Реферат на тему «Учет налогоплательщиков»


СОДЕРЖАНИЕ
TOC \o "1-3" \h \z \u ВВЕДЕНИЕ PAGEREF _Toc362561809 \h 3ГЛАВА 1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ PAGEREF _Toc362561810 \h 5ГЛАВА 2 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ PAGEREF _Toc362561811 \h 11ГЛАВА 3 УРЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ PAGEREF _Toc362561812 \h 17ЗАКЛЮЧЕНИЕ PAGEREF _Toc362561813 \h 25СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ PAGEREF _Toc362561814 \h 27
ВВЕДЕНИЕГосударственный контроль правильности исчисления и уплаты налогов, полный и достоверный анализ различных критериев, факторов и процессов, влияющих на процессы налогообложения, и эффективность налоговой системы в целом, невозможен без надлежаще организованной системы учета налогоплательщиков.
В настоящее время в Российской Федерации существует большое количество разнообразных баз данных, содержащих персональную информацию. Учет населения осуществляется различными ведомственными и территориальными системами на основе персональных данных о гражданах, идентификационных номеров и документов, удостоверяющих личность.
Учет населения и организаций ведется различными органами государственной власти и другими организациями федерального уровня, кроме того, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления создаются региональные и местные системы учета населения.
Взимание налогов – одна из основных и древнейших функций государства, условие его существования. Это одна из составляющих стабильного развития на пути к экономическому, социальному благополучию и наиболее эффективный инструмент регулирования экономических отношений.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Учет налогоплательщиков - это первый этап налоговой работы. Действительно, прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать.
В ходе работы по учету налогоплательщиков налоговые органы получают первичную информацию о налогоплательщиках и включают ее в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и дополняются.
Поступающая в налоговые органы информация о налогоплательщиках является одной из составных частей формирующейся в последние годы единой системы налогового мониторинга, вызванной необходимостью создания специальной функционально ориентированной системы слежения, информационного обеспечения и оптимизации мероприятий по повышению эффективности работы налоговой системы, что связано с требованиями усиления регулирующей и фискальных функций последней, улучшения налоговой дисциплины, повышения уровня информированности государственных органов о процессах налогообложения и их эффективности.
Налоговая правоспособность физических и юридических лиц по общему правилу возникает в момент рождения физического лица (регистрации юридического лица) и прекращается в момент смерти физического лица (ликвидации юридического лица).
В настоящий момент под учетом налогоплательщиков следует понимать не только присвоение ИНН и КПП, но и саму процедуру государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.
ГЛАВА 1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВПравоотношения в сфере регистрации и учета налогоплательщиков определяются как производное налоговое правоотношение, направленное на реализацию налоговыми органами их контрольных функций.
В ст. 85 НК РФ обязанность по предоставлению информации возложена на широкий круг лиц: на органы юстиции (о нотариусах); на адвокатские палаты субъектов РФ (об адвокатах); на органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства (о фактах регистрации); на органы ЗАГС (о фактах рождения и смерти); на органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (о недвижимом имуществе, правах на него и сделках с ним); на органы ГИБДД (о транспортных средствах и их владельцах); на нотариусов (о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения) и т.д.
В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. №110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», утвердившим «Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков» регулируется взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями и лицами, осуществляющими нотариальные действия в целях осуществления учета налогоплательщиков и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюджеты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленной категории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведений, представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый учет и уплате налогов.
Законодательство, регламентирующие вопросы регистрации и учета налогоплательщиков включает в себя следующие нормативные правовые акты:
Федеральный закон от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон РФ от 29.11.2010 г. №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»
Федеральный закон от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
Федеральный закон от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"
Федеральный закон от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
Постановление Правительства Российской Федерации №110 от 26.02.2004 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (вместе с Правилами ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и Правилами взаимодействия регистрирующих органов при регистрации юридических лиц в случае их реорганизации)»
Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №БГ-З-09/178 от 03.03.2004 г. «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц»
Приказ ФНС России №ММ-3-09/536@ от 17.09.2007 г. «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации»
Приказ Минфина №114н от 05.11.2009 г. «Об утверждении порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента»
Приказ ФНС России от 05.10.2010 г. №ММВ-7-10/478@ “Об утверждении единого стандарта обслуживания налогоплательщиков»
Приказ ФНС России № 7-6/362@ от 09.06.2011 г. «Об утверждении форм и форматов сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения форм сообщений и порядка представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»
В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. №110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», утвердившим «Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков» регулируется взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями и лицами, осуществляющими нотариальные действия в целях осуществления учета налогоплательщиков и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюджеты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленной категории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведений, представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый учет и уплате налогов.
В Налоговом кодексе РФ впервые урегулированы в систематизированном виде общие положения налогового учета. Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.
В приказе ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ "Об утверждении форм и форматов сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения форм сообщений и порядка представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи"утверждены следующие формы налоговой отчетности:
форму № С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)" согласно приложению;
форму № С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях";
форму № С-09-3-1 "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях" ;
форму № С-09-3-2 "Сообщение об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются организацией)" ;
форму № С-09-4 "Сообщение о реорганизации или ликвидации организации" ;
формат сообщения об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) в электронном виде ;
формат сообщения об участии в российских и иностранных организациях в электронном виде ;
формат сообщения о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях в электронном виде ;
формат сообщения об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются организацией) в электронном виде ;
формат сообщения о реорганизации или ликвидации организации в электронном виде ;
Порядок заполнения формы "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)" ;
Порядок заполнения формы "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях";
Порядок заполнения формы "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях";
Порядок заполнения формы "Сообщение об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются организацией);
Порядок заполнения формы "Сообщение о реорганизации или ликвидации организации";
Порядок представления организациями и индивидуальными предпринимателями, а также нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
ГЛАВА 2 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВДавно сложившиеся и устоявшиеся налоговые системы в развитых зарубежных странах динамично развиваются под влиянием изменений как в национальной, так и в мировой экономике. Анализ изменений в налоговых системах зарубежных стран и выявление тенденций их развития важны для совершенствования налоговой политики и налогового регулирования в России с точки зрения создания более благоприятного налогового климата и совершенствования налогового законодательства.
Налоговый контроль, в том числе регистрация и учет налогоплательщиков, в зарубежных странах осуществляется органами, имеющими различные организационные территориальные уровни. Чаще всего их организация связана с государственным устройством, а также может определяться иными критериями (например, исходя из оборотов предприятия). Так, в ФРГ, Испании, Италии существуют национальные (федеральные) органы контроля, а в Королевстве Нидерланды, Канаде, США имеются государственные структуры, организованные по группам налогоплательщиков в национальном масштабе, но внедренные на региональном уровне.
Значительные усилия в зарубежных странах направлены на упрощение условий налогообложения физических лиц. Работа направлена на избавление граждан от сбора и представления информации о самих себе в налоговые органы и передачу этой функции в ведение налоговых органов, а именно - осуществление сбора информации налоговыми органами за счет своих сил и средств. Налогоплательщикам остается только уплатить налоги в случае согласия с предъявленной суммой налога. При этом налоговые ведомства освобождаются от некоторого контроля на уровне получателей доходов. Данный способ воплощается в виде системы удержания налога у источника выплаты, которая уже давно и успешно применяется практически во всех европейских странах.
Например, в Норвегии вся ответственность за декларирование дохода, удержание с него суммы налога и перечисление ее на счет налогового органа возлагается на лицо, удерживающее налог (государственное учреждение, организация, банк и т.д.), а от самого налогоплательщика не требуется ни сбора информации, ни представления ее в налоговые органы. Налогоплательщик может принять на себя отчетно-информационные обязанности в добровольном порядке, если, по его мнению, налог с него удержан в повышенном размере или если он имеет право на льготное налогообложение (например, по условиям международного налогового соглашения).
В Финляндии налогоплательщик может выбрать одну из двух схем начисления налоговых удержаний, которые указываются в его налоговой карточке. Каждый работник должен получить в налоговой инспекции свою налоговую карточку и представить ее работодателю. Граждане вправе внести изменения в схему удержания налогов либо по телефону, либо через Интернет. Для осуществления окончательного расчета по налогам налоговые органы рассылают физическим лицам уже заполненные декларации по подоходному налогу. В случае согласия с представленными расчетами налогоплательщику останется только доплатить разницу налоговой суммы или ждать возврата переплаты налога. Возврат осуществляется электронным перечислением автоматически, если налогоплательщик укажет номер банковского счета.
В России становление системы учета налогоплательщиков приходится на конец IX в. – первую половину XVII в. Период со второй половины XVII в. до 1916 г. характеризуется значительными налоговыми поступлениями в казну за счет количественного показателя налогоплательщиков, который связан с бурным развитием промышленности в России.
Данный рост был обеспечен также за счет применения мер налогового администрирования уполномоченным органом в сфере налогообложения в интересах хозяйствующих субъектов без обременения налогообложения. Улучшение собираемости налогов было осуществлено за счет устойчивого развития российской экономики и эффективной организации работы уполномоченного органа по взысканию платежей.
С 1917 г. по 1991 г. налоговая система России превратилась в мощный дестабилизирующий фактор развития отечественной экономики: существовавшая практика взимания налоговых платежей в виде отчислений от прибыли и налога с оборота способствовала снижению эффективности функционирования производства, тормозила его научно-техническое развитие, стимулировала процесс разбалансирования товарного рынка. В условиях функционирования государственной системы планового распределения финансовых ресурсов, предпосылки роста эффективности налоговой системы отсутствовали.
Особенность администрирования налоговых платежей в этот период заключалась в том, что учет налогоплательщиков осуществлялся путем регистрации финансовыми органами граждан, имевших доходы либо иные объекта налогообложения в СССР.
В 1991 г. Государственная налоговая служба учреждена как самостоятельное ведомство, а в 1998 г Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Российской Федерации (Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 года № 1635). С этого времени началась кампания по массовому присвоению идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН) физическим лицам.
Нельзя не сказать о важности развития информационных технологий. Автоматизация форм налогового контроля позволяет:
сократить трудоемкость аналитической работы;
повысить результативность проводимых мероприятий налогового контроля за счет обоснованного отбора налогоплательщиков;
снизить количество налоговых правонарушений;
создать информационные ресурсы для накопления данных о налоговых нарушениях и их использования в последующем.
Кроме того, внедрение новых информационных технологий способствует экономии финансовых и временных затрат в налоговом процессе.
В странах с развитым налоговым администрированием вопросы автоматизации налоговых процессов и совершенствования управления ими являются одними из приоритетных в национальной политике.
В Австралии все организации регистрируются через веб-сайт электронным бесконтактным методом, что занимает один рабочий день. Также показательным является состав работников налоговых органов Австралии - 20% от всех работников налоговых инспекций составляют ИТ-специалисты.
Активная работа ведется по внедрению в сознание налогоплательщиков необходимости работы с программными продуктами. Использование магнитных носителей при сдаче налоговых деклараций в налоговые органы является временной мерой, конечной целью которой является сдача налоговых деклараций в электронном виде через Интернет.
В обеспечение налогового контроля в отношениях налогоплательщика и налоговых органов немаловажна роль специализированных фирм - налоговых агентов, которые занимаются подготовкой налоговых деклараций. Все страны пытаются создать для них льготные условия, проводят государственную политику, поддерживающую данную технологию учета налогов (когда плательщикам выгодно обратиться к налоговому агенту и налоговым агентам выгодно осуществлять свой бизнес). В США одна из наиболее крупных компаний, выполняющих услуги налогового агента, насчитывает по стране более 26 тысяч пунктов по консультированию налогоплательщиков и оказания услуг содействия в заполнении налоговых декларации. В Австралии услугами налоговых агентов пользуются 75% налогоплательщиков.
В России 2012 год является юбилейным для Федеральной налоговой службы с точки зрения исполнения функции по государственной регистрации юридических лиц – Федеральной налоговой службе эти полномочия переданы 1 июля 2002 года.
До 1 июля 2002 года в Российской Федерации функционировало около 4,5 тыс. регистрирующих органов. Каждый из них осуществлял регистрацию юридических лиц, выдавал соответствующие документы и формировал государственные реестры исходя из правил, утвержденных органами исполнительной власти субъектов РФ.
Введение новых правил регистрации субъектов предпринимательства в целом – позитивный шаг в сторону развития отношений в сфере предпринимательской деятельности, поскольку для широкого круга лиц значительно упростилось решение вопросов, связанных с началом осуществления бизнеса и внесением необходимых изменений в сведения о юридическом лице, поскольку:
была установлена единая для всей территории России удобная для заявителя и осуществляемая в сжатые сроки процедура регистрации юридических лиц;
стал применяться единый образец документа о регистрации;
положено начало реализации концепции «одного окна». Одновременно с государственной регистрацией юридического лица или индивидуального предпринимателя Служба ставит их на налоговый учет с выдачей двух свидетельств – о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет;
на основе принципа открытости и общедоступности для всех заинтересованных лиц начал формироваться ЕГРЮЛ, а затем и ЕГРИП – государственные информационные ресурсы, объединяющие в себе информацию обо всех юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, зарегистрированных на территории России.
В настоящий момент ЕГРЮЛ содержит сведения о 4,6 млн. организаций, а ЕГРИП – о 4,1 млн. индивидуальных предпринимателей.
В последние годы назрела необходимость в совершенствовании законодательства о государственной регистрации. И, учитывая, что налоговые органы реализуют функции как в области регистрации субъектов предпринимательской деятельности, так и в области налогового администрирования, Федеральная налоговая служба на постоянной основе участвует в работе, связанной с совершенствованием процедуры регистрации с учетом баланса интересов бизнеса и государства.
В марте 2011 года был запущен сервис, который предоставил возможность юридическим и физическим лицам направить документы для государственной регистрации в электронном виде через официальный сайт Службы в сети Интернет.
По состоянию на 1 ноября 2012 года в налоговые органы при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей представлено около 20 тысяч комплектов электронных документов.
Результатом планомерной работы по усовершенствованию процедур регистрации предприятий является то, что в ежегодном рейтинге Doing Business, опубликованном Всемирным банком, по данному показателю Россия поднялась на 10 позиций. Свою положительную роль сыграло внедрение электронных сервисов, позволяющих осуществлять подачу документов для государственной регистрации в электронном виде, а также сокращение сроков межведомственного взаимодействия с внебюджетными фондами.
ГЛАВА 3 УРЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВНемногие чувствуют в себе силы самостоятельно защитить свои интересы в споре с налоговиками. У бухгалтеров или финансовых директоров нет соответствующих юридических познаний, а внутренние юристы компании редко владеют всеми тонкостями налогового учета. Попробуем обозначить ключевые моменты, позволяющие грамотно пройти все этапы спора.
Выиграть среднестатистический налоговый спор не сложно, что подтверждается общей статистикой досудебного и судебного разрешения дел в пользу налогоплательщиков. В принципе, это возможно и без привлечения налоговых консультантов. Но в налоговом споре 70% успеха приносит правильная методология.
Досудебная стадия налогового спора включает в себя период от момента получения акта налоговой проверки с выявленными нарушениями до вынесения решения вышестоящего налогового органа в ответ на апелляционную жалобу.
Судебный порядок урегулирования (разрешения) споров по результатам налоговых проверок – это производство по делу об оспаривании решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, представляющее собой урегулированную нормами гражданского или арбитражного процессуального права деятельность судов по разрешению дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, включающую стадии возбуждения производства по делу, рассмотрения дела, вынесения судебного акта по делу, обжалования (пересмотра) судебного акта, исполнения судебного акта.
В условиях современной российской действительности судебный порядок рассмотрения спора является наиболее предпочтительным ввиду его разрешения независимым и беспристрастным арбитром - судом в соответствии с четко установленными нормами судопроизводства. С 1 января 2009 г. введен обязательный досудебный порядок рассмотрения спора, связанного с оспариванием решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки, в связи с чем обращение в суд возможно только после рассмотрения жалобы налогоплательщика в вышестоящем налоговом органе.
Рассмотрим несколько примеров.
Согласно п. 5 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется инспекцией, в которой налогоплательщик состоит на учете. С. 24.08.2013 г. Требование также может быть направлено налоговым органом, вынесшим решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении ответственности) за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 101.4 НК.РФ.
Официальной позиции о том, вправе ли инспекция по новому месту учета налогоплательщика выставить требование, если решение по результатам проверки вынес налоговый орган по прежнему месту учета, нет.
Есть судебное решение, согласно которому инспекция по новому месту учета может выставить требование налогоплательщику, даже если решение по результатам проверки вынесено другой инспекцией – по прежнему месту учета налогоплательщика: ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 №А33-7868/08-Ф-02-723/09 по делу № А-33-7868/08 установил, что решение о привлечении к ответственности вынесла инспекция по прежнему месту учета налогоплательщика. Однако требование во исполнение данного решения выставил налоговый орган по другому месту учета. Поскольку при постановке на учет в другой налоговый орган все регистрационные, учетные и налоговые дела передаются инспекции по новому месту учета, последняя может выставить требование об уплате налога на основании п. 5 ст. 69 НК РФ.
Статьей 176 НК РФ установлен порядок возмещения НДС. Однако в данной норме не регламентировано, кто должен возмещать налог и (или) проценты за несвоевременный возврат НДС при смене места учета налогоплательщика - налоговый орган по старому или по новому месту учета.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно позиции ФНС России возмещать НДС должна инспекция по новому месту учета, если инспекцией по предыдущему месту учета принято решение о возврате суммы налога, заявленной к возмещению, но НДС не возвращен в связи со сменой налогоплательщиком места учета. Есть Постановления Президиума ВАС РФ и акты судов кассационной инстанции, в которых указано, что обязанность возмещать налог и уплачивать проценты возложена на инспекцию по новому месту учета. Такой же точки зрения придерживаются и некоторые авторы.
В то же время есть судебные акты и работы авторов, в которых высказывается противоположное мнение: возмещать налог должна инспекция по прежнему месту учета налогоплательщика. Например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2009 по делу N А45-7056/2009, от 01.12.2008 N Ф04-6821/2008(15563-А02-34) по делу N А02-1201/2007 указано, что суд пришел к выводу, что возмещать налог должна инспекция по прежнему месту учета налогоплательщика. В постановлении ФАС Уральского округа от 16.08.2007 N Ф09-6474/07-С2 по делу N А60-2496/07 суд указал, что смена налогоплательщиком юридического адреса и места постановки на налоговый учет не означает, что инспекция, в которой он ранее состоял на учете и в которую поданы декларации и заявление о возврате НДС, освобождается от обязанности возместить налог.
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган, пропустивший срок на принятие решения о взыскании налогов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) суммы недоимки. Такое заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Ни Налоговый кодекс РФ, ни Арбитражный процессуальный кодекс РФ не содержат перечня причин, которые могут быть признаны уважительными. В Кодексах не указано, является ли основанием для восстановления срока на взыскание недоимки в судебном порядке тот факт, что налогоплательщик сменил место учета.
По данному вопросу официальной позиции нет и есть две точки зрения.
Имеется постановление суда, в котором суд признал смену налогоплательщиком места учета одной из уважительных причин для восстановления срока на судебное взыскание. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 15.05.2013 N Ф09-3617/13 по делу N А07-2834/2012 суд восстановил срок на взыскание инспекцией в судебном порядке недоимки, признав одной из уважительных причин смену налогоплательщиком места учета.
В то же время есть судебный акт, где указано, что смена налогоплательщиком места учета не является уважительной причиной, на основании которой можно восстановить срок по п. 3 ст. 46 НК РФ. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 11.10.2010 N КА-А40/12335-10 по делу N А40-37738/10-99-209 высказано мнение инспекции, в связи с тем, что налогоплательщик менял место учета, поступившие документы проходили согласование руководителя и начальников отделов инспекции, требование об уплате налога было выставлено позже установленного срока. Инспекция указала, что это является основанием для восстановления пропущенного срока на судебное взыскание недоимки. Суд не счел данную причину уважительной и отказал в восстановлении пропущенного срока.
ФАС Московского округа обратил внимание на то обстоятельство, что понятие осмотрительности не исчерпывается истребованием у контрагентов учредительных документов и проверкой общедоступных сведений, признав, что истребование налогоплательщиком у своих контрагентов при заключении договора копий учредительных документов не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности в целях получения налоговой выгоды. В Постановлении № А40-116146/12-115-834 от 05.06.2013 г. ФАС указал, что свидетельство о государственной регистрации и постановки на учет, в том числе выписка из ЕГРЮЛ, устав общества, свидетельствует лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации лиц. Это не характеризует организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке услуг. Получение свидетельств и выписок из ЕГРЮЛ, иных документов регистрационного характера, не является достаточным, полученные налогоплательщиком сведения не позволяют квалифицировать контрагента как добросовестного налогоплательщика, гарантирующего исполнение своих обязательств уполномоченными представителями.
Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что налогоплательщик не проявил достаточной осмотрительности при заключении сделок, поскольку не удостоверился в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени контрагента, не идентифицировал лиц, подписывавших документы от имени руководителей указанных контрагентов. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности возлагаются на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на бюджеты посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений.
ФАС Поволжского округа заявил, что место проведения налоговой проверки определяется, исходя из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, признав ошибочным вывод судов о том, что налоговая проверка должна быть проведена по новому месту нахождения налогоплательщика, поскольку решение о проведении проверки было принято после обращения общества с заявлением о государственной регистрации нового места его нахождения. В Постановлении № А65-25327/2012 от 29.05.2013 г. ФАС указал, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Местонахождение общества определяется по месту его государственной регистрации, которое должно быть указано в учредительных документах.
Государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в том числе изменений его места нахождения, осуществляется территориальными органами Федеральной налоговой службы в соответствии с требованиями закона о государственной регистрации. Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Датой снятия организации с учета в связи с изменением места нахождения является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи об изменении месте нахождения юридического лица. Таким образом, на момент вынесения инспекцией решения о проведении выездной проверки общество было зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на налоговый учет по прежнему месту нахождения, в связи с чем инспекция имела право на принятие решения о проведении проверки и направление требований о предоставлении документов. При таких обстоятельствах у судов нижестоящих инстанций отсутствовали основания для признания решения налогового органа незаконным.
Немало споров связано и с процедурой временного приостановления плательщиками ЕНВД предпринимательской деятельности. До сих пор довольно большая часть предпринимателей ошибочно полагают, что, приостанавливая по каким-либо причинам свою деятельность, они на это самое время освобождаются от законной обязанности по уплате налогов и представлению отчетности. На самом деле это не так, что, собственно, прямо вытекает из смысла положений статей 346.27-346.29 НК РФ.
По закону налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Объектом же обложения ЕНВД признается вмененный доход.
Под ним понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Причем ключевое понятие здесь - потенциально возможный доход налогоплательщика.
То есть, временное прекращение деятельности, не связанное с утратой статуса плательщика ЕНВД и потенциальной возможности получения дохода, в смысле освобождения от уплаты налога не имеет никакого значения. Таким образом, только лишь факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей.
Для этого требуется прохождение соответствующей законной процедуры снятия с налогового учета. Так, плательщик ЕНВД, прекративший соответствующую предпринимательскую деятельность, снимается с учета в качестве плательщика ЕНВД исключительно на основании заявления. Это заявление должно быть подано плательщиком в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности. Причем указанная процедура подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время.
ЗАКЛЮЧЕНИЕУчет налогоплательщиков - это информационная основа всей налоговой работы. От того насколько качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей налоговой инспекции.
В тоже время нельзя сводить учет плательщиков только к определенной совокупности формальных, технических процедур по включению сведений о плательщике в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков по получению и составлению некоторого количества стандартных документов. Налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в ЕГРН недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.
В настоящее время регистрация предприятий по недействительным документам (утерянным, украденным паспортам, паспортам умерших, убитых, недееспособных граждан), а так же по заведомо ложным адресам приобрела массовый характер.
Такие предприятия широко используются для уклонения от уплаты налогов, оплаты налогов через неплатежеспособные банки, сокрытия выручки и завышения затрат и т.п.
Спрос на быструю регистрацию новых юридических лиц привел к тому, что появилось большое количество фирм и отдельных граждан, специализирующихся на оказании услуг по регистрации.
Большая часть вновь создаваемых предприятий ставится на учет именно регистраторами.
Не вызывает сомнения, что учет налогоплательщиков является непременным условием выполнения основной функции налоговых органов - контроля за соблюдением налогового законодательства, который должен надлежащим образом осуществляться. Для его эффективности необходимо также, чтобы организации выполняли свои непосредственные обязанности.
В настоящее время далеко не все новые решения существующих противоречий, присутствующих в НК РФ точны и бесспорны, а ответам на многочисленные важные вопросы места в недавно принятых нормативных актах не уделено.
Изменения налогового законодательства были, безусловно, необходимы.
Намного упростилась процедура регистрации юридических лиц, обязанности постановки на налоговый учет перешли, в основном, к налоговым органам, что, разумеется, улучшает положение предпринимателей.
Однако, еще необходима детализация налогового законодательства и устранение противоречий, появившихся в ходе реформирования системы налогового учета.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫБатанов Е.Г. Как налогоплательщику урегулировать налоговый спор и защитить свои интересы / Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2012. - №5 [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/
Ефремова Т.А. Налоговое администрирование в России: предпосылки становления и особенности функционирования / Финансовое право и управление. – 2013. - №2 [Электронный ресурс] // URL: http://e-notabene.ru/
Зарипова Н.Д. Анализ практики налогового регулирования в зарубежных странах / Международный бухгалтерский учет. – 2011. - №19 [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/
История развития налоговой системы от Петра Первого до наших дней / Налоговая политика и практика [Электронный ресурс] // URL: http://nalogkodeks.ru/
Колесниченко Т.В. Досудебный и судебный порядок регулирования споров по результатам налоговых проверок: научно-практическое пособие. – «Юстицинформ», 2012 [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/
Линовицкий Ю.А. Практика налогового контроля в зарубежных странах / Налоги и налогообложение. – 2009. - №11 [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/
Обзор судебной практики по налоговым спорам за июнь 2013 г. [Электронный ресурс] // http://www.klerk.ru/
Орахелашвили Д.Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой налогового кодекса [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/
Регистрация налогоплательщиков [Электронный ресурс] // URL: http://mirnalog.ru/
Споры о ЕНВД [Электронный ресурс] // http://www.klerk.ru/
Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/
Шинкарюк Д.А. Досудебное урегулирование налоговых споров: финансово-правовое исследование: Дис. ... канд. юрид. наук. Омск, 2008

Приложенные файлы

  • docx file27
    Размер файла: 57 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий