Реферат на тему «Налоговые проверки: выездная»


Оглавление
TOC \o "1-3" \h \z \u Налоговые проверки: выездная. PAGEREF _Toc320649064 \h 3Список литературы PAGEREF _Toc320649065 \h 11Приложение А PAGEREF _Toc320649066 \h 12Приложение Б PAGEREF _Toc320649067 \h 16
Налоговые проверки: выездная.Конституцией Российской Федерации закреплена обязанность уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и вместе с тем необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.
Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.
Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.
Значимость налогового контроля заключается в том, что посредством его достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.
В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Согласно действующему законодательству налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Если по результатам налоговой проверки выясняются факты неисполнения, либо неполного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей, налоговые органы обязаны принять меры по обеспечению их выполнения, включая направление требования о погашении задолженности и пени, а после этого – о погашении в установленном порядке штрафных санкций за выявленные в результате проверки нарушения.
Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:
выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
предупреждение налоговых правонарушений.
При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.
Общепризнано, что проведение налоговой проверки и выводы по ее результатам является наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Налоговый кодекс защищает права налогоплательщика, поскольку если ранее регламентация проведения проверок осуществлялась Госналогслужбой то теперь ряд положений закреплен непосредственно законом (НК РФ).
В частности, установлено законодательное ограничение, в соответствии с которым налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, то налоговый орган имеет право истребования у этих лиц документов, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, в том числе путем проведения встречной проверки.
Законом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, ли вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью проводившей проверку налоговой инспекции – на основании мотивированного постановления с соблюдением требований соответствующих статей НК РФ.
То, как отбираются налогоплательщики для проведения выездных проверок, налоговое законодательство не устанавливает.
Поэтому до недавнего времени налоговики при назначении выездных проверок руководствовались внутренними документами ФНС России. А налогоплательщики не имели представления, по каким принципам налоговики производят отбор.
Однако в мае 2007 г. ФНС России издала Приказ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, в котором пояснила широкому кругу налогоплательщиков, с учетом каких обстоятельств назначаются выездные проверки.
Отбор налогоплательщиков для выездных проверок основан на анализе всей информации, которой располагают налоговые органы о налогоплательщике.
Налоговики анализируют:
1) суммы исчисленных и уплаченных налогов.
Такой анализ проводится, прежде всего, чтобы проверить, все ли налоги и вовремя ли вы уплатили в бюджет. Но, кроме того, данный вид анализа несет в себе еще одну нагрузку: выявление налогоплательщиков, у которых суммы начислений со временем уменьшаются;
2) показатели отчетности налогоплательщиков (налоговой, бухгалтерской).
Этот вид анализа предназначен для выявления:
- значительных отклонений от показателей предыдущих периодов или среднестатистических показателей по аналогичным налогоплательщикам;
- противоречий (несоответствия) между данными в отчетности, представленных документах и информацией, имеющейся у налоговиков;
3) факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.
В процессе анализа имеющейся информации налоговики проверяют налогоплательщика на соответствие так называемым критериям оценки рисков.
И если налогоплательщик попадает в зону риска, т.е. соответствует критериям оценки риска, его включают в план выездных проверок. По результатам планирования проверок на 2008 г. более 90% налогоплательщиков было включено в планы проверок по результатам примененных критериев (Письмо ФНС России от 23.01.2009 N ШС-21-3/40).
Выездная налоговая проверка, проводимая налоговым органом, - нелегкое испытание для налогоплательщиков. Как правило, данное мероприятие не является неожиданностью. Заблаговременная подготовка к налоговой проверке - залог ее успешного прохождения. На какие организационные моменты следует обратить внимание?
Налоговый орган вправе проверить один и тот же налог за один и тот же период только один раз, причем в отношении как самого налогоплательщика, так и его филиалов и представительств (при проведении самостоятельной выездной проверки филиалов и представительств), за исключением проведения в отношении налогоплательщика повторной налоговой проверки.
С 02.09.2010 вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ. В соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 89 НК РФ, если налогоплательщик представит уточненную налоговую декларацию, в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган проверяет период, за который она представлена. Таким образом, налоговики вправе проверить период, превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором было вынесено решение о проведении проверки.
Если налоговый орган захочет провести в течение календарного года несколько выездных проверок по разным налогам, в данном случае действует ограничение: максимальное количество выездных налоговых проверок в течение календарного года как в отношении самого налогоплательщика, так в отношении одного его филиала или представительства - две.
Если в отношении налогоплательщика в течение года проводится третья выездная налоговая проверка, ее необходимо санкционировать решением руководителя ФНС (Приложение Б), либо указанное решение должно быть вынесено в отношении филиала или представительства налогоплательщика, либо она осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Но данный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Перечень оснований продления сроков не является закрытым. Более того, указанные сроки могут определяться в зависимости от длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств. Например, если проверяемое лицо имеет десять и более обособленных подразделений, налоговый орган вправе проводить налоговую проверку до шести месяцев. Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС или руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС по субъекту РФ.
С учетом вышесказанного теоретически налоговый инспектор сможет проводить налоговую проверку круглогодично.
Периодичность проверок законодателями не установлена. Чтобы охватить все периоды деятельности налогоплательщика, налоговому органу в общем случае придется осуществлять выездные налоговые проверки не реже чем один раз в три года. Но такая обязанность налогового органа не закреплена положениями Налогового кодекса.
Опубликовав на официальном сайте Концепцию системы планирования выездных проверок, ФНС совершила беспрецедентный шаг навстречу налогоплательщикам. Концепция разработана в целях создания системы планирования выездных налоговых проверок. Анализ критериев риска проводится налоговыми органами при помощи таких инструментов, как мониторинг налоговых обязательств налогоплательщиков, проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе камеральных налоговых проверок, а также путем получения информации из внешних источников. При планировании выездных проверок могут быть учтены сведения от правоохранительных и контролирующих органов, а также обращения граждан. Фактически налоговые органы готовятся к налоговой проверке заранее, в том числе путем истребования документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в отношении третьих лиц. Наличие автоматизированных систем позволяет налоговым органам достаточно оперативно отслеживать среднеотраслевые показатели, выявляя отклонения, подпадающие в зону риска. Более того, с приходом в ФНС нового руководства система поставок информационных ресурсов, в том числе от других ведомств, будет переходить на качественно новый уровень развития.
Однако некоторые значения показателей Критериев рисков, на которые ориентируются налоговые органы, особенно в период нестабильности функционирования экономики, могут очень сильно варьироваться по годам. Значительные отклонения имеют место и между показателями предприятий одной отрасли. Поэтому ориентирование на данные значения в настоящий момент не совсем эффективно.
Налогоплательщикам, которые самостоятельно оценили риски по п. 12 Концепции, ФНС предлагает устранить указанные риски путем исключения сомнительных операций при расчете налоговых обязательств за соответствующий период, а также уведомить налоговые органы о соответствующих мерах. В данном случае налоговый орган может учесть меры, предпринятые налогоплательщиком для снижения рисков (уточненная декларация и пояснительная записка), при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок (или корректировки уже утвержденных планов выездных налоговых проверок).
При этом немаловажно знать, что представление уточненных налоговых деклараций в любом случае повлечет за собой проведение мероприятий налогового контроля в отношении как самого налогоплательщика, так и третьих лиц. С учетом положений пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период. При этом до представления уточненной налоговой декларации он должен заплатить образовавшуюся в результате уточнения налоговых обязательств недоимку и соответствующие пени.
Приведенная в Приложении А схема выездной проверки содержит в обобщенном виде информацию об основных вариантах развития событий, если к вам пришла выездная проверка. В ней отражены сведения и о процессуальных сроках, установленных в отношении таких проверок.
Список литературыНалоговый кодекс Российской Федерации
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ [Электронный ресурс] // Консультант-плюс
Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ [Электронный ресурс] // Консультант-плюс
Семенихин В.В. Сущность налогового контроля и виды налоговых проверок / ГроссМедиа, 2011 / Росбух, 2011 [Электронный ресурс] // Консультант-Плюс, 2011
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам [Электронный ресурс] // Консультант-Плюс, 26.01.2012
Филимонова О.В. Готовимся к выездной налоговой проверке [Электронный ресурс] // Консультант-Плюс / "Налоговая проверка", 2010, N 5
Приложение АСхема выездной проверки
Отбор налогоплательщиков для выездной проверки


Определение периода и предмета выездной проверки.
Решение о проведении выездной проверки


1. Проведение выездной проверки


проводится в течение
2 месяцев со дня вынесения
решения о проведении
выездной проверки
Мероприятия налогового контроля:
1) истребование документов у налогоплательщика;
2) истребование документов и сведений у третьих лиц (встречная проверка);
3) выемка документов и предметов;
4) осмотр помещений;
5) инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества;
6) допрос свидетелей;
7) экспертиза;
8) участие специалиста;
9) участие переводчика
и другие

Продление срока выездной проверки до 4 или 6 месяцев


Приостановление выездной проверки на срок до 6 (9) месяцев



2. Оформление результатов выездной проверки


в последний день выездной проверки
Справка о проведенной выездной проверке и ее вручение налогоплательщику


не позднее 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке
Акт выездной проверки


не позднее 5 рабочих дней с даты
акта выездной проверки
Вручение акта выездной проверки налогоплательщику


Налогоплательщик согласен с содержанием акта выездной проверки
Налогоплательщик не согласен с содержанием акта выездной проверки


в течение 15 рабочих дней со дня получения акта
Возражения на акт выездной проверки


3. Рассмотрение материалов выездной проверки


материалы должны быть рассмотрены и решение по проверке принято в течение 25 рабочих дней с даты получения акта выездной проверки 1 месяц при продлении срока рассмотрения материалов проверки
Извещение о рассмотрении материалов выездной проверки

Подготовительные мероприятия
Руководитель инспекции:
- представляется и оглашает, материалы какой налоговой проверки будут рассматриваться;
- проверяет явку лиц, приглашенных на рассмотрение;
- удостоверяется в полномочиях представителя налогоплательщика;
- разъясняет участвующим лицам их права и обязанности
Неявка ненадлежаще извещенного налогоплательщика или лица, участие которого необходимо



Решение об отложении рассмотрения материалов проверки



Исследование материалов выездной проверки

В материалах выездной проверки достаточно сведений для принятия итогового решения
В материалах выездной проверки недостаточно сведений для принятия недостаточно сведений для принятия


и (или)
Решение о привлечении эксперта, свидетеля, специалиста
Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля


Решение об отложении материалов проверки
Решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки


Повторное рассмотрение материалов выездной проверки


Итоговое решение по выездной проверке:
- решение о привлечении к ответственности
или
- решение об отказе в привлечении к ответственности


не позднее 5 рабочих дней
после вынесения решения
Вручение решения по выездной проверке


Налогоплательщик не согласен с решением по проверке
Налогоплательщик согласен с решением по проверке


Обжалование решения по проверке
по истечении 10
рабочих дней после
вручения решения

Взыскание налогов, пеней, штрафов (ст. ст. 45-48 НК РФ)
Решение по проверке вступило в силу
Решение по проверке не вступило в силу



Налогоплательщик исполняет решение по проверке
Обжалование решения по проверке в вышестоящий налоговый орган
Обжалование решения по проверке в вышестоящий налоговый орган в апелляционном характере




Налогоплательщик не согласен с результатами обжалования
Налогоплательщик согласен с результатами обжалования


Обжалование решения по проверке в суд


Приложение БРЕШЕНИЕ №
о проведении выездной налоговой проверки
(место составления) (дата)
На основании статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа)
(фамилия, инициалы)
РЕШИЛ:
1. Назначить выездную налоговую проверку
(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН)
(указывается основание проведения выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации в случае проведения повторной выездной налоговой проверки: “в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью (указывается наименование
налогового органа, проводившего проверку)” или “в соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с представлением уточненной
(указывается наименование налоговой декларации), в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного”, либо в случае проведения выездной налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации: “в связи с реорганизацией организации” или “в связи с ликвидацией организации”)
по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:
(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки “по всем налогам и сборам”)
за период с по .
(дата) (дата) 2. Поручить проведение проверки
(должности, Ф.И.О. сотрудников налогового органа с указанием руководителя проверяющей группы (бригады)и сотрудников органа внутренних дел)
Руководитель (заместитель руководителя)
(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)
М.П.
С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:
(должность, Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства)или Ф.И.О. физического лица) (Ф.И.О. их представителя)
(дата) (подпись)

Приложенные файлы

  • docx file36
    Размер файла: 42 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий