СХЕМА-КОНСПЕКТ по дисциплине «Бухгалтерский учёт» по темам: 2.1 «Бухгалтерский учёт собственного капитала», 2.2 «Бухгалтерский учёт денежных средств» для студентов заочной формы обучения с элементами дистанционных технологий


ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
«ОРЛОВСКИЙ БАНКОВСКИЙ КОЛЛЕДЖ
ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Схема-конспект по темам:
2.1 «Бухгалтерский учёт собственного капитала»,
2.2 «Бухгалтерский учёт денежных средств»
для студентов заочной формы обучения
с элементами дистанционных технологий
Подготовлен преподавателем
М.В. МирошкинойОрёл, 2016
Содержание
TOC \o "1-3" \h \z \u Тема 2.1. Бухгалтерский учёт собственного капитала. PAGEREF _Toc335944410 \h 3Собственный капитал: понятие, состав. PAGEREF _Toc335944411 \h 3Формирование и учет резервного капитала PAGEREF _Toc335944412 \h 3Формирование и учет добавочного капитала PAGEREF _Toc335944413 \h 9Тема 2.2. Бухгалтерский учёт денежных средств» PAGEREF _Toc335944414 \h 13Учет операций по расчетному счету PAGEREF _Toc335944415 \h 13Формы безналичных расчетов PAGEREF _Toc335944416 \h 14Учет денежных средств, размещенных в банках на депозитных счетах PAGEREF _Toc335944417 \h 22Учет операций по валютным счетам. PAGEREF _Toc335944418 \h 22Организация и порядок ведения кассовых операций. PAGEREF _Toc335944419 \h 30Оформление приема и выдачи наличных денег в кассе. PAGEREF _Toc335944420 \h 35Библиографический список PAGEREF _Toc335944421 \h 43
Тема 2.1. Бухгалтерский учёт собственного капитала.Собственный капитал: понятие, состав.Собственный капитал предприятия состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года.
Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.
Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого НО должен составлять не менее 10 000 рублей на дату регистрации, ПО - 100 000 рублей.
Уставный капитал ООО представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер УК– 10 000 рублей на дату регистрации.
Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в уставе (п. 2 ст. 52 ГК РФ).
Уставный капитал отражается на счете 80 «УК», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала
Счет пассивный, фондовый.
Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 проводятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его изменений только после внесения соответствующих коррективов в учредительные документы организации.
На счете 80 учитывается:
- УК, который создается в акционерных обществах (НО, ПО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО);
- складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и товариществах на вере;
- уставный фонд, формируемый при создании государственного или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения;
- вклады товарищей, если организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору (только в этом случае счет 80 будет называться "Вклады товарищей").
На основе устава на дату государственной регистрации организации составляется проводка:
Дебет 75
Кредит 80- отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.
Уставный капитал АО или ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.
Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его регистрации.
В качестве вклада в уставный капитал акционеры могут вносить не только денежные средства, но и имущество (ОС, НМА, готовая продукция и т.д.)
При этом используется счет 75-1 «Вклады в УК» (П)
Каждый раз, когда акционеры (участники) вносят вклады в уставный капитал общества, делается запись:
Дебет 51 (50, 52, 10, 58, ...)
Кредит 75- внесен вклад в уставный капитал.
Вклад в уставный капитал может быть внесен в виде основных средств.
Принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.
Д-т сч. 08 - 4 "Приобретение объектов основных средств"
К-т сч. 75 -1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
Полученный объект основных средств введен в эксплуатацию.
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 - 4 "Приобретение объектов основных средств"
При получении в качестве вклада в уставный капитал какого-либо объекта НМА:
Д-т сч. 08 -5 "Приобретение нематериальных активов"
К-т сч. 75 -1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
и одновременно следующая проводка:
Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"
Д-т сч. 08 - 5 "Приобретение нематериальных активов"
Увеличение уставного капитала
Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства.
Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников)
Дебет 75
Кредит 80Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества
Дебет 83 (84)
Кредит 80Уменьшение уставного капитала
Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства.
АО обязано принять решение об уменьшении УК, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов АО станет меньше величины УК.
Чистые активы = Сумма активов АО – обязательства АО
Уменьшение УК отражается в учете только после того, как соответствующие изменения в учредительных документах будут зарегистрированы.
Уменьшение УК (отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества):
Дебет 80
Кредит 75Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества
Дебет 80
Кредит 84Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников):
Дебет 80
Кредит 81Собственные акции, выкупленные у акционеров
АО отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров.
ООО отражают стоимость долей в УК, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".
Для этого в учете делают проводку:
Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли):
Дебет 81 Кредит 51 (50...)
Пример
5 декабря отчетного года ПАО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.
Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:
Оприходованы акции:
Дебет 81
Кредит 51- 9000 руб. (900 руб. х 10 шт.).
По строке 1320 баланса за отчетный год указывают стоимость собственных акций в размере 9000 руб.
Отражена сумма фактических расходов по выкупу обществом акций у своих акционеров
Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"
К-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" -.
Аннулированные акции списываются в уменьшение уставного капитала:
Д-т сч. 80 "Уставный капитал"
К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"
и далее в учете организации фиксируется проводка:
Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму превышения номинальной стоимости акций над фактическими расходами по выкупу.
Вторичное размещение акций на рынке будет отражаться как поступление денежных средств:
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 55 "Специальные счета в банках"
К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)".
Формирование и учет резервного капиталаРК создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие непредвиденных убытков и потерь в будущем.
РК формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
Учет наличия и движения РК организуется на счете 82 «РК»– П.По Дту– использование РК на строго установленные цели
По Кту– образование РК
Отчисления в резервный капитал отражаются: Образован РК
Дебет 84
Кредит 82Суммы, направленные на формирование РК, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
В акционерных обществах (как НО, так и открытых - ПО) размер РК должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.
АО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.
ООО создавать РК законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.
Использование средств резервного капитала
Использование средств резервного капитала отражается по дебету счета 82: Использованы средства резервного капитала:
Дебет 82
Кредит 84АО могут расходовать средства резервного капитала на:
- покрытие убытка за отчетный год;
- погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.
Пример
Устав НО "Актив" предусматривает создание резервного капитала в размере 15 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляются 5% чистой прибыли общества, пока он не достигнет 15 000 руб.
По итогам первого года работы чистая прибыль "Актива" составила 30 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30 000 руб. х 5%).
Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 84
Кредит 82 - 1500 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
По итогам второго года работы "Актив" получил убыток.
Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала.
Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 82
Кредит 84- 1500 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.
По итогам третьего года работы чистая прибыль "Актива" составила 400 000 руб.
5% от этой суммы составляют 20 000 руб. Этих средств более чем достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал "Актива", как это предусмотрено уставом (в размере 15 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 84
Кредит 82 - 15 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
Типовые проводки
Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Отражен уставный капитал (далее УК) на дату регистрации 75-1 80
В качестве вклада в УК внесены наличные денежные средства 50 75-1
В качестве вклада в УК получены основные средства 08 75-1
Основные средства приняты к учёту 01 08
В качестве вклада в УК внесен нематериальный актив (исключительное право пользования программой для ПВМ) 08 75-1
Исключительное право принято к учету 04 08
Приняты безналичные денежные средства в качестве вклада в уставный капитал 51 75-1
За счет нераспределенной прибыли образован резервный капитал 84 82
Отражено уменьшение УК, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества 80 75-1
Отражено уменьшение УК с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества 80 84
Увеличена стоимость основного средства в результате переоценки 01 83
Доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки 83 02
Формирование и учет добавочного капитала
Добавочный капитал (ДК) организации может формироваться за счет:
- увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость и дополнительной эмиссии акций;
- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в УК организации.
ДК учитывается на счете 83 «ДК» счет пассивный, фондовый.
Формирование ДК
в результате переоценки основных средств
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".
Увеличена стоимость основного средства в результате переоценки
Дебет 01 Кредит 83
Доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки:
Дебет 83 Кредит 02
Пример
На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января предыдущего года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.
По состоянию на 1 января текущего года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января текущего года бухгалтер "Актива" должен отразить так:
Дебет 01 Кредит 84 - 2000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 01 Кредит 83- 4000 руб. - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;
Дебет 84 Кредит 02 - 500 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02 - 1000 руб. (1500 - 500) - увеличена амортизации станка сверх предыдущей уценки.
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
Эмиссионный доход образуется при продаже акций АО по цене выше номинала.
На разницу между номинальной стоимостью акций и их продажной ценой сделайте запись:
Дебет 75-1
Кредит 83 - отражен эмиссионный доход.
Пример
ОАО "Инвест" осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1300 руб.
Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 130 000 руб. (1300 руб. х 100 акц.).
Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80 - 100 000 руб. - учтена задолженность учредителей по оплате акций;
Дебет 51 Кредит 75-1 - 130 000 руб. - оплачены акции по цене выше номинала;
Дебет 75-1 Кредит 83 - 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражен эмиссионный доход.
Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в валюте
Если российскую фирму учредили иностранцы, уставный капитал может быть заявлен в иностранной валюте. Его надо пересчитать в рубли.
При этом может возникнуть курсовая разница - разница между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на отчетную дату, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах.
Эта курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал.
Пример
Российское ООО учредили иностранные компании. В учредительных документах заявлен уставный капитал в размере 100 000 долл. США (3 000 000 руб. в рублевом эквиваленте). Устав зарегистрирован 10 августа. 100% уставного капитала внесено на счет в банке 25 августа. Предположим, курс доллара на эти даты составил соответственно 30,00 и 30,20 руб/USD.
Бухгалтер ООО в учете сделал проводки:
10 августа
Дебет 75-1 Кредит 80- 3 000 000 руб. (100 000 USD х 30,00 руб/USD) - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
25 августа
Дебет 52 Кредит 75-1- 3 020 000 руб. (100 000 USD х 30,20 руб/USD) - отражены вклады учредителей в уставный капитал;
Дебет 75-1 Кредит 83- 20 000 руб. (3 020 000 х 3 000 000) - отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
Использование средств добавочного капитала
Средства добавочного капитала наиболее часто используются на:
- погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
- увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;
- увеличение уставного капитала организации.
Использование добавочного капитала
в результате переоценки основных средств
В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример
На балансе АО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января предыдущего года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.
По состоянию на 1 января текущего года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января текущего года бухгалтер "Актива" должен отразить так:
Дебет 83 Кредит 01- 2000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01- 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83- 500 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 84- 1000 руб. (1500 - 500) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.
Уценку объекта, который ранее не дооценивался, бухгалтер должен отразить так:
Дебет 84 Кредит 01- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;
Дебет 02 Кредит 84- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.
Использование добавочного капитала при списании основных средств, подвергавшихся дооценкеЕсли выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли:
Дебет 83 Кредит 84- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Использование добавочного капитала
на увеличение уставного капитала организации
Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку:
Дебет 83 Кредит 80- отражено увеличение уставного капитала.
Тема 2.2. Бухгалтерский учёт денежных средств»Учет операций по расчетному счетуНа территории РФ большинство платежей осуществляется в безналичной форме. Для этого организации открывают в банках расчетные счета.
Для открытия расчетного счета в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" организация предоставляет в банк следующие документы:
1.заявление на открытие счета (подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если нет главбуха, то подписывается только руководителем.)2.копии учредительных документов, заверенные нотариально.
3.копия свидетельства о государственной регистрации, заверенная нотариально.
4.1 экземпляр карточки с образцами подписей и оттиска печати
5.свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (для целей налогообложения).
6.лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию
7.документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;
В этот же период подписывается договор банковского счета и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств.
Организация периодически (ежедневно) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за текущий период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе которых зачислены или списаны средства.
ВЫПИСКА ИЗ РАСЧЕТНОГО СЧЕТА– второй экземпляр лицевого счета.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры.
На основании выписки банка по всем совершенным операциям бухгалтер указывает корреспонденцию счетов.
Расчетный счет предприятия в банке является пассивным! Так как содержание дебета и кредита расчетного счета имеет для организации и банка противоположное значение, то бухгалтер организации делает по выписке бухгалтерские записи наоборот.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета»
Счет– активный.
По Дту– поступление наличных денег из кассы организации; денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов; полученные ссуды.
По Кту– отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам, подрядчикам, бюджету, банку за полученные ссуды; перечисление денег в кассу организации.
При использовании журнально-ордерной формы учета, движение операций по счету 51 отражают в ж-о №2 (записываются обороты по Кту счета) и ведомости №2 (записываются обороты по Дту счета).
Основанием для заполнения этих регистров являются выписки из расчетного счета.
Чтобы внести наличные деньги на расчетный счет, нужно оформить объявление на взнос наличными.
Банк списывает деньги с расчетного счета в основном на основании платежного поручения.
Чтобы снимать наличные деньги с расчетного счета, организация должна получить в банке, который обслуживает эту организацию, чековую книжку.
Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека. Деньги, полученные по чеку, должны расходоваться только на те цели, которые в нем указаны.
Отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает деньги. Корешок остается в чековой книжке и хранится в кассе пять лет.
Чек действителен в течение 10 дней с даты его составления. Если этот срок истек, банк чек не примет.
Формы безналичных расчетовФормы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых со своими контрагентами.
Формы безналичных расчетов регулируются Положением ЦБ РФ от 19.06.2012г. №383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»
РАСЧЕТЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ
При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика - физического лица получателю средств, указанному в распоряжении плательщика.
Платежное поручение может использоваться для перевода денежных средств со счета по вкладу (депозиту) с учетом требований, установленных федеральным законом.
Платежное поручение составляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.
Платежное поручение действительно для представления в банк в течение 10 календарных дней со дня его составления.
Если плательщиком является банк, перевод денежных средств на банковский счет клиента - получателя средств может осуществляться банком на основании составляемого им банковского ордера.
РАСЧЕТЫ ПО АККРЕДИТИВАМ
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (далее - банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (далее - исполнение аккредитива), либо предоставляет полномочие другому банку (далее - исполняющему банку) на исполнение аккредитива. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет. В этом случае банк-эмитент является плательщиком.
Аккредитив обособлен и независим от основного договора. Исполнение аккредитива осуществляется на основании представленных документов.
Передача аккредитива, изменений условий аккредитива, заявлений, уведомлений, извещений и иной обмен информацией по аккредитиву могут осуществляться в электронном виде или на бумажном носителе с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя.
При поступлении аккредитива, изменений условий аккредитива, заявлений, уведомлений, извещений и иной информации по аккредитиву банк выполняет соответствующие процедуры приема к исполнению распоряжений.
Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива, составляемого в порядке, установленном банком. Согласие исполняющего банка на исполнение аккредитива не препятствует его исполнению банком-эмитентом.
Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком.
При получении от банка-эмитента аккредитива с полномочием на исполнение аккредитива исполняющий банк в случае несогласия принять полномочие на исполнение аккредитива обязан известить об этом банк-эмитент не позднее 3-х рабочих дней начиная со дня поступления аккредитива.
Исполняющий банк сообщает условия поступившего от банка-эмитента аккредитива получателю средств. В соответствии с полномочиями, предоставленными банком-эмитентом, исполняющий банк может привлекать для сообщения условий аккредитива другой банк, в том числе банк получателя средств, который извещает исполняющий банк о дате сообщения условий аккредитива получателю средств. В случае своего несогласия или невозможности сообщить условия аккредитива получателю средств банк извещает об этом исполняющий банк не позднее трех рабочих дней начиная со дня поступления аккредитива.
Перевод денежных средств в исполняющий банк в качестве покрытия по покрытому (депонированному) аккредитиву осуществляется платежным поручением банка-эмитента с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе дату и номер аккредитива.
По просьбе банка-эмитента безотзывный аккредитив может быть подтвержден исполняющим банком (далее - подтверждающий банк), который извещает банк-эмитент о дате подтверждения аккредитива. В случае своего несогласия подтвердить аккредитив исполняющий банк извещает об этом банк-эмитент не позднее 3-х рабочих дней начиная со дня поступления аккредитива. Если иное не предусмотрено условиями аккредитива, исполняющий банк вправе сообщить условия аккредитива получателю средств без своего подтверждения.
В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент соответствующее заявление. В соответствии с полученным заявлением банк-эмитент направляет в исполняющий банк извещение об изменении условий или отмене аккредитива. Исполняющий банк на основании поступившего от банка-эмитента извещения сообщает получателю средств об изменении условий или отмене аккредитива.
Частичное принятие изменений условий аккредитива получателем средств не допускается.
Условия безотзывного аккредитива являются измененными или безотзывный аккредитив является отмененным со дня, следующего за днем получения исполняющим банком заявления получателя средств с его согласием, о котором исполняющий банк извещает банк-эмитент не позднее трех рабочих дней начиная со дня поступления заявления получателя средств. Согласие получателя средств на изменение условий безотзывного аккредитива может быть выражено посредством представления документов, соответствующих измененным условиям аккредитива.
Условия подтвержденного аккредитива считаются измененными или аккредитив считается отмененным со дня, следующего за днем получения банком-эмитентом согласия подтверждающего банка и получателя средств.
При поступлении аккредитива и возникновении сомнений в правильности указания реквизитов аккредитива исполняющий банк вправе направить запрос в произвольной форме в банк-эмитент. Уточнение реквизитов аккредитива осуществляется в пределах срока действия аккредитива. При этом исполняющий банк может предварительно уведомить получателя средств или банк получателя средств об открытии аккредитива получателю средств.
Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов. Если дата истечения срока действия аккредитива, срока для представления документов приходится на нерабочий день, получатель средств может представить документы в первый рабочий день после дня истечения соответствующего срока.
Получатель средств может представить документы непосредственно в банк-эмитент. По покрытому (депонированному) аккредитиву банк-эмитент обязан запросить у исполняющего банка подтверждение, что получателем средств документы в исполняющий банк не представлялись, и вправе потребовать от исполняющего банка возврата суммы покрытия на основании запроса, подтверждающего представление документов получателем средств в банк-эмитент, а в случае подтвержденного аккредитива - также исполнение аккредитива банком-эмитентом. В этом случае исполняющий банк осуществляет возврат суммы покрытия не позднее рабочего дня, следующего за днем получения запроса банка-эмитента.
В случаях, предусмотренных условиями аккредитива, в исполняющий банк с его согласия могут представляться документы в электронном виде. Порядок представления документов в электронном виде определяется по соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком и доводится до получателя средств.
Банк (исполняющий банк, банк-эмитент) проверяет соответствие по внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива, а также отсутствие противоречий между документами. Документы, содержащие расхождения с условиями аккредитива и (или) противоречия с другими представленными документами, признаются не соответствующими условиям аккредитива.
Срок проверки документов не должен превышать 5-ти рабочих дней, следующих за днем получения документов. В случае несоблюдения указанного срока банк не вправе ссылаться на несоответствие представленных документов условиям аккредитива. При представлении документов менее чем за пять рабочих дней до истечения срока действия аккредитива исполняющий банк вправе осуществлять проверку документов в пределах пятидневного срока, при этом закрытие аккредитива до окончания указанного срока не осуществляется.
При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива.
Исполнение аккредитива осуществляется посредством перевода денежных средств платежным поручением исполняющего банка на банковский счет получателя средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке.
После исполнения аккредитива исполняющий банк направляет банку-эмитенту извещение об исполнении аккредитива с указанием суммы исполнения и приложением представленных документов не позднее 3-х рабочих дней после дня исполнения аккредитива.
При установлении несоответствия представленных документов по внешним признакам условиям аккредитива исполняющий банк вправе отказать в исполнении аккредитива, уведомив об этом получателя средств и банк-эмитент, указав на все расхождения, являющиеся причиной отказа. Исполняющий банк, в том числе по указанию получателя средств, может предварительно запросить банк-эмитент о согласии принять представленные документы с расхождениями. В этом случае документы находятся на хранении в исполняющем банке до получения ответа банка-эмитента.
Получатель средств вправе повторно представить документы, предусмотренные условиями аккредитива, до истечения срока его действия в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов.
При получении запроса от исполняющего банка о согласии принять представленные документы с расхождениями банк-эмитент вправе отказать в принятии документов с расхождениями и исполнении аккредитива либо предварительно запросить плательщика о возможности принятия указанных документов.
Если плательщик дает банку-эмитенту согласие на принятие представленных документов с расхождениями, банк-эмитент вправе дать свое согласие исполняющему банку на исполнение аккредитива. При отказе плательщика в принятии документов с расхождениями банк-эмитент обязан уведомить об этом исполняющий банк с указанием в уведомлении на все расхождения, являющиеся причиной отказа.
Возврат денежных средств по аккредитиву осуществляется платежным поручением исполняющего банка с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе даты и номера аккредитива.
Исполнение аккредитива может осуществляться лицу, не являющемуся получателем средств (далее - исполнение аккредитива третьему лицу), если возможность такого исполнения предусмотрена условиями аккредитива и исполняющий банк выразил свое согласие на исполнение аккредитива третьему лицу.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке осуществляется по основаниям, предусмотренным федеральным законом. При закрытии аккредитива исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление с указанием информации, позволяющей установить закрываемый аккредитив, а также основание его закрытия.
При закрытии покрытого (депонированного) аккредитива возврат неиспользованных денежных средств банку-эмитенту осуществляется платежным поручением исполняющего банка не позднее рабочего дня, следующего за днем закрытия аккредитива. При возврате суммы по покрытому (депонированному) аккредитиву уведомление, указанное в пункте 6.31 настоящего Положения, может не направляться.
Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные исполняющим банком денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву на банковский счет плательщика, с которого ранее была списана сумма покрытия, не позднее рабочего дня, следующего за днем возврата денежных средств.
Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами осуществляется на сч. 55-1 «Специальные счета в банках»
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается: Дт 55-1 Кт 51,52, 66 и др.
Принятые на учет средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам банков) Дт 60 Кт 55-1
Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком перечисляются на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются: Дт 51,52 Кт 55-1
Аналитический учет по счету 55-1 ведется по каждому восстановленному организацией аккредитиву.
Расчеты инкассовыми поручениями
Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и расчетах по распоряжениям взыскателей средств. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика.
Инкассовое поручение составляется, предъявляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.
Применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при наличии в договоре банковского счета между плательщиком и банком плательщика условия о списании денежных средств с банковского счета плательщика и представлении плательщиком в банк плательщика сведений о получателе средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к банковскому счету плательщика, об обязательстве плательщика и основном договоре, в том числе в случаях, предусмотренных федеральным законом. Право предъявления инкассовых поручений к банковскому счету плательщика может быть подтверждено получателем средств посредством представления в банк плательщика соответствующих документов.
Если получателем средств является банк плательщика, условие о списании денежных средств с банковского счета плательщика может быть предусмотрено договором банковского счета и (или) иным договором между банком плательщика и плательщиком.
Если получателем средств является банк плательщика, списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера.
В целях исполнения распоряжения взыскателя средств, не являющегося инкассовым поручением, предъявленного непосредственно в банк плательщика, указанный банк составляет инкассовое поручение.
Инкассовое поручение взыскателя средств может быть предъявлено в банк плательщика через банк получателя средств.
Инкассовое поручение, предъявляемое через банк получателя средств, действительно для представления в банк получателя средств в течение 10 календарных дней со дня его составления.
Банк получателя средств, принявший инкассовое поручение в целях взыскания денежных средств, обязан предъявить инкассовое поручение в банк плательщика.
РАСЧЕТЫ ЧЕКАМИ
Расчеты чеками осуществляются в соответствии с федеральным законом и договором.
Чек должен содержать реквизиты, установленные федеральным законом, а также может содержать реквизиты, определяемые кредитной организацией. Форма чека устанавливается кредитной организацией.
Кредитная организация обязана удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.
Чеки кредитных организаций применяются при осуществлении перевода денежных средств, за исключением перевода денежных средств Банком России.
Бухгалтерский учет расчетов чеками осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках»-2 «Чековые книжки»
Выдача чековых книжек: Дт 55-2 Кт 51,52,66 и др.
Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка): Дт 76 и др. Кт 55-2
Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) остаются на сч. 55.
Сдо по сч. 55-2 должно соответствовать Сдо по выписке банка.
Суммы по возвращенным в банк чекам (неиспользованные) отражаются: Дт 51,52 Кт 55-2
Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование)
Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика.
При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование, иное распоряжение получателя средств.
Если получателем средств является банк, списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика при наличии заранее данного акцепта плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера.
Платежное требование составляется, предъявляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.
Платежное требование может быть предъявлено в банк плательщика через банк получателя средств.
Платежное требование, предъявляемое через банк получателя средств, действительно для представления в банк получателя средств в течение 10 календарных дней со дня его составления.
При составлении платежного требования на общую сумму с реестром, в реестре по каждому распоряжению дополнительно указывается информация об условиях акцепта, соответствующая информации, указанной в платежном требовании на общую сумму.
Учет денежных средств, размещенных в банках на депозитных счетахДепозитный счет - это банковский счет, на который зачисляется сумма банковского вклада.
Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк) принимает от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад) и обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Пока вкладчик не передал денежные средства банку, договор банковского вклада не заключен. Ведь обязательство вернуть сумму вклада с процентами возникает у банка только при условии, что деньги поступили на депозитный счет, открытый на имя вкладчика.
Депозитный договор считается заключенным с момента, когда денежные средства были фактически внесены во вклад.

В соответствии с п. 1 ст. 837 ГК РФ вклад до востребования возвращается по первому требованию вкладчика. Срочный вклад предполагает его возврат по истечении определенного договором срока. Также депозитным договором могут быть предусмотрены иные условия возврата вклада.
Даже если организация заключила с банком договор срочного вклада, она вправе в любой момент потребовать от банка возврата суммы вклада или ее части. Банк обязан выполнить такое требование (п. 2 ст. 837 ГК РФ). Исключение сделано лишь для случаев, когда в депозитном договоре прямо предусмотрено, что возврат вклада до истечения его срока недопустим.
Согласно п. 1 ст. 839 ГК РФ днем, с которого банк начинает начислять проценты по вкладу, является день, следующий за днем внесения денег на депозитный счет. Последний день начисления процентов - день возврата вклада.
Проценты на сумму вклада банк начинает начислять со дня, следующего за днем ее поступления в банк, и до дня ее возврата вкладчику включительно.
Если в договоре не определен момент выплаты процентов по вкладу, они выплачиваются по истечении каждого квартала (п. 2 ст. 839 ГК РФ). Если вкладчик не потребовал от банка проценты, они увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. В договоре может быть предусмотрен иной порядок начисления и выплаты процентов.
Отношения банка и вкладчика по счету, на который зачислена сумма вклада, регулируются нормами о договоре банковского счета (глава 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами о договоре банковского вклада (п. 3 ст. 834 ГК РФ).
Организации не вправе перечислять денежные средства, находящиеся на депозитном счете, другим лицам.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , предусмотрено, что наличие депозитных счетов отражается на субсчете "Депозитные счета", открытом к счету 55 "Специальные счета в банках".
В инструкции по применению Плана счетов прямо говорится, что перечисление денежных средств во вклад учитывается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате вклада в учете организации производятся обратные записи.
В то же время, внесение средств на депозит можно расценивать как финансовое вложение организации. Из пунктов 2 и 3 ПБУ ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" следует, что к таким вложениям, в том числе, относятся депозитные вклады, на которые начисляются проценты.
Согласно Плану счетов финансовые вложения отражаются на счете 58 "Финансовые вложения".
Таким образом, правила ведения бухгалтерского учета допускают два варианта отражения денежных вкладов. Организации придется самостоятельно решить, какой вариант использовать. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.
Проценты, начисленные на сумму вклада, являются для организации прочими доходами. Это следует из п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 34 ПБУ 19/02. Сумма процентов учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Прочие дебиторы и кредиторы".
В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты по вкладу нужно признавать в доходах ежемесячно. В п. 16 ПБУ 9/99 сказано, что в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом считается месяц (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
Документооборот
Договор банковского вклада должен быть заключен в простой письменной форме (ст. 836 ГК РФ).
Платежное поручение для перечисления денежных средств с расчетного счета на депозитный составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации"). 
Поступление процентов на расчетный счет организации отражается на основании банковского ордера (Указание ЦБР от 24.12.2012 N 2945-У) и банковской выписки по расчетному счету.
ПРИМЕР
Организация 17 февраля 2016 г. разместила в банке на три месяца 100 000 руб. во вклад под 7% годовых. По условиям договора проценты на сумму вклада начисляются в день ее возврата. Сумму вклада с процентами банк вернул организации на расчетный счет 16 апреля того же года.
Перечисление денежных средств в размере 100 000 руб. на депозит отражается проводками:
Дебет Кредит Сумма, рубОписание
58 (55, субсчет "Депозитные счета") 51100 000 перечислены во вклад денежные средства
На сумму вклада банк должен начислить проценты за период с 18 февраля по 16 апреля того же года включительно (за 58 дней). Проценты были получены от банка 16 апреля в сумме 1109,29 руб. (100 000 руб. х 7% : 366 дн. х 58 дн.).
В течение срока действия депозитного договора организация ежемесячно включала в прочие доходы проценты. Начисление и получение процентов, а также возврат вклада отражается следующими проводками:
28 февраля
Дебет Кредит Сумма, рубОписание
7691, субсчет "Прочие доходы" 210,38(100 000 х 7% : 366
дн. х 11 дн.)начислены проценты по вкладу за февраль
31 марта
Дебет Кредит Сумма, рубОписание
7691, субсчет "Прочие доходы" 592,90(100 000 х 7% : 366 дн. х 31 дн.) начислены проценты по вкладу за март
16 апреля
Дебет Кредит Сумма, рубОписание
7691, субсчет "Прочие доходы" 306,01 (100 000 х 7% : 366 дн. х 16 дн.) начислены проценты по вкладу за апрель
51761109,29 (100 000 х 7% : 366 дн. х 58 дн.) поступили проценты по вкладу на расчетный счет организации
5158 (55, субсчет "Депозитные счета") 100 000,00 возвращена сумма вклада
Срок вклада приходится более, чем на один отчетный период по налогу на прибыль, поскольку договор заключен в I квартале и прекратил свое действие во II квартале того же года. Поэтому для целей налогообложения организация должна признавать доход в виде процентов по вкладу ежемесячно, а также на 16 апреля (на день возврата вклада). В рассматриваемом случае в налоговом учете проценты будут признавать в тех же суммах и на те же даты, что и в бухгалтерском учете. А именно:
на 28 февраля - 210,38 руб. (100 000 руб. х 7% : 366 дн. х 11 дн.);
на 31 марта - 592,90 руб. (100 000 руб. х 7% : 366 дн. х 31 дн.);
на 16 апреля - 306,01 руб. (100 000 руб. х 7% : 366 дн. х 16 дн.)
Учет операций по валютным счетам.Валютные операции между российскими организациями запрещены (п.1, ст.9 Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", с изменениями).
Организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ только в уполномоченном банке, имеющем лицензию ЦБ на проведение операций с иностранной валютой.
Открыть валютный счет за пределами России можно только с разрешения Банка России.
Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете.
Для открытия валютного счета организация представляет те же документы, что и при открытии расчетного счета, дополнительно представляется справка из банка, в котором открыт расчетный счет организации.
Организация может иметь столько валютных счетов, сколько ей необходимо. Законодательно количество валютных счетов не ограничено.
Открытие валютного счета предполагает открытие двух счетов для учета операций с иностранной валютой. Так, на основании представленных документов банк откроет:
- текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;
- транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки.
Плата за услуги банка по обслуживанию валютного счета включается в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 51 - оплачены услуги банка по обслуживанию валютного счета.
О всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке с валютного счета. Валютные счета открываются на каждый вид валюты.
Выписка обычно представляется в 2-х валютах:
в иностранной валюте
в рублевом эквиваленте.
РУБЛЕВОЙ ЭКВИВАЛЕНТ– это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.
Учет валютных средств осуществляется на счете 52.
Счет– активный.
По Дту– поступление денежных средств.
По Кту– списание денежных средств с валютного счета.
Организация может открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и др.). Учет будет вестись по каждому виду валют отдельно.
Покупка иностранной валюты
Купить иностранную валюту организация может только через банк (ст. 11 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Организации приобретают валюту:
для оплаты импортного контракта;
на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).
Чтобы купить валюту, банку нужно перечислить определенную сумму в рублях.
Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:
Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет: Дебет 52 Кредит 57– приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое включается в состав прочих расходов.
Уплату комиссионного вознаграждения банка отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 57)
Купленную валюту организация должна учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы включают в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 57
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе прочих доходов: Дебет 57 Кредит 91-1
Например:
ООО "Актив" заключило контракт на импорт материалов на сумму 50 000 долл. США.
"Актив" подал в банк заявку на приобретение валюты (евро) для оплаты контракта на сумму 2 300 000 руб.
Банк приобрел валюту на бирже по курсу 84,50 руб./евро. Курс ЦБ, установленный Банком России– 84,24 руб./евро. Комиссия банка составила 5 000 руб.
Бухгалтер "Актив" должен сделать проводки:
Перечислены рубли для покупки валюты: Дебет 57 Кредит 51 - 2 300 000 руб.
Далее купленную банком валюту необходимо зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России: Дебет 52 Кредит 57 – 2 212 000 руб. (50 000 евро * 84,24 руб./евро)
Так как банк приобрел валюту по курсу большему, чем курс БР, то на сумму разницы: Дебет 91-2 Кредит 57 – 13 000 руб. ((84,50 руб./евро – 84,24 руб./евро) х 50 000 евро)
Удержана комиссия банка за приобретение валюты: Дебет 91-2 Кредит 51 - 5 000 руб.
Зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты: Дебет 51 Кредит 57– 50 000 руб. (2 300 000 – (2 212 000 + 13 000)).
Если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет.
При поступлении валюты делается в учете запись: Дебет 52-3 Кредит 62 (76)
Поступление иностранной валюты
Обычно организации получают валюту:
от банка или организации, у которых вы взяли валютный кредит;
от иностранной фирмы в качестве оплаты по экспортному контракту;
от банка, у которого организация купила валюту за рубли.
Кредит (заем) в валюте
Получить валютный кредит (заем) можно от российского банка, иностранного банка или иностранной компании, оформив договор займа (кредитный договор).
Кредитором в этом случае будет банк или иностранная компания. По договору займа кредитор предоставляет валютный кредит (заем) в определенном размере и на определенных условиях. Фирма-заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Возврат кредита осуществляют обычно в иностранной валюте. Для этого можно купить валюту в банке.
Также для возврата кредита можно использовать часть экспортной выручки.
Как учесть получение и возврат валютного кредита (займа)
Учет кредитов осуществляют на счетах 66 и 67.
На счете 66 учитываются кредиты и займы сроком не более года (краткосрочные).
На счете 67 учитываются кредиты и займы сроком более года (долгосрочные).
Использование иностранной валюты
Приобретенную валюту организация может использовать:
на оплату контрактов с иностранными партнерами;
для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.
Перечисление валюты иностранному партнеру:
Валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей. Дебет 60 (76) Кредит 52
На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов: Дебет 50 Кредит 52
При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа: Дебет 66 (67) Кредит 52
Как закрыть валютный счет
Чтобы закрыть валютный счет, необходимо представить в банк заявление, составленное в произвольной форме. Причину в заявлении можно не указывать.
Курсовые разницы от переоценки иностранной валюты
и порядок отражения их в учете.
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций в иностранной валюте или дату составления отчетности.
КУРСОВАЯ РАЗНИЦА– это разница, возникающая в результате изменения курсов валют. При благоприятном развитии курсов образуется ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ курсовая разница, при неблагоприятном– ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ.
Например,
EUR
5.06– 84,89 руб./ eur8.06– 84,87 руб./ eurотрицательная курсовая разница = - 0,02
5.06–84,86 руб./ eur8.06– 84,87 руб./ eurположительная курсовая разница = + 0,01
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль. Отрицательные– уменьшают.
Курсовые разницы учитываются на счете 91 (А-П).
По Дту– отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.
По Кту– положительные курсовые разницы.
Курсовые разницы отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Используемые для целей бухгалтерского учёта даты совершения операций
в иностранной валюте
Операция
в иностранной валюте Дата совершения операции
1 Операции по банковским счетам Дата поступления (списания) денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте
Кассовые операции Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы
Доходы организации Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации,
в том числе: Дата признания расходов организации в иностранной валюте
- импорт материально-производственных запасов Дата признания расходов по приобретению материалов (сырья)
- импорт услуг Дата признания расходов по услуге
- расходы, связанные с командировками за пределы территории Российской Федерации Дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов
Организация и порядок ведения кассовых операций.Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации регламентируется Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
Для ведения кассовых операций организации устанавливают лимит остатка наличных денег– максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.
Обособленное подразделение (филиал, представительство) организации, для совершения операций которого организацией в банке открыт банковский счет, устанавливает лимит остатка наличных денег в кассе.
Организация об установленном лимите остатка наличных денег издает распорядительный документ.
Организация самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег.
Денежные средства сверх установленного лимита организация обязана хранить на банковских счетах в банках.
Накопление организацией наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения организацией в эти дни кассовых операций.
В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег организацией не допускается.
Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.
Кассовые операции ведутся у организации кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих работников (кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.
При наличии у организации нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.
Кассовые операции могут проводиться руководителем.
Организация может вести кассовые операции с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности организации.
Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются организацией.
ПОМЕЩЕНИЕ КАССЫ должно быть специально оборудовано (изолировано, на окнах решетки, иметь дверь-сейф). Доступ в помещение кассы посторонним воспрещен, а двери в кассу во время совершения операций– заперты с внутренней стороны.
Всю полноту ответственности за создание условий для сохранности денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждений банка и сдаче в банк, несет руководитель предприятия.
Порядок определения лимита остатка кассы.
Для определения лимита остатка наличных денег организация учитывает объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданная организация– ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где:
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (организация, в состав которой входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями);
Р - расчетный период, определяемый организацией, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней);
- период времени между днями сдачи в банк организацией наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении организации в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.
Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня равен трем рабочим дням. При определении могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени).
При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где:
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях (организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, при определении объема выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособленных подразделениях);
Р - расчетный период, определяемый организацией, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней);
- период времени между днями получения по денежному чеку в банке организацией наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении организации в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.
В соответствии с Указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" Индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;
выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
выдачи наличных денег работникам под отчет;
возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".
Кредитные организации вправе расходовать поступающие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации без ограничения целей расходования.
Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов и физическими лицами осуществляются без ограничения суммы.
Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов). Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.
Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при выдаче кредитной организацией наличных денежных средств по требованию о возврате остатка денежных средств, перечисленных на специальный счет в Банке России, порядок открытия и ведения которого определен Указанием Банка России от 15 июля 2013 года N 3026-У "О специальном счете в Банке России", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 августа 2013 года N 29423.
Без учета предельного размера наличных расчетов осуществляется расходование поступивших в кассы участников наличных расчетов наличных денег в валюте Российской Федерации на следующие цели:
выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
выдачу работникам под отчет.
Оформление приема и выдачи наличных денег в кассе.Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств, служат первичные документы:
1.приходный кассовый ордер
2.расходный кассовый ордер
3.журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
4.кассовая книга
5.книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
Обратите внимание: у кассира перед глазами должны быть образцы подписей всех сотрудников, кто может подписывать кассовые документы: руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер. Перед каждой выдачей и получением денежных средств он должен сверять подписи в образцах с теми, что стоят на приходных и расходных кассовых ордерах.
Порядок приема наличных денег
Прием наличных денег организацией, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам (форма N КО-1). Для приходного кассового ордера (ПКО) предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
При получении ПКО кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО.
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом.
Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.
После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег.
При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир подписывает ПКО, квитанцию к ПКО и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к ПКО.
При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. ПКО кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю для оформления ПКО на фактически вносимую сумму наличных денег.
При ведении организацией кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется ПКО на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) помимо ПКО, указанного выше, оформляется ПКО на общую сумму наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по ПКО.
Ордер выписывают в одном экземпляре. Его подписывает главный бухгалтер или бухгалтер. Если их нет - руководитель организации или кассир. Если кассу ведет сам руководитель, то на документе будет только его подпись. Затем отрывную квитанцию передают человеку, сдавшему деньги.
На основании приходного кассового ордера бухгалтер делает соответствующие проводки:
Дебет 50 Кредит 51 (52) - поступили в кассу наличные деньги с расчетного (валютного) счета;
Дебет 50 Кредит 62 (76) - поступили наличные деньги от покупателей (заказчиков);
Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена продажа товаров (работ, услуг) в розницу;
Дебет 50 Кредит 66 (67) - поступили наличные деньги, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа);
Дебет 50 Кредит 71 - возвращены в кассу неиспользованные деньги, ранее выданные под отчет.
Срок хранения ПКО в архиве организации - 5 лет.
Порядок выдачи наличных денег
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации проводится по расходным кассовым ордерам (РКО).
Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится организацией по РКО, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям.
Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.
Перед выдачей наличных денег кассир, получив РКО (расчетно-платежную ведомость, платежную ведомость), проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по РКО кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в РКО, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.
При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в РКО, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и РКО фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность прилагается к РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).
В случае выдачи наличных денег организацией по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).
При выдаче наличных денег по РКО кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает РКО получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает РКО.
Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в РКО.
Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.
После выдачи наличных денег по РКО кассир подписывает его.
Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) РКО оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий 3-х рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.
Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.
Порядок выдачи организацией по РКО необходимых для совершения кассовых операций наличных денег уполномоченному представителю обособленного подразделения определяется юридическим лицом.
Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать 5-ти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).
Старший кассир выдает необходимую для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумму наличных денег согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) кассирам, проводящим выдачу наличных денег, под роспись в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств или по расходным кассовым ордерам на срок, установленный в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику для подписания. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы работник мог наблюдать за действиями кассира, и выдает ему наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
Кассир не принимает от работника претензии по сумме наличных денег, если работник не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.
В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.
Реестр депонированных сумм содержит: наименование (фирменное наименование) юридического лица, фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, дату оформления реестра депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости), фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги, табельный номер работника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты.
Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.
После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость), реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.
На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется РКО, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) заверяется им самим.
Выдавая наличные деньги, необходимо помнить, что расчеты наличными деньгами между организациями, предпринимателями, организациями и предпринимателями ограничены - не более 100 000 рублей по одному договору.
Для наличных расчетов с населением ограничений нет.
На основании РКО бухгалтер делает соответствующие проводки:
Дебет 51 (52) Кредит 50 - внесены наличные деньги из кассы на расчетный (валютный) счет;
Дебет 71 Кредит 50 - выданы из кассы наличные деньги под отчет;
Дебет 60 (76) Кредит 50 - погашена наличными деньгами задолженность перед поставщиком (подрядчиком);
Дебет 66 (67) Кредит 50 - выданы наличные деньги по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа);
Дебет 70 Кредит 50 - выплачена из кассы заработная плата (дивиденды) работникам;
Дебет 75 Кредит 50 - выплачены из кассы дивиденды акционерам (участникам), которые не являются работниками организации;
Дебет 76-4 Кредит 50 - выплачены из кассы депонированные суммы заработной платы.
Порядок ведения кассовой книги
Кассовую книгу ведут по специальной форме, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Для учета поступающих в кассу наличных денег и выдаваемых из кассы, организации ведут кассовую книгу.
Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому ПКО (РКО), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.
Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.
Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.
Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.Обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.
В случае оформления кассовой книги на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги, а в случае оформления кассовой книги с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги.
Передача обособленным подразделением листа кассовой книги юридическому лицу может осуществляться в электронном виде. В этом случае передача листа кассовой книги на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.
Как правило, книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.
Если книгу ведут в бумажном виде, то до начала ведения все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Для этого делают запись: "В книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов".
Количество листов книги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации.
Если кассовую книгу оформляют в электронном виде, то листы нумеруются автоматически с 1 января каждого года. В конце каждого дня лист такой книги необходимо распечатывать в двух экземплярах и подбирать в хронологическом порядке. Брошюровать их нужно по мере необходимости, но не реже чем раз в год.
Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей. Между ними находится линия отреза.
Первый лист (с горизонтальной линовкой) кассир заполняет чернилами или шариковой ручкой. Этот лист остается подшитым в кассовой книге.
Второй (отрывной) лист (без горизонтальной линовки) сгибают по линии отреза и заполняют под копирку. Как правило, эти листы подшивают в отдельной папке с другими кассовыми документами (расходными и приходными ордерами).
Отрывные листы и кассовую книгу хранят в архиве организации в течение 5 лет.
Библиографический списокГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ с изменениями. -Гл. 4, 45, 46
Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» с изменениями
Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» с изменениями
Федеральный закон от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изменениями
Инструкция Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" с изменениями
ПБУ №3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. №154н
Положением ЦБ РФ от 19.06.2012г. №383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов"
План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник/ Н.П. Кондраков.– М.: ИНФРА-М, 2016.

Приложенные файлы

  • docx konsp_3
    Размер файла: 87 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий