СХЕМА-КОНСПЕКТ по дисциплине «Бухгалтерский учёт» по темам: 1.3 «Счета и двойная запись», 1.4 «Организация бухгалтерского учёта» для студентов заочной формы обучения с элементами дистанционных технологий


ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
«ОРЛОВСКИЙ БАНКОВСКИЙ КОЛЛЕДЖ
ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Схема-конспект по темам:
1.3 «Счета и двойная запись»,
1.4 «Организация бухгалтерского учёта»
для студентов заочной формы обучения
с элементами дистанционных технологий
Подготовлена преподавателем
М.В. МирошкинойОрёл, 2016
Содержание
TOC \o "1-3" \h \z \u Тема 1.3. Счета и двойная запись. План счетов бухгалтерского учёта. PAGEREF _Toc336202795 \h 3Понятие о счетах бухгалтерского учёта. Строение счетов. PAGEREF _Toc336202796 \h 3Характеристика активных и пассивных счетов. PAGEREF _Toc336202797 \h 3Двойная запись, ее сущность и контрольное значение. PAGEREF _Toc336202798 \h 7Счета синтетического и аналитического учёта. PAGEREF _Toc336202799 \h 8Оборотные ведомости по счетам аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и контрольное значение. PAGEREF _Toc336202800 \h 9Значение плана счетов в организации бухгалтерского учета. PAGEREF _Toc336202801 \h 10Классификация счетов по экономическому содержанию. PAGEREF _Toc336202802 \h 12Классификация счетов по назначению и структуре. PAGEREF _Toc336202803 \h 13Тема 1.4. Организация бухгалтерского учёта. PAGEREF _Toc336202804 \h 16Основные задачи и базовые принципы бухгалтерского учета, их сущность и значение. PAGEREF _Toc336202805 \h 16Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России. PAGEREF _Toc336202806 \h 17Организация работы по ведению бухгалтерского учёта и составлению отчетности. PAGEREF _Toc336202807 \h 20Учетная политика организации: понятие, формирование и оформление. PAGEREF _Toc336202808 \h 21Экономическое и юридическое значение документов в бухгалтерском учете PAGEREF _Toc336202809 \h 25Документооборот, его основные этапы. PAGEREF _Toc336202810 \h 26Классификация документов. PAGEREF _Toc336202811 \h 27Учетные регистры и их классификация. PAGEREF _Toc336202812 \h 29Понятие о формах бухгалтерского учета. PAGEREF _Toc336202813 \h 31Библиографический список PAGEREF _Toc336202814 \h 33
Тема 1.3. Счета и двойная запись. План счетов бухгалтерского учёта.Понятие о счетах бухгалтерского учёта. Строение счетов.Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бух. счетов.
СЧЕТ– способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе.
Графически счет представляет собой таблицу Т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой Д, а правая кредит и обозначается буквой К.
ОТКРЫТЬ СЧЕТ– это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется САЛЬДО НАЧАЛЬНОЕ и обозначается на счетах как «Сн».
Остатки, увеличение и уменьшение учитываемых объектов отражается на разных сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счете– средства или источники.
Состояние учитываемого объекта на конец месяца называется САЛЬДО КОНЕЧНОЕ и обозначается на счетах как «Ск».
Сумма всех записей, сделанных за период (месяц) по Дту и по Кту счета называется соответственно дебетовым и кредитовым оборотами и обозначается на счетах соответственно ДОб. И КОб.
Характеристика активных и пассивных счетов.В соответствии с делением баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бух. учета.
На активных счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия.
Сн.– всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода.
По Дту– получение средств. По Кту– выбытие средств.
Ск.– всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Ск рассчитывается по формуле: Ск= Сн + Добб – КобСтруктура активного счета.
Дт Кт
1.Сн– Остаток на нач. периода 2.Доб– операции, вызывающие увеличение 3.Коб– Операции, вызывающие уменьшение
4.Ск– Остаток на конец периода (дебетовое сальдо) (1 + 2 – 3 ) К АКТИВНЫМ счетам относятся:
01 «Основные средства»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»
04 «Нематериальные активы»
07 «Оборудование к установке»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
41 «Товары».
43 «Готовая продукция»
44 «Расходы на продажу»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
58 «Финансовые вложения»
81 «Собственные акции»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
97 «Расходы будущих периодов»
На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия.
Сн. Всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие задолженности предприятия на начало отчетного периода.
Обороты по Дту показывают уменьшение капитала или задолженности предприятия.
Обороты по Кту– увеличение капитала или задолженности предприятия.
Ск. Всегда кредитовое и показывает величину капитала или задолженности предприятия на конец отчетного периода.
Структура пассивного счета.
Дт Кт
1. Остаток на нач. периода (Сн)
3. Операции, вызывающие уменьшение (Доб) 2. операции, вызывающие увеличение (Коб)
4. Ск– Остаток на конец периода (дебетовое сальдо) (1 + 2 – 3 )
Ск рассчитывается по формуле: Ск = Сн + Коб. – Доб.
К ПАССИВНЫМ счетам относятся следующие счета:
02 «Амортизация основных средств»
05 «Амортизация нематериальных активов»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
68 «Расчеты по налогам и сборам».
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
80 «Уставный капитал»
82 «Резервный капитал»
83 «Добавочный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль»
86 «Целевое финансирование»
96 «Резервы предстоящих расходов».
98 «доходы будущих периодов».
Кроме активных и пассивных счетов в бух. учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно– это активно-пассивные счета.
На активно-пассивных счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебеторской и кредиторской задолженности. На таких счетах может быть и дебетовое и кредитовое Сдо, в некоторых случаях Сдо может быть одновременно в Дте и Кте счета.
Схема активно-пассивного счета.
Дт Кт
Сн– отражение дебитовой задолженности Сн– отражение кредиторской задолженности
Оборот по Дту.
1. Увеличение дебиторской задолженности
2. Уменьшение кредиторской задолженности.
Оборот по Кту1. Увеличение кредиторской задолженности
2 Уменьшение дебиторской задолженности
Ск– наличие дебиторской задолженности (когда нам должны) Ск.– наличие кредиторской задолженности (когда мы должны)
Основные АКТИНО-ПАССИВНЫЕ счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
99 «Прибыли и убытки»
БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА– счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию. Они отражаются в балансе и имеют номера (от 01 по 99).
Предприятия могут пользоваться арендованными средствами, т.е. средствами, не принадлежащими организации. Тогда применяются ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА– счета, предназначенные для учета хозяйственных средств не принадлежащих предприятию, но находящиеся у него в ограниченном пользовании, а также средства, взятые предприятием на ответственное хранение.
Средства, учитываемые на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются.
Двойная запись, ее сущность и контрольное значение.Важнейшим правилом ведения бух. учета при помощи счетов является правило ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах– в дебете одного счета и в кредите другого счета.
Например, списаны материалы в производство на сумму 6 000 руб.
Дт 20
Кт 10 6 000 руб.
В данной операции участвуют два активных счета. Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6 000 отражается на кредите счета 10, материалы поступили в производство, поэтому эта же сумма будет проходить на Дте сч. 20.
Взаимосвязь между счетами называется КОРРЕСПОНДЕНЦИЕЙ СЧЕТОВ, а сами счета– корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов и суммы, которая должна быть на них записана называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОВОДКОЙ.
СОСТАВИТЬ БУХГАЛТЕРСКУЮ ПРОВОДКУ– значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.
Бух. проводка составляется только на основании финансовых документов.
Бух. проводки бывают:
Простые
Сложные
ПРОСТЫМИ считаются такие проводки, в которых операции записываются по Дту одного и Кту также одного счета.
СЛОЖНЫМИ считаются такие проводки, в которых операции отражаются по Дту одного и Кту нескольких счетов или по Дту нескольких счетов и Кту одного счета.
При этом сумма, записанная на нескольких счетах должна быть равна сумме, записанной по одному счету. Таким образом, в сложных проводках принцип двойной записи не нарушается.
Двойная запись имеет контрольное значение. Если все записи выполнены правильно, то сумма операций по Дту всех счетов должна быть равна сумме операций, записанных по Кту всех счетов.
Ошибки могут быть в результате неправильных записей, а также при неправильных арифметических подсчетах.
Счета синтетического и аналитического учёта.Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА- счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия и их источников, а также совершаемых процессов в обобщенном виде, (счета первого порядка)
Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется СИНТЕТИЧЕСКИМ УЧЕТОМ.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают СУБСЧЕТА- счет второго порядка, (промежуточное звено между синтетическим и открытым к нему аналитическим счетами).
Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено 9 субсчетов:
сырье и материалы
топливо
тара
запасные части и т.д.
Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются ПРОСТЫМИ («Касса», «Расчетный счет» и др.).
Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются СЛОЖНЫМИ («Материалы», «Основные средства» и др.).
АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА- счета бух. учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах (счета третьего, четвертого и др. порядков).
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется АНАЛИТИЧЕСКИМ УЧЕТОМ. Аналитический учет организуется на карточках и в книгах.
Особенности ведения аналитического и синтетического учета.
АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ- количественно суммовой учет, он ведется в основном на складах; СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ- в бухгалтерии. Но в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись и аналитический учет, например на сч. 70.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ведется только в денежном выражении, а АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ может вестись и в денежном выражении и в натуральных единицах.
Система ведения СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, т.к. это обобщающий учет. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности.
Связь между синтетическими и аналитическими счетами.
Остаток СИНТЕТИЧЕСКОГО счета = сумме остатков АНАЛИТИЧЕСКИХ счетов по данному синтетическому счету.
Обороты по Дту СИНТЕТИЧЕСКОГО счета = сумме оборотов по Дту АНАЛИТИЧЕСКИХ счетов данного синтетического счета.
Обороты по Кту СИНТЕТИЧЕСКОГО счета = сумме оборотов по Кту АНАЛИТИЧЕСКИХ счетов данного синтетического счета.Оборотные ведомости по счетам аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и контрольное значение.Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ- таблица, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по Дту и Кту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).
Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.
Существуют оборотные ведомости по СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА.
В оборотной ведомости ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ по итогу должны быть три пары равенств:
Остатки на начало отчетного периода по Дту и Кту (т.е. итоговая сумма всех средств предприятия на начало периода = итоговой сумме источников этих средств. Эти цифры отражают баланс предприятия на начало периода.)Обороты по Дту и Кту. (действует принцип двойной записи, при котором каждая операция отражается в одинаковой сумме по Дту и Кту разных счетов).
Остатки на конец отчетного периода по Дту и Кту (равенство итогов средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода).
Оборотные ведомости ПО СЧЕТАМ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет, они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета.
По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей:
при ведении натурально-стоимостного учета
при ведении учета только вы денежном выражении
при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета- свод оборотов и Сдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.
Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.
Значение плана счетов в организации бухгалтерского учета.ПЛАН СЧЕТОВ бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.
В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов.
По плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций), форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Минфином вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
В настоящее время действует Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета:
регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета
приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов
раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов
раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.
В Инструкции, после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами.
План счетов включает в себя 8 разделов:
Внеоборотные активы
Производственные запасы
Затраты на производство
Готовая продукция и товары
Денежные средства
Расчеты
Капитал
Финансовые результаты.
Забалансовые счета
Балансовые счета
Раздел
I Внеоборотные активы 01-05, 07-09 06
Раздел
II Производственные запасы 10, 11, 14-16, 19 12,13,17,18
Раздел
III Затраты на производство 20,21,23,25,26,28,29 22,24,27,30-39
Раздел
IV Готовая продукция и товары 40-46 47-49
Раздел
V Денежные средства 50-52,55,57-59 53,54,56
Раздел
VI Расчеты 60,62,63,66-71,73,75-77,79 61,64,65,72,74,78
Раздел
VII Капитал 80-84,86 85,87-89
Раздел
VIII Финансовые результаты 90,91,94,96-99 92,93,95
Забалансовые счета
001-011
Классификация счетов по экономическому содержанию.Для правильного применения счетов необходима их классификация. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ- это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.
Принцип классификации счетов ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ показывает, какой экономический объект должен быть отражен на счете.
По ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ выделяют 3 группы счетов:
Хозяйственных средств
Хозяйственных процессов
Источников образования средств
Счета для учета хозяйственных средств делятся на:
Счета для учета средств труда- все виды основных средств (их наличие, движение и выбытие) (01, 04)
Счета для учета предметов труда- предназначены для учета производственных запасов, их наличия и использования (10, 11).
Счета денежных средств- предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, на счетах в банке. (50,51,52,55,58).
Счета средств в расчетах- используются для получения показателей о средствах, находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы, с подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами. (60,62,71,76)
Счета хозяйственных процессов предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение. Производство, реализация)Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета. (20,23,26,29). Процесс реализации продукции отражается на сч. 90 «Продажи»,
По Дту- фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров.
По Кту- списание расходов и выручка от реализации.
Счета источников средств делятся на 2 группы:
Счета источников собственных средств (80,82,83,84,86)
Счета источников привлеченных средств (60,66,67,68,69,70,76)
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ необходима для получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.
Классификация счетов по назначению и структуре.Классификация счетов ПО НАЗНАЧЕНИЮ И СТРУКТУРЕ показывает, какую информацию можно получить с помощью того или иного счета.
Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на:
Основные
Регулирующие
Операционные
Забалансовые
ОСНОВНЫЕ СЧЕТА предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования.
Они включают:
Основные активные счета (инвентарные)– предназначены для учета материальных ценностей и денежных средств.
По Дту– поступление материальных ценностей (приход)
По Кту– их отпуск (расход)
Сдо дебетовое, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации.
К инвентарным счетам относятся: 01,04,07,08,10,41,43,50,51,52,55.
На счетах 01,04,07,10,41,43 учет ведется и в денежных единицах и в натуральных.
Основные пассивные счета (фондовые) отражают изменения в составе источников образования средств.
По Кту- формирование (увеличение) капитала
По Дту- использование (уменьшение) капитала
Сдо кредитовое.
К фондовым счетам относятся: 80,82,83,84,86.
Счета расчетов предназначены для учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
На активных счетах отражается дебиторская задолженность (73,76)
На пассивных счетах отражается кредиторская задолженность (70,68,66,67,68 и т.д.)
На А/П счетах могут одновременно учитываться как дебиторская, так и кредиторская задолженность (76,60,62,75,76,79)
Аналитически учет должен быть организован на отдельном аналитическом счете по каждому дебитору и кредитору.
РЕГУЛИРУЮЩИЕ СЧЕТА- счета, которые уточняют оценку основного счета.
К регулирующим счетам относятся 02,05,42 и т.д.
Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации начисляется амортизация, которая учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Чтобы определить остаточную стоимость нематериальных активов, надо из первоначальной стоимости вычесть амортизацию.
ОПЕРАЦИОННЫЕ СЧЕТА предназначены для учета затрат, выхода продукции, финансовых результатов.
Делятся на:
Собирательно-распределительные– предназначены для собирания расходов и распределения их. (25,26,28)
В конце месяца эти счета закрываются, а затраты распределяются между объектами учета. (не имеют Сдо конечного)
2) Бюджетно-распределительные предназначены для учета расходов в данном периоде и распределения их в дальнейшем между смежными учетными периодами.(96 «Резервы предстоящих расходов»(П), 97 «Расходы будущих периодов» (А), 98 «Доходы будущих периодов» (П).
Например, в текущем году проводится подписка на периодику на первое полугодие следующего года. Организация оплатила в текущем году с расчетного счета 18 000 руб. за подписку на 6 месяцев. Но относится эта сумма будет на расходы следующего года равными долями (18 000 : 6 = 3000 руб.). списывать эти суммы на расходы текущего периода нельзя, так как это исказит финансовый результат деятельности организации.
Дт 97
Кт 51 18 000 руб.
В январе часть этих расходов будет включена в себестоимость продукции:
Дт 20
Кт 97 3 000 руб.
3) Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. (08,20,23,28,29,44)
По Дту– затраты на производство
По Кту– Фактическая себестоимость выпуска продукции.
Сдо- незавершенное производство.
Фактическая себестоимость = Сн + Обд. – Ск.
Для определения фактической себестоимости единицы продукции, себестоимость выпуска делят на количество изготовленной продукции.
4) Сопоставляющие счета (результатные)- предназначены для определения финансового результата.
Например, счет 90 «Продажи». С помощью него определяется прибыль от продажи продукции, работ, услуг.
По Кту счета отражается выручка от продажи продукции.
По Дту– себестоимость проданной продукции, а также НДС, акцизы, налог с продаж и расходы на продажу.
Сравнивая суммы по Дту и Кту определяют прибыль или убыток от реализации продукции.
Если выручка (Кт счета) больше, чем суммы по Дту, то от реализации будет получена прибыль и наоборот.
Финансовый результат от продажи в конце месяца по счету 90 перечисляется на счет 99
Для учета операций по продаже основных средств, нематериальных активов применяют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
5) Финансово-результатные. Это счет 99 «Прибыли и убытки».По Кту – прибыль.По Дту– убытки.
Сопоставляя Дт и Кт счета определяют в конце года финансовый результат: прибыль или убыток.
Финансовый результат со счета 99 в конце года перечисляют на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА- счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, но находящиеся у него во временном пользовании. (001,002,003,004,005,006,007,008,009,010,011).
Тема 1.4 Организация бухгалтерского учёта
Основные задачи и базовые принципы бухгалтерского учета, их сущность и значение.Согласно ст. 6. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Основные требования к ведению бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
7. Выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете организации последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволяет получать сравнимые отчетные показатели.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России.Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:
1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы;
4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов 4-х уровней:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:
1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;
4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;
6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы.
К первой группе документов относятся: Конституция, кодексы, федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ сформулированы в ФЗ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для всех организаций, являющихся юридическими лицами.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам.
КО ВТОРОЙ ГРУППЕ относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Минфином РФ, ЦБ РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
По поручению Правительства Минфин России разработал и утвердил Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, за исключением БР и кредитных организаций.
На основе этого положения, Минфин РФ разрабатывает Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ)
Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.
Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.
Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.
К ТРЕТЬЕЙ ГРУППЕ документов нормативного регулирования относятся инструкции, рекомендации, методические указания по применению ПБУ и других документов.
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.
Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.
Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.
Стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.
ЧЕТВЕРТУЮ ГРУППУ составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия в методическом и организационном вопросах (учётная политика организации, рабочий план счетов организации).
Организация работы по ведению бухгалтерского учёта и составлению отчетности.Бухгалтерский учет должен вестись всеми организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также филиалами и представительствами иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем организации.
Руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
В организациях, кроме кредитных, главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:1) иметь высшее профессиональное образование;
2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее 3-х лет из последних 5-ти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее 5-ти лет из последних 7-ми календарных лет;
3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем организации и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:
1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;
2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения организации на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.
Минфин разрабатывает:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;
Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.
Учетная политика организации: понятие, формирование и оформление.Учетная политика организации формируется в соответствии с ПБУ №1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н Учетная политика организации– принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Формирование учетной политики
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предполагаются следующие допущения:
допущение имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций);
допущение непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);
допущение последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому);
допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).
Учетная политика организации должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1-го января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Изменение учетной политики
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться приказом руководителя.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
(см. текст в предыдущей редакции)
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Раскрытие учетной политики
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
(см. текст в предыдущей редакции)
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Экономическое и юридическое значение документов в бухгалтерском учете
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
ДОКУМЕНТ (от лат. «свидетельство», «доказательство»)– письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции, право на его совершение.
Документальное оформление операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.
Документы имеют правовое значение, они используются в качестве доказательства при спорах между организациями и лицами. Только правильно и своевременно оформленные документы имеют доказательную силу в арбитраже и судебных инстанциях.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;7) подписи этих лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, организация обязана по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.
В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Документооборот, его основные этапы.ДОКУМЕНТООБОРОТ– движение документов на предприятии от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.
На предприятии должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц, графиков.
За организацию документооборота отвечает главный бухгалтер предприятия. В его функции входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, представленного в виде графика документооборота.
Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.
Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры или передачи на машиносчетную установку, подвергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в 3 этапа:
НА ПЕРВОМ ЭТАПЕ документы проверяются по существу, устанавливаются целесообразность и законность указанной в документе операции, определяется место и сумма данной операции.
НА ВТОРОМ ЭТАПЕ производится формальная проверка документа, т.е. определяется выписан ли документ на бланках установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи должностных лиц, участвовавших в совершении операции и оформлении документов.
НА ТРЕТЬЕМ ЭТАПЕ проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке и контировке.
ГРУППИРОВКА – процесс учетной обработки документов, которые подбираются а пачки, однородные по экономическому содержанию зафиксированных в них хозяйственных операций.
АРИФМЕТИЧЕСКАЯ ПРОВЕРКА позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.
ТАКСИРОВКА– перевод натуральных и трудовых измерителей в денежный.
КОНТИРОВКА– проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа.
Рациональная организация документооборота усиливает контрольные функции учета, ускоряет сроки составления бухгалтерской отчетности, повышает оперативность бухгалтерского учета, необходимую при управлении предприятием.
Классификация документов.Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов.
Все документы бухгалтерского учета классифицируются по различным признакам:
ПО НАЗНАЧЕНИЮ документы делятся на 4 группы:
Организационно-распорядительные– содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают о ее осуществлении, а потому основанием для учетных записей не являются.
Оправдательные (исполнительные)– подтверждают факт совершения хозяйственной операции и представляют собой первый этап учетного процесса. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.
Документы бухгалтерского оформления– составляются работниками бухгалтерии в случаях, когда для записи хозяйственной операции других документов нет.
Комбинированные документы– одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления.
ПО СОДЕРЖАНИЮ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ:
Материальные– отражают движение товарно-материальных ценностей, к которым относятся основные средства, нематериальные активы, производственные запасы и затраты.
Денежные– отражают операции с наличными и безналичными денежными средствами.
Расчетные– отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами.
ПО ПОРЯДКУ СОСТАВЛЕНИЯ:
Первичные– составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения.
Сводные– оформляются на основе ранее составленных первичных документов для обобщения учетной информации. Это ведет к сокращению временных затрат на составление финансовой и бухгалтерской отчетности.
ПО СПОСОБУ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ:
Разовые – применяются лишь однажды для отражения отдельной операции или нескольких одновременно совершаемых операций. После оформления разовый документ поступает в бухгалтерию и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете.
Накопительные– фиксируют однородные хозяйственные операции, которые совершаются в течение определенного периода (дня, недели, месяца). В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.
ПО ЧИСЛУ УЧИТЫВАЕМЫХ ОПЕРАЦИЙ:
Однострочные– содержат одну учетную позицию.
Многострочные– содержат две или более учетных позиций.
ПО МЕСТУ СОСТАВЛЕНИЯ:
Внутренние– составляются на предприятии для отражения внутренних операций.
Внешние– поступают из других организаций или направляются из данной организации в другие организации.
ПО СПОСОБУ ЗАПОЛНЕНИЯ:
Вручную– заполняются вручную, либо на пишущей машинке.
Автоматизировано– заполняются при помощи ЭВМ.
ПО ОСНОВАНИЮ НОСИТЕЛЯ:
Бумажный
Машинный .Наименование документа Вид документа
Требование на получение материалов со склада РНакладная на отпуск материалов со склада О
Приказ о командировке подотчетного лица РАвансовый отчет подотчетного лица о командировочных расходах К
Приходный кассовый ордер К
Ведомость начисления заработной платы Б
Расходный кассовый ордер К
Платежное поручение банку на перечисление налогов РАкт приема-передачи основных средств О
Калькуляция фактической себестоимости Б
Учетные регистры и их классификация.Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
1) наименование регистра;
2) наименование организации, составившей регистр;
3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
№ п/пНаименование признака Регистры бухгалтерского учета
1. ПО ВНЕШНЕМУ ВИДУ КНИГИ– сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Ведет книгу один человек. Такие книги пронумерованы, прошнурованы, а на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера.
КАРТОЧКИ– предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов).
СВОБОДНЫЕ ЛИСТЫ– учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений, по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров (журналы-ордера, табуляграммы и т.д.)
2. ПО НАЗНАЧЕНИЮ ХРОНОЛОГИЧЕСКИЕ регистрация ведется в последовательности совершения операции по времени. (регистрационный журнал)
СИСТЕМАТИЧЕСКИЕ– запись операций по определенной системе на счетах бухгалтерского учета. При этом происходит необходимая группировка хозяйственных операций по определенным экономическим признакам (главная книга)
КОМБИНИРОВАННЫЕ– регистрация ведется смешанным способом, сочетающим признаки хронологических и систематических записей (журналы-ордера)
3. ПО СОДЕРЖАНИЮ СИНТЕТИЧЕСКИЕ открываются для ведения синтетических счетов (главная книга, журналы-ордера)
АНАЛИТИЧЕСКИЕ (карточки аналитического учета)
4. ПО ФОРМЕ ДВУСТОРОННИЕ– запись хозяйственной операции отражается по Дту и Кту соответствующих счетов.
ОДНОСТОРОННИЕ– хозяйственная операция может быть отражена либо по Дту, либо по Кту счета.
ЛИНЕЙНЫЕ– запись хозяйственных операций по Дту и Кту счета отражается по одной строке.
ШАХМАТНЫЕ– запись хозяйственной операции, при которой сумма, записанная один раз будет отражена по Дту и Кту соответствующих счетов. Это достигается путем построения учетных регистров по шахматному принципу.
Понятие о формах бухгалтерского учета.ФОРМА УЧЕТА– это бухгалтерская запись данных из первичных документов в учетные регистры.
Сочетание различных учетных регистров и технических средств, образуют разные формы бухгалтерского учета. Они отличаются одна от другой:
Количеством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием.
Взаимосвязью хронологических и систематических , синтетических и аналитических регистров.
Последовательностью и техникой записи в учетные регистры.
Степенью автоматизации учетно-вычислительных работ.
Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно и в течение отчетного периода не должна меняться.
Существуют следующие формы учета: «Журнал-Главная», мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная.
В настоящее время наиболее часто встречаемые формы:
ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.
Исключает необходимость составления мемориально-ордерной.
В журнально-ордерной форме используются, как правило, 2 вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
Журналы-ордера являются основными регистрами.
Вспомогательные ведомости применяются, когда сложно сделать более подробные (аналитические) записи в журналах-ордерах
После внесения всех сумм в журналах-ордерах, в них подсчитываются «вертикальные» и «горизонтальные» итоги, которые должны совпадать.
Итоговые записи в журнале-ордере сверяются с данными первичных документов.
Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером.
АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ФОРМА УЧЕТА. Для коренного улучшения бухгалтерского учета необходима широкая автоматизация и механизация.
Данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных компьютера и ежемесячно выводятся на бумажные носители– выходные формы документов
Учетным регистром может быть любой документ, получаемый с ЭВМ, при этом его содержание должно соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством для регистров бухгалтерского учета.
Библиографический списокФедеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008)» с изменениями.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» с изменениями.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» с изменениями.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Н.П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2016

Приложенные файлы

  • docx konsp_2
    Размер файла: 82 kB Загрузок: 1

Добавить комментарий