Научная статья студента на тему «СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ АКЦИЗОВ ВЗИМАЕМЫХ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ ЕАЭС»


Царюк Е.В.Студент факультета таможенного дела
Научный руководительТолстихина Т.Б.к.э.н., доцент кафедрыэкономики таможенного делаСанкт-Петербургский имени В.Б. Бобкова филиалРоссийской таможенной академии
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ АКЦИЗОВ ВЗИМАЕМЫХ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ ЕАЭС
В настоящее время понятие Акциза как таможенного платежа закреплено в Налоговом Кодексе. Акциз, как таможенный платеж – это платеж, носящий характер косвенного налога, выступает в виде надбавки к цене подакцизного товара, импортирующегося на территорию ЕАЭС.
Данный вид платежа взимается всеми странами-участницами ЕАЭС, законодательная основа которых, установлена на национальном уровне и закреплена в налоговых кодексах, за исключением Армении, в ней такая основа отражена в законе Республики Армения «Об акцизном налоге».
Экономическая сущность акцизов и роль данного вида косвенных налогов проявляется в виде следующих функций: фискальной и регулирующей.
Фискальная функция, состоит в бесперебойном обеспечении государственных органов необходимыми финансовыми средствами для осуществления его деятельности. Регулирующая, проявляется в возможном ограничении производства и потребления подакцизных товаров. Суть указанной функции состоит в том, что подакцизные товары не являются товарами первой необходимости, и отказ от них не повлечёт ущерба собственным нуждам потребителей.
Акциз представляет собой самостоятельный объект обложения, которому характерны следующие особенности:
не касается сферы работ и услуг;
индивидуальный характер обложения (ставка);
ограниченная область применения;
взимается только при ввозе (установлен на национальном уровне), по ставкам, действующим внутри страны, на территорию которой ввозится подакцизный товар;
сумма акциза постоянно присутствует в цене товара.
Необходимо отметить, что при ввозе подакцизных товаров с территории ЕАЭС, взимание регулируется договором о Евразийском экономическом союзе, протоколом указанном в приложении №18, согласно которому, в данном случае акцизы взимает федеральная налоговая служба, кроме подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками (например, сигареты, алкогольная продукция).
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) исчисляется в зависимости от вида налоговой ставки, установленной для данного вида подакцизного товара в налоговом кодексе стран участниц ЕАЭС:
по товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;
по товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Наряду с унифицированными аспектами взимание акциза в странах ЕАЭС имеет ряд отличий. Так в национальных законодательствах стран участниц ЕАЭС, закреплены различные формулировки плательщиков акциза, хотя, по сути, отражены одни и те же лица (таблица 1).
Таблица 1
Плательщики акциза Россия Организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Беларусь Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица.
Казахстан Физические и юридические лица
Киргизия Субъект, который производит, в том числе на давальческой основе, подакцизные товары на территории Кыргызской Республики и/или импортирует подакцизные товары на территорию Кыргызской Республики.
Армения Юридические лица (в том числе зарегистрированные в установленном порядке в Республике Армения представители и филиалы иностранных юридических лиц) и физические лица.
В каждой стране участнице ЕАЭС различный состав подакцизных товаров, но есть и товары, которые являются подакцизными в каждом государстве. Такими товарами являются: алкогольная продукция (пиво, вино и др.), табачные изделия (сигареты, сигариллы, сигары), бензин и ещё несколько товаров, которые в некоторых странах выделены отдельно, а в других содержатся в группе, например, водка. При этом размер ставок, облагаемых налогом этих товаров различен в странах участницах ЕАЭС (таблица 2), для сравнения автор выбрал по одной категории товара из каждой группы: из алкогольной продукции – пиво, из табачной – сигары, и из третьей - бензин, и ставки, действующие в 2015 году.
Таблица 2
Ставки акциза стран участниц ЕАЭС
Страны ЕАЭС Пиво, за 1 литр Сигары, за 1 штуку Бензин, за 1 тонну
валюта ставок стран ЕАЭС валюта РФ валюта ставок стран ЕАЭС валюта РФ валюта ставок стран ЕАЭС валюта РФ
Россия 20 рублей - 128 рублей - 13502 рубля -
Беларусь 3500 белорусских рублей 11,80 30800 белорусских рублей 103,80 3515800 белорусских рублей 11848,46
Казахстан 26 тенге 5,18 750 тенге 149,56 0 тенге 0
Армения 70 драм 9,50 1500 драм 203,80 32500 драм 4415,76
Киргизия 30 сомов 29,10 100 сомов 97,13 5000 сомов 4783,57
Из приведённой таблицы видно, что акциз на алкогольную продукцию самый высокий в Киргизии, самый низкий в Казахстане. Пропорции относительно размеров других акцизов сохранены, т.е. если самый высокий акциз на пиво в Киргизии, то на водку, вино и т.д. он тоже самый высокий, поэтому автор употребил для обозначения данной товарной группы словосочетание «на алкогольную продукцию». Что касается табачных изделий, самый высокий акцизный налог в Армении, самый низкий – в Киргизии. Бензин облагается самым высоким налогом при ввозе в Россию, а самым низким в Казахстан. По ставкам акциза видно какую политику преследует государство в отношении той или иной группы подакцизных товаров.
Каждая страна ЕАЭС имеет и отдельные товары, облагаемые акцизом только в своей стране. Например, автомобили считаются подакцизным товаром только в России и Казахстане. Кроме того, различия заключается в дроблении групп, например, в Армении для любого дизельного топлива фиксированная ставка налогообложения, в отличие от России и Беларуси, где эта группа ещё делится на классы. Киргизия для таких товаров как реактивное топливо и мазут выделила отдельные коды ТН ВЭД.
В отношении динамики акцизов за последние 5 лет (с момента образования Евразийского экономического союза), выявлена тенденция роста ставок акцизов. Динамика акцизов рассмотрена автором по обозначенным ранее товарным группам - на топливо, алкоголь и сигареты, с шагом в 3 года, т.е. ставки за 2010, 2013, 2016 года (таблицы 3,4,5).
Таблица 3
Динамика ставок акцизов на дизельной топливо стран ЕАЭС
Страна участница ЕАЭС Ставка акцизов на дизельное топливо за 1 тонну
2010 2013 2016
Валюта ставок стран ЕАЭС Валюта РФ Валюта ставок стран ЕАЭС Валюта РФ Валюта ставок стран ЕАЭС Валюта РФ
Россия - 1188 - 5860 - 13332
Беларусь 751383 белорусских рублей 2532,21 991800 белорусских рублей 3342,43 2270000 белорусских рублей 7650,05
Казахстан 0 тенге 0 0 тенге 0 0 тенге 0
Киргизия 800 сомов 777,04 800 сомов 777,04 800 сомов 777,04
Армения 27000 драм 3668,41 32500 драм 4415,76 35000 драм 4755,43
В целях сопоставления значений ставок акцизов на товары по всем государствам - членам ЕАЭС произведен пересчет на российский рубль по следующему курсу национальных валют (по состоянию на 15.05.16): Республика Беларусь: 296,73 белорусских рублей за 1 российский; Республика Казахстан: 5,03 тенге за 1 российский рубль; Республика Армения: 7,36 драм за 1 российский рубль; Республика Кыргызстан: 1,03 сома за 1 российский рубль.
Темпы роста акцизов представлены на рисунках 1, 2.

Рисунок 1. Темп роста ставок акцизов цепной
Из приведенного графика видно, что динамика ставок акцизного налога в России в 2013 году, по отношению к 2010 году, положительная, ставки акциза выросли почти в четыре раза, в 2016 темп роста ставок замедлился, ставки выросли лишь в два раза (227,5%). Беларусь также на протяжении двух расчетных периодов сохранила положительную динамику, темпы прироста только увеличиваются. В 2013 году, по отношению к 2010, темп прироста составил 132%, а в 2016 ставка на акцизный налог увеличилась почти в два с половиной раза (228,88%). Республика Армения в 2013 году, по отношению к 2010 году, повысила ставки акциза на 120,37%, что показывает положительную динамику, однако в 2016 году темп прироста ставок акциза замедлился, но сохранил положительное значение 107,69%.

Рисунок 2. Базисные темпы роста ставок акцизов на дизельное топливо
Из приведенной диаграммы видно, что Россия, Беларусь и Армения, стабильно повышают ставки на такой подакцизный товар как дизельное топливо.
Базисный темп роста для России за шесть лет составил 1122,22% (в натуральном выражении 12144 рубля), это говорит о том, что ставки акциза на дизельное топливо выросли в более чем 11 раз. Наибольший скачок акцизной ставки на дизельное топливо виден в России, скорее всего это обусловлено нынешней политикой импортозамещения.
Базисный темп роста в Беларуси составил 302,11%, это означает что за период с 2010 по 2016 год ставки акциза на дизельное топливо в Республике Беларусь увеличились в 3 раза.
Наиболее умеренными темпами ставки растут в Армении, в период с 2010 по 2016 год акцизный налог на дизельное топливо в этой Республике увеличился на 129,63% (1087 рублей).
Казахстан и Киргизия сохраняют стабильные ставки акцизного налога на ввоз дизельного топлива в свою страну, в Казахстане это нулевая ставка, в Киргизии примерно 780 рублей за 1 тонну, зависит это от того, что эти страны не являются крупными нефтедобывающими странами, но её потребителями являются, им нужно привлекать на свой рынок нефтеэкспортирующие государства, что они реализуют с помощью ставок.
Но, в Евразийском экономическом союзе на данный момент проводится политика сближения акцизных ставок по гибким товарам, таким как алкогольная продукция, табачная и другие позиции. В этом мы убедимся, проанализировав динамику ставок акциза на следующие подакцизные товары.
Таблица 4
Динамика ставок акцизов на сигареты с фильтром стран ЕАЭС
Страна участница ЕАЭС Ставка акцизов на сигареты, 1000 штук
2010 2013 2016
Валюта ставок стран ЕАЭС Валюта РФ Валюта ставок стран ЕАЭС Валюта РФ Валюта ставок стран ЕАЭС Валюта РФ
Россия - 205 - 550 - 1200
Беларусь 60000 белорусских рублей 202,20 180600 белорусских рублей 608,63 390000 белорусских рублей 1314,33
Казахстан 1000 тенге 198,80 1960 тенге 389,66 5000 тенге 994,04
Киргизия 80 сомов 77,67 120 сомов 116,50 750 сомов 728,16
Армения 5000 драм 679,35 5000 драм 679,35 5500 драм 747,28
Темпы роста ставок акцизов на сигареты представлены на рисунках 3 и 4
Рисунок 3. Цепной темп роста ставок акциза на сигареты с фильтром
Данный график показывает, что динамика ставок акциза на сигареты с фильтром в России положительная. В 2013 году по отношению к 2010 году, ставки акциза выросли на 268,3%, что в натуральном выражении составляет 345 рублей. Однако в 2016 году темп прироста ставок замедлился и составил 218,2%. Темпы прироста в Беларуси схожи с темпами в РФ, в 2013 году по отношению к 2010 году ставки акциза выросли в 3 раза, в 2016 году по отношению 2013 темп прироста замедлился и составил 216% (более чем в 2 раза). В Казахстане ставки акциза на сигареты демонстрируют положительную динамику на протяжении всего анализируемого периода. В 2013 году ставка акцизного налога увеличилась почти в 2 раза по отношению к 2010 году, а в 2016 году по отношению к 2013 увеличилась в 2,5 раза. Положительная динамика также прослеживается в Киргизии, в 2013 году по отношению к 2010, ставки акциза увеличились почти в 2 раза, в 2016 году по отношению к 2013 ставки акцизного налога увеличились в более чем 6 раз, это наибольший скачок за рассматриваемый период среди всех стран участниц ЕАЭС. В Армении темп прироста самый низкий, хоть и положительный, так в 2013 году по отношению к 2010 от составил 100%, т.к. ставка не изменилась, а в 2016 по отношению к 2013 темп прироста составил 110%, что в натуральном выражении составляет 340 рублей.

Рисунок 4. Базисные темпы роста ставок акциза на сигареты
Анализируя базисные темпы роста ставок, можно сказать, что наибольший темп за период с 2010 по 2016 год представлен в Республике Кыргызстан, ставка акцизного налога увеличилась почти в девять с половиной раз. Самый низкий темп роста ставок акциза на сигареты с фильтром зафиксирован в Армении. В России, Беларуси и Казахстане, за рассматриваемый период ставки акциза увеличились в 6 раз, 6 с половиной раз и 5 раз соответственно. Во всех странах зафиксирована положительная динамика.
В подтверждение политики сближение ставок акциза, стоит обратить внимание на первоначальный разрыв ставок между Киргизией и Арменией, который составлял около 600 рублей, и на данный момент разрыв составляет около 20 рублей. В 2010 году с образованием Таможенного Союза ставки стран участниц были скорректированы почти в одинаковых размерах, что видно из приведенной таблицы. Со вступлением новых стран и проведения новой политики повышения акцизного налога, это равновесие нарушилось, но политика по его восстановлению проводится очень хорошими темпами.
Таблица 5
Динамика ставок акциза на крепкую алкогольную продукцию стран ЕАЭС
Страна участница ЕАЭС Ставка акцизов на крепкую алкогольную продукцию за литр 100% спирта
2010 2013 2016
Валюта ставок стран ЕАЭС Валюта РФ Валюта ставок стран ЕАЭС Валюта РФ Валюта ставок стран ЕАЭС Валюта РФ
Россия - 210 - 400 - 660
Беларусь 30000 белорусских рублей 101,10 104500 белорусских рублей 352,17 138300 белорусских рублей 466,08
Казахстан 500 тенге 99,40 500 тенге 99,40 1380 тенге 274,35
Киргизия 200 сомов 194,17 200 сомов 194,17 300 сомов 291,26
Армения 700 драм 95,11 900 драм 122,28 945 драм 128,40
Темпы роста ставок акцизов на крепкую алкогольную продукцию представлены на рисунках 5 и 6.
Рисунок 5. Цепной темп роста ставок акциза на крепкую алкогольную продукцию
Данный рисунок также иллюстрирует рост размера ставок акцизного налога во всех странах ЕАЭС. Темп роста размеров ставок акциза на крепкий алкоголь в России в 2013 году по отношению к 2010 увеличился практически в 2 раза, в 2016 году темп прироста замедлился и составил 165%. В Беларуси зафиксирован наивысший темп в 2013 году по отношению к 2010 ставки акцизов на крепкую алкогольную продукцию увеличились в три с половиной раза, в 2016 году по отношению к 2013 наблюдается замедление темпа прироста, он составил 132%. В Казахстане и Киргизии в период с 2010 по 2013 ставки акциза оставались неизменными, но в 2016 году по отношению к 2013 темп прироста увеличился в 3 и полтора раза соответственно. Наименьший темп прироста зафиксирован в Армении в 2013 по отношению к 2010 году он составил 128,57%, а в 2016 году по отношению к 2013 темп прироста замедляется и составляет 105%.

Рисунок 6. Базисные темпы роста ставок акцизов на крепкий алкоголь
Из этого рисунка видно, что за период с 2010 по 2016 наивысший темп прироста у Беларуси, за 6 лет ставка акциза на крепкую алкогольную продукцию увеличилась в более чем четыре с половиной раза. В Беларуси за этот же период ставка увеличилась более чем в 3 раза, в Казахстане в 2 с половиной. В Киргизии и Армении наименьшие показатели темпа прироста, за период с 2010 по 2016 год ставки акцизного налога там, увеличились в примерно полтора раза.
Подводя итог исследованию, можно сделать вывод, что в странах Евразийского экономического союза, по отношению к акцизному налогу, есть как общие, так и различные аспекты. Так, унифицировано определения акциза, взимается данный вид платежа всеми странами участницами, выполняет одни и те же функции (фискальную и регулирующую), обладает одинаковыми особенностями и взимается по специфической налоговой ставке. Различия заключаются в плательщиках данного косвенного налога, различны составы подакцизных товаров и размере ставок на них. Однако странами участницами ЕАЭС намечена гармонизация ставок акциза на алкогольную и табачную продукцию на период 2014-2020 года, что уже начинает немного прослеживаться.

Приложенные файлы

  • docx NSanaliz acziz
    Толстихина Т.Б.
    Размер файла: 47 kB Загрузок: 40

Добавить комментарий