h 663.1 Применение нелинейного метода начисления амортизации PAGEREF _Toc350560536 \h 663.2 Изменение метода оценки сырья и материалов PAGEREF _Toc350560537 \h 723.3 Создание специальных резервов PAGEREF _Toc350560538 \h 76ЗАКЛЮЧЕНИЕ PAGEREF _Toc350560539 \h 82СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ PAGEREF _Toc350560540 \h 87ПРИЛОЖЕНИЯ PAGEREF _Toc350560541 \h 93

ВВЕДЕНИЕСреди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги – важнейший элемент экономических и финансовых отношений, составляющие значительную часть аккумулируемых государством налоговых доходов. Налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Важное место в налоговой системе Российской Федерации отведено налогу на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций был введен с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Налог на прибыль выполняет не только фискальную функцию по аккумулированию денежных средств в соответствующих бюджетах, но и регулирующую, позволяющую государству активно влиять на темпы развития экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.
Налог на прибыль организаций стабильно занимает особое место в бюджетно-налоговой системе России. Это и один из значительных расходных платежей организации, и один из наиболее доходных источников бюджетной системы, поэтому любое изменение налогового законодательства, модели оптимизации налогообложения прибыли оказывают серьезное влияние, как на деятельность организаций-налогоплательщиков, так и на финансово-бюджетную систему страны.
В условиях финансовой нестабильности и высоких рисков хозяйственной деятельности большое практическое значение для организаций имеют механизмы оптимизации налогообложения прибыли. Они позволяют плательщикам, не нарушая налогового законодательства, если не увеличивать, то хотя бы сохранять финансовые ресурсы для осуществления предпринимательской деятельности.
Вышесказанное обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи и практическую значимость.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование экономического содержания налога на прибыль, определение места налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации и разработка путей оптимизации налогообложения прибыли.
Исходя из поставленной цели, были определены и решены следующие задачи:
рассмотреть экономическое содержание налога на прибыль;
исследовать значение налога на прибыль для бюджета;
рассмотреть динамику поступлений налога на прибыль в бюджеты различных уровней;
определить особенности налогообложения прибыли в строительных организациях;
провести анализ финансового состояния и налоговой нагрузки на примере ООО «Стройинсервис»;
выявить в ООО «Стройинсервис» проблемные ситуации в области налогообложения прибыли;
разработать пути оптимизации налогообложения прибыли в ООО «Стройинсервис».
Предметом исследования является прибыль, получаемая предприятием в результате хозяйственной деятельности и налог на прибыль, формируемый на предприятии.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Стройинсервис» (ООО «Стройинсервис»).
В процессе исследования применялись общенаучные методы анализа и специфичные приёмы экономического исследования, в частности, такие методы финансового анализа, как вертикальный, горизонтальный, метод финансовых коэффициентов, метод сравнения.
В качестве теоретической и методологической базы исследования предполагается использовать работы отечественных и зарубежных авторов по изучаемым вопросам и проблемам: Мочерный С.В., К. Маркс, А. Смит, Д. Рикардо, Мамедов О.Ю., Й. Шумпетер, Руденко О.В. и др.; публикации в периодической печати, материалы собственных исследований, отчетность ООО «Стройинсервис»
Нормативной базой исследования являются: Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету, официальные инструктивно–методические материалы.
Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней выводы и рекомендации могут быть использованы в целях оптимизации налогообложения прибыли в ООО «Стройинсервис».

1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ БЮДЖЕТА1.1 Экономическая сущность и содержание налога на прибыль организацийВажнейшей категорий рыночной экономики является прибыль. Прибыль, точнее, ее максимизация выступает непосредственной целью производства в любой отрасли национальной экономики.
В условиях рыночной экономики главную роль в системе экономических показателей играет прибыль. Она представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.
В деятельности любого субъекта хозяйствования в условиях рыночной экономики прибыль играет одну из основных ролей. Она является одним из основных источников финансирования деятельности предприятия, его инвестиционного и инновационного развития, средством стимулирования работников, а также формирования доходной части бюджетов различных уровней.
На сегодняшний день отсутствует единое понимание сущности прибыли, методологические основы системного управления прибылью предприятий, учет фактора риска в процессе формирования прибыли, усовершенствование методического инструментария распределения прибыли и контроля за ее использованием. Несмотря на то, что прибыль играет основополагающую роль в рыночной экономике и что эта категория является объектом экономической теории не одно столетие, до сих пор не смолкают жаркие дебаты о ее сущности и формах. В многочисленных учебниках «Экономикс», в научных книгах и статьях категория «прибыль» неразрывно связывается с категориями дохода, капитала, процента, его ставки, воздержания, ожидания и многими другими. Экономическая природа прибыли трактуется по-разному различными представителями экономической науки.
Следует отметить, что эта категория интересовала экономистов с начала формирования самой экономической науки. Так, меркантилисты искали источник прибыли в сфере обращения, причем именно во внешней торговле. Представители классической политэкономии определяли ее как избыток стоимости над заработной платой.
Исключительная значимость прибыли для самого предприятия и государства обуславливает значительный и постоянный интерес ученых и практиков. Теоретические и методические основы управления прибылью предприятий исследованы в работах современных отечественных экономистов и зарубежных ученых прошлого. Так, А. Смит рассматривал прибыль, во-первых, как результат труда работника, поскольку стоимость, которую он прибавляет к стоимости материалов, распадается на две части оплату его труда и прибыль предпринимателя; во-вторых – как результат функционирования капитала.
Д. Рикардо считал, что величина прибыли зависит от заработной платы: прибыль растет, если снижается заработная плата. Одним из главных факторов повышения прибыли является общественная производительность труда, которая, возрастая, обусловливает снижение стоимости рабочей силы.
По К. Марксу, прибыль – это превращенная форма прибавочной стоимости. Он обосновал положение, что новую, увеличенную стоимость создает живой труд.
К. Маркс в «Капитале» сделал попытку определить прибыль как модифицированную, затемняющую свою сущность прибавочную стоимость. Источником прибавочной стоимости автор «Капитала» полагал эксплуатацию, неоплаченный прибавочный труд наемных рабочих. По Марксу, это внешняя форма проявления сущности буржуазного экономического строя, буржуазных производственных отношений. Таким образом, эксплуатация - это главное, что лежит в самой основе марксистской трактовки прибыли. Отношение «капиталист - наемный рабочий» - основное отношение капиталистического общества, то отношение, которое в первую очередь следовало уничтожить социалистической революции.
По определению Й. Шумпетера, предприниматели – это новаторы, которые разрабатывают новые технологии. Именно благодаря их вкладу в организацию производства увеличивается прибыль.
Мамедов О.Ю. рассматривает прибыль как превышение доходов от продажи товаров (услуг) над произведенными затратами (капиталом).
Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала.
Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно выделить следующие, имеющие хождение в учебной литературе определения прибыли: во-первых, это плата за услуги предпринимательской деятельности; во-вторых, это плата за новаторство, за талант в управлении фирмой; в третьих, это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности; в-четвертых, это так называемая «монопольная прибыль». Она возникает при монопольном положении производителя (продавца) на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива.
Для фирмы большое значение имеет размер прибыли. Чтобы судить о размерах прибыли, необходимо договориться о способах ее измерения. Абсолютная величина прибыли безотносительно к обороту или величине активов фирмы ничего не говорит. Поэтому величину прибыли за год сопоставляют или с годовым оборотом фирмы, или с ее капиталом.
Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
Прибыль как экономическая категория представляет собой денежное выражение стоимости реализованного чистого дохода, основную форму денежных накоплений хозяйствующих субъектов. Она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество проданной продукции, уровень ее себестоимости, состояние производительности труда.
Прибыль - один из основных источников финансовых ресурсов предприятий, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. За счет прибыли происходит формирование в значительном объеме бюджетных ресурсов государства, осуществляется финансирование расширения предприятий, материальное стимулирование работников, решение социально-культурных мероприятий и т.д. В этой связи в получении прибыли должны быть заинтересованы не только трудовые коллективы предприятий, но и государство в целом.
Мочерный С. В. считает, что прибыль – это главная цель деятельности капиталистического предприятия, которая реализуется в процессе производства и реализации товаров и услуг с использованием наемного труда, деятельности самих предприятий, полученного синергетического эффекта от взаимодействия наемных работников со средствами производства, а также выражает определенную совокупность отношений экономической собственности при осуществлении названных видов деятельности и труда. За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.
Таким образом, можно сделать вывод, в современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.
Изучение налога на прибыль актуально для большинства организаций, стремящихся оптимизировать платежи в бюджет. Поэтому ниже будет рассмотрено развитие этого налога и динамику поступления налога на прибыль в бюджет Российской Федерации.
Нельзя говорить о современной форме налога на прибыль предприятий и организаций, о его положительных качествах и недостатках, о его значении для бюджетной системы Российской Федерации, не имея представления об истории происхождения данного налога и о его развитии в нашем государстве.
В период от зарождения Русского государства в IX в. до усиления Московского княжества в XIV в. налогообложение предприятий еще не выделялось в отдельный вид, так как фактически отсутствовала прослойка населения, занимающегося исключительно ремеслом, следовательно, и прототипы налога на прибыль выделить еще сложно.
В XVII в. устанавливаются порядок и определенная финансовая дисциплина, появляется первый непосредственный прототип налога на прибыль: с городских обывателей, представлявших собой преимущественно торговый и промышленный класс, взимается определенная часть доходов - 5-я, 10-я, 20-я... деньга.
В 1721 г. Петр Великий разделил городских обывателей на гильдии. В этот период купечество облагалось подушной податью и на него возлагались еще различные сборы с некоторых промыслов. Данные сборы носили случайный характер и устанавливались без всякой системы, кроме того, количество таких сборов постоянно возрастало.
Впервые предприняла попытку организовать предпринимателей как единый класс налогоплательщиков императрица Екатерина II. Манифестом 1775 г. ею был введен гильдейский сбор, который отменил все существовавшие ранее сборы. Гильдейский сбор представлял собой налог с капитала и возлагался на купечество "в размере одного процента от объявленного "по совести" капитала".
Недостатки существовавшей системы обложения предпринимателей были очевидны: гильдейские сборы не соответствовали ни обширности промыслов, ни величине промысловых доходов. В XIX в., когда произошло сильное развитие русской промышленности и параллельно с ним увеличение государственных расходов, появилась необходимость в поиске новых, отвечающих реальным условиям, подходов к обложению предпринимательского слоя.
В 1818 г. в России появляется первый крупный труд в области теории налогообложения - "Опыт теории налогов" Николая Тургенева. В нем формулируется фундаментальное положение, которое заложило основу для дальнейшего развития отечественной теории и практики налогообложения прибыли: "Налог должен быть всегда взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались".
Результатом развития данного подхода становится утверждение в 1863 г. Положения о пошлинах за право торговли и других промыслов.
Согласно данному Положению, для получения права заниматься торговой или промышленной деятельностью предпринимателям было необходимо ежегодно приобретать свидетельства (гильдейские или купеческие и просто промысловые) или билеты - своеобразные разрешения на право осуществления торговли и промыслов, плата за которые зачислялась в бюджет.
В 1885 г. были приняты Правила "Об обложении торговых и промышленных предприятий дополнительным сбором (процентным и раскладочным)", которыми вносились изменения в существующий промысловый налог. Введение дополнительного промыслового налога несло цель достижения большей справедливости промыслового обложения.
Дополнительный промысловый налог зависел и от размера основного капитала предприятия, и от полученной им прибыли и по своей нагрузке на налогоплательщиков превосходил основной. Дополнительные сборы были установлены в двух видах: процентного - с чистой прибыли акционерных предприятий - обязанных публичной властью публиковать отчеты о своей деятельности, и раскладочного - с предполагаемой прибыли предприятий всех других категорий - не обязанных публичной властью.
В 1898 г. на предприятия, не обязанные публичной властью, начинает возлагаться требование представления заявлений установленной формы, напоминавшей декларацию о доходах.
Но, невзирая на все эти преобразования, промысловое обложение по-прежнему продолжало быть несовершенным, и одним из основных его недостатков оставалась, как и ранее, неравномерность налогового бремени. Минусом являлся также и тот факт, что в нем одновременно существовали начала патентного и подоходного обложения.
Но, несмотря на все недостатки существовавшей системы промыслового налогообложения, они не сказывались на его доходности, которая сильно возросла в период с 1863 по 1895 г. - с 6 млн. руб. до 43 млн. руб. Однако реалии были таковы, что доходы, приносимые все более развившейся промышленностью и торговлей, возросли гораздо больше.
Все данные причины побудили к внесению очередных изменений в промысловое налогообложение. 8 июня 1898 г. был утвержден и введен в действие с 1 января 1899 г. проект Положения "О государственном промысловом налоге", который просуществовал вплоть до революции 1917 г.
Согласно данному проекту на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход должны были выдаваться промысловые свидетельства. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Основой для расчета налога служил нормальный доход, который, исходя из предположения обычного правильного образа действий, должен был быть получен от промыслового капитала.
Отличительной особенностью налогообложения в первые годы советской власти стали отказ от налоговой политики, существовавшей ранее, и замена разработанного ранее механизма стихийным налогообложением.
Так, например, разовый сбор за торговлю, являвшийся одним из основных источников доходов местных бюджетов на этот период. Указанный сбор был установлен Положением от 23 декабря 1918 г. "О денежных средствах и расходах местных Советов". Согласно данному Положению местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих продажу вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке.
Однако вскоре было осознано, что управление экономикой страны не может строиться на стихийном налогообложении и что стабильность является необходимым условием осуществления налоговой политики.
По отношению к налогообложению предприятий был вновь восстановлен разработанный в конце XIX в. промысловый налог. Он был утвержден 26 июля 1921 г. Положением "О промысловом налоге".
Налог, как и раньше, имел сложную структуру. Патентный сбор взимался заранее, за полугодие вперед, чем обеспечивалось право беспрепятственного производства, промысла, торговли. Плата за патент, как и ранее, зависела от разряда предприятия и его местонахождения.
Уравнительный сбор, как и ранее, вводился дополнительно к патентному платежу и возлагался на предприятия, получающие достаточно большие доходы. Он рассчитывался с оборота по истечении каждого месяца в размере оклада, определенного налоговой комиссией на шесть месяцев вперед.
К 1928 г. поступления по промысловому налогу давали около одной трети всех налоговых поступлений государства. Промысловый налог являлся сильным орудием классовой политики в руках советской власти, так как "усиленно облагая частные торгово-промышленные предприятия (по сравнению с кооперативными и государственными), он препятствует росту частного капитала и, наоборот, содействует росту кооперативно-социалистических форм хозяйства".Налоговой реформой 1930 - 1932 гг. для государственных предприятий было установлено два крупных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог. Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет.
Во времена нэпа государственные и кооперативные предприятия уплачивали налог с дохода, потом была введена «двухканальная система»: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента — прибыль и налог с оборота, однако оба эти платежа не признавались налоговыми.
С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли — плату за производственные фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли.
В 1970-х гг. начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В 1977 г. эта модель была распространена на все юридические лица. Суть ее состояла в следующем: для предприятия заранее определялся процент прибыли, передаваемой в бюджет, и процент, оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это соотношение в течение календарного года.
Следующий эксперимент проводился в 1983-1984 гг., причем государством сверху устанавливались нормативы по отчислениям от прибыли в бюджет, а остаток шел предприятиям.
Финансовая система России развивалась в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.
В России процесс перехода от чисто дискреционного, осуществлявшегося по усмотрению чиновников, распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 годами. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких и неизменных во времени правил этого распределения. Процесс был завершен в 1990 году, когда дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы отчислений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные). Основы формирования современного налога на прибыль организаций были заложены именно в этот период.
Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.
Первый период - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", вступивший в действие с 1 января 1991 г., который комплексно регулировал налогообложение предприятий.
Второй период - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ", Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы.
Третий период - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением в действие главы 25 ч. 2 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".
Таким образом, сделав даже короткий экскурс в историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий так или иначе подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета.
Следовательно, отказ от налогообложения прибыли предприятий, идеи о котором в настоящее время возникают у некоторых авторов, непременно окажет негативное воздействие на состояние налоговой системы ввиду невозможности его замены на другой столь же доходный источник.
Налог на прибыль является одним из основных инструментов налогового регулирования, он способен в определенной степени стимулировать рост производства и тормозить его при плохо продуманном законодательстве.
Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.
Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.
Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.
В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна (рис. 1.1).
Федеральная налоговая служба России ежегодно на своем сайте размещает информацию о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации.
На рис. 1.1 наглядно продемонстрировано, что за 2012 год в консолидированный бюджет было собрано 2355,5 млрд. руб., что на 3,7% больше, чем в 2011 году. Относительно уровня 2008 года поступления снизились на 6,3%. Снижение поступлений в 2012 году по отношению к 2008 году обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль с 24% до 20%. Снижение поступлений в федеральный бюджет также обусловлено снижением ставки налога, а также снижением доли поступления с 6,5% до 2%.
Поступления в консолидированный бюджет в 2011 году выросли по сравнению с 2009 и 2010 годами выросли на 22% и 27,1% соответственно.
Поступления налога на прибыль увеличились на 40,3 % в 2010 году и 27,9% в 2011 году, хотя его доля изменилась незначительно: в 2010 году увеличилась на 3,11%, а в 2011 году – на 0,17%.
Хотя доля НДФЛ в общей структуре поступления доходов в консолидированный бюджет с 2009 по 2011 годы снизилась на 6,18%, его поступления увеличились на 7,5% в 2010 году и 11,5% в 2011 году.
Поступления НДС в бюджет также с течением времени значительно увеличиваются (на 14,6% в 2010 году и 33,3% в 2011 году), но его доля в общих поступлениях находится приблизительно на одном уровне: 19,74% в 2009 году, 18,56% в 2010 году и 19,47% в 2011 году.

Рис. 1.1 – Поступление налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ (млрд.руб.)

Рис. 1.2 – Структура поступивших налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской федерации по видам в 2011 году, в % к итогу.
Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на 2011 год прогнозировалось в сумме 253313,8 млн. рублей (0,5% к ВВП), а фактически составило 342601,8 млн.руб.
Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на 2012 год прогнозировалось в размере 270237,6 млн. рублей (0,48% к ВВП), что на 16923,8 млн. рублей или на 6,7% больше суммы, прогнозируемой на 2011 год. Увеличение поступления налога связано с изменением прогнозируемых объемов прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета. Фактически поступило в федеральный бюджет в 2012 году налога на прибыль в размере 371817,3 млн.руб., что на 37,6% больше запланированного.
1.2 Особенности налогообложения прибыли строительных организацийСтроительство относится к числу ключевых, фондообразующих отраслей, во многом определяющих темпы развития экономики страны, решение важнейших социально-экономических задач.
Строительный комплекс остается одним их немногих реальных секторов экономики, от которого напрямую зависит решение жилищной проблемы, темпы обновления основных фондов, структурная перестройка промышленности и, в конечном счете, эффективность реорганизации всей экономики.
Экономические и правовые особенности строительной деятельности обуславливают определенную специфику финансирования, статистического, бухгалтерского учета и налогообложения строительных организаций.
Применительно к строительной деятельности "товаром" будут являться результаты выполненных строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.
Акты законодательства о налогах и сборах в ряде случаев содержат особые положения, предусматривающие особый порядок налогообложения при осуществлении строительной деятельности, в том числе налогообложения прибыли.
Для обобщения информации о затратах на выполнение строительно-монтажных работ подрядные строительные организации используют счет 20 "Основное производство".
Доходы и расходы подрядчик признает, руководствуясь общими правилами учета, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а в случаях, когда работы выполняются по длительным (более одного года) или переходящим (начало и окончание исполнения обязательств приходится на разные календарные годы) договорам, - в соответствии с ПБУ 2/2008.Возможность не применять ПБУ 2/2008 предоставлена только субъектам малого предпринимательства, которые должны закрепить свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Специальные правила учета доходов и расходов, установленные ПБУ 2/2008, предусматривают обязанность признания на конец каждого отчетного периода (пока им является календарный месяц) не предъявленной к оплате начисленной выручки. Одновременно отражается списание расходов.
Таким образом, согласно требованиям ПБУ 2/2008 (как и в соответствии с п. 13 ПБУ 9/99) выручка и расходы по договору подряда признаются на отчетную дату независимо от факта сдачи-приемки результатов работ заказчику и предъявления выполненных работ к оплате. ПБУ 2/2008 тоже предполагает определение финансового результата способом "по мере готовности" (он применяется, если можно достоверно определить прибыль или убыток от исполнения договора на отчетную дату). При этом ПБУ 2/2008 установлено, что, в случае если достоверное определение финансового результата в какой-то отчетный период невозможно (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются его условия, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком), выручка признается в сумме фактически понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. Это одно из принципиальных отличий ПБУ 2/2008 от общих правил учета (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).
Другое важное отличие - обязанность корректировки признанной по договору выручки на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиком (п. 9 ПБУ 2/2008). Если в дальнейшем у подрядчика возникнут сомнения в получении этих сумм от заказчика, то сумма, которая может быть не получена организацией, признается ожидаемым убытком и отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 22 и 23 ПБУ 2/2008). При этом сумма выручки, признанная в предыдущие отчетные периоды, не меняется. Получается, что в отличие от порядка, предусмотренного ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно ПБУ 2/2008 расходами признаются не только фактически понесенные подрядчиком затраты, но и суммы ранее отраженной выручки, если возникла неопределенность в их получении.
Способ "по мере готовности" предполагает, что выручка и расходы по договору исчисляются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору либо отдельного этапа работ (п. 17 ПБУ 2/2008). При этом степень завершенности работ по договору на отчетную дату может определяться:
по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);
по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).
ПБУ 2/2008 не содержит указания на обязанность выбрать и закрепить в учетной политике один из названных вариантов и не запрещает использовать одновременно оба указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.
По общему правилу выручка от реализации работ по договору строительного подряда признается в целях налогообложения на дату принятия результатов работ заказчиком, то есть в момент перехода к заказчику рисков случайной гибели и повреждения результатов работ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Вместе с тем п. 2 ст. 271 НК РФ установлено, что при методе начисления доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. Следовательно, если работы производятся по договорам подряда, предусматривающим поэтапную сдачу результатов строительно-монтажных работ заказчику, то у подрядчика не возникает обязанности распределять доходы между отчетными (налоговыми) периодами. В противном случае бухгалтеру необходимо ежемесячно производить дополнительные расчеты и определять размер так называемого виртуального дохода.
Комментируя применение п. 2 ст. 271 НК РФ, Минфин неоднократно указывал следующее. Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. 316 НК РФ, согласно которой по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, при выполнении работ с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, цена договора на их реализацию распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке, то есть при методе начисления - в соответствии со ст. 272 НК РФ.
Заключая договоры строительного подряда стороны договора, заказчик и подрядчик, как правило, предусматривают гарантийный срок, в течение которого подрядчик обязан за свой счет устранять недостатки результатов выполненных им строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных и иных видов работ.
С целью равномерного включения расходов на устранение недостатков в себестоимость строительных работ подрядчики создают резерв на гарантийный ремонт.
При условии документального подтверждения расходов организации, осуществляющей реализацию товаров (работ, услуг) с условиями гарантийного ремонта, затраты на такой ремонт (включая командировочные расходы и стоимость запчастей, материалов) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В состав прочих расходов включаются также отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Т.е. подрядные организации, осуществляющие реализацию строительно-монтажных работ, вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту.
Руководствуясь п. 2 ст. 267 НК РФ, подрядчик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с заказчиком предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Подрядчик создает резерв по гарантийному ремонту в отношении всех выполненных и принятых заказчиком работ, по которым установлены гарантийные обязательства. При этом формирование для целей налогообложения прибыли резерва по каждому отдельному договору Налоговым кодексом не предусмотрено.
Суммы отчислений в резерв признаются расходами на дату реализации товаров (работ). Таким образом, подрядчик в целях налогообложения прибыли должен сформировать резерв одновременно с реализацией выполненных строительно-монтажных работ. Размер резерва при этом не может превышать предельного размера, который он сможет учесть в целях налогообложения прибыли.
Установленный договором порядок расчетов заказчика с подрядчиком не влияет на правила признания подрядчиком выручки в целях налогообложения. В периоде подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ их стоимость уже не учитывается в составе выручки (как и соответствующая часть расходов), поскольку согласно ст. ст. 248 и 252 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов (расходов) налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (расходов).
Это общие правила налогового учета доходов представлены в Приложении А.
Для отнесения на расходы затрат на производство и реализацию потраченные суммы необходимо распределить, установив, какие из них относятся на прямые, а какие на косвенные расходы. Первые отражаются в базе по налогу на прибыль по мере реализации продукции, в целях производства которой они были осуществлены. Иными словами, в подавляющем большинстве случаев списать сразу же все потраченное и признанное прямыми издержками при налогообложении прибыли не удастся. Косвенные расходы, напротив, учитываются в периоде их возникновения. Таким образом, ждать момента реализации того или иного вида продукции, к производству которой они прямого отношения не имеют, не нужно, их можно списывать сразу же.
Вполне очевидно, что чем большие суммы организация сможет отнести на расходы сразу же, тем меньшие суммы налога на прибыль ей придется платить в бюджет, т.е. сэкономленные деньги сегодня значительно больше, чем сэкономленные завтра. Ведь суммы экономии уже сейчас можно будет направить в оборот или на развитие бизнеса. Притом ни одним законодательным актом не установлен конкретный перечень тех затрат, которые фирма вправе отражать как косвенные. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Соответственно, все другие (кроме внереализационных) могут быть признаны косвенными.
Расходы на проектную документацию для создания основных средств включаются в первоначальную стоимость и списываются посредством механизма амортизации.
К незавершенному производству относятся остатки невыполненных заказов, а также законченные заказы, по которым не подписаны акты приемки-передачи работ (п. 1 ст. 319 НК РФ). Прямые расходы распределяются ежемесячно в два этапа. На первом этапе собирается информация о суммах прямых затрат, понесенных за месяц, а на втором - расходы распределяются между незавершенным производством и закрытыми заказами. Для этого используются сведения, содержащиеся в налоговых регистрах либо накопленные на бухгалтерских счетах.
До распределения прямых расходов между закрытыми и незавершенными заказами необходимо оценить месячный объем каждого заказа, по которому в отчетном периоде были выполнены работы (оказаны услуги). Оценить объем заказов можно:
по договорной стоимости (без учета НДС);
по сметной стоимости (без учета нормы прибыли);
по прямым расходам (без учета прямых распределяемых затрат);
по натуральным показателям или исходя из их нормативной стоимости (при условии, что работы могут быть измерены в натуральных показателях);
любым иным экономически обоснованным способом.
Выбранный показатель необходимо закрепить в учетной политике подрядчика.
Наличие различных видов вспомогательных производств является особенностью деятельности организаций строительного комплекса. Вспомогательные производства не только обеспечивают стабильность и бесперебойную работу строительной организации путем ее обеспечения необходимыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и приносят дополнительный доход. Сегодняшняя методика учета затрат вспомогательного производства не соответствует современному представлению, автором предложен способ наиболее оптимального учета и анализа данных вспомогательного производства. Многие строительные организации помимо осуществления основной деятельности имеют в своем составе вспомогательные производства, такие как цеха по изготовлению кирпичей, блоков и железобетонных изделий; деревообрабатывающие участки; бетонные заводы; растворные узлы; специализированные транспортно-механизированные подразделения; добыча песка; производство сжатого воздуха и пара; производство электроэнергии; ремонтные мастерские; насосные станции и др.
Как показывает изучение действующей практики, вспомогательные производства не только обеспечивают стабильность и бесперебойную работу строительной организации путем ее обеспечения необходимыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и приносят дополнительный доход за счет продажи продукции и услуг подразделений вспомогательных производств сторонним организациям и физическим лицам.
Исследования свидетельствуют, что калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств нужна не только для целей анализа и системы внутреннего контроля деятельности этих подразделений, но также для правильного распределения затрат по отдельным объектам строительства и исчисления себестоимости строительных работ по этим объектам.
Когда продукция вспомогательного производства передается в основное производство строительной организации, это является внутренним перемещением материально-производственных запасов.
А если продукция вспомогательных производств реализуется на сторону, то строительная организация должна отразить в бухгалтерском учете финансовый результат по данным хозяйственным операциям в момент их отгрузки, если иное не предусмотрено законодательством.
Если у застройщика нет оснований изначально квалифицировать заключенный с инвестором договор как договор купли-продажи, главной задачей бухгалтера является организация раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, так как в силу НК РФ денежные средства, полученные от инвестора, не учитываются в составе доходов застройщика для целей налогообложения прибыли, а стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не признается в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу. Таким образом, если застройщик не выполняет строительно-монтажные работы собственными силами, в составе доходов он будет отражать сумму своего вознаграждения, а также остающуюся в его распоряжении экономию (разницу между размером средств, полученных от инвестора, и фактическими расходами на строительство), а в составе расходов - затраты на собственное содержание. Если застройщик совмещает функции генерального подрядчика или подрядчика (то есть осуществляет строительно-монтажные работы), доходы и расходы, связанные с оказанием инвестору услуг по организации строительства, необходимо признавать по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для учета готовой продукции. При этом часть объекта недвижимости, остающаяся в распоряжении застройщика, может рассматриваться в качестве:
объекта основных средств при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ;
товара, на который распространяются положения ст. 268 НК РФ, предоставляющей возможность единовременного учета полученного от реализации убытка.
Застройщик, ликвидирующий недоамортизированные объекты основных средств в связи с подготовкой территории под новое строительство, вправе учитывать в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли.
Денежные средства, полученные от дольщиков на финансирование строительства, признаются целевым финансированием и не включаются в состав налогооблагаемых доходов застройщика при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Соответственно, затраты, связанные со строительством жилого дома, застройщик осуществляет за счет аккумулированных на его счетах средств дольщиков и не отражает в составе расходов, уменьшающих налоговую базу. Финансовый результат (прибыль) от строительства застройщик определяет по окончании строительства на дату подписания документа о передаче объекта долевого строительства участнику.
По мнению чиновников, под финансовым результатом для целей налогообложения понимается только прибыль. Убытки, полученные заказчиком-застройщиком в виде превышения затрат на строительство объекта недвижимости над суммой средств целевого финансирования, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. Однако суды этот подход не поддерживают, поэтому застройщик вполне может закрепить в своей учетной политике как предлагаемый финансистами вариант, так и более выгодный и удобный, когда финансовый результат рассчитывается в целом по объекту недвижимости (многоквартирному дому).

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «СТРОЙИНСЕРВИС»2.1 Краткая характеристика ООО «Стройинсервис»Компания зарегистрирована 28 марта 1992 года.
Полное название: "Стройинсервис", общество с ограниченной ответственностью,
ОГРН: 1022701197024,
ИНН: 2723907651.
Регион: Хабаровский край, г. Хабаровск.
Компания ООО "Стройинсервис" расположена по адресу: 680023, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Тимирязева, д. 5. ООО «Стройинсервис» является правопреемником частного малого коммерческого предприятия «Партнер» Ковалева И. А., существующего с 1992 года. В 1998 г. прошло перерегистрацию.
Компания специализируется на ремонте и реконструкции офисов, общественных помещений, баров, кафе, ресторанов и строительстве малоэтажных зданий, в том числе и коттеджей.
За эти годы работы на Хабаровском рынке ООО «Стройинсервис» выполнило множество проектов:
строительство здания и устройство кровли Краевого психоневрологического диспансера (с. Ильинка)
строительство и первая реконструкция центрального «Дома Быта» г. Хабаровск ул. Шеронова, 92
реконструкция головного офиса «Хабаровскэнерго» г. Хабаровск ул. Фрунзе, 49
реконструкция и капитальный ремонт филиала Аэронавигации Дальнего Востока (здесь же была проведена укладка лестничных маршей напольными каучуковыми покрытиями, велись работы по вентиляции,кондиционированию, электроснабжению, монтажу пластиковых окон , жалюзи, установка натяжных потолков и др, отделка и перепланировка всех помещений «под ключ») г. Хабаровск, Матвеевское шоссе, 28 Акапитальный ремонт помещений главного офиса Министерства пищевой промышленности г. Хабаровск ул. Фрунзе, 72
реконструкция и текущий ремонт Хабаровского «Энергосбыта» г. Хабаровск ул Слободская, 12
реконструкция гостиницы «Аметист» г. Хабаровск ул Льва Толстого, 5а
устройство кровель Центра Детского спортивного мастерства по ул Пионерская г. Хабаровск
текущий ремонт здания ЦНТИ г. Хабаровск ул Пушкина, 45
реконструкция и отделка помещений ресторана «Сеул» г. Хабаровск пер Кирпичный,4 а
текущий ремонт номеров гостиницы «Амур» г. Хабаровск ул Ленина, 29
ремонт зданий и сооружений для нужд ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»
ремонт помещений ОАО «ДЭК»
и многое другие объекты, в том числе ремонты частных квартир, офисов компаний, сеть аптек, обувных магазинов: «Savage», «Еccо», «Monarch» и др, устройство и монтаж полов любого типа, кровель любого типа, установка и монтаж всех типов потолков, сантехнические работы.
Стиль компании - максимальное качество. Оно достигается благодаря квалифицированным сотрудникам и европейскому менеджменту компании, современным технологиям и проверенным материалам. Опытные работники– вот одно из слагаемых успеха.
ООО «Стройинсервис» дает гарантию качества на все выполненные строительные и отделочные работы.
Компания делает ремонт на неизменно высоком уровне. Наличие производственной базы, транспорта, оборудованного склада позволяет успешно конкурировать с подобными строительными организациями по цене, срокам и качеству выполняемых ремонтно-строительных работ.
ООО «Стройинсервис» с большим желанием принимаем участие в тендерах по ремонтно-строительным и отделочным работам.
Сотрудники компании внимательно следят за конъюнктурой рынка, за появлением новых материалов и технологий, что позволяет им удовлетворить спрос самых взыскательных заказчиков.
Организационно-управленческая структура строительной компании ООО "Стройинсервис" соответствует требованиям рынка и специфике услуг компании. В ее основу заложен функционально-матричный способ управления производством, что позволяет эффективно координировать работу подразделений и избегать коммуникационных потерь (рис. 2.1).
Сегодня сфера деятельности ООО «Катод-Стройсервис» охватывает весь строительный процесс, включая:
Строительство и реконструкцию зданий
Капитальный и текущий ремонт жилых и нежилых помещений
Строительство деревянных домов
Составление сметной документации
Комплектация и поставка строительных материалов и оборудования
Технический надзор и контроль качества строительных работ
Сервисное обслуживание сданных объектов
Электромонтажные работы
Кровельные работы
Благоустройство территорий
Ремонтно-строительные работы
Услуги дизайнера
ООО «Стройинсервис» находится на общей системе налогообложения. Общая система налогообложения, или общий налоговый режим – понятие, существующее для совокупности законов, правил, которыми регламентируются учет и налоги предприятий различных организационных форм, не находящихся на специальных налоговых режимах. ООО «Стройинсервис» в полном объеме ведет бухгалтерский учет, самостоятельно определяет и уплачивает все общие налоги.

Рис. 2.1 – Структура ООО «Стройинсервис»
В ходе исследования было установлено, что положение об учетной политике для целей налогообложения у ООО «Стройинсервис» от 2006 года и с этого времени не изменялось (Приложение А). Поэтому для формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых хозяйственных операций, для осуществления контроля над правильностью исчисления налога на прибыль, а также за своевременной его уплатой в бюджет в полном объеме, в учетную политику для целей налогообложения, необходимо внести изменения.
2.2 Анализ финансового состояния и налоговой нагрузки ООО «Стройинсервис»Мною были рассчитаны основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Стройинсервис» за 2009-2011 гг.
Таблица 2.1 – Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройинсервис»
Показатели Единица
измерения 2009 г. 2010 г. 2011 г. Отклонение (+;–)Отклонение (+;–)Темп
изменения, %
А Б 1 2 3 4 [2-1] 5[3-2] 6 [3:2*100]
1 Выручка от продажи товаров (работ, услуг) тыс. руб. 53126 38792 46008 -14334 7216 118,60
2 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг тыс. руб. 39759 29532 35098 -10227 5566 118,85
3 Валовая прибыль тыс. руб. 13367 9260 10910 -4107 1650 117,82
-уровень валовой прибыли (стр.3:стр.1*100) % 25,16 23,87 23,71 -1,29 -0,16 99,34
4 Коммерческие расходы тыс. руб. 9773 8071 8093 -1702 22 100,27
-уровень коммерческих расходов (стр.4:стр.1*100) % 18,40 20,81 17,59 2,41 -3,22 84,55
5 Прибыль (убыток) от продаж тыс. руб. 3594 1189 2817 -2405 1628 236,92
6 Доходы от участия в деятельности других организаций тыс. руб. - - - - - -
7 Проценты к получению тыс. руб. 239 109 0 -130 -109 0
8 Проценты к уплате тыс. руб. 1357 684 1239 -673 555 181,14
9 Прочие доходы тыс. руб. 430 576 65 146 -511 11,28
10 Прочие расходы тыс. руб. 2549 152 248 -2397 96 163,16
11 Прибыль (убыток) до налогообложения тыс. руб. 357 1038 1395 681 357 134,39
12 Налог на прибыль тыс. руб. 75 208 312 133 104 150
- в т.ч. постоянные налоговые обязательства тыс. руб. 4 33 -4 33 Продолжение таблицы 2.1
13 Налоговые санкции тыс. руб. 72 13 5 -59 -8 38,46
14 Чистая прибыль (убыток) отчетного года тыс. руб. 210 817 1078 607 261 131,95
- рентабельность реализации % 0,40 2,11 2,34 1,71 0,24 111,25
- рентабельность производства % 0,53 2,77 3,07 2,24 0,30 111,02
15 Среднегодовая стоимость имущества тыс. руб. 63082 62565 66041 -517 3476 105,56
16 Среднегодовая стоимость внеоборотных активов тыс. руб. 3731 3195 2897 -536 -298 90,67
17 Среднегодовая стоимость оборотных активов тыс. руб. 55711 59253 62977 3542 3724 106,28
18 Время обращения оборотных активов дни 377,52 549,88 492,78 172,37 -57,106 89,61
19 Среднегодовая стоимость собственных средств тыс. руб. 17411 25718 37602 8307 11884 146,21
20 Численность работников чел. 68 74 75 6 1 101,35
21 Среднегодовая выработка на 1 работающеготыс.руб./чел. 781,26 524,22 613,44 -257,04 89,22 117,02
22 Фонд оплаты труда тыс. руб. 13056 14385,6 14859,7 1329,6 474,10 103,30
23 Среднегодовой уровень оплаты труда на 1 работающего тыс. руб. 192,00 194,40 198,13 2,4 3,73 101,92
24 Среднегодовая стоимость основных средств тыс. руб. 3504 3195 2897 -309 -298 90,67
25 Фондоотдача основных средств   15,16 12,14 15,88 -3,02 3,74 130,80
Выручка от продаж в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 18,6% или на 7216 тыс.руб., расходы на продажу выросли на 18,85%, то есть темп роста расходов превышает темп роста выручки, что отрицательно характеризует деятельность организации.
Рентабельность продаж по чистой прибыли в 2010 году составляла 2,11%, то есть каждый рубль полученной выручки содержал 2,11% (или 2,11 коп.) чистой прибыли. В 2011 году рентабельность продаж по чистой прибыли увеличилась, каждый рубль выручки стал содержать на 2,34 коп. чистой прибыли больше.
Далее был проведен анализ финансовой устойчивости на основе относительных показателей. Коэффициенты финансовой устойчивости рассчитываются путем соотношения величин отдельных статей пассива и актива уплотненного аналитического баланса и позволяют углубить оценку финансовой устойчивости, данную на основе показателей излишка (недостатка) основных источников формирования запасов и затрат, изучить иные стороны, характеризующие финансовую устойчивость организации.
Анализ основных показателей финансовой устойчивости на материалах ООО «Стройинсервис» приведен далее в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Анализ динамики относительных показателей финансовой устойчивости по ООО «Стройсинсерви»
Показатели 2009 2010 2011 Абсолютное отклонение (+;-)Абсолютное отклонение (+;-)Темп роста, %
А 1 2 3 [2-1] [3-2] [3/2]*100
1. Валюта аналитического баланса (общая стоимость активов) 65025 60104 71977 -4921 11873 119,75
2. Собственный капитал 18820 32616 42588 13796 9972 130,57
3. Долгосрочные обязательства 0 0 5000 0 5000 -
4. Собственные оборотные средства 15357 29455 39621 14098 10166 134,51
5. Оборотные активы 61562 56943 69010 -4619 12067 121,19
6. Материально-производственные запасы 47421 50936 66696 3515 15760 130,94
7. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения 13599 0 0 -13599 0 -
8. Стоимость основных средств и нематериальных активов 3346 3044 2850 -302 -194 93,63

Продолжение таблицы 2.2
9. Коэффициент автономии (стр.2 /стр.1) 0,29 0,54 0,59 0,25 0,05 109,04
10. Уровень перманентного капитала (стр.2+стр.3 ) /стр.1 0,29 0,54 0,66 0,25 0,12 121,84
11. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр.4/стр.5) 0,25 0,52 0,57 0,27 0,06 110,99
12. Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (стр.4/стр.6) 0,32 0,58 0,59 0,25 0,02 102,73
13. Коэффициент маневренности собственного капитала (стр.4/стр.2) 0,82 0,90 0,93 0,09 0,03 103,02
Данные таблицы (коэффициент автономии, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами) позволяют идентифицировать финансовое положение ООО «Стройинсервис» как устойчивое. Это определяется достаточным уровнем обеспеченности имущества в целом, а также оборотных активов и запасов, в частности, собственными источниками финансирования.
Деятельность ООО «Стройинсервис» не зависит от внешних источников финансирования, так как на долю собственного капитала в общей сумме всех средств организации, используемых ею для осуществления уставной деятельности в 2011 году приходится 59%.
Коэффициент автономии в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 9,04%, то есть произошло снижение зависимости от внешних источников финансирования. Высокий уровень финансовой автономности ООО «Стройинсервис» способствует увеличению доверия к организации со стороны потенциальных кредиторов и инвесторов и повышению возможностей привлечения средств со стороны. Привлечение дополнительных источников финансирования может способствовать росту эффективности использования совокупного капитала за счет эффекта финансового рычага.
Долю долгосрочного капитала в общей величине источников формирования имущества в 2011 году увеличилась на 0,12 (с 0,54 до 0,66), то есть величина уровня перманентного капитала определяет финансовую надежность организации.
ООО «Стройинсервис» обеспечено собственными оборотными средствами. В 2011 году 57% оборотных активов формируется за счет собственных источников. Динамика коэффициента обеспеченности собственными оборотными активами полодительная: в 2011 году по сравнению с 2009 годом он увеличился на 0,32 или на 128%.
Материальные запасы собственными источниками финансирования полностью не покрыты, хотя с 2009 года коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами увеличился на 0,27 и в 2011 году составил 0,59.
Доля собственного капитала, направленная на формирование оборотных активов, в 2011 году составила 0,93 и по сравнению с 2010 годом незначительно увеличилась (на 3,02%). Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, что в 2011 г. 93% собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать данными ресурсами.
Далее был проведен анализ доходов и расходов ООО «Стройинсервис» за 2009-2011 гг.
Таблица 2.3 – Анализ состава и структуры доходов ООО «Стройинсервис»
Показатели 2009 2010 2011 Отклонение Темп изменения, %
сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма тыс. руб. уд. вес, % А 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Доходы всего, в т. ч. 53795 100 39477 100 46073 100 6596 116,71
Выручка от продаж 53126 98,76 38792 98,26 46008 99,86 7216 1,59 118,60
Проценты к получению 239 0,44 109 0,28 0 0,00 -109 -0,28 0,00
Прочие доходы всего 430 0,80 576 1,46 65 0,14 -511 -1,32 11,28
Доходы ООО «Стройинсервис» выросли на 6596 тыс.руб. или на 16,71%, при этом выручка от продаж увеличилась на 18,6%, проценты к получению снизились на 109 тыс.руб., а прочие доходы - на 98,72%.
В структуре доходов большую часть как в 2009 году, так и в 2010 году, и в 2011 году занимает выручка от продаж, доля которой составляла 98,76% в 2009 году, 98,26% в 2010 году и 99,86% в 2011 году. Доля остальных видов доходов в общей структуре незначительна.
Таблица 2.4– Анализ состава и структуры расходов и отчислений ООО «Стройинсервис»
Показатели 2009 2010 2011 Отклонение Темп изменения, %
сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма тыс. руб. уд. вес, % А 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Расходы всего, в т. ч. 53438 100 38439 100 44678 100 6239 116,23
Себестоимость 39759 74,40 29532 76,83 35098 78,56 5566 1,73 118,85
Коммерческие расходы 9773 18,29 8071 21,00 8093 18,11 22 -2,88 100,27
Управленческие расходы - - - - - - - - -
Проценты к уплате 1357 2,54 684 1,78 1239 2,77 555 0,99 181,14
Прочие расходы 2549 4,77 152 0,40 248 0,56 96 0,16 163,16
Расходы ООО «Стройинсервис» в 2011 году увеличились на 6239 тыс.руб. или на 16,23% в основном за счет увеличения себестоимости на 18,85%. Проценты к уплате увеличились на 555 тыс.руб., а прочие расходы – на 96 тыс.руб.
В структуре расходов наиболее значимую часть занимает себестоимость, доля которой увеличилась с 76,83% до 78,56%. Доля коммерческих расходов снизилась на 2,88% и в 2011 году составила 18,11%. Доля остальных расходов незначительна.
Таблица 2.5 – Анализ формирования прибыли ООО «Стройинсервис»
Показатели Единица
измерения 2009 г. 2010 г. 2011 г. Отклонение (+;–)Отклонение (+;–)Темп
изменения, %
А Б 1 2 3 4 [2-1] 5[3-2] 6 [3:2*100]
Выручка от продаж без НДС тыс. руб. 53126 38792 46008 -14334 7216 118,60
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг тыс. руб. 39759 29532 35098 -10227 5566 118,85
Валовая прибыль тыс. руб. 13367 9260 10910 -4107 1650 117,82
Коммерческие расходы тыс. руб. 9773 8071 8093 -1702 22 100,27
Прибыль (убыток) от продаж тыс. руб. 3594 1189 2817 -2405 1628 236,922
  тыс. руб. Проценты к получению тыс. руб. 239 109 0 -130 -109 0
Проценты к уплате тыс. руб. 1357 684 1239 -673 555 181,14
Прочие доходы тыс. руб. 430 576 65 146 -511 11,28
Прочие расходы тыс. руб. 2549 152 248 -2397 96 163,16
Прибыль (убыток) до налогообложения тыс. руб. 357 1038 1395 681 357 134,39
Налог на прибыль тыс. руб. 75 208 312 133 104 150
- в т.ч. постоянные налоговые обязательства тыс. руб. 4 33 -4 33 Налоговые санкции   72 13 5 -59 -8 38,46
Чистая прибыль (убыток) отчетного года тыс. руб. 210 817 1078 607 261 131,95
Выручка от продаж в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 18,6% или на 7216 тыс.руб., расходы на продажу выросли на 18,85%, то есть темп роста расходов превышает темп роста выручки, что отрицательно характеризует деятельность организации. Прибыль от продаж увеличилась на 36,92% или на 1628 тыс.руб.
Прибыль до налогообложения в 2011 году увеличилась на 357 тыс.руб., вследствие чего увеличился текущий налог на прибыль на 104 тыс.руб. или на 50%, в результате чистая прибыль ООО «Стройинсервис» увеличилась на 261 тыс.руб. или на 31,95%.
Анализ финансового состояния начинается с общей оценки структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования, изменения ее на конец года в сравнении с началом по данным баланса. В этой ситуации используются приемы структурно-динамического анализа (табл. 2.6).
Таблица 2.6 – Анализ структуры актива
Статьи баланса В рублях В % к стоимости имущества Отклонение (%)2009 2010 2011 2009 2010 2011 А 1 2 3 4 5 6 7
1. Всего имущества 65025 60104 71977 100,00 100,00 100,00 -
2. Внеоборотные активы (1 раздел) 3463 3161 2967 5,33 5,26 4,12 -1,14
в том числе:              
2.1. Нематериальные активы     100     0,14 0,14
2.2. Основные средства 3346 3044 2750 5,15 5,06 3,82 -1,24
2.3. Прочие внеоборотные активы 117 117 117 0,18 0,19 0,16 -0,03
3. Оборотные активы (2 раздел), 61562 56943 69010 94,67 94,74 95,88 1,14
в том числе:              
3.1. Запасы 47421 50936 66696 72,93 84,75 92,66 7,92
3.2. Дебиторская задолженность (более 12 мес.) 180 5533 1952 0,28 9,21 2,71 -6,49
3.3. Краткосрочные финансовые вложения 13599     20,91      
3.4. Денежные средства 362 474 362 0,56 0,79 0,50 -0,29
Актив баланса сгруппирован по степени ликвидности, а разделы пассива – по юридической принадлежности и расположены по степени возрастания востребованности средств, при этом между разделами актива и пассива существует взаимосвязь. Используя данные баланса можно охарактеризовать структуру баланса и признать ее удовлетворительной или нет.
Таблица 2.7 – Анализ структуры пассива
Статьи баланса В рублях В % к стоимости имущества Отклонение (%)2009 2010 2011 2009 2010 2011 А 1 2 3 4 5 6 7
1. Всего источников средств 65025 60104 71977 100,00 100,00 100,00  
2. Собственные средства (III р.) 18820 32616 42588 28,94 54,27 59,17 4,90
в том числе:              
2.1. Уставный капитал 8 8 8 0,01 0,01 0,01 0,00
2.2. Нераспределенная прибыль 18812 32608 42580 28,93 54,25 59,16 4,91
3. Заемные средства (IV р + V р), 46205 27488 29389 71,06 45,73 40,83 -4,90
в том числе:              
3.1. Долгосрочные кредиты, займы     5000     6,95 6,95
3.2. Краткосрочные кредиты, займы 6000 6374 8790 9,23 10,60 12,21 1,61
3.3. Кредиторская задолженность 40205 21114 15599 61,83 35,13 21,67 -13,46
Из данных таблиц видно, что валюта баланса 2011 году по сравнению с 2010 годомувеличилась на 19,75% (7197760104×100-100=19,75%).
В активе баланса произошли следующие изменения:
Доля внеоборотных активов изменилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизилась с 5,26% до 4,12%, т.е. на 1,14% за счет снижения основных средств с 3044 тыс.руб. до 2750 тыс.руб., соответственно увеличилась доля оборотных активов с 94,74% до 95,88%. Оборотные активы на конец года 2011 года складываются в основном из запасов, которые с 50936 тыс. руб. на начало года увеличилась до 66696 тыс. руб. на конец года.
На начало 2011 года очень мало денежных средств, доля которых составляла менее 1%, к концу 2011 года положение еще больше ухудшилось и доля денежных средств составила 0,5%.
Таким образом, ООО «Стройинсервис» из-за отсутствия денежных средств может стать неплатежеспособным.
По пассиву можно сформулировать следующий вывод:
Увеличилась доля собственного капитала с 54,27% на начало 2011 года до 59,1% на конец года за счет увеличения нераспределенной прибыли с 32608 тыс.руб. до 42580 тыс.руб. Увеличилась доля краткосрочных кредитов и займов на 1,61%% и появились долгосрочные кредиты в сумме 5000 тыс.руб., а доля кредиторской задолженности значительно снизилась на 13,46%.
Таким образом, структуру баланса можно признать удовлетворительной, так как при увеличении валюты баланса с 60104 тыс. руб. на начало года до 71977 тыс. руб. на конец года, значительную долю занимают оборотные активы, которые являются гарантией платежеспособности и кредитоспособности организации.
Рассмотрев динамику состава и структуры активов ООО «Стройинсервис» за исследуемый период перейдем к анализу оборачиваемости активов в целом по организации (табл. 2.8).
Данные таблицы 2.8 подтверждают увеличение среднегодовых остатков оборотных активов в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 3224 тыс. руб. или на 5,44% и уменьшение выручки на 14370 тыс. руб. или 27,03%. Темп роста среднегодовых остатков оборотных активов (105,44%) выше темпа роста объема продаж (72,97%), что оказывало влияние на ухудшение качественных показателей оценки эффективности их использования:снизилась оборачиваемость оборотных активов на 0,28 оборота;
период оборота активов увеличился с 401,24 дней до 579,8 дня, следовательно, увеличилась продолжительность обращения одного оборота на 178,56 дней;
увелисилось на 44,5% закрепление оборотных средств в 1 руб. выручке от оказания услуг – с 1,11 руб. до 1, 16 руб.
Таблица 2.8 – Оценка основных показателей использования оборотных активов ООО «Стройинсервис», тыс. руб. за 2011 г.
№ п/п Показатель 2010 2011 Изменение (+/-)Темп роста (%)1 Выручка, тыс. руб. 53162 38792 -14370 72,97
2 Среднегодовые остатки оборотных активов, тыс. руб. 59252,5 62476,5 3224 105,44
3 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, в оборотах (п.1/п.2) 0,90 0,62 -0,28 69,20
4 Коэффициент загрузки (закрепления) оборотных активов в 1 руб. выручки от оказания услуг (п.2/п.1) 1,11 1,61 0,50 144,50
5 Продолжительность одного оборота всех оборотных активов, дни. (п.2/п.1*360) 401,24 579,80 178,56 144,50
6 Продолжительность одного оборота всех оборотных активов, дни. (360/п.3) 401,24 579,80 178,56 144,50
По данным баланса ООО «Стройинсервис» также можно определить тип финансовой устойчивости данной организации. Приведем данные в следующей таблице 2.9.
Таблица 2.9 – Определение типа финансовой устойчивости в 2010-2011 гг.
Показатели 2010 г., тыс. руб. 2011 г., тыс. руб. Отклонение, тыс. руб. Темп роста, %
1. источники формирования собственных средств (капитал и резервы) (490) 32608 42580 9972 130,58
2. внеоборотные активы (190) 3161 2967 -194 93,86

Продолжение таблицы 2.9
3. наличие собственных оборотных средств (с. 1-2) 29447 39613 10166 134,52
4. долгосрочные обязательства (кредиты и займы) (590) 0 5000 5000  
5. наличие собственных и долгосрочных источников формирования оборотных средств (с. 3+4) 29447 44613 15166 151,50
6. краткосрочные кредиты и займы (690) 27488 24389 -3099 88,73
7. общая величина основных источников средств (с. 5+6) 56935 69002 12067 121,19
8. общая сумма запасов (210) 50936 66696 15760 130,94
9. излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (с. 3-8) -21489 -27083 -5594 126,03
10. излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов (с. 5-8) -21489 -22083 -594 102,76
11. излишек (+), недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (с. 7-8) 5999 2306 -3693 38,44
12. Тип финансовой устойчивости Неустойчивое финансовое положение Неустойчивое финансовое положение - -
По данным приведенной таблицы 2.9 определено, что и в 2010 году, и в 2011 году у ООО «Стройинсервис» было неустойчивое финансовое положение, т.е. нарушение нормальной платежеспособности.
Для дальнейшего анализа рассчитаем относительные показатели финансовой устойчивости. Данные представим в таблице 2.10.
В организации ООО «Стройинсервис» по данным таблицы 2.10 наблюдается благоприятная ситуация, поскольку большинство рассчитываемых коэффициентов в 2011 г. соответствуют нормам. Так увеличение коэффициента автономии на 0,05 пунктов и уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств на 0,15 пункта говорит о увеличении доли собственного капитала в валюте баланса и соответственно об уменьшении заемного капитала.
Таблица 2.10 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Стройинсервис» за 2010-2011 гг.
Показатель Оптимальное значение показателя 2010 г. 2011 г. Изменения
1. К финансовой автономии (СК/ВБ) >=0,5 0,54 0,59 0,05
2. К соотношения заемных и собственных средств (ЗС/СС) <0,7 0,84 0,69 -0,15
3. К маневренности (СОС/СК) ~0,5 0,90 1,05 0,14
Коэффициент маневренности на конец 2011 г. увеличился на 0,14 и на стал составлять 1,05. Это значение не соответствует нормативу, что отрицательно сказывается на финансовом положении организации.
Анализируя показатели финансовой устойчивости организации, можно прийти к следующему заключению, что большая часть имущества организации на конец года формируется за счет общих источников. Организация сильно зависит от внешних займов, т.к. сумма задолженности превышает величину собственных средств.
Платежеспособность предприятия характеризуется относительными показателями (табл. 2.11).
Таблица 2.11 – Относительные показатели ликвидности
Показатели Норма По состоянию Отклонение
2010 г. 2011 г. А 1 2 3 4
1.Краткосрочные обязательства 27488 24389 -3099
2. Оборотные активы, в том числе: 56943 69010 12067
2.1 Дебиторская задолженность с ожидаемыми платежами менее 12 месяцев 5533 1952 -3581
2.2 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 474 362 -112
Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.2.2 : стр. 1) 0,2 0,02 0,01 0,00
Коэффициент быстрой ликвидности ((стр2.1+ стр.2.2) : стр.1) 0,8-1 0,22 0,09 -0,12
Коэффициент текущей ликвидности (стр.2(без просроченной дебиторской задолженности) : стр.1) ≥2 2,07 2,83 0,76
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует невозможность предприятия погасить краткосрочные обязательства на дату составления баланса. Норма ≥0,20 (более 20 %).
Коэффициент быстрой ликвидности характеризует невозможность погасить краткосрочные обязательства в случае поступления дебиторской задолженности. Норма ≥1,0 (100 %).
Коэффициент текущей ликвидности характеризует возможность погашения краткосрочных обязательств в течение года. Норма ≥2 (оборотные активы в 2 раза больше краткосрочных обязательств).
Следующим этапом анализа финансового состояния организации является определение ликвидности баланса организации. Все активы организации делятся в зависимости от степени ликвидности, а пассивы организации группируются в зависимости от срочности их погашения. Данные представим в таблице 2.12.
Таблица 2.12 – Группировка активов и пассивов баланса ООО «Стройинсервис» по степени их ликвидности и срокам покрытия за 2011 г.
Актив На начало периода доля На конец периода доля Отклонение, тыс. руб. Изменение доли Темп прироста
Наиболее ликвидные активы 474 0,79 362 0,50 -112 -0,29 76,37
Быстро реализуемые активы 5533 9,21 1952 2,71 -3581 -6,49 35,28
Медленно реализуемые активы 50936 84,75 66696 92,66 15760 7,92 130,94
Трудно реализуемые активы 3161 5,26 2967 4,12 -194 -1,14 93,86
Баланс 60104 100 71977 100 11873 - 119,75
Пассив Наиболее срочные обязательства 21114 35,13 15599 21,67 -5515 -13,46 73,88
Краткосрочные пассивы 6374 10,60 8790 12,21 2416 1,61 137,90
Долгосрочные пассивы - - 5000 6,95 - 6,95 -
Продолжение таблицы 2.12
Постоянные пассивы 32616 54,27 42588 59,17 9972 4,90 130,57
Баланс 60104 100 71977 100 11873 - 119,75
По данным таблицы 2.12 можно сделать следующие выводы о динамике изменения активов и пассивов с учетом их ликвидности за 2011 г. Активы и пассивы организации в отчетном периоде увеличились на 19,75% или на 11873 тыс. руб. Отрицательным фактором является уменьшение таких активов как наиболее ликвидные активы и быстрореализуемые активы. При этом наиболее быстрыми темпами (74,72%) уменьшились быстро реализуемые активы, что отрицательно сказалось на степень ликвидности активов в целом. Медленно реализуемые активы за 2011 г. увеличились на 15760 тыс.руб. или на 30,94%.
Основную долю в активах организации на конец 2011 г. составляют медленно реализуемые активы. В 2010 г. на их долю приходилось 84,75% всех активов. На конец 2011 г. их доля составила 92,66%. Произошло увеличение их доли на 7,92%.
Увеличение обязательств было связано с увеличением постоянных пассивов на 9972 тыс. руб., это было связано с тем, что у организации увеличилась нераспределенная прибыль. Появились долгосрочные пассивы в размере 5000 тыс.руб., что отрицательно влияет на уровень платежеспособности.
Рассмотрев группировку активов и пассивов баланса ООО «Стройинсервис» по степени их ликвидности и срокам покрытия рассмотрим баланс ликвидности. Данные представим в таблице 2.13.
Таким образом, баланс ООО «Стройинсервис» обладает в 2010 и 2011 гг. текущей ликвидностью, поскольку выполняется два неравенства из четырех: А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4<П4. Это значит, что расчеты с кредиторами будут выполняться в течение года.
Таблица 2.13 – Баланс ликвидности 2011 г.
Актив 2010 г., тыс. руб. 2011 г., тыс. руб. Пассив 2010 г., тыс. руб. 2011 г., тыс. руб. Платежный излишек (+), недостаток (-)
2010 г., тыс. руб. 2011 г., тыс. руб.
А1474 21114 П1362 15599 -20640 -15237
А25533 6374 П21952 8790 -841 -6838
А3 50936 - П3 66696 5000 50936 61696
А43161 32616 П42967 42588 -29455 -39621
Баланс 60104 60104 Баланс 71977 71977 - -
Таким образом, баланс ООО «Стройинсервис» обладает в 2010 и 2011 гг. текущей ликвидностью, поскольку выполняется два неравенства из четырех: А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4<П4. Это значит, что расчеты с кредиторами будут выполняться в течение года.
Рис. 11 – Размеры перечислений в бюджет по налогу на прибыль ООО «ТД «Ронокс» в 2008-2010 гг. (руб.)
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода:
ТНП=УР(-УД)+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО (2.1)
где ТНП – текущий налог на прибыль;
УР – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ПНА – постоянный налоговый актив;
ОНА – отложенный налоговый актив;
ОНО – отложенное налоговое обязательство.
УР=БП*20% (2.2)
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг), от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.
БП=46008441-43053204+64642-1460024=1559855 руб.
УР=1559855*20%=311971 руб.
Так как в отчетном периоде у предприятия отсутствовали постоянные разницы, вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы, условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль: ТНП=311971 руб.
Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг).
Рассмотрим порядок заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год, приложений № 1 и 2, а также раздела 1.
Выручка от реализации услуг в размере 46008441 руб. отражается по строке 011 приложения № 1.
И так как других видов доходов от реализации не было, эта же сумма записывается в строку 040 приложения №1 и перенести эту же сумму в строку 010 листа 2.
Сумму внереализационных доходов (64642 руб.) отражается в строке 100 приложения №1 и переносится в строку 020 листа 2.
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам, расписываются в приложении №2 к листу 2.
Для отражения прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам (30323179 руб.) используется строка 010 приложения №2.
Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относящихся к реализованным товарам (9070216 руб.), отражаются в строке 020 приложения № 2.
Сумма всех косвенных расходов (3659809 руб.) записывается в строку 040 приложения №2.
Сумма прямых и косвенных расходов отражается в строке 130 приложения № 2 и переносится в строку 030 листа 2:
30323179+9070216+3659809=43053204 руб.
Сумма начисленной амортизации отражается в строке 131 приложения № 2 (338914 руб.).
Внереализационные расходы (1460024 руб.) отражаются в строке 200 приложения №2 и переносится в строку 040 листа 2.
Итог (прибыль или убыток) отражается в строке 060 листа 2:
46008441+64642-43053204-1460024=1559855 руб.
Льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации и убытков, уменьшающих налоговую базу, у предприятия нет. Поэтому налоговая база для исчисления налога будет равна 1559855 руб. и отражена в строке 120 листа 2.
Ставка налога на прибыль 20% распределяется между федеральным и региональным бюджетами 2 и 18% соответственно.
Сумма исчисленного налога отражается в строке 180 листа 2:
1559855*20%=311971 руб.
В федеральный бюджет:
1559855*2%=31197 руб.
В региональный бюджет:
1559855*18%=280774 руб.
Сумма начисленных авансовых платежей отражается в строке 210 листа 2 – 242319 руб. (24232 руб. в федеральный бюджет, 218087 – в региональный).Сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет отражается в строке 270 листа 2:
31197-24232=6965 руб.
Сумма налога на прибыль к доплате в региональный бюджет отражается в строке 271 листа 2:
280774-218087=62687 руб.
ООО «Стройинсервис» находится на общей системе налогообложения. Общая система налогообложения, или общий налоговый режим – понятие, существующее для совокупности законов, правил, которыми регламентируются учет и налоги предприятий различных организационных форм, не находящихся на специальных налоговых режимах. ООО «Стройинсервис» в полном объеме ведет бухгалтерский учет, самостоятельно определяет и уплачивает все общие налоги.
Цель налогового анализа состоит в изучении влияния налогообложения на формирование и изменение результатов хозяйственной деятельности организаций, количественном измерении данного влияния для обоснования стратегических и текущих бизнес-решений.
Для налогового анализа решений организации источником информации являются данные учетной системы организации, в том числе данные налогового учета, являющегося одним из основных источников информации, в совокупности с данными финансового и управленческого учета. Необходимость ведения налогового учета обусловлена как нормативными требованиями, так и объективными причинами - различием правил формирования одних и тех же показателей в финансовом учете и для целей налогообложения. Суммы налогов рассчитываются в налоговом учете и являются внешними данными для финансового учета.
Налоговый анализ в качестве инструмента применяют налоговую нагрузку. Понятие "налоговая нагрузка" используется как универсальное наименование для инструмента оценки результатов влияния налогообложения на хозяйственную деятельность.
Для предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем.
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.
Сумма обязательств по каждому из платежей, возникших за период, отражается в бухгалтерском учете предприятия на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кредитовые обороты по данным счетам возникают в результате операций "начисления", то есть периодического отражения в бухгалтерском учете исчисленных сумм обязательных платежей в составе налогового поля предприятия. В соответствии с нормами налогового законодательства у предприятия могут возникнуть два типа обязательств по налогам: обязательства налогоплательщика и обязательства налогового агента.
Общая сумма возникших обязательств в бюджетную систему в течение года включает обязательства налогоплательщика и обязательства, возникшие вследствие исполнения предприятием функций налогового агента. Этот комплексный показатель является количественной характеристикой налогового поля, и его можно представить в виде следующей совокупности:
НОначисл=(НО1, НО2…НОn)+НОА1, НОА2... НОАn (2.3)где, НО1, НО2, … НОn - суммы начисленных за год обязательных платежей, налогоплательщиком которых является предприятие в соответствии с его налоговым полем, возникших в процессе ведения хозяйственной деятельности;
НОА1, НОА2, … НОАn- суммы начисленных обязательных платежей к выплате в течение года, возникших у предприятия при исполнении функций налогового агента.
Сумма налоговых обязательств в 2009 г.
НОначисл=75421НП+646920НДС+52000(ЗН)+50000(НИ)+604512(СВ)=1428853 руб.Сумма налоговых обязательств в 2010 г.
НОначисл=207529НП+214020НДС+52000(ЗН)+50000(НИ)+627550(СВ)=1151099 руб.Сумма налоговых обязательств в 2011 г.
НОначисл=311971НП+507060НДС+52000ЗН+61000НИ+781820СВ=1713851 руб.Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН=НПВ+ВД×100% (2.4)где НН — налоговая нагрузка на предприятие;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД — внереализационные доходы.
Налоговая нагрузка ООО «Стройинсервис» в 2009 году:
НН2010=142885353126000+669000×100%=2,66%Налоговая нагрузка ООО «Стройинсервис» в 2010 году:
НН2010=115109938792000+685000×100%=2,92%Налоговая нагрузка ООО «Стройинсервис» в 2011 году:
НН2011=171385146008000+65000×100%=3,72%Налоговая нагрузка в 2011 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 1,06%, по сравнению с 2010 годом – на 0,8%
К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.
Таблица 2.14 – Структура налоговых обязательств ООО «Стройинсервис»
Наименование налоговых платежей 2009 год Уд. вес, % 2010 год Уд. вес, % 2011 год Уд. вес, % Отклонение уд. веса, %
Налог на добавленную стоимость, руб. 646920 45,28 214020 18,59 507060 29,59 10,99
Налог на прибыль, руб. 75421 5,28 207529 18,03 311971 18,20 0,17
Страховые взносы, руб. 604512 42,31 627550 54,52 781820 45,62 -8,90
Налог на имущество, руб. 50000 3,50 50000 4,34 61000 3,56 -0,78
Земельный налог, руб. 52000 3,64 52000 4,52 52000 3,03 -1,48
Всего обязательств, руб. 1428853 100 1151099 100 1713851 100 -
В структуре налоговых обязательств в 2011 году большую часть занимают страховые взносы – 45,62%. Доля налога на прибыль 18,2%, страховых взносов – 29,59%. Остальные налоги занимают незначительную часть.
Наиболее в 2011 году выросла доля налога на добавленную стоимость – на 10,99%, и снизилась доля страховых взносов на 8,9%. Динамика остальных налогов незначительна.
Таким образом, в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличение суммы налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, страховых взносов привело к увеличению налоговой нагрузки ООО «Стройинсервис».
На основании таблицы 2.14 можно сделать вывод, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страховые взносы.

Рис. 2.2 – Структура налоговых обязательств ООО «Стройинсервис» в 2009 году, %

Рис. 2.3 – Структура налоговых обязательств ООО «Стройинсервис» в 2010 году, %

Рис. 2.4 – Структура налоговых обязательств ООО «Стройинсервис» в 2011 году, %
Таблица 2.15 – Динамика налоговых обязательств ООО «Стройинсервис»
Наименование налоговых платежей 2009 год 2010 год 2011 год Абсолютное отклонение Абсолютное отклонение Темп роста, %
А 1 2 3 4 [2-1] 5 [3-2] 6 [3/2*100]
Налог на добавленную стоимость, руб. 646920 214020 507060 -432900 293040 236,92
Налог на прибыль, руб. 75421 207529 311971 132108 104442 150,33
Страховые взносы, руб. 604512 627550 781820 23038 154270 124,58
Налог на имущество, руб. 50000 50000 61000 0 11000 122,00
Земельный налог, руб. 52000 52000 52000 0 0 100,00
Всего обязательств, руб. 1428853 1151099 1713851 -277754 562752 148,89
Сумма налоговых обязательств в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 562752 руб. или на 48,89%. Наибольшую динамику показали налог на добавленную стоимость – увеличился на 136,92%, налог на прибыль – на 50,33%.
Налог на имущество вырос на 22%. Страховые взносы – на 24,58%.
Далее проведем анализ относительной налоговой нагрузки на предприятии. Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств (табл. 2.16).
Таблица 2.16 – Структура налоговой нагрузки ООО «Стройинсервис» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2010–2011 гг.
Налог 2010 г., тыс. руб. % 2011 г., тыс. руб. % Изменение
(+/–),тыс. руб. %
1. Косвенные налоги 214020 18,59 507060 29,59 293040 236,92
2. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость 627550 54,52 781820 45,62 154270 124,58
3. Налог на прибыль 207529 18,03 311971 18,20 104442 150,33
4. Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли 102000 8,86 113000 6,59 11000 110,78
Итого 1151099 100 1713851 100 562752 148,89
Как видно из таблицы 2.16, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами.
Наибольшую долю занимают налоги и сборы, включаемые в себестоимость. Их доля в 2011 г. составила 45,62%, что на 8,9% меньше, чем в 2010 г. Доля косвенных налогов составляет 29,59%, что на 10,99% больше, чем в 2010 г.
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей (табл. 2.17).
Таблица 2.17 – Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Стройинсервис» в 2010–2011 гг.
Налог 2010 г. 2011 г. Изменение
(+/–) %
Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации 0,006 0,011 0,006 199,76
Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации 0,016 0,017 0,001 105,04
Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации 0,005 0,007 0,001 126,75
Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли 0,125 0,105 -0,020 83,96
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости 0,209 0,169 -0,040 80,93
Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации × 100 2,967 3,725 0,758 125,54
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2011 г. увеличилось на 99,76%. Данная динамика прослеживается и в отношении прямых налогов и сборов и налога на прибыль. По остальным коэффициентам прослеживается сокращение налоговой нагрузки в 2011 г. по сравнению с 2010 г.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2011 г. увеличилась. Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2011 г. приходиться 3,73 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы показывают, что в 2011 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 25,54%. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Стройинсервис» имеет приемлемый уровень.
2.3 Проблемы налогообложения прибыли ООО «Стройинсервис»В ходе исследования было установлено, что положение об учетной политике для целей налогообложения у ООО «Стройинсервис» от 2006 года и с этого времени не изменялось (Приложение Б). Поэтому для формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых хозяйственных операций, для осуществления контроля над правильностью исчисления налога на прибыль, а также за своевременной его уплатой в бюджет в полном объеме, в учетную политику для целей налогообложения я считаю необходимым внести следующие изменения.
Во-первых, в связи с тем, что у организации за 4 квартала 2011 года доходы от реализации превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, необходимо указать, что организация перейдет на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. В 2011 года ООО «Стройинсервис» исчисляло авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Переход на ежемесячные платежи имеет свои плюсы и минусы.
Хотя деятельность организации и не носит сезонный характер, у нее наблюдается спад торговли в июле во время отпусков и в январе-начале февраля во время новогодних каникул, поэтому организации выгоднее ежемесячные авансовые платежи, которые соответствуют реальным финансовым показателям. Это позволило бы организации не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение налогового периода. Недостатком ежемесячных авансовых платежей являлась необходимость ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять её в налоговый орган.
Так как деятельность ООО «Стройинсервис» носит стабильный характер и оно финансово устойчиво, то особой роли, как будет исчислять авансовые платежи, не имеет.
Во-вторых, необходимо повысить лимит первоначальной стоимости амортизируемого имущества до 40000 рублей.
В- третьих, порядок расчета процентов по долговым обязательствам в рублях, относимым на расходы, осуществлять исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раз.
В-четвертых, для минимизации налога на прибыль в учетной политике необходимо прописать следующие положения:
Переход на нелинейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода сумма амортизационных отчислений в начале срока значительно больше, и постепенно уменьшается вместе с сокращением срока полезного использования.
Нелинейный способ амортизации позволит на начальном этапе «списать» большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. При этом в более поздние сроки снижение амортизационных отчислений, наоборот приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли.
То есть нелинейный метод начисления амортизации позволит сместить налогооблагаемую базу по прибыли к более позднему времени. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.
Также в налоговой политике можно предусмотреть применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации. Специальные повышающие коэффициенты применяются в отношении:
1) амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности – в размере не выше 2;
Сменить метод оценки сырья и материалов при их списании с метода оценки по стоимости единицы запасов на метод по средней себестоимости или метод ЛИФО.
В условиях инфляции метод ЛИФО позволяет уменьшить по сравнению с другими методами стоимость остатков материалов на конец отчетного периода и, соответственно, увеличить себестоимость продукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль).
Так же ООО «Стройинсервис» может предусмотреть в учетной политике создание резервов по сомнительным долгам, по ремонту основных средств, по гарантийному обслуживанию и ремонту. Это позволит учитывать расходы равномерно с начала налогового периода и поможет минимизировать авансовые платежи по налогу на прибыль.
В-пятых, выгодно создавать резерв на ремонт основных средств в случае, если ремонт предполагается провести ближе к концу года, а также, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты. То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку. Однако разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо будет включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.
Также организации необходимо учитывать налоговые риски, возникновение которых связано с принимаемыми решениями. Для предприятия рекомендовано использовать следующие меры, способствующие снижению налоговых рисков:
Мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии (организация работы по учету налогового риска при принятии управленческих решений; повышение квалификации специалистов, принимающих решения, связанные с осуществлением налогообложения, и ведущих налоговый учет; регулярное отслеживание изменений налогового и бухгалтерского законодательства; разработка мероприятий по снижению налогового риска при формировании учетной политики предприятия; управление выполнением налоговых обязательств; учет налогового риска при инвестировании; создание резерва под обеспечение возможных штрафных санкций и пени в качестве меры самострахования; применение способа переплаты; мониторинг налоговых ошибок (периодическое их выявление и исправление ошибок).
Систематическая работа с налоговыми органами (обращение в сложных (неоднозначных) ситуациях в налоговые органы за письменными разъяснениями; снижение вероятности конфликтов с налоговой инспекцией; проведение сверок по состоянию расчетов по налогам).
Работа с контрагентами (экспертиза бухгалтером договоров, заключаемых предприятием с партнерами; раскрытие информации о состоянии налоговых расчетов в финансовой отчетности).

3 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «СТРОЙИНСЕРВИС»3.1 Применение нелинейного метода начисления амортизацииВ соответствии со ст. 259 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:
линейный метод;
нелинейный метод.
Правила перехода на нелинейный метод начисления амортизации установлены в пункте 3 статьи 322 НК РФ. Прежде всего, амортизируемое имущество нужно распределить по амортизационным группам (подгруппам). При этом объекты амортизируемого имущества включаются в состав амортизационных групп и подгрупп исходя из полного срока полезного использования, установленного в момент их ввода в эксплуатацию
Нелинейный метод начисления амортизации позволяет в более ранние сроки признать в расходах в целях исчисления налога на прибыль большие суммы начисленной амортизации. То есть при применении нелинейного метода ООО «Стройинсервис» получит возможность относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизационного имущества в первую четверть срока полезного использования, при этом амортизация будет начисляться по всем объектам основных средств и нематериальных активов, отнесенных к одной амортизационной группе, т.е. по всей группе сразу, причем, нематериальные активы, должны будут быть распределены по амортизационным группам согласно сроку их полезного использования. В то же время, по окончании срока полезного использования часть стоимости (примерно 10%) не будет списана на расходы и будет продолжать амортизироваться дальше. Технически это повлечет создание новых налоговых регистров на каждую группу.
Применение нелинейного метода амортизации будет выгодно ООО «Стройинсервис» (списать расходы раньше). В условиях высокой инфляции выгоднее сейчас получить отсрочку по уплате налога на прибыль за счет амортизации (пока деньги дороги). Главный недостаток нелинейного метода – остающаяся часть стоимости на конец срока полезного использования при высокой инфляции обесценится во времени.
Сумма амортизации за один месяц при линейном методе определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.
Норма амортизации определяется по формуле:
К=1n×100% (3.1)где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах.
Сумма амортизации за один месяц при нелинейном методе определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле:
A=K100×B (3.2)где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:
остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено НК, определяется по формуле:
Sn=S×(1-0,01×K)n (3.3)где S(n) - остаточная стоимость объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества; 
K - норма амортизации (в т.ч. с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении амортизационной группы (подгруппы).
Рассмотрим пример.
ООО «Стройинсервис» приобрело в январе 2011 года основное средство (оборудование люльку строительную двухместную (фасадный подъемник)) первоначальной стоимостью 167373 руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе того же года, срок его полезного использования установлен – 60 месяцев. Амортизация начисляется с января 2011 года. Согласно классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко третьей амортизационной группе (срок полезного использования – от 3 до 5 лет включительно).
Далее проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту (табл. 3.1).
Таблица 3.1 – Сравнительная характеристика методов начисления амортизации
  Линейный способ Нелинейный способ
месяцы Первоначальная стоимость руб. Срок полезного использования., мес. Норма амортизации, руб. Сумма амортизация, руб. Стоимость, с которой начисляется амортизация, руб. Срок полезного использования, мес. Норма амортизации, % Сумма амортизации, руб.
1 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 9373
2 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 8848
3 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 8353
4 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 7885
5 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 7443
6 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 7026
7 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 6633
8 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 6261
9 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 5911
10 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 5580
11 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 5267
12 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 4972
13 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 4694
14 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 4431
15 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 4183
16 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 3949
17 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 3728
18 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 3519
19 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 3322
20 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 3136
21 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 2960
22 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 2794
23 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 2638
24 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 2490
25 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 2351
26 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 2219
27 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 2095
28 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1978
Продолжение таблицы 3.1
29 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
30 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
31 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
32 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
33 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
34 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
35 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
36 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
37 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
38 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
39 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
40 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
41 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
42 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
43 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
44 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
45 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
46 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
47 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
48 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
49 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
50 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
51 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
52 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
53 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
54 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
55 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
56 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
57 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
58 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
59 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
60 167373 60 1,667 2790 167373 60 5,6 1042
При нелинейном методе начисления амортизации на 28-ом месяце остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, значит со следующего, 29-го месяца, амортизация начисляется в следующем порядке:
остаточная стоимость в размере 33335 руб. фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования: 33335/32=1042 руб.
Из таблицы 3.1 видно, что начисленная амортизация по новому объекту основных средств (подвесной люльке) при линейном методе составила 24110 тыс.руб., а при нелинейном методе – 67733 руб., что на 43623 руб. больше.
Т.е. в 2011 году при нелинейном методе начисления амортизации на расходы можно было отнести 40,5% стоимости приобретенного основного средства, а при линейном методе было отнесено на расходы 14,4% стоимости подвесной люльки.
Сумма амортизационных отчислений при линейном методе начисления амортизации в 2011 году составила 338914 руб. При нелинейном методе начисления амортизации она могла бы быть увеличена до 382537 руб., что снизило бы налог на прибыль на 8725 руб.
(1559855-43623)*20%=303246 руб.
В федеральный бюджет:
1516232*2%=30324 руб.
В региональный бюджет:
1516232*18%=272922 руб.
Экономия:
311971-303246=8725 руб.
Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль.
Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина не только налога на прибыль, но и налога на имущество, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов.
Если ООО «Строинсервис» примет решение о выборе нелинейного метода начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. ООО «Строинсервис» необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.
3.2 Изменение метода оценки сырья и материаловДля определения размера материальных расходов налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения прибыли должен закрепить метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг.
Методы оценки сырья и материалов закреплены в п. 8 ст. 254 НК РФ:
- по стоимости единицы запасов (товара);
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Правила расчета стоимости товаров, сырья и материалов указанными методами описаны в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Однако в соответствии с Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н с 1 января 2008 г. метод ЛИФО исключен из ПБУ 5/01. Получается парадоксальная ситуация: метод ЛИФО есть в НК РФ, но никак там не расшифровывается. В других отраслях законодательства теперь расшифровки этого метода нет. Поэтому пока нужно пользоваться отмененной в бухгалтерском учете расшифровкой.
При методе оценки МПЗ по себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Этот метод применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре материалов
При методе оценки МПЗ по средней себестоимости - рассчитывается путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот метод является наиболее распространенным
При методе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода в условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируется.
При методе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода в условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли, в условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.
Влияние метода оценки материально-производственных запасов на финансовый результат организации сводится к следующему:
Стоимость израсходованных в процессе производства материальных ценностей относится на себестоимость.
При увеличении себестоимости уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
Оптимальный, с точки зрения увеличения финансового результата, выбор метода оценки товарно-материальных ценностей, с одной стороны, призван увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость остатка ценностей, с другой – уменьшить стоимость списываемых ценностей и уменьшить себестоимость. В первом случае увеличивается себестоимость и уменьшается налог на прибыль. Во втором случае за счет снижения себестоимости значение чистой прибыли будет максимальным, но в тоже время увеличатся налоговые обязательства предприятия.
Если предполагается рост цен на ТМЦ, то оптимальным для первого варианта будет выбор метода ЛИФО: на себестоимость будут списываться материальные ценности по ценам последних по времени закупок (т.е. по самым высоким ценам), а остаток ТМЦ на складе оцениваться по ценам более ранних закупок (по более низким ценам).
Аналогично, если цены на ТМЦ будут снижаться, для первого варианта выгоднее всего выбирать метод ФИФО: на себестоимость будут отнесены материальные ценности по ценам первых по времени закупок (по наиболее высоким ценам), тогда как остаток ценностей на складе будет оценен по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по сниженным ценам.Если же не представляется возможным сделать с достаточной степенью уверенности прогноз относительно динамики цен на ТМЦ или организация использует набор ресурсов, динамика цен на которые имеет разнонаправленный характер (на одни группы ценностей цены растут, а на другие снижаются), оптимальным может стать выбор метода оценки материальных ценностей по средней себестоимости. В данном случае результатом выбора может стать как налоговая экономия, так и налоговые потери по сравнению со способом, применявшимся в предыдущем отчётном периоде.
Проведем сравнение методов ФИФО, ЛИФО и по средней себестоимости.
Остатки на начало 2011 года в ООО «Стройинсервис» плитки Agatha Rayas Releve Blanco составили 25 м2 869 руб. за м2.
В течение отчетного периода поставки плитки осуществлялись несколько раз:
20 м2 по цене 879 руб. за м2 (17580 руб.),
30 м2 по цене 913 руб. за м2 (27390 руб.),
20 м2 по цене 923 руб. за м2 (18460руб.),
40 м2 по цене 942 руб. за м2 (37680 руб.).
За 2011 год на строительно-монтажные работы было использовано 100 м2, а остатки на конец отчетного периода составили 35 м2.
При использовании метода ФИФО в себестоимость за 2011 год было списано притки на сумму 89865 руб.
25×869+20×879+30×913+20×923+5×942=89865 руб.Если бы ООО «Стройинсервис» использовали метод ЛИФО в себестоимость за 2011 было бы списано притки на сумму на сумму 92320 руб.
40×942+20×923+30×913+10×879=92320 руб.Если бы ООО «Стройинсервис» использовало способ оценки МПЗ по средней себестоимости, то в 2011 году было бы списано в себестоимость строительно-монтажных работ плитки на сумму 90989 руб.
100×25×869+20×879+30×913+20×923+40×942135=90989 руб.Проведем анализ влияния метода оценки МПЗ на величину налога на прибыль.
В 2011 году налог на прибыль составил 311971 руб.
Если бы ООО «Стройинсервис» использовало метод ЛИФО, то налог на прибыль составил бы:
1559855-2455×20%=311480 руб.То есть на 491 руб. меньше, чем было уплачено
Если бы ООО «Стройинсервис» использовало метод оценки МПЗ по средней себестоимости, то налог на прибыль составил бы:
1559855-1124×20%=311746 руб.То есть на 225 руб. меньше, чем было уплачено
Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Стройинсервис» необходимо сменить метод оценки сырья и материалов при их списании с метода оценки по стоимости единицы запасов на метод по средней себестоимости или метод ЛИФО. В условиях инфляции метод ЛИФО позволяет уменьшить по сравнению с другими методами стоимость остатков материалов на конец отчетного периода и, соответственно, увеличить себестоимость продукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль).
3.3 Создание специальных резервовТакже чтобы оптимизировать налогообложение прибыли, ООО «Стройинсервис» может применить механизмы формирования специальных резервов. Чтобы заранее запланированные расходы распределить в налоговом учете равномерно, налогоплательщик вправе создавать специальные резервы:
по сомнительным долгам,
на ремонт основных средств,
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание,
на выплату отпускных и ежегодных вознаграждений,
резерв предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
Решения об их создании закрепляются в налоговой политике, но создавать их могут только организации, определяющие прибыль методом начислений.
Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.
Согласно ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
НК РФ предусматривается следующий порядок формирования резерва:
организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;
рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом следует помнить, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Рассмотрим пример.
ООО «Стройинсервис» реализовало строительно-монтажные услуги фирме «Искра» в начале 2008 г. на сумму 100 тыс.руб. Задолженность так и не была погашена. По истечении срока исковой давности в 3 года задолженность была списана. Так как ООО «Стройинсервис» не применяет резерв по сомнительным долгам, то в 2011 году (по истечении срока исковой давности) списывается безнадежный долг. Его сумма (100 тыс. руб.) уменьшил налогооблагаемую прибыль.
Если бы ООО «Стройинсервис» применяло резерв по сомнительным долгам, то по итогам 2008 г. создался бы резерв по сомнительным долгам. Сумма резерва (100 тыс. руб.) равномерно списалась бы в течение 2009 г. и уменьшила налогооблагаемую прибыль.
В 2011 г. безнадежная задолженность списывается без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Как видно из примера, применение резерва по сомнительным долгам привело бы к более раннему списанию суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли в 2009 г. вместо 2011.
Налоговая база для исчисления налога на прибыль в 2009 году составила 375009 руб. Если бы ООО «Стройинсервис» использовало резерв по сомнительным долгам, то налоговая база бы составила: 375009-100000=275009 руб., а сумма налога на прибыль составила бы 275009*20%=55002 руб., что меньше уплаченного налога на 20000 руб.
В то же время сумма расхода в обоих случаях одинакова.
Создание этого резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию для целей налогообложения прибыли предусмотрено ст. 267 НК РФ. Рассматриваемый резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения.
ООО «Стройинсервис» должно самостоятельно принять решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определить предельный размер отчислений в этот резерв.
Расходами будут признаваться суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных строительно-монтажных работ. При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации строительно-монтажных работ за предыдущие три года.
По строительно-монтажным работам, по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва будут включаться в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.
Рассмотрим пример, если бы в 2011 г. ООО «Стройинсервис» приняло решение создать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Объем выручки за предыдущие 3 года по реализации строительно-монтажных работ составил 148596 тыс. руб. Сумма расходов по гарантийному ремонту за предыдущие три года составила 446 тыс. руб. Сумма отчислений в резерв установлена в размере 3% от выручки.
Если бы ООО «Стройинсервис» в 2011 г. реализовала услуги на сумму 1 млн. руб. с условием гарантийного ремонта, то на дату реализации услуг начислялся бы резерв в сумме 30 тыс. руб. Сумма этого резерва уменьшала бы налогооблагаемую прибыль. В течение гарантийного срока были осуществлены расходы на гарантийное обслуживание строительно-монтажных работ в сумме 10 тыс. руб. Эти расходы покрывались бы за счет резерва без уменьшения налогооблагаемой прибыли. По истечении гарантийного срока неизрасходованная сумма резерва (20 тыс. руб.) включалась бы в состав внереализационного дохода. Тогда налог на прибыль составил бы:
1559855-30000+20000×20%=309971 руб.Что на 1775 руб. меньше, чем было уплачено фактически в 2011 году.
В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Организация-плательщик налога на прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств). Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств
В соответствии со ст. 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Однако если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.
ООО «Стройинсервис», образуя резерв, должно будет рассчитать отчисления исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
Нормативы отчислений в этот резерв ООО «Стройинсервис» должно будет утвердить в налоговой политике. При этом оно обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности проведения ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта.
Совокупная стоимость основных средств отчисляется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Если основные средства были приобретены до вступления в силу 25 главы НК РФ, т.е. до 06.08.2001 г., то они будут оцениваться по восстановительной стоимости, т.е. с учетом проведенных переоценок на ту же дату. Определение совокупной стоимости осуществляется на основании инвентарных карточек учета основных средств унифицированной формы № ОС – 6.

ЗАКЛЮЧЕНИЕАктуальность проделанной работы заключается в том, что в условиях финансовой нестабильности и высоких рисков хозяйственной деятельности большое практическое значение для организаций имеют механизмы оптимизации налогообложения прибыли. Они позволяют плательщикам, не нарушая налогового законодательства, если не увеличивать, то хотя бы сохранять финансовые ресурсы для осуществления предпринимательской деятельности. Предметом исследования была прибыль, получаемая предприятием в результате хозяйственной деятельности и налог на прибыль, формируемый на предприятии. В качестве объекта исследования выступило Общество с ограниченной ответственностью «Стройинсервис» (ООО «Стройинсервис»).
В условиях рыночной экономики главную роль в системе экономических показателей играет прибыль. Прибыль является одним из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. Она играет решающую роль в стимулировании повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия.
Налог на прибыль является одним из основных составных элементов налоговой системы России. Он обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой их них свои особенности исчисления, уплаты, обложения: в применении налоговых ставок, льгот, сроков уплаты и т.д.
Таким образом, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.
Во второй главе был проведен анализ финансового состояния и налоговой нагрузки ООО «Стройинсервис».
Проведя анализ, можно идентифицировать финансовое положение ООО «Стройинсервис» как устойчивое. Это определяется достаточным уровнем обеспеченности имущества в целом, а также оборотных активов и запасов, в частности, собственными источниками финансирования. Деятельность ООО «Стройинсервис» не зависит от внешних источников финансирования.
Доходы ООО «Стройинсервис» выросли на 6596 тыс.руб. или на 16,71%, при этом выручка от продаж увеличилась на 18,6%, проценты к получению снизились на 109 тыс.руб., а прочие доходы - на 98,72%.
Баланс ООО «Стройинсервис» обладает в 2010 и 2011 гг. текущей ликвидностью, поскольку выполняется два неравенства из четырех: А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4<П4. Это значит, что расчеты с кредиторами будут выполняться в течение года.
Налоговая нагрузка в 2011 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 1,06%, по сравнению с 2010 годом – на 0,8%
В структуре налоговых обязательств в 2011 году большую часть занимают страховые взносы – 45,62%. Доля налога на прибыль 18,2%, страховых взносов – 29,59%. Остальные налоги занимают незначительную часть.
Сумма налоговых обязательств в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 562752 руб. или на 48,89%. Наибольшую динамику показали налог на добавленную стоимость – увеличился на 136,92%, налог на прибыль – на 50,33%.
Налог на имущество вырос на 22%. Страховые взносы – на 24,58%.
В ходе исследования было установлено, что положение об учетной политике для целей налогообложения у ООО «Стройинсервис» от 2006 года и с этого времени не изменялось (Приложение Б). Поэтому для формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых хозяйственных операций, для осуществления контроля над правильностью исчисления налога на прибыль, а также за своевременной его уплатой в бюджет в полном объеме, в учетную политику для целей налогообложения я считаю необходимым внести следующие изменения:
повысить лимит первоначальной стоимости амортизируемого имущества до 40000 рублей.
порядок расчета процентов по долговым обязательствам в рублях, относимым на расходы, осуществлять исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раз.
для минимизации налога на прибыль в учетной политике прописать следующие положения: перейти на нелинейный метод начисления амортизации, сменить метод оценки сырья и материалов, создать специальные резервы.
В третьей главе были даны рекомендации по оптимизации налогообложения прибыли ООО «Стройинсервис».
Первый пусть – это изменение метода начисления амортизации на нелинейный, который позволит в более ранние сроки признать в расходах в целях исчисления налога на прибыль большие суммы начисленной амортизации. То есть при применении нелинейного метода ООО «Стройинсервис» получит возможность относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизационного имущества в первую четверть срока полезного использования, при этом амортизация будет начисляться по всем объектам основных средств и нематериальных активов, отнесенных к одной амортизационной группе, т.е. по всей группе сразу, причем, нематериальные активы, должны будут быть распределены по амортизационным группам согласно сроку их полезного использования.
Применение нелинейного метода амортизации будет выгодно ООО «Стройинсервис» (списать расходы раньше). В условиях высокой инфляции выгоднее сейчас получить отсрочку по уплате налога на прибыль за счет амортизации (пока деньги дороги). Главный недостаток нелинейного метода – остающаяся часть стоимости на конец срока полезного использования при высокой инфляции обесценится во времени.
Сумма амортизационных отчислений при линейном методе начисления амортизации в 2011 году составила 338914 руб. При нелинейном методе начисления амортизации она могла бы быть увеличена до 382537 руб., что снизило бы налог на прибыль на 8725 руб.
Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль.
Второй путь – применение метода оценки сырья м материалов ЛИФО или по средней себестоимости.
Оптимальным будет выбор метода ЛИФО: на себестоимость будут списываться материальные ценности по ценам последних по времени закупок (т.е. по самым высоким ценам), а остаток ТМЦ на складе оцениваться по ценам более ранних закупок (по более низким ценам).
Если бы ООО «Стройинсервис» использовало в 2011 году метод ЛИФО, то налог на прибыль составил бы 311480 руб., что на 491 руб. меньше, чем было уплачено. Если бы ООО «Стройинсервис» использовало метод оценки МПЗ по средней себестоимости, то налог на прибыль составил бы 311746 руб., что на 225 руб. меньше, чем было уплачено.
Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Стройинсервис» необходимо сменить метод оценки сырья и материалов при их списании с метода оценки по стоимости единицы запасов на метод по средней себестоимости или метод ЛИФО. В условиях инфляции метод ЛИФО позволяет уменьшить по сравнению с другими методами стоимость остатков материалов на конец отчетного периода и, соответственно, увеличить себестоимость продукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль).
Третий путь – применить механизмы формирования специальных резервов: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. Если бы ООО «Стройинсервис» использовало резерв по сомнительным долгам, то налоговая база в 2009 году составила бы: 375009-100000=275009 руб., а сумма налога на прибыль составила бы 275009*20%=55002 руб., что меньше уплаченного налога на 20000 руб.
Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию для целей налогообложения прибыли предусмотрено ст. 267 НК РФ. Рассматриваемый резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения.
Если бы в 2011 г. ООО «Стройинсервис» приняло решение создать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и реализовало услуги на сумму 1 млн. руб. с условием гарантийного ремонта, то на дату реализации услуг начислялся бы резерв в сумме 30 тыс. руб. Сумма этого резерва уменьшала бы налогооблагаемую прибыль. В течение гарантийного срока были осуществлены расходы на гарантийное обслуживание строительно-монтажных работ в сумме 10 тыс. руб. Эти расходы покрывались бы за счет резерва без уменьшения налогооблагаемой прибыли. По истечении гарантийного срока неизрасходованная сумма резерва (20 тыс. руб.) включалась бы в состав внереализационного дохода. Тогда налог на прибыль составил бы 309971 руб., что на 1775 руб. меньше, чем было уплачено фактически в 2011 году.
В конце хотелось бы сказать, что при грамотном подходе к формированию учетной политики для целей налогообложения можно добиться минимизации налога на прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫМетодические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса от 12.08.94 N 31-р [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/]Методические рекомендации Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс] // БСС «Система Главбух». – Режим доступа: http://www.1gl.ru/
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.constitution.ru/
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (в ред. от 05.10.2011) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/
Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения: Приказ ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.consultant.ru
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.consultant.ru
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.consultant.ru
Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.consultant.ru
Аверина О.И. Анализ финансовой устойчивости предприятия по принципу РСБУ и МСФО / Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - N 34 [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.consultant.ru/
Амплеева С. Бухгалтерские и налоговые изменения, которые вам важно отразить в учетной политике на 2011 год // Главбух. – 2011. - №1.
Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2007. – 508с.
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 215 с.
Букаева Г.И. История налогов России: важнейшие даты, факты и события / Под ред. Г.И. Букаева., Гос. НИИ развития налоговой системы. - М.: Гелиос АРВ, 2002. – 465 с.
Бутов Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение / Планово-экономический отдел. – 2011. - №5 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.profiz.ru/peo/5_2011/nalogovaia_nagruzka/
Васильев Ю.А. Годовой отчет. Строительство-2012 / Аюдар Пресс 2012 [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.consultant.ru
Верещагин С.А. Момент определения прибыли у застройщика / Бухучет в строительных организациях. – 2012. - N1 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/Вылкова Е. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е. Вылкова, М. Романовский. — СПб.: Питер, 2004. — 634 с.
Галанов В.А. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / В.А. Галанов. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009. – 416 с.
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. — 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие /Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. 2-е изд. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2004. – 336 с.
Дополнительные вклады в уставной капитал // Российский налоговый журнал. – 2010. – Специальный выпуск. – С. 5.
Дьячковский И. А. Налоговый учет налога на прибыль / Современные проблемы науки и образования – 2008. - №6 (приложение "Экономические науки") [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://online.rae.ru/308
Дьячковский И.А. Учет расчетов налога на прибыль в организациях // Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. / И.А. Дьячковский. – СПб, 2009. – 22 с.
Информационное сообщение ФНС России от 12.05.2011 «О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-апреле 2011 года (предварительные данные)», 2011 год [Электронный ресурс] // Российский налоговый курьер. – Режим доступа: http://www.rnk.ru/documents/new/document171806.phtml
Камаев В.Д. Экономическая теория: учеб. для студ. высш. учеб. заведений / Под ред. В.Д. Камаева . — 8-е изд., перераб . и доп. — М. : Гуманит . изд . центр ВЛАДОС, 2002. — 640 с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Э. Керимов. – 3-е изд. – ИТК «Дашков и К», 2010. – 688 с.
Климко Г.Н. Основы экономической теории / Под ред. Г. Н. Климко. – 3-е изд. – К.: Знания-Прес, 2001. – 246 с..Кован С.Е., Кочетков Е.П. Финансовая устойчивость предприятия и ее оценка для предупреждения его банкротства / Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 15(144) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://1fin.ru/?id=410 – Загл. с экрана
Комментарий к Письму Минфина России от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578 «Налог на прибыль: учет расходов, связанных с подготовкой к строительству» / Консультант. – 2011. - №24 [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.consultant.ru
Кротин А. Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее? [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/170653/ - Загл. с экрана
Крылов С.И. Методика анализа имущественного положения коммерческой организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет – 2011. - N 1
Лекции по истории экономических учений [Электронный ресурс] //. Режим доступа: http://bobych.ru/lection/econhist/12.html – Загл. с экрана
Либерман К.А. Типичные ошибки при расчете налогов / К.А. Либерман, В.Д. Горбулин. – М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2010. — 552 с.
Лытнева Н.А. Признание расходов организации: типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова // Аудиторские ведомости. – 2010. - №10.
Мокроусов О. Правила учета доходов изменятся / Новая бухгалтерия. – 2012. - №8 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/
Мочерный С. В. Политэкономия / С.В. Морочный. - К.: Знання-Прес, 2002. – 687 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г. Пансков. — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. — 576 с.
Параскевич Н.С. Исторический аспект становления налога на прибыль организации в России [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/
Пенчукова Т.А. Учет затрат вспомогательных производств в строительстве / Бухучет в строительных организациях. – 2012. - №6 [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.consultant.ru
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль 10.01.2013 [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.consultant.ru
Рабинович А. Ответы на ваши вопросы об учетной политике на 2011 год // Главбух. – 2011. - №5.
Руденко В.В. Налоговое регулирование деятельности предприятия в России: дис. к.ю.н. / В.В. Руденко. - Краснодар, 2007. – 161 с.
Руденко О.В. Экономическая сущность прибыли в условиях рыночной экономики // Культура народов Причерноморья. – 2009. - №155.
Самсонова И.А. Анализ и оптимизация налогообложения организаций: Учебное пособие. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2005. – 84 с.
Самые важные изменения, которые повлияют на вашу работу в 2011 году // Главбух. – 2011. - №1.
Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы / "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. – 2010. – №10.
Сунцева П.В. Законные способы оптимизации налогообложения / Вестник Пермского университета [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.jurvestnik.psu.ru/ru/vypusk4142011/257-5-zakonnye-sposoby-optimizaczii-nalogooblozheniya.html
Сытник О.Е. Интеграция систем финансового и налогового учета в части формирования информации о доходах и расходах организации / Международный бухгалтерский учет. – 2012. - №21 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/Титов А.А. Совершенствование налога на прибыль организаций в Российской Федерации: дис. к.э.н. / Титов А.А. - М., 2006. – 288 с.
Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. - М.: Налоговый вестник, 2008. – 464 с.
Чипуренко Е.В. Налоговый анализ: новое научное направление / Международный бухгалтерский учет. – 2011. – N14 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/
Чипуренко Е.В. Оценка налоговых рисков в анализе стратегических решений организации / Международный бухгалтерский учет. – 2011. – N27 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/
Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру. - январь 2004. – №2
Доходы от поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2011-2013 годах, 2011 год [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://info.minfin.ru/project_fb_dohod.php?type=330 – Загл. с экрана
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://nalog.ru/
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.gks.ru/
Стенограмма начала встречи Председателя Правительства Российской Федерации В.В. Путина с руководителем Федеральной налоговой службы М.В. Мишустиным [Электронный ресурс] // Сайт Председателя правительства РФ В. Путина. – Режим доступа: http://premier.gov.ru/events/news/14418/

ПРИЛОЖЕНИЯПриложение А Таблица 1.1 – Итоги применения правил налогового
учета доходов на практике………………………….….94
Приложение Б Положение об учетной политике для целей
налогового учета…………………………………………98
Приложение В Бухгалтерский баланс ООО «Стройинсервис»
за 2011 год………………………………………………...102
Приложение Г Отчет о прибылях и убытках
ООО «Стройинсервис» за 2010 год………....................104
Приложение Д Отчет о прибылях и убытках
ООО «Стройинсервис» за 2011 год……………………..105
Приложение Е Налоговая декларация по налогу на прибыль
организаций ООО «Стройинсервис» за 2011 год………106

Приложение А Таблица 1.1 – Итоги применения правил налогового учета доходов на практикеТаблица 1.1 – Итоги применения правил налогового учета доходов на практике
Бухгалтерский учет Налоговый учет Выводы
Работы выполняются и принимаются заказчиком поэтапно
Если выручка признается в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99, подрядчик должен отражать выручку и дебиторскую задолженность заказчика на основании подписанных актов сдачи-приемки результатов работ по каждому этапу и договору в целом Подрядчик признает доходы в периодах сдачи-приемки результатов работ по каждому этапу и договору в целом на основании подписанных заказчиком актов Период и размер доходов в обоих видах учета совпадают. Нет оснований для возникновения разниц и применения ПБУ 18/02
Если выручка признается на основании п. 13 ПБУ 9/99, подрядчик вправе отражать выручку и дебиторскую задолженность заказчика ежемесячно на основании подписанных унифицированных форм КС-2 и КС-3 Подрядчик признает доходы в периодах сдачи-приемки результатов работ по каждому этапу и договору в целом на основании подписанных заказчиком актов Величина доходов в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться, возникнут разницы и обязанность применения ПБУ 18/02
Если подрядчик руководствуется ПБУ 2/2008, он обязан ежемесячно отражать в учете сумму начисленной непредъявленной выручки. При этом он вправе отражать выручку и дебиторскую задолженность заказчика ежемесячно на основании подписанных унифицированных форм КС-2 и КС-3 Подрядчик признает доходы в периодах сдачи-приемки результатов работ по каждому этапу и договору в целом на основании подписанных заказчиком актов Величина доходов в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться, возникнут разницы и обязанность применения ПБУ 18/02

Продолжение приложения АЭтапы договором не предусмотрены
Если выручка признается в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99, подрядчик должен отражать выручку и дебиторскую задолженность заказчика:
- на основании подписанного заказчиком акта сдачи-приемки результатов работ в целом договору;
- ежемесячно на основании подписанных унифицированных форм КС-2 и КС-3 Подрядчик обязан ежемесячно признавать исчисленную путем математических расчетов сумму виртуального дохода. При этом величина виртуального дохода может определяться исходя из сумм, указанных в подписанных заказчиком формах КС-2 и КС-3 Применяя вариант 1 от Минфина и ФНС, подрядчик неизбежно столкнется с различиями сумм доходов в бухгалтерском и налоговом учете, что приведет к обязанности использования ПБУ 18/02.
Вариант 2 (от арбитражных судей) может обеспечить совпадение сумм доходов в обоих видах учета при условии, что в целях налогообложения величина виртуального дохода определяется на основании подписанных заказчиком форм КС-2 и КС-3
Если выручка признается на основании п. 13 ПБУ 9/99, подрядчик вправе отражать выручку и дебиторскую задолженность заказчика ежемесячно на основании подписанных унифицированных форм КС-2 и КС-3 Подрядчик вправе воспользоваться одним из двух возможных способов признания доходов:
- ежемесячно исходя из сумм, указанных в подписанных заказчиком актах;
- ежемесячно в размере исчисленного путем математических расчетов виртуального дохода В первом случае размер доходов в обоих видах учета совпадет, что позволит избежать обязанности применения ПБУ 18/02. Во втором - величина доходов в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться, возникнут разницы и обязанность применения ПБУ 18/02

Продолжение приложения АЕсли подрядчик руководствуется ПБУ 2/2008, он обязан ежемесячно отражать в учете сумму начисленной непредъявленной выручки. При этом он вправе отражать выручку и дебиторскую задолженность заказчика ежемесячно на основании подписанных унифицированных форм КС-2 и КС-3 Подрядчик вправе воспользоваться одним из двух возможных способов признания доходов:
- ежемесячно исходя из сумм, указанных в подписанных заказчиком актах;
- ежемесячно в размере исчисленного путем математических расчетов виртуального дохода При первом способе размер доходов в обоих видах учета совпадет, то позволит избежать обязанности применения ПБУ 18/02. Во втором - величина доходов в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться, возникнут разницы и обязанность применения ПБУ 18/02

Приложение Б Положение об учетной политике для целей налогового учетаПоложение № 2.
Об учетной политике для целей налогового учета на FORMTEXT 2006 год.
по организации ООО «Стройинсервис»

Раздел 1. Общие положения
Установить организацию, форму и способы ведения налогового учета на основании действующих нормативных документов:
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) с учетом поправок, внесенных Федеральными законами от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ, № 106-ФЗ, 107-ФЗ и от 22.07.2005 г. № 117-ФЗ, 118-ФЗ, 119-ФЗ
Законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ
Установить, что налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность формируется FORMTEXT бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение налогового учета в FORMTEXT 2006 г. с использованием программного обеспечения «1С Предприятие».
Регистры налогового учета и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.
Раздел 2. Налог на добавленную стоимость
FORMTEXT Не получать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость по основаниям, приведенным в статье 145 НК РФ, на FORMTEXT 2006 год.
Основание: ст. 145 Налогового кодекса РФ.
В связи с изменениями в налоговом законодательстве перейти с 1 января FORMTEXT 2006 г. к методу учета доходов и расходов «по отгрузке».
Денежные средства, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности образовавшейся на 1 января FORMTEXT 2006 г., включать в налоговую базу до 1 января 2008 г. Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность погашена не будет, включить ее в полном объеме в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г.
Основание: п.2, 7 ст.2 Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ«О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Во исполнение положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно.Продолжение приложения БЦелью инвентаризации признать:
- выявление дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ;
- выявление кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января FORMTEXT 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.
Результаты инвентаризации отразить в Приложении к учетной политике № 2.
По приобретенным до 1 января FORMTEXT 2006 г. товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, производить налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость. Если до 1 января 2008 г. кредиторская задолженность перед поставщиками погашена не будет, то налоговые вычеты таких сумм налога произвести в первом налоговом периоде 2008 г.
Основание: п.8,9 ст.2 Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ«О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
В соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом считать - FORMTEXT месяц.
Раздел 3. Налог на прибыль
Организация налогового учета
Информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывать FORMTEXT только в налоговом учете (без использования ПБУ 18/02).
Основание: глава 25 Налогового кодекса РФ; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н.
Утвердить формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (Регистры налогового учета)».
В целях обеспечения полноты, достоверности и непрерывности налогового учета дополнительно вести Журнал операций налогового учета.
Установить, что аналитические регистры налогового учета должны накапливать учетную информацию за FORMTEXT квартал.
Основание: ст.313-314 Налогового кодекса РФ.
Установить, что налоговый учет ведется FORMTEXT в электронном виде.
Основание: ст.314 Налогового кодекса РФ
В связи с тем, что у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 Налогового кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, исчислять авансовые платежи по налогу FORMTEXT ежеквартально и уплачивать их в бюджет не позднее 28 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного периода.
Продолжение приложения БОснование: п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ. Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующим ставкам:
федеральный бюджет - FORMTEXT 6,5;
бюджет субъекта Российской Федерации - FORMTEXT 17,5.
Учет доходов и расходов
Определить в качестве момента признания доходов и расходов FORMTEXT метод начислений.
Основание: ст.27 FORMTEXT 1 Налогового кодекса РФ.
Утвердить перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В состав прямых расходов включить:
FORMTEXT - сырье и материалы; - комплектующие изделия; - оплата труда; - ЕСН; - пенсионное страхование; - амортизация.Основание: п.1. ст.318 Налогового кодекса РФ.
Относить прямые расходы в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Основание: п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ.
Учет амортизируемого имущества
Признавать амортизируемым имуществом имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Основание: п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ.
Имущество стоимостью менее 20000 руб. учитывать в числе материальных расходов и списывать на затраты в порядке предусмотренном для косвенных расходов (единовременно).
Основание: п.3. ст. 254, п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ.
Если по результатам модернизации стоимость имущества превысит 10000 руб. и срок полезного использования будет выше 12 месяцев, то такое имущество признавать амортизируемым, определять по нему срок полезного использования, норму амортизации и размер амортизационных отчислений. Стоимость объекта, признанную в составе материальных расходов на момент ввода объекта в эксплуатацию, не восстанавливать. Начисление амортизации производить только на величину модернизации.
Основание: письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. №26-12/51423.
Утвердить для целей налогообложения прибыли FORMTEXT линейный метод начисления амортизации.
Основание: п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ.
По основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию начиная с 1 января FORMTEXT 2006 г., начислять амортизационную премию в размере 10% первоначальной стоимости объекта.

Продолжение приложения БНачислять амортизационную премию в размере 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации амортизируемых основных средств.
Основание: п.1.1. ст.259 Налогового кодекса.
Амортизационную премию относить к расходам, связанным с производством и реализацией, в качестве суммы начисленной амортизации в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ.
Основание: Письмо МФ РФ от 11.10.2005 г. № 03-03-04/2/76.
При дальнейшем расчете сумм амортизации – амортизационную премию из первоначальной стоимости объекта исключать.
Основание: п.2 ст.259 Налогового кодекса.
При приобретении имущества бывшего в эксплуатации определять норму амортизации по этому имуществу FORMTEXT исчислять исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками.
Основание:п.12 ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Оценка имущества
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов использовать FORMTEXT метод оценки по стоимости единицы запасов.
Основание: п.8 ст.255 Налогового кодекса РФ.
При определении стоимости покупных товаров, приобретенных для перепродажи, использовать FORMTEXT метод оценки по стоимости единицы товаров.
Основание: п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг списывать их стоимость на расходы FORMTEXT по стоимости единицы.
Основание: п.9 ст.280 Налогового кодекса РФ.
ООО «Стройинсервис»
Приложение В Бухгалтерский баланс ООО «Стройинсервис» за 2011 год

Продолжение приложения В

Приложение Г Отчет о прибылях и убытках ООО «Стройинсервис» за 2010 год

Приложение Д Отчет о прибылях и убытках ООО «Стройинсервис» за 2011 год
Приложение Е Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций ООО «Стройинсервис» за 2011 год
Продолжение приложения Е
Продолжение приложения Е
Продолжение приложения Е

Продолжение приложения Е

Продолжение приложения Е

Продолжение приложения Е

Приложенные файлы

  • docx file21
    Размер файла: 967 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий