СХЕМА-КОНСПЕКТ по дисциплине «Бухгалтерский учёт» по темам 2.3. Бухгалтерский учёт основных средств и нематериальных активов, 2.4. Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов, 2.5. «Бухгалтерский учёт затрат на производство продукции» для студентов заочной формы обучения с элементами дистанционных технологий


ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
«ОРЛОВСКИЙ БАНКОВСКИЙ КОЛЛЕДЖ
ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Схема-конспект по темам
2.3. Бухгалтерский учёт основных средств и нематериальных активов,
2.4. Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов,
2.5. «Бухгалтерский учёт затрат на производство продукции»
для студентов заочной формы обучения
с элементами дистанционных технологий
Подготовлена преподавателем
М.В. МирошкинойОрёл, 2016
Содержание
TOC \o "1-3" \h \z \u Тема 2.3. Бухгалтерский учёт основных средств и нематериальных активов. PAGEREF _Toc336193152 \h 3Основные средства и их классификация. PAGEREF _Toc336193153 \h 3Учет поступления ОС. PAGEREF _Toc336193154 \h 4Учет выбытия ОС. PAGEREF _Toc336193155 \h 7Продажа основных средств PAGEREF _Toc336193156 \h 8Безвозмездная передача основных средств PAGEREF _Toc336193157 \h 8Учет амортизации ОС. PAGEREF _Toc336193158 \h 9Учет поступления и выбытия нематериальных активов (далее НМА). PAGEREF _Toc336193159 \h 11Учет амортизации НМА. PAGEREF _Toc336193160 \h 13Учет выбытия НМА PAGEREF _Toc336193161 \h 14Тема 2.4. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов PAGEREF _Toc336193162 \h 16Классификация и оценка МПЗ. PAGEREF _Toc336193163 \h 16Оценка МПЗ PAGEREF _Toc336193164 \h 16Учет приобретения материалов. PAGEREF _Toc336193165 \h 17Учет отпуска материалов в производство и их оценка. PAGEREF _Toc336193166 \h 18Тема 2.5. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции PAGEREF _Toc336193167 \h 20Состав и учёт затрат на производство продукции. PAGEREF _Toc336193168 \h 20Бухгалтерский учёт заработной платы. PAGEREF _Toc336193169 \h 23Бухгалтерский учет начисления заработной платы PAGEREF _Toc336193170 \h 25Налог на доходы физических лиц и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. PAGEREF _Toc336193171 \h 27Налог на доходы физических лиц PAGEREF _Toc336193172 \h 27Взносы в государственные внебюджетные фонды PAGEREF _Toc336193173 \h 32Библиографический список PAGEREF _Toc336193174 \h 37
Тема 2.3. Бухгалтерский учёт основных средств и нематериальных активов.Основные средства и их классификация.К основным средствам (далее ОС) относится имущество предприятия, которое продолжительное время (более 12 месяцев) участвуют в производстве продукции и не предназначено для последующей перепродажи. ОС, стоимостью не более 40 000 руб. могут отражаться в учёте в качестве МПЗ (это должно быть указано в учётной политике организации). Объекты ОС сохраняют при этом натуральную форму и свою стоимость постепенно переносят на стоимость готовой продукции.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в".
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
К ОС относятся:
Здания
Сооружения
Рабочие и силовые машины и оборудование
Измерительные и регулирующие приборы и устройства
Вычислительная техника
Транспортные средства
Инструмент
Производственный и хозяйственный инвентарь
Земельные участки
Объекты природопользования( вода, недра, и др. природные ресурсы)
Выделяют:
ДЕЙСТВУЮЩИЕ ОС– средства, находящиеся в эксплуатации.
БЕЗДЕЙСТВУЮЩИЕ ОС– временно используемые, могут находиться в запасе и на консервации.
СОБСТВЕННЫЕ ОС, которые числятся на балансе.
АРЕНДОВАННЫЕ, принадлежащие другому предприятию.
В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки ОС:
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ– это сумма фактических затрат на приобретение, строительство или реконструкцию объекта. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на предприятии.
ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ показывает затраты на приобретение, строительство объекта в современных условиях. Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки ОС.
ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ–первоначальная стоимость - сумма начисленной амортизации (износа).
В балансе ОС показывают по остаточной стоимости.
Учет поступления ОС.При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).
Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).
Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.
Для актов о приеме-передаче объекта основных средств предусмотрен типовой бланк.
Акт применяется:
при вводе основного средства в эксплуатацию. Оно может быть куплено у поставщика, получено безвозмездно или по договору лизинга, создано на предприятии;
при продаже (передаче) основного средства другой фирме.
Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Акт оформляют на каждый объект основных средств. К акту прилагаются товаросопроводительные документы и техническая документация.
Необходимо составить столько экземпляров акта, сколько сторон участвует в сделке.
Комиссия устанавливает первоначальную стоимость объекта, дает краткую техническую характеристику объекта, присваивает инвентарный номер.
Инвентарный номер проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии.
В случае выбытия объекта, его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
Акт является основанием для записи по счетам бухгалтерского учета.
Для учета затрат по приобретению ОС, их строительству и реконструкции, применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»
08-2 «Приобретение объектов природопользования»
08-3 «Строительство объектов ОС»
08-4 «Приобретение объектов ОС» и т.д.
Стоимость объектов формируется по дебету (Дту) этого счета. После ввода их в эксплуатацию, перечисляется на счет 01 «ОС».
Счет активный, инвентарный.
Сн. –сумма первоначальной стоимости ОС, находящихся в собственности организации.
По Дту– принятие к учету ОС
По Кту– выбытие ОС
При поступлении объектов ОС от поставщиков составляются проводки:
1.Принят к оплате счет поставщика на сумму 100 000 за приобретенные ОС:Дт 08-4
Кт 60– 100 000 руб.
2.Отражен НДС по приобретенному объекту– 18%: Дт 19-1 «НДС при приобретении ОС» Кт 60– 18 000 руб.
3.оплачен приобретенный объект ОС: Дт 60 Кт 51– 118 000 руб.
4.на основании акта приемки-передачи ОС, объект введен в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08-4– 100 000 руб.
При строительстве объектов ОС все затраты предварительно учитываются по Дту счета 08-3 «Строительство ОС»
Сумма зарплаты, начисленная работникам на строительстве объекта ОС: Дт 08-3 Кт 70 100 000 руб.
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на з/пл работникам строительства 30%: Дт 08-3 Кт 69 руб.– 30 000 руб.
Списаны строительные материалы, израсходованные при строительстве: Дт 08-3 Кт 10– 200 000 руб.
На основании акта приема-передачи ОС в эксплуатацию, объект принимается в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08-3–330 000 руб.
Объекты ОС могут поступать от учредителей в качестве вклада в УК:
Поступление объектов ОС от учредителей:Дт 08 Кт 75-1
Объект принят в эксплуатацию: Дт 01Кт 08
При безвозмездном поступлении ОС: Дт 08 Кт 98-2 «Безвозмездные поступления»
Введен объект в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08.
Условия поступления основных средств Первоначальная стоимость
Приобретение за плату сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
Внесение в счёт вклада в уставный капитал денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации
Получение по договору дарения (безвозмездно) текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы
Приобретение в обмен на другое имущество стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Зарегистрированные карточки помещают В КАРТОТЕКУ ОС.
В местах использования ОС ответственные лица ведут ИНВЕНТАРНЫЕ СПИСКИ ОС (ф. Ос-13), в которых указываются краткие сведения об ОС и учет их изменений.
На АРЕНДОВАННЫЕ ОС в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших ОС используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.
Учет выбытия ОС.Выбытие ОС оформляется АКТОМ НА СПИСАНИЕ ОС (ф. ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем изымают ее из картотеки.
ПРИЧИНЫ ВЫБЫТИЯ:
Ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также при стихийных бедствиях
Ликвидация части объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией
Передача ОС другим предприятиям при реализации или безвозмездной передаче
Недостача ОС
Для учета выбытия ОС к счету 01 открыт субсчет 5 «Выбытие ОС»
По Дту– стоимость выбывшего объекта
По Кту– списывается сумма накопленной амортизации
На сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту: Дт 02 Кт 01-5
Остаточная стоимость выбывающего объекта: Дт 91-2 Кт 01
При ликвидации объектов могут быть затраты, связанные с ликвидацией. Они списываются в Дт счета 91-2.
Доходы, полученные от ликвидации ОС отражаются на счете 91-1
Результат от ликвидации ОС со счета 91 перечисляется на счет 99.
НАПРИМЕР, организация списывает объект ОС, первоначальная стоимость которого 70 000 руб.
Срок эксплуатации объекта– 9 лет.
Годовая норма амортизации– 10%.
За демонтаж объекта, рабочим начислена заработная плата в сумме 2 000 руб.
Проценты, отчисляемые по социальному страхованию в размере 30% от ликвидации.
1. Оприходованы материалы на сумму 4 000 руб.
Сумма амортизации = 70 000 *10%/100% * 9 лет = 63 000 руб.
Дт 02 Кт 01 63 000 руб.
2. Списана остаточная стоимость объекта: 70 000 – 63 000 = 7 000 руб.
Дт 91-2 Кт 01 7 000 р.
3. Начислена зарплата рабочим за ликвидацию объекта:
Дт 91-2 Кт 70 2 000 руб.
4. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в размере 30% = 2 000 * 30%/100% = 600 руб.:
Дт 91-2 Кт 69 600 руб.
5. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации ОС: Дт 10 Кт 91-1 4 000 руб.
6. Списывается финансовый результат по ликвидируемому объекту:
Дт 99 Кт 91-9 5 600 - получен убыток от реализации.
Продажа основных средствКак отразить в учете продажу основных средств, покажет пример.
Пример
ПАО "Ромашка" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Первоначальная стоимость автомобиля - 118 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб.
Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Бухгалтер "Ромашки" должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 - 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя;
Дебет 51 Кредит 76 - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 118 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 78 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71 - 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД.
Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 21 000 руб. (118 000 - 18 000 - 78 000 - 1000).
В конце месяца бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 - 21 000 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.
Безвозмездная передача основных средствПри безвозмездной передаче основных средств необходимо сделать бухгалтерские проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"- списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9- отражен убыток от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 3000 рублей между коммерческими фирмами запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Как оформить выбытие основных средств
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).
Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).
Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Учет амортизации ОС.В процессе эксплуатации ОС изнашиваются и постепенно свою стоимость переносят на стоимость готовой продукции. Процесс переноса стоимости ОС на стоимость готовой продукции называется АМОРТИЗАЦИЕЙ (– это денежное выражение износа).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо до их выбытия.
Амортизационные отчисления прекращаются в 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или выбытия объекта.
В течение всего срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
В бухгалтерском учете амортизацию не начисляют по следующим основным средствам:
1.по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
2.по объектам основных средств некоммерческих организаций;
3.по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности).
Для того, чтобы рассчитать амортизацию, необходимо знать первоначальную стоимость объекта и норму амортизации.
НОРМА АМОРТИЗАЦИИ устанавливается в % к первоначальной стоимости объекта.
Для определения нормы амортизации устанавливается срок полезного использования объекта.
Годовая сумма амортизации определяется исходя из примененного способа начисления амортизации.
ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ:
Для определения СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ, первоначальную стоимость надо умножить на норму амортизации и разделить на 100 %.
Например, первоначальная стоимость объекта ОС– 200 000 руб.
Срок полезного использования– 5 лет.
Норма амортизации = 100%/5 = 20%
Месячная норма амортизации = 20% : 12 = 1,67%
Месячная сумма амортизации = 200 000 * 1,67%/100% = 3 340 руб.
Суммы начисленной амортизации включаются в затраты тех производств, где эксплуатируется объект.
При этом составляется запись:
Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 «Амортизация ОС»
По объектам, переданным в аренду, сумма начисленной амортизации отражается:
Дт 9 1-2 Кт 02
2. Способ уменьшающего остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применения одного их способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.
Учет поступления и выбытия нематериальных активов (далее НМА).НМА– учетные объекты, используемые в организации свыше 1 года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации.
Учет НМА осуществляется в соответствии с ПБУ № 14/2007 «Учет НМА», утвержденным Приказом от 27.12.2007г. №153н
К НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
НМА не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Учет наличия и движения НМА осуществляется на счете 04 «НМА».
Счет активный, инвентарный.
НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Первоначальная стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: переоценки и обесценения нематериальных активов.
Наличие НМА должно быть подтверждено лицензиями, патентами, договорами с физическими и юридическими лицами о приобретении прав.
Аналитический учет осуществляется пообъектно. Регистром аналитического учета является «Карточка учета НМА» (ф. НМА-1).
При использовании ж-ордерной формы учета, учет НМА ведется в ж-о №13.
Пример:
Номер Документ и содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит
1 Договор покупки патента. Приобретение ООО «Альфа» исключительного права на изобретение:
а) стоимость исключительных прав на патент, по договорной стоимости (без НДС) 128 000 08-5 60
б) сумма НДС 23 040 19 60
Расчет суммы НДС: 128 000 * 18%/100% = 23 040
2 Платёжное поручение, выписка из расчётного счёта. Перечислены денежные средства акционерному обществу «Эрудит» за исключительные права на изобретение 151 040 60 51
Расчет суммы денежных средств: 128 000 + 23 040 = 151 040
3 Счёт-фактура № 65.
Отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента 650 08-5 76
4 Платёжное поручение, выписка из расчётного счёта. Оплачены затраты, связанные с регистрацией договора 650 76 51
5 Акт приёма-передачи нематериального актива. Нематериальный актив принят к учёту по первоначальной стоимости после регистрации договора в Роспатент 128 650 04 08-5
Расчет первоначальной стоимости НМА: 128 000 + 650 = 128 650
6 Справка бухгалтерии.
Предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС по приобретённому исключительному праву на изобретение 23 040 69 19
Учет амортизации НМА.Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
По НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
При принятии НМА к учету организация определяет срок его полезного использования– выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА.
НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования.
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Амортизация производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
Для учета амортизации НМА используется счет 05 «Амортизация НМА».
Счет пассивный, регулирующий.
Сн.– сумма начисленной амортизации на начало отчетного периода.
По Дту– сумма списано амортизации по выбывшим объектам.
По Кту– сумма начисленной амортизации в текущем периоде.
Ск.– сумма начисленной амортизации на конец отчетного периода.
Ежемесячно суммы начисленной амортизации включаются в затраты организации:
Дт 20,23,25,26,97,44 «Расходы на продажу» Кт 05
При досрочном выбытии НМА недоамортизированная часть первоначальной стоимости относится на счет 91. Дт 91-2 Кт 04
Учет выбытия НМАОрганизация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой фирме исключительное право на НМА или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.
В таких случаях использование выбывшего НМА прекращают, его стоимость вы должны списать с баланса.
Одновременно со списанием НМА необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу.
Если нематериальный актив не способен приносить компании прибыль или срок полезного использования закончен, то его списывают с баланса.
Также выбытие нематериального актива возможно в случае прекращения срока действия договора на результат интеллектуальной деятельности, передачи по договору об отчуждении исключительного права, прекращения использования вследствие морального износа, передачи в виде вклада в уставный капитал другой компании.
Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.
В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).
Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание нематериальных активов хранят в архиве организации пять лет. Вот образец акта:
ПОРЯДОК УЧЕТА ВЫБЫТИЯ НМА зависит от способа учета амортизации.
При отражении выбытия НМА, если в учете не используется счет 05, со счета 04 списывается их остаточная стоимость на счет 91.
НАПРИМЕР, продано организацией исключительное право на промышленный образец за 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. стоимость образца– 250 000 руб.
1 Задолженность покупателей за проданный объект: Дт 62 Кт 91 354 000 руб.
2 начислен НДС: Дт 91 Кт 68 54 000 руб.
3 Списана первоначальная стоимость: Дт 91 Кт 04 250 000 руб.
4 Выявленный результат по продаже объекта списывается на счет 99: Дт 91 Кт 99– 50 000 руб.
При использовании в учете счета 05 продажа объектов будет отражаться в следующем порядке:
На основании акта на списание НМА списана накопленная амортизация по выбывающим объектам: Дт 05 Кт 04
Тема 2.4. Бухгалтерский учет материально-производственных запасовКлассификация и оценка МПЗ.МПЗ– часть оборотных активов, используемых в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи; используемых для управленческих нужд организации.
К материалам можно отнести канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.), расходные материалы (бумагу для факсов, картриджи для принтеров и т.п.), а также объекты основных средств, стоимостью до 40 000 рублей за единицу.
В бухгалтерском учете под материально-производственными запасами понимаются активы в виде (пункт 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н):
сырья, материалов для производства продукции (работ, услуг) для управленческих нужд организации (счет 10 "Материалы"),
готовой продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) (счет 40 "Выпуск продукции", 43 "Готовая продукция"),
товаров, предназначенных для продажи (счет 41 "Товары").
ЕДИНИЦЕЙ УЧЕТА МПЗ является номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. Самой распространенной единицей измерения является, конечно, номенклатурный номер. Однако в некоторых отраслях (видах деятельности) удобнее использовать другие единицы измерения. Например, в строительных организациях, на предприятиях оптовой торговли одеждой или обувью товары часто измеряются партиями или однородной группой.
Оценка МПЗМПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Условия
поступления
запасов Фактическая себестоимость
Приобретение за плату сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)
Самостоятельное изготовление организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов
Внесение в счёт вклада в уставный капитал определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации
Получение по договору дарения (безвозмездно) определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
Приобретение в обмен на другое имущество стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов
Учет приобретения материалов.Материалы приходуются на основании полученных от поставщика расчетных документов (счет-фактура, товарно-транспортные накладные) и сопроводительных документов (сертификатов и др.)
К затратам на приобретение материалов относят:
суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);
расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
транспортно-заготовительные расходы;
прочие расходы, связанные с приобретением материалов.
Для учета материалов используют счет 10 «Материалы».
Активный.
Сн– фактическая себестоимость ценностей на складах, в цехах переработки и материалы в пути.
По Дту– поступление материалов.
По Кту– расход, отпуск материалов в суммах фактической себестоимости.
По счету 10 могут быть следующие операции:
Номер операции Документ и содержание операции Сумма,
руб. Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Отражена в учёте покупная стоимость материалов (основание – счёт-фактура, накладная) 70000 10 60
2 Отражён в учёте отдельно НДС по поступившим материалам (основание – счёт-фактура) 12600 19 60
3 Перечислено поставщику в погашение задолженности за поступившие материалы
(счёт-фактура, платёжное поручение) 82600 60 51
4 Выданы экспедитору из кассы в подотчёт наличные денежные средства на хозяйственные расходы (расходный кассовый ордер, счёт) 49000 71 50
5 Приобретены полуфабрикаты подотчётным лицом за счёт ранее выданного аванса (счёт-фактура, накладная, кассовый чек или ордер) 48000 10 71
6 Отражён в учёте отдельно НДС по приобретенным материалам за счёт подотчётных сумм (счёт-фактура) 8640 19 71
7 Возвращен экспедитором в кассу остаток авансовых сумм (приходный кассовый ордер) 1000 50 71
8 Отпущено со склада сырье для нужд производства (требование-накладная) 50000 20 10
9 Отражены в учёте транспортные расходы сторонней организации по доставке материалов и сырья (счёт-фактура) 10000 44 60
10 В результате проведённой инвентаризации обнаружена недостача инвентаря на складе (акт) 2000 94 10
11 Материально ответственным лицом погашена обнаруженная недостача инвентаря – внесение в кассу наличными (приходный кассовый ордер) 2000 50 73
12 Отпущено топливо со склада обслуживающим производствам (требование-накладная) 18000 25 10
13 Оприходованы материалы от демонтажа оборудования (приходный ордер) 2600 10 91-1
14 Возвращены из производства на склад неизрасходованные материалы (приходный ордер) 3100 10 20
Учет отпуска материалов в производство и их оценка.Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.
При отпуске материалов в производство оформляют лимитно-заборную карту (форма N М-8). Карту используют, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада. Если в организации такого лимита нет, то оформляют требование-накладную (форма N М-11).
На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство: Дебет 20 (23, 29) Кредит 10
Материалы списываются в производство одним из трех методов:
1.ФИФО;
2.по средней себестоимости;
3.по себестоимости каждой единицы.
Порядок списания материалов должен быть установлен учетной политикой.
По каждому виду материалов в течение одного года применяется один способ оценки.
Способ оценки Порядок применения
по себестоимости каждой единицы Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов
по средней себестоимости Производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) Основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Тема 2.5. Бухгалтерский учет затрат на производство продукцииСостав и учёт затрат на производство продукции.В процессе производства создается продукция, выполняются работы, оказываются услуги.
Их СЕБЕСТОИМОСТЬ складывается из затрат: материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта.
Для учета затрат на производство продукции предусмотрены следующие счета: 20,23,25,26,28,29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97.
Для учета накладных расходов применяются собирательно-распределительные счета 25 и 26.
Счета активные. По экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.
На счете 25 отражаются затраты подразделений.
На счете 26– расходы по управлению организацией.
По Дту– фактические затраты отчетного месяца
По Кту– списание фактических затрат за месяц.
Сн и Ск по этим счетам НЕТ.
В течение месяца все расходы собираются по Дту указанных счетов, по окончании месяца расходы распределяются между видами производимой продукции и включаются в их себестоимость.
Распределение производится пропорционально з/плате производственных рабочих.
ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ называются такие расходы, которые связаны с управлением и организацией работы определенного цеха.
В течение месяца эти расходы учитывают по Дту счета 25:
Начислена з/плата начальнику цеха, технологам цеха, управленческому персоналу цеха: Дт 25 Кт 70 30 000 р.
Начислены страховые взносы (30%): Дт 25 Кт 69 9 000 руб.
Принят к оплате счет за освещение здания цеха: Дт 25 Кт 60 1 000 руб.
Принят к оплате счет за отопление здания цеха: Дт 25 Кт 60 2 000 руб.
В конце месяца общепроизводственные расходы распределены и включены в затраты основного производства: Дт 20 Кт 25 42 000 руб.
Пример.
ПАО «Акрил» занимается производством кожаных изделий. На балансе организации числятся вспомогательное и обслуживающее производства. За отчётный период прямые затраты составили 300 000 руб., в том числе:
- расходы основного производства – 180 000 руб.;
- расходы вспомогательного производства – 80 000 руб.;
- расходы обслуживающего производства – 40 000 руб.;
Общепроизводственные расходы составили 150 000 руб.
Учётной политикой ПАО «Акцент» установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.
1. Распределим общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности:
- основного производства;
- вспомогательного производства;
- обслуживающего производства.
Заполним ведомость распределения общепроизводственных затрат.
Вид
производства Прямые затраты Общепроизводственные
затраты
Основное
180 000 90 000
Вспомогательное
80 000 40 000
Обслуживающее
40 000 20 000
Итого 300 000 150 000
Коэффициент распределения 0,5
2. Составим соответствующие бухгалтерские проводки.
Номер операции Содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит
1 Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности основного производства 20 25 90 000
2 Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности вспомогательного производства 23 25 40 000
3 Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства 29 25 20 000
ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ– расходы, которые связаны с организацией работ, обслуживанием производства и управлением предприятием в целом (з/плата директора, гл. бухгалтера и т.д.)
В течение месяца общехозяйственные расходы списывают в Дт счета 26 с Кта разных счетов.
В конце месяца эти расходы включают в Дт счета 20 или в Дт счета 90.
Так как счета 25 и 26 остатка на конец месяца не имеют, то в балансе не показываются.
Прямые затраты, возникающие в течение месяца, группируются по местам их возникновения.
Расходы должны подтверждаться первичными документами:
Акт на списание материалов
Накладная на отпуск материалов
Лимитно-заборная карта
Суммы начисленной з/платы должны быть подтверждены нарядами на выполненные работы.
В конце месяца составляются отчеты по движению материальных ценностей, ведомость начисления з/платы, которые являются основанием для отражения прямых затрат на счете 20 «Основное производство».
Счет активный.
Сн– незавершенное производство на начало месяца.
По Дту– фактические затраты отчетного месяца
По Кту– выпуск продукции по фактической себестоимости
Ск– незавершенное производство на конец месяца.
ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ=
Сн + Обд. – Ск.
Прямые затраты в учете отражаются следующими проводками:
1.списаны основные материалы на изготовление продукции: Дт 20 Кт 10
2.списаны вспомогательные материалы, используемые в основном производстве: Дт 20 Кт 10
3.Начислена з/плата рабочим основного производства: Дт 20 Кт 70
4.Начислены страховые взносы на з/плату рабочих основного производства: Дт 20 Кт 69
5.Списана часть расходов будущих периодов, относящихся к продукции текущего месяца: Дт 20 Кт 97
Номер операции Содержание операции Дебет Кредит
1 Списаны основные материалы на затраты в основное производство продукции 20 10
2 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве 20 02
3 Списаны вспомогательные материалы на затраты основного производства 20 10
4 Доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного производства 20 25
5 Доля общехозяйственных расходов включена в затраты основного производства 20 26
6 Потери от брака включены в затраты основного производства 20 28
7 Возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство 20 43
8 Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве 20 70
9 Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в основном производстве 20 69
10 На основании авансового отчета на нужды основного производства отнесены расходы подотчетного лица 20 71
11 Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством 43 20
12 Отражены недостачи, выявленные в основном производстве 94 20
Бухгалтерский учёт заработной платы. Вид заработной платы Содержание, пример
Основная Начисляется за отработанной время и выполненные работыНачисление заработной платы, аванса
Начисление премии за отработанное время
Дополнительная Установленные законом выплаты за не отработанное на производстве время, включая время нетрудоспособности
Оплата по листу нетрудоспособности
Оплата ежегодных отпусков
Оплата учебных отпусков
Оплата за выполнение государственных обязанностей
Организация вправе самостоятельно устанавливать системы оплаты труда (сдельная, повременная, бестарифная и т.п.) своих работников. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении об оплате труда, которое утверждается приказом руководителя.
Сроки выплаты заработной платы (далее з/платы) определяются по согласованию между администрацией и сотрудниками организации и фиксируются в трудовом договоре.
Работники, поступающие на работу, должны написать заявление о приеме на работу.
Руководитель предприятия издает приказ о приеме работника на работу, в котором указывает должность, на которую принимается работник, должностной оклад.
На каждого работника открывается личная карточка работника.
Перемещение работника по службе, изменение окладов, также оформляется приказами.
Увольнение работника является основанием для выплаты ему з/платы и выходного пособия.
З/плата работникам рассчитывается на основании первичных документов.
Основным документом для начисления з/платы РАБОЧИМ-СДЕЛЬЩИКАМ является НАРЯД НА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ. В нем указывается: ФИО работника, табельный номер, объем выполненной работы, расценки за работу и сумма к оплате.
Наряд может быть выписан на отдельного работника или группу работников.
Основанием для начисления з/платы РАБОЧИМ-ПОВРЕМЕНЩИКАМ является ТАБЕЛЬ УЧЕТА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ. Его используют для начисления з/платы.
Основанием для начисления з/платы АДМИНИСТРАТИВНО-УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ персоналу также является ТАБЕЛЬ УЧЕТА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ.
Выполнив расчеты по начислению з/платы, бухгалтерия предприятия должна распределить начисленную з/плату по местам ее возникновения.
Бухгалтерия составляет расчетно-платежную ведомость, в которой по каждому работнику указывается сумма начисленной з/платы, премии, пособия по временной нетрудоспособности, доплаты за работу в ночное время, в праздничные дни, а также суммы всех удержаний: НДФЛ, по исполнительным листам, за допущенный брак.
Выплата з/платы работникам предприятия оформляется ПЛАТЕЖНОЙ ВЕДОМОСТЬЮ. Суммы з/платы, не полученные своевременно, считаются депонированными и должны быть сданы в банк.
Книга учета расчетов с депонентами и реестр депонированной заработной платы
Типовых бланков для книги учета расчетов с депонентами и реестра депонированной заработной платы не предусмотрено, поэтому их составляют в произвольной форме.
В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту, как правило, отводят отдельную строку, в которой указывают его табельный номер, фамилию, имя и отчество, а также депонированную сумму.
После того как заработная плата сотруднику будет выдана, в книге делают соответствующую отметку. Книгу депонентов открывают на 1 год.
Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
НДФЛ с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается. Заплатить налог организация обязана в день, когда выплатит сотруднику депонированную сумму. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что налог должен быть удержан и уплачен непосредственно из дохода сотрудника при его фактической выплате.
После того как сотрудник выйдет на работу, сумму депонированной заработной платы снимают со счета и выдают по расходному кассовому ордеру.
Дату и номер этого расходного кассового ордера указывают в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.
В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на его иждивении (ст. 141 Трудового кодекса РФ).
Лицевой счет (формы N Т-54 и Т-54а)
Бланк формы N Т-54 используют, если бухгалтерский учет ведут вручную, бланк формы N Т-54а - если учет ведут на компьютере.
Как правило, лицевой счет открывают на 1 календарный год на каждого сотрудника организации.
В лицевой счет заносят все сведения о работе сотрудника: номера и даты приказов о приеме на работу, начисленные суммы, сведения об использовании отпусков, суммы предоставленных льгот (налоговых вычетов), удержания из заработной платы и т. д.
Лицевые счета хранят в архиве организации в течение 75 лет.
Бухгалтерский учет начисления заработной платыЗаработную плату работников можно:
- включать в состав расходов по обычным видам деятельности;
- включать в состав вложений во внеоборотные активы;
- включать в состав прочих расходов.
Когда заработная плата включается в состав расходов
по обычным видам деятельности
В состав расходов по обычным видам деятельности включают заработную плату:
работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.
Начисление з/платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70- начислена з/плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Дебет 25 (26) Кредит 70- начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Дебет 44 Кредит 70- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Когда заработная плата включается в состав вложений во внеоборотные активы
В составе вложений во внеоборотные активы отражается з/плата работников, занятых в процессе:
создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;
создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;
доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);
модернизации или реконструкции основных средств.
Дебет 08 Кредит 70- начислена з/плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.
Заработную плату включают в состав прочих расходов, если ее начисляют работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.)
Также заработную плату включают в состав прочих расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например, работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).
Дебет 91-2 Кредит 70- начислена заработная плата работникам организации.
Затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций
Расходы и доходы, связанные с пожаром, аварией, стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, нужно отражать так же, как и другие прочие расходы и доходы - на счете 91.
Поэтому при начислении заработной платы работникам, которые ликвидируют последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения, землетрясения и др.), отражайте по кредиту счета 70, по дебету счета 91, субсчет 2 (прочие расходы).
Дебет 91-2 Кредит 70- начислена заработная плата работникам компании (например, работникам непроизводственных подразделений).
Когда заработная плата включается в состав расходов будущих периодов
Если работники организации выполняют работы, затраты по которым можно учесть в составе расходов будущих периодов (например, в строительстве), то начисление заработной платы: Дебет 97 Кредит 70- начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитывают в расходах будущих периодов.
Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списывают на счета учета затрат на производство: Дебет 20 (23, 25, 26, ...) Кредит 97- расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат.
Пример.
Номер
операции Содержание операции Сумма,
руб. Корреспондирующие
счета
Дебет Кредит
1 Начислена заработная плата рабочим основного производства 100000 20 70
2 Начислена заработная плата рабочим, занятым обслуживанием производства 50000 25 70
3 Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу 40000 26 70
4 Удержан из заработной платы НДФЛ 21000 70 68
5 Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности по НДФЛ 21000 68 51
6 Оприходованы в кассу полученные с расчётного счёта денежные средства для выдачи заработной платы 169000 50 51
7 Выдана из кассы заработная плата персоналу 159000 70 50
8 Возвращен на расчётный счёт остаток денежных средств из кассы 10000 51 50
9 Депонирование не выданной заработной платы 10000 70 76-4
10 Оприходованы в кассу полученные с расчётного счёта денежные средства для выдачи депонированной заработной платы 10000 50 51
11 Выдана из кассы депонированная заработная плата 10000 76-4 50
Налог на доходы физических лиц и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.Заработную плату облагают следующими налогами и взносами:
- налогом на доходы физических лиц;
- страховыми взносами в ПФР, ФСС, фонды ОМС.
Также заработную плату облагают взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Налог на доходы физических лицБольшинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ).
Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.
С большинства доходов резидентов налог удерживают по ставке 13%. Есть доходы, по которым установлены специальные налоговые ставки.
По ставке 35% облагают стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 4000 рублей в год на одного человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг). А также доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях.
По ставке 30% облагают доходы, полученные на территории России иностранными гражданами, которые находятся в России меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (их называют налоговыми нерезидентами). Ставка 15% установлена для налога с дивидендов, полученных налоговыми нерезидентами от российских организаций.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса.
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Организация может уменьшить доход работника на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Из этого правила есть три исключения.
Во-первых, имущественный вычет, который предоставляют покупателю жилья, сотрудник может получить и на работе, если подтвердит свое право на вычет в налоговой инспекции.
Во-вторых, социальный налоговый вычет в сумме взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования. Эти вычеты сотрудник может получить на работе при условии, что взносы удерживались из выплат в его пользу.
В-третьих, при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) фирма вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают.
Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.
Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам.
Если работник получает доходы в нескольких организациях, вычет ему может предоставить только одна из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Для этого он должен подать в бухгалтерию выбранной фирмы заявление и документы, подтверждающие право на вычеты.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.
Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
- 3000 рублей;
- 500 рублей;
- вычеты на детей.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Вычет в размере 3000 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.
Вычет в размере 500 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.
Вычет на детей. Всем работникам, которые являются родителями, супругами родителя, усыновителям, опекунами, попечителям, приемными родителями, супругами приемного родителя, предоставляют налоговый вычет.Вычет предоставляют на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на "детский" вычет.
Если ребенок находится за пределами Российской Федерации, то налоговый вычет предоставляют на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором он проживает.
Размеры вычетов:
На кого предоставляется стандартный вычет Статус налогоплательщика по отношению к ребенку Размер стандартного вычета, руб.
Первый ребенок - родитель;
- супруг (супруга) родителя;
- усыновитель;
- опекун;
- попечитель;
- приемный родитель;
- супруг (супруга) приемного родителя 1400
Второй ребенок 1400
Третий и каждый последующий ребенок 3000
Ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет - родитель;
- супруг (супруга) родителя;
- усыновитель 12 000
- опекун;
- попечитель;
- приемный родитель;
- супруг (супруга) приемного родителя 6000
Учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы - родитель;- супруг (супруга) родителя;
- усыновитель 12 000
- опекун;
- попечитель;
- приемный родитель;
- супруг (супруга) приемного родителя 6000
Вычет применяют до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 350 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.
Налоговый вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся очной формы обучения до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся очной формы обучения до 24 лет. "Детский" вычет предоставляют за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск.
Вычет нужно применять с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет можно предоставлять в течение всего года).
По договоренности между родителями одному из них "детский" вычет может быть предоставлен в двойном размере, а другому не предоставляться. Для этого необходимо написать соответствующие заявления.
Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю предоставляют двойной "детский" вычет. Родителя признают единственным в случае смерти второго родителя. Последний месяц предоставления двойного вычета - месяц вступления в брак (HYPERLINK "garantF1://10800200.2180411"пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.
Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000 или 500 рублей, ему предоставляют максимальный из них.
Вычет на содержание детей в размере 1400 рублей предоставляют независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.
При исчислении НДФЛ бухгалтеру необходимо:
- определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (15%, 30% и 35%);
- определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).
Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет, определяется так:
Сумма НДФЛ, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам = Сумма доходов, облагаемых по ставке 15%, 30% или 35% хСоответствующая ставка НДФЛ
Дивиденды, полученные резидентом, рассчитывают по ставке 9% с применением формулы, указанной в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса.
Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так:
Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% = Общая сумма доходов
-
Сумма доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам
-
Сумма доходов, не облагаемых
налогом
-
Налоговые вычеты Х 13%
Начисление налога на доходы физических лиц отражается с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"- удержан НДФЛ с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан НДФЛ с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"- удержан НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации.
Взносы в государственные внебюджетные фондыС 01.01.2017 года в Налоговый кодекс Российской Федерации будет введена новая глава №34 «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды», которая будет регулировать начисление и уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают взносами в государственные внебюджетные фонды.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:
- заработная плата;
- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
- премии и вознаграждения;
- оплата (полная или частичная) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).
Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются. Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику.
Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Объект обложения не возникает, если:
- трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;
- предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);
- получена материальная выгода по льготному займу;
- получены дивиденды акционером (участником).
Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ с 1 января 2012 года для большинства компаний установлены следующие страховые тарифы по взносам во внебюджетные фонды:
База для начисления страховых взносов Тариф страхового взноса
ПФ РФ ФСС РФ ФФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов 22,0 % 2,9 % 5,1 %
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов
(в 2015 году- 670 000 руб., В 2016 году- 718 000 руб. ) 10,0 % 0,0 % 0,0 %
В течение расчетного периода (календарного года) организации должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.
Ежемесячную сумму платежей определяют так:
Ежемесячная сумма платежей = Облагаемый доход, начисленный работнику с начала расчетного периода хСтраховой
тариф - Сумма обязательных платежей, уплаченная в предыдущие месяцы
Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.
Эту сумму определяют так:
Сумма взносов, подлежащая перечислению по итогам года = Облагаемый доход, полученный работником хСтраховой тариф - Сумма обязательных ежемесячных платежей
Разницу между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в соответствующие внебюджетные фонды.
Если обязательные ежемесячные платежи превышают сумму взносов за расчетный период, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по взносам.
Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Счет пассивный.
К счету 69 необходимо открыть субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам, начисляемым в Фонд социального страхования РФ (ФСС);
- 69-2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию" - для учета расчетов по взносам, начисляемым в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ);
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам, начисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).
Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов
на обязательное социальное страхование
Содержание операции/наименование фонда Корреспонденция счетов Первичные документы
Дебет Кредит Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование
Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 и т.д.) 69-1 Индивидуальные карточки учета,
Сводные карточки учета
Начислены взносы в ПФР 69-2 Начислены взносы в ФФОМС 69-3 Начисление пособий по государственному социальному страхованию
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ 69-1 70 Бухгалтерская справка-расчет
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации 20 (23, 25, 26, 28, 44 и т.д.) 70 Бухгалтерская справка-расчет
Перечисление страховых взносов
Перечислены взносы в ФСС РФ 69-1 51 Выписка банка
Перечислены взносы в ПФР 69-2 51 Перечислены взносы в ФФОМС 69-3 51 Поступление денежных средств от ФСС РФ в случае превышения расходов на социальное обеспечение над начисленными взносами по нетрудоспособности и материнству
Получены средства от ФСС РФ на расчетный счет 51 69-1 Выписка банка
Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов по нетрудоспособности и материнству 91-2 69-1 Акт проверки,
Бухгалтерская справка-расчет
Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов 91-2 69-2 Начислены пени (штрафы) в отношении взносов в ФФОМС 91-2 69-3 Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам
Перечислены пени (штрафы) в ФСС РФ, ПФР, ФФОМС 69-1, 69-2,69-3 51 Выписка банка
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам.
В карточке индивидуального учета фиксируются все выплаты, отражаются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы самих взносов во все фонды: в ПФР, в ФФОМС и в ФСС.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие внебюджетные фонды, определяется в полных рублях (п. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Однако в индивидуальной карточке ежемесячные суммы начисленных выплат и страховых взносов надо отражать в рублях и копейках. В противном случае при итоговом подсчете это может привести к искажению сумм взносов по всей организации в целом. Таким образом, индивидуальная карточка заполняется с учетом копеек, а показатели подлежат округлению только после суммирования данных индивидуального учета в целом по работнику.
Пример.
Рассчитаем размер страховых взносов за январь и февраль текущего года и отразите операции в учете, заполнив соответствующие расчетные таблицы.
Библиографический списокТрудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (с изменениями)– Гл. 21
Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями)
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» с изменениями
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту „Учёт основных средств" (ПБУ 6/01)» с изменениями
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств» с изменениями
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007)»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) с изменениями
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» с изменениями
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» с изменениями
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Н.П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2016.

Приложенные файлы

  • docx konsp_4
    Размер файла: 101 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий