Реферат на тему «Управленческий учет в аптечной организации»


Оглавление
TOC \o "1-3" \h \z \u 1 Сущность управленческого учета PAGEREF _Toc344084617 \h 32 Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета PAGEREF _Toc344084618 \h 53 Система и организация управленческого учета PAGEREF _Toc344084619 \h 74 Управление затратами организации PAGEREF _Toc344084620 \h 104.1 Понятие и классификация затрат PAGEREF _Toc344084621 \h 104.2 Анализ поведения затрат PAGEREF _Toc344084622 \h 124.3 Системы учета затрат и распределение затрат PAGEREF _Toc344084623 \h 154.4 Методы калькулирования себестоимости PAGEREF _Toc344084624 \h 184.5 Планирование затрат PAGEREF _Toc344084625 \h 195 Учетная политика для целей управленческого учета PAGEREF _Toc344084626 \h 216 Перспективы развития управленческого учета в России. PAGEREF _Toc344084627 \h 237 Особенности применения управленческого учета в коммерческих организациях. Опыт применения в аптеке. PAGEREF _Toc344084628 \h 24Список литературы PAGEREF _Toc344084629 \h 26

1 Сущность управленческого учетаВ условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.
Управленческий учет представляет собой систему регистрации, обобщения и представления данных, необходимых для принятия эффективных, оперативных, тактических и стратегических управленческих решений менеджерами (собственниками) предприятия (организации).
В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательно.
Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия:
непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.
Сегодня в сфере управления затратами и финансовыми результатами деятельности предприятия существуют две основные проблемы. Первая – переориентировать отечественную теорию и накопленный опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Вторая – создание новых, нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. В этом отношении значительный интерес для российских предприятий представляет изучение управленческого учета. Общепризнано, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.
Управленческий учет на большинстве российских предприятий не ведется или развит очень слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, а также периодом его становления и развития в отечественной практике. Между тем в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции и борьбы за выживаемость, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета.
2 Сравнительная характеристика управленческого и финансового учетаТаблица 1 – Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
Факторы различия Финансовый учет Управленческий учет
Назначение
учета В основном для внешних пользователей: инвесторов, банков, налоговых органов, учредителей, акционеров, аудиторов и др. Могут использовать информацию управленческого учета и внутренние пользователи Только для внутренних пользователей, т. е. для менеджеров всех уровней управления предприятием. Регистры управленческого учета являются коммерческой тайной предприятия и не должны предоставляться внешним пользователям. Сведения о ведении управленческого учета относятся к элементам учетной политики предприятия
Степень регламентации обязательный для всех экономических субъектов, работающих на территории России Не является обязательным, ведется по решению собственников, руководства в соответствии с приказом руководителя и учетной политикой организации
Субъекты учета Все экономические субъекты (предприятия, организации), находящиеся на территории РФ, среди них и предприниматели (без образования и с образованием юридического лица), предприятия, независимо от доли участия иностранных учредителей в уставном капитале Только крупные фирмы и предприятия, осуществляющие постоянный контроль над затратами и финансовыми результатами предприятия, или по усмотрению собственника
Объекты учета Вся хозяйственно-финансовая деятельность предприятия, т. е. все объекты в процессе кругооборота средств на предприятии Затраты на производство и финансовые результаты деятельности, финансовое состояние предприятия и центры ответственности
Цель ведения учета Представление информации внешним пользователям, составление открытой (публичной) финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующей финансовое состояние. Устойчивость финансового состояния предприятия обеспечивается наличием прибыли, поэтому целью учета является также оптимизация финансовых результатов обеспечение менеджеров всех уровней управления необходимой информацией с целью эффективного управления затратами и финансовыми результатами, составление внутренней (управленческой) отчетности
Пользователи информации Внешние пользователи: учредители, собственники, кредиторы, банки, налоговые органы и др. Внутренние пользователи — менеджеры, работающие на предприятии (организации)
Правила ведения учета Финансовый учет является обязательным, поэтому правила ведения (законы, национальные стандарты, инструкции) регламентируются государством, правительством и другими государственными органами управления отсутствуют какие-либо централизованно регламентирующие нормативные акты. На каждом предприятии управленческий учет организуется по приказу руководителя и учитывает все технологические и отраслевые особенности, организационную структуру предприятия. Нормативные акты создаются структурными подразделениями предприятия
Привязка во времени Данные учета отражают финансовую историю за прошедший период (месяц, квартал, год), т. е. показывают, «как это было» Данные учета представляют оперативную информацию для управления в текущем периоде, а также для оценки прогнозов затрат и финансовых результатов на будущий период
Основные положения учета и рабочие приемы Основные объекты хозяйственно-финансовой деятельности изучаются с использованием специальных рабочих приемов: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, баланс, отчетность Затраты и финансовые результаты изучаются с помощью специальных рабочих приемов (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция), а также всех приемов статистики и математической статистики
Форма ведения учета Традиционные формы (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, простая, упрощенная) Произвольные формы, типовых форм не существуют. Формы представления данных устанавливаются разработчиками системы управленческого учета либо формируются по запросу
Степень точности информации Точность максимально достоверная, так как учет документальный Приблизительная точность, так как наряду с документальным учетом выполняется учет по нормативам, плановым данным
Периодичность подачи информации Устанавливается Федеральным законом, Положением № 34н и ПБУ 4/99 (квартал, год) Устанавливается приказом руководителя предприятия (за сутки, пятидневная, декадная, месячная) в соответствии с задачами организации
ответствен-
ность Административная (штраф, пени и т. д.) Материальная, дисциплинарная по приказу руководителя организации (замечание, выговор, снижение премий и др.)
Масштабы
информации Предприятие в целом Центры ответственности, прибыли, затрат, зоны сбыта и др.
Сроки пре-
доставления
информации Через несколько недель (квартальная отчетность) или месяцев (годовая отчетность) после окончания отчетного периода Непосредственно после окончания отчетного периода (сутки, пятидневка, декада, месяц)
3 Система и организация управленческого учетаОрганизация управленческого учета на предприятии является предметом деятельности администрации и никак не регулируется со стороны государственных органов. Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета.
Предметом бухгалтерского управленческого учета планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.
В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, - показатель, определяемый для данного подразделения руководством.
Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:
центры затрат;
центры доходов;
центры прибыли;
центры инвестиций.
В основе этой классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности.
Система управленческого учёта состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Вместе с тем, эти процедуры должны отвечать определённым принципам. Как правило, к принципам, применяемым в управленческом учёте, относят:
непрерывность деятельности предприятия;
использование единых для планирования и учёта единиц измерения;
оценка результатов деятельности подразделений предприятия;
преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления;
формирование показателей внутренней отчётности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;
применение бюджетного (сметного) метода управления;
полнота и аналитичность информации об объекте учёта;
периодичность.
Менеджмент представляет собой систему форм и методов воздействия на экономику предприятия, направленную на достижение оптимальных результатов в его производительной, коммерческой и финансовой деятельности.
Информация, необходимая для реализации функций управления позволяет сформировать функции управленческого учёта:
обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;
формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями предприятия и структурными подразделениями;
оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом (в достижении цели);
перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.
В настоящее время в учетной науке представлено два варианта организации управленческого учета – это однокруговая (монистическая) и двухкруговая (дуалистическая) системы учета затрат.
Применение однокруговой системы учета затрат возможно без использования специальных счетов управленческого учета. Для управленческих целей данная система собирает информацию финансового учета в накопительных регистрах и дополняет ее необходимыми расчетными показателями.
Для дуалистической системы затрат характерно наличие самостоятельного плана счетов управленческого учета либо выделение обособленных счетов управленческого учета в общем плане счетов.
Если в основе системы управленческого учета лежит план счетов и все финансовые результаты хозяйственных операции аккумулируются на этих счетах, при таких условиях баланс всегда будут равновесным, а получение управленческой отчетности при грамотно построенной системе не будет занимать и пяти минут. Управленческий план счетов – это ядро любой управленческой учетной системы. Пример управленческого учета представлен на рисунке 1.

Рис. 1 – Пример управленческого плана счетов
Построить управленческий план счетов совсем не сложно, можно взять за основу существующий план счетов бухгалтерского учета и доработать его.
Соответственно на каждом проекте внедрения приходится дорабатывать управленческий план счетов и адаптировать систему учета под специфику и бизнес-логику исторически заложенную в компании, так как управленческий учет весьма специфичен и не имеет регламентов и стандартов.
4 Управление затратами организации4.1 Понятие и классификация затратЗатраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.
Издержки производства — это стоимостное выражение всех затрат производственных факторов, необходимых предприятию для своей деятельности.
Затраты – это явные (фактически произведенные) издержки организации. 
Расходы – уменьшение (фактическое использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.
Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве. Расходы принимаются к учету в момент признания доходов (принцип начисления).
По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.
По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.
Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.
По зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.) Переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции.
4.2 Анализ поведения затратПоведение затрат – это зависимость величины затрат от изменений уровня деловой активности. В свою очередь уровень деловой активности представляет собой базу, по отношению к которой рассматривается поведение затрат. В качестве нее могут выступать количество натуральных или условных единиц, чистая выручка, часы прямого труда и т. п.
Как было рассмотрено выше, переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут носить как производственные, так и непроизводственные затраты.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности организации, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Динамика переменных затрат представлена на рис. 1, инамика совокупных постоянных затрат приведена на рис. 2.

Рис. 2 – Динамика суммарных и удельных переменных затрат

Рис. 3 – Динамика суммарных и удельных постоянных затрат
Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
Крз=темпы роста завтрат, %темпы роста деловой активности, % (1)Учитывая вышеизложенное, следует отметить, что любые издержки в общем виде могут быть представлены следующей формулой:
У = А+В×Х (2)
где У – совокупные затраты, руб.;
А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;
В – переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;
Х – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и т.д.) в натуральных единицах измерения.
Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» (CVP-анализ) построен на изучении и анализе поведения затрат. В его основе лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. CVP-анализ является инструментом управленческого планирования и контроля, поскольку с его помощью принимаются управленческие решения по установлению каналов распределения, заключению договоров, определению расходов на продажу и ценообразованию. Он обеспечивает обзор поведения затрат и выручки по отношению к запланированной прибыли, что может привести к изменению управленческой стратегии.
Критическая («мертвая») точка может быть определена как точка, в которой маржинальный доход минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равна постоянным затратам. С этой точки организация начинает зарабатывать прибыль (рис 4).

Рис. 4 – График безубыточности
Целью анализа величин в критической точке является нахождение уровня деятельности организации (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи или денежным выражением продажи. То есть по существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема производства, при котором организации обеспечен нулевой финансовый результат (нет убытков, но нет еще и прибылей).
4.3 Системы учета затрат и распределение затратЧтобы правильно определить себестоимость с учетом особенностей организации и технологии производства необходимо правильно установить объекты учета затрат и объекты калькулирования.
Под объектами учета затрат в управленческом учете принято понимать места возникновения расходов, т. е. отдельные цехи, производства, участки и так далее, в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции. Это позволяет определить результаты внутрипроизводственной хозяйственной деятельности определенных подразделений предприятия.
Центр затрат (ЦЗ) представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т. п. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно. Центры затрат обычно не измеряют и не фиксируют результаты своей деятельности.
Исключительно важную роль в формировании учетной политики играет выбор базы распределения накладных расходов независимо от метода калькулирования (позаказный, попередельный, попроцессный).
Основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных ресурсов в технологическом процессе.
Так, если деятельность подразделения является трудоёмкой, то базой распределения могут быть:
фактические затраты труда (основная заработная плата производственных рабочих);
нормативные затраты труда (нормативная трудоёмкость);
количество персонала, занятого в том или ином процессе и т.д.
Если деятельность подразделения капиталоёмкая:
амортизационные отчисления по видам продукции;
фактические часы работы оборудования;
нормативные часы работы оборудования;
остаточная стоимость основных средств и т.д.
Если деятельность подразделения материалоёмкая:
фактические затраты сырья и материалов;
плановые (нормативные) затраты сырья и материалов.
Если деятельность подразделения нельзя определить как материалоёмкую, трудоёмкую или капиталоёмкую, то базой распределения могут быть:
прямые материальные затраты;
амортизационные отчисления + прямые материальные затраты;
основная заработная плата производственных рабочих + прямые материальные затраты.
Однако могут применяться и так называемые дополнительные базы распределения:
объём выпуска;
объём продаж;
себестоимость;
маржинальный доход
и другие финансовые показатели.
Как показывает опыт, при одних и тех же показателях решение о выгодности ассортимента может меняться коренным образом в зависимости от базы распределения.
Выбор системы управленческого учета зависит от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы — внутреннее дело предприятия, определяется исходя из целей и задач управления предприятием. В зависимости от полноты включения в себестоимость системы управленческого учета подразделяются на следующие виды:
1. Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек организации, связанных с производством и реализацией продукции. Эта система является традиционной для российских предприятий. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и т. д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. При этом затраты подразделяются на прямые, т. е. непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23), и накладные (косвенные), т. е. связанные с процессами организации, обслуживания и управления (относятся в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются.
2. Система учета «директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период. Эта система позволяет снизить трудоемкость, упростить учет. Все затраты за отчетный период распределяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и 23), и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26). В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» — кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»);
4.4 Методы калькулирования себестоимостиМетод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.
Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (рис. 5).

Рис. 5 – Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Попроцессный метод учета затрат применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих незавершенного производства, полуфабрикатов и запасов готовой продукции. Производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг). Данный метод применяется на производствах с простым технологическим циклом (в угольной, горнорудной, газовой, нефтяной промышленности).
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цехи, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно, отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. Позаказный метод калькулирования используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.
Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности. Калькулирование себестоимости при использовании этого метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.
4.5 Планирование затратПод бюджетированием в управленческом учете понимается процесс планирования. В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для планирования, собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование и контроль являются необходимыми атрибутами управления предприятием. При этом под управлением понимается процесс обеспечения деятельности предприятия для достижения его целей в соответствии с намеченными планами. Функция контроля подразумевает отслеживание процесса исполнения планов.
Планы могут классифицироваться следующим образом:
– оперативные планы;
– административные планы;
– стратегические планы.
Бюджет – количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполнением. Его часто называют финансовым планом действий.
Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений.
Основные функции бюджета следующие:
планирование деятельности, т.е. планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;
координация деятельности различных видов и различных подразделений (например, план производства должен быть скоординирован с планом отдела маркетинга/объём производства должен совпадать с объёмом продаж);
стимулирование менеджеров всех рангов к достижению целей организации: каждый руководитель должен чётко знать, что ожидают от его центра ответственности (он может принимать участие и в планировании);
контроль текущей деятельности. Бюджет – это своего рода отчёт о желаемых результатах, стандарт, образец. С ним сравниваются затем достигнутые результаты, проводят тщательный анализ отклонений.
оценка выполнения плана центров ответственности (в зависимости от степени выполнения плана может рассчитываться премия менеджеров);
средство обучения менеджеров: изучается в деталях деятельность своих подразделений и их взаимосвязь с другими подразделениями.
В качестве основных этапов составления главного бюджета могут быть выделены следующие:
рассмотрение текущей программы, которая включает общие планы, направления и политику, предложения и ограничения;
составление бюджета продаж;
составление других бюджетов (их составляют менеджеры центров ответственности при поддержке бюджетного отдела организации);
согласование основного бюджета между менеджерами центров ответственности и руководителями организации (как следствие, возникают обязательства между ними);
координация и корректировка бюджетов по мере продвижения их снизу вверх по системе управления организацией;
утверждение высшим руководством основного бюджета;
рассылка утверждённого бюджета по центрам ответственности на нижние уровни управления.
5 Учетная политика для целей управленческого учетаУправленческий учет не регламентирован никакими правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия. Как следствие, учетная политика и план счетов управленческого учета формируются предприятием таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учета получить все данные, необходимые учредителям и руководству. Тем не менее, при ведении управленческого учета целесообразно основывать учетную политику на МСФО или другом хорошо описанном и удобном для предприятия стандарте учета.
Разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета (или управленческой учетной политики) является одним из ключевых элементов организации управленческого учета на предприятии.
Целью разработки учетной политики является создание комплекса взаимосвязанных между собой документов, обеспечивающих единство методики при организации и ведении бухгалтерского, налогового и управленческого учета на предприятиях, повышение качества и достоверности всех видов отчетности, предоставление полезной и оперативной информации руководству для принятия обоснованных управленческих решений.
Учетная политика для целей управленческого учета – это принятая организацией совокупность способов ведения управленческого учета, обеспечивающих возможность принятия эффективных управленческих решений.
Она должна включать в себя следующие основные составляющие: организационный, методический и технический аспекты. Разработка учетной политики для целей управленческого учета будет зависеть от специфики производства и потребляемых ресурсов, особенностей организации управления, правовых норм предпринимательской деятельности, определенных учредительными документами, а также текущими и долгосрочными целями предпринимательства. В управленческом учете можно руководствоваться принципами российских ПБУ, подходами, декларируемыми МСФО, не возбраняется использование иных приемов и методов.
6 Перспективы развития управленческого учета в России.К сожалению, на практике предприятия давно потеряли интерес к отчетности по разным причинам: из-за недостаточной финансовой грамотности руководителей предприятий, слабой организации учета, неумения грамотно представить необходимую информацию со стороны бухгалтерии, низкой дисциплины работников предприятий по приемке и оформлению первичных документов и др.
Кроме того, отчетность, подготовленная бухгалтером, сдается в налоговую инспекцию, которая по сути уже 10 лет является ее единственным пользователем.
Таким образом, бухгалтерская отчетность постепенно утратила свою роль как управленческой отчетности, хотя при правильном взаимодействии с бухгалтерией она должна давать достаточно информации для принятия управленческих решений, по крайней мере – для внешнего пользователя.
Министерство финансов России к отчетности предъявляет весьма ограниченные требования, ориентированные только на внешнего пользователя: показать внеоборотные активы, запасы, доходы, расходы, прибыль, капитал, обязательства и т.д. Если при этом необходимо отдельно рассмотреть, например, остатки топлива в запасах, то бухгалтер должен об этом догадаться изначально (до начала очередного года), а не тогда, когда вдруг менеджеру захотелось увидеть эту информацию. Поэтому и требуется тесное взаимодействие бухгалтерии и менеджмента при формировании учетной политики.
Проблема предоставления объективной и исчерпывающей информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности в определенной мере решается посредством консолидированной финансовой отчетности. В 2010 году был принят Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности»: к 2015 году все компании будут обязаны составлять международную отчетность в течение четырех месяцев.
Сейчас постепенно выстраивается правильный подход к отчетности, т.к. внешние инвесторы предъявляют к ней жесткие требования. Менеджмент, понимая это, тоже начинает внимательнее относится к тому, что отражено в отчете и насколько это коррелируется с жизнедеятельностью предприятия. На основании первичной документации и требований менеджмента в части аналитики формируется отчетность. Анализ отчетности позволяет менеджменту выявить причины недостатков в работе предприятия и эффективности тех или иных подразделений и принимать соответствующие управленческие решения.
7 Особенности применения управленческого учета в коммерческих организациях. Опыт применения в аптеке.Управленческий учет коммерческих организаций основывается на таких понятиях, как анализ структуры и распределения затрат, калькулирование себестоимости продукции, планирование и контроль над затратами, анализ отклонений от нормативных затрат. Далеко не все из перечисленных понятий находят себе место в деятельности некоммерческих организаций, если те не занимаются предпринимательской деятельностью, однако ряд аналогий провести можно.
Руководителям и бухгалтерам аптечных предприятий хорошо известно понятие «финансовый учет». Приемы финансового учета и финансового анализа используются в деятельности аптек для расчета различных показателей, характеризующих состояние аптечного предприятия на определенную дату. Управленческий же учет не только для аптечных предприятий, но и для предприятий других отраслей до сих пор остается явлением новым.
Необходимо отойти от определения аптеки как аптечного учреждения и определять ее как организационную структуру, созданную собственником для осуществления фармацевтической деятельности в своих экономических интересах. Такой подход определяет направленность управленческого учета - он внедряется ради решения основной задачи деятельности коммерческого предприятия. Тогда становится очевидным, что прибыльность и движение денежных средств - это разные вещи, а получение прибыли - это не одно и то же, что получение денег.
Эффективность применения управленческого учета в аптечных предприятиях требует соблюдения определенных условий. Во-первых, необходимо провести обучение менеджеров всех уровней управления. Во-вторых, следует учесть, что широко управленческий учет применяется, в основном, в деятельности производственных предприятий. Большой практики применения управленческого учета в торговых предприятиях пока нет, а аптеки, за исключением аптек, занимающихся внутриаптечным изготовлением лекарств, являются предприятиями торговли. Кроме того, нужно учесть, что внедрение управленческого учета преследует, в конечном счете, экономический интерес собственника (акционеров) предприятия, который заключается в повышении экономической эффективности деятельности предприятия - максимизации прибыли при минимизации собственного капитала. Поэтому необходимо отойти от определения аптеки как аптечного учреждения и определять ее как организационную структуру, созданную собственником для осуществления фармацевтической деятельности в своих экономических интересах. Такой подход определяет направленность управленческого учета - он внедряется ради решения основной задачи деятельности коммерческого предприятия. Тогда становится очевидным, что прибыльность и движение денежных средств - это разные вещи, а получение прибыли - это не одно и то же, что получение денег. Поясним последнее на небольшом простом примере.

Список литературыВахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2007. – 570 с.
Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 111 с.
Иванова Ж.А. Учетная политика для целей управленческого учета / Проблемы современной экономики. – 2010. - №4(36) [Электронный ресурс] // URL: http://www.m-economy.ru/
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с.
Мансуров, П. М. Управленческий учет: учебное пособие. – Ульяновск : УлГТУ, 2010. – 175 с.
Младенов Г.Е. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием / Сборник научных статей «Социально-экономическое состояние России: пути выхода из кризиса». – 2009 [Электронный ресурс] // URL: http://www.ibl.ru/
Неизвестная Д.В. Система счетов управленческого учета как инструмент совершенствования менеджмента предприятий водного транспорта / Вестник Самарского государственного экономического университета. – 2012. - №1(87), с. 51-58
Потехина Е.Н. Проблемы внедрения управленческого учета в аптеках розничной сети. – 2010. - №4(14) 2009 [Электронный ресурс] // URL: http://edu.tltsu.ru/
Управленческий учет: учеб. пособие / под. ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 512 с.
Янковский К. П., Мухарь И. Ф. Управленческий учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. — СПб.: Питер, 2011. — 368 с.


Приложенные файлы

  • docx file23
    Размер файла: 178 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий