Дипломная работа


Федеральное казенное профессиональное образовательное учреждение «Оренбургский государственный экономический колледж-интернат» Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации

Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: «УЧЁТ И АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ИНВЕСТ» Г. ОРЕНБУРГА»
Студент(ка) _________________ Д.С. Блынская(подпись) Научный руководитель _________________ Е.В. Ермош(подпись) Председатель ПЦК БУ и ЭА _______________ Н.А. Ярцева
(подпись) Зам. директора по УР __________________ О.В. Некс(подпись) Оренбург
2016
Федеральное казенное профессиональное образовательное учреждение «Оренбургский государственный экономический колледж-интернат» Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации
Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
«УТВЕРЖДАЮ»
Зам. директора по УР
__________О.В. Некс«01» декабря 2015 г.
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы студентки
Блынской Дарьи Сергеевны
Тема: «Учёт и анализ фонда оплаты труда в ООО «Инвест» г. Оренбурга»
1. Исходные данные к дипломной работе:
законодательные и нормативные документы, учебная и методическая литература, работы ведущих ученых и специалистов-практиков по исследуемой тематике, а также материалы научных периодических изданий, первичная документация и бухгалтерская отчетность ООО «Инвест» г. Оренбурга за 2013-2015 гг.
2. Перечень подлежащих к разработке в работе вопросов: теоретические основы учёта и анализа фонда оплаты труда; организационно-экономическая характеристика ООО «Инвест»; учёт расчётов по оплате труда в ООО «Инвест»; анализ фонда оплаты труда в ООО «Инвест».
3. Консультант по дипломной работе (с указанием относящемуся к нему раздела работы)Раздел Консультант Дата, подпись задание выдал задание принял
Учет расчётов по оплате труда в ООО «Инвест» Семенец М.Р. Анализ фонда оплаты труда в ООО «Инвест» Семенец М.Р. Дата выдачи задания «01» декабрь 2015 г.
Научный руководитель _____________ /Е.В. Ермош/
Срок сдачи студентом завершенной дипломной работы «01» июня 2016 г.
Студентка ____________ /Д.С. Блынская/


Федеральное казенное профессиональное образовательное учреждение «Оренбургский государственный экономический колледж-интернат» Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации
Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
«УТВЕРЖДАЮ»
Зам. директора по УР
___________О.В. Некс«01» декабрь 2015 г.
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН
выполнения дипломной работы
Тема: «Учёт и анализ фонда оплаты труда вООО «Инвест» г. Оренбурга»
Студентка Блынская Дарья Сергеевна
Группа 52
№ п/п Наименование этапов работы Сроки
1 Определение основного содержания работы, составление плана работы декабрь 2015 г.
2 Работа над написанием введения к работе январь 2016 г.
3 Анализ информации по теме дипломной работы, написание теоретической и практической частей дипломной работы февраль–май 2016 г.
4 Работа над выводами и предложениями, оформление списка использованных источников и приложений до 22 мая 2016 г.
5 Подготовка доклада и презентации для защиты дипломной работы до 25 мая 2016 г.
6 Предварительная защита 26-27 мая 2016 г.
7 Устранение выявленных в ходе предварительной защиты замечаний до 30 мая 2016 г.
8 Передача дипломной работы для нормоконтролядо 1 июня 2016 г.
9 Представление завершенной дипломной работы для подготовки письменного отзыва и рецензии до 1 июня 2016 г.
10 Брошюровка готовой дипломной работы до 5 июня 2016
11 Представление сброшюрованной дипломной работы вместе с отзывом и рецензией председателю ПЦК для согласования и передачи в учебную часть до 8 июня 2016 г
Научный руководитель _____________ Е.В. Ермош(подпись) (И.О.Ф.)
Студент _____________ Д.С. Блынская(подпись) (И.О.Ф.)
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
Введение…………………………………………………………………….. 5
Теоретические основы учёта и анализа фонда оплаты труда………….. 7
1.1 Нормативное регулирование учёта и анализа фонда оплаты труда………………………………………………………………............ 7
1.2 Формы и системы оплаты труда……………………........................ 11
1.3 Характеристика и состав фонда оплаты труда…………................ 18
1.4 Анализ фонда оплаты труда………………………………………. 21
Организационно-экономическая характеристика ООО «Инвест» 25
Учёт расчётов по оплате труда в ООО «Инвест» ………………………. 41
3.1 Первичная документация и учёт отработанного времени и выработки……………………………………........................................... 41
3.2 Структура фонда оплаты труда………………...………………….. 46
3.3 Учёт удержаний из заработной платы………………...................... 59
Анализ фонда оплаты труда в ООО «Инвест» .….................................. 65
Выводы и предложения……………………………………………….......... 75
Список использованных источников…………………………………........ 78
Приложения…………………………………………………………............. 85
Введение
В настоящее время в оплате труда сложилась сложная ситуация, которая заключается в следующем: переход к рыночной экономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях, также значительно снизилось соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости.
Возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами и заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. В этих условиях необходимо выяснить причины и наметить возможные пути и мероприятия ликвидации существующих проблем.
Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учёт заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Поэтому, тема учёт и анализ оплаты труда в организации, а также поиск путей их совершенствования в настоящее время является актуальной.
Предметом исследования являются экономические отношения по поводу учёта и анализ фонда оплаты труда в организации.
Объектом исследования послужило Общество с ограниченной ответственностью «Инвест» (ООО «Инвест») г. Оренбурга.
Целью дипломной работы является совершенствование бухгалтерского учета фонда оплаты труда в организации.
Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи:
изучить теоретические основы учёта и анализа фонда оплаты труда;
дать организационно-экономическую характеристику ООО «Инвест» г. Оренбурга;
рассмотреть учёт расчёта с персоналом по оплате труда в ООО «Инвест» г. Оренбурга;
рассмотреть синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда;
проанализировать состояние фонда оплаты труда в ООО «Инвест»;
проанализировать порядок расчёта с персоналом по оплате труда в ООО «Инвест».
Задачи, поставленные в данной работе, определили ее структуру, которая включает в себя введение, основную часть, содержащую 4 главы, выводы и предложения, список используемых источников, приложения.
Методы исследования, применяемые в дипломной работе следующие: статистический, табличный, аналитический, методы монографического исследования, метод относительных показателей и другие.
При написании дипломной работы теоретическую и методическую базу составили законодательные и нормативные документы, учебная и методическая литература, работы ведущих учёных и специалистов-практиков по исследуемой тематике, а также материалы научных периодических изданий, первичная документация и бухгалтерская отчётность ООО «Инвест» г. Оренбурга за 2013-2015 гг.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФОНДА
ОПЛАТЫ ТРУДА
Нормативно – правовое регулирование учета и анализа фонда
оплаты труда
По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества [10].
Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:
трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
указами Президента Российской Федерации;
постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда) является Трудовой кодекс Российской Федерации [1].
Нормы Трудового кодекса Российской Федерации не могут противоречить Конституции РФ и федеральным конституционным законам, нормы иных федеральных законов - Трудовому кодексу РФ и т.д.
К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся:
Первый уровень:
1.Трудовой кодекс Российской Федерации.
3.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П.
4.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и П.
5.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (принят Государственной Думой от 22.11.2011 г.).
6.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (принят Государственной Думой от 21. 11. 1996 г.) (ред. от 28.11.2011 г.).
Второй уровень:
1.ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 г. N 55н).
2.Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (ред. от 25.03.2013 г.).
Третий уровень:
1.Министерство финансов РФ письмо от 22 октября 2013 г. N 03-04-06/44206.
2.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 08.11.2010 г.).
3.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) (ред. от 24.12.2010) .
Четвертый уровень:
1.Устав организации.
2.Учетная политика.
Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.
Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателе.
Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними отношений [1].
Трудовой кодекс решает следующие вопросы:
дает определение факторов, от которых зависит оплата труда;
определяет минимальный размер оплаты труда;
устанавливает порядок оплаты труда рабочих, руководителей, специалистов;
определяет порядок индексации оплаты труда;
регламентирует оплату труда, применяемую в особых условиях;
перечисляет системы оплаты труда;
предусматривает возможность установления вознаграждения по итогам работы;
регулирует оплату труда при отклонении от нормальных условий труда;
регламентирует установление оплаты труда при выполнении работ различной квалификации;
определяет порядок оплаты труда в праздничные дни; в ночное время, при невыполнении норм выработки, при браке продукции, при простоях, имевших место не по вине работника, при невыполнении норм выработки, при изготовлении продукции, оказавшейся браком, при простое и освоении новых производств, при переводах на другую постоянную нижеоплачиваемую работу и перемещении;устанавливает сроки выплаты заработной платы, место выплаты заработной платы, сроки расчетов при увольнении [1].
При применении положений о заработной плате Трудовой Кодекс РФ следует исходить из того обстоятельства, что приведенные в нем нормы правового регулирования оплаты труда базируются наряду с Конституцией РФ также на общепризнанных принципах и нормах международного права.
Известно всего два способа правового регулирования оплаты труда - это государственное нормирование и договорное регулирование [12].
Государственное нормирование - это установление государством обязательных для сторон любого трудового договора норм оплаты.
В основном вопрос регулирования оплаты труда решается в каждой организации самостоятельно путем заключения коллективного договора на срок от одного года до трех лет. Условия оплаты труда, предусмотренные коллективным договором, не могут быть хуже, чем это предусмотрено законодательством или указанными выше соглашениями [13].
Что касается локальных нормативных актов, то они, в принципе, должны конкретизировать отдельные условия коллективного договора, устанавливать процедуру их реализации. Локальные акты целесообразно принимать также в случаях, когда какие-то виды и размеры оплаты труда коллективным договором не предусмотрены.
1.2 Формы и системы оплаты труда
Важнейшим аспектом оплаты труда на предприятии является установление системы оплаты труда.
Трудовое законодательство (ст. 135 ТК РФ) под системой оплаты труда определяет совокупность правил определения заработной платы.
Система оплаты труда любого работодателя устанавливается в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что условия оплаты труда у каждого работодателя должны основываться на тех гарантиях, которые предусмотрены Трудовым Кодексом РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и другими нормативными правовыми актами.
Система оплаты труда, принятая на конкретном предприятии отражается в коллективном договоре, соглашении любого вида (на практике это соглашения, заключаемые на отраслевом, межотраслевом, профессиональном уровнях) либо локальном нормативном акте [15].Основными системами оплаты труда являются повременная и сдельная (рис. 1). Повременная – система оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. Повременная форма заработной платы может реализовываться в виде следующих систем оплаты: простая повременная; повременно-премиальная[18]. В России по разным оценкам повременная форма оплаты используется примерно для 20-30% рабочих.
Как видно из рисунка 1, различают простую повременную форму заработной платы и повременно-премиальную. При простой повременной форме заработной платы оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Повременно-премиальная форма заработной платы предусматривает не только оплату отработанного времени, но и выплату премии за качество работы [16].

Рисунок 1. - Системы оплаты труда и соответствующие формы заработной платы [15].
Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Поэтому табель учета использования рабочего времени формы №Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» и формы №Т-13 «Табель учета использования рабочего времени», а также личная карточка работника (форма №Т-2), в которой указываются размер тарифной ставки или оклада и размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме) являются основными документами для начисления заработной платы при повременной системе оплаты труда.
Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывается на предприятии.
Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания. Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труда, носят, как правило, регулярный характер, выплачиваются в соответствии с Положением о премировании и относятся на себестоимость продукции [18].
Сдельная - система оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени). Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки [19].
, (1)
К формам заработной платы сдельной системы оплаты труда относятся:
прямая сдельная - оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);
сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
косвенно-сдельная – применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают;
аккордная – форма заработной платы, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения [23].
Тарифная система оплаты труда основана на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий, которая, в свою очередь, представляет собой совокупность нормативов, при помощи которых и производится дифференциация заработной платы в зависимости от сложности, интенсивности, условий труда, природно-климатических условий, в которых выполняется работа.Тарифная система дифференциации заработной платы включает в себя следующие элементы: тарифно-квалификационные справочники работ и профессий; тарифно-квалификационные характеристики; локальный акт тарификации работ на основе оценки рабочих мест; тарифные ставки (оклады); тарифные коэффициенты; районные коэффициенты к заработной плате, доплаты и надбавки.
На основе тарифно-квалификационного справочника определяются разряды работ и присваиваются разряды рабочим. Порядок тарификации определяется локальными нормативными актами организации [44].
Следующим элементом тарифной системы являются тарифные ставки. Они определяют размер оплаты труда работников соответствующих разрядов в единицу времени (час, день, месяц).
Тарифная ставка 1-го разряда - это размер вознаграждения за простой труд (труд низшего уровня квалификации), произведенный в единицу времени (день, час, месяц). Размер тарифной ставки 1-го разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного законом.
Тарифные ставки 1-го разряда на практике обычно дифференцируются по формам оплаты (сдельная и повременная) и по отдельным профессиональным группам (с обычной и повышенной интенсивностью труда).
Тарифные ставки 2-го и последующих разрядов определяются умножением тарифной ставки 1-го разряда на тарифные коэффициенты соответствующих разрядов.
Тарифные коэффициенты также являются элементом тарифной системы. Они показывают, во сколько раз тарифные ставки 2-го и других разрядов выше ставки 1-го разряда. Тарифный коэффициент 1-го разряда всегда равен единице [46].
Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате – это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда [22].
Надбавка к заработной плате – это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.) [25].
Ряд доплат и надбавок являются обязательными для применения на предприятиях всех форм собственности. По характеру выплат доплаты и надбавки делятся на: компенсационные и стимулирующие [39].
В условиях рыночной экономики государство берет на себя заботу лишь о некоторых, ограниченных видах гарантий и компенсаций. Оно устанавливает обязательность их выплат в качестве минимально необходимых. При таком подходе наемные работники получают возможность по мере роста эффективности труда с помощью профсоюзов договариваться о более высоких гарантиях в ходе переговоров с работодателями. Доплаты и надбавки компенсационного характера гарантированы государством за условия работы, отклоняющиеся от нормальных.
Для работников, в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений), устанавливаются следующие виды доплат и надбавок представленных на рисунке 2.
Как видно из рисунка 2, доплаты за условия труда при повременной оплате начисляются за фактически отработанное время на рабочих местах с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.


Рисунок 2. - Виды доплат и надбавок [26].
Таким образом, рассмотренные формы заработной платы основаны либо на повременной, либо на сдельной системе. Для закрепления за заработной платой стимулирующей функции, в процессе выбора системы оплаты труда, следует учитывать так называемый «эффект привыкания», согласно которому любые изменения в системе оплаты труда с целью повышения её эффективности, в том числе и связанные с повышением уровня зарплаты, могут стать недейственными в течение очень короткого времени – до двух месяцев. Так как у каждой из рассмотренных систем оплаты труда есть свои особенности, определяющие её преимущества и недостатки, выбор и установление системы оплаты труда остается за предприятием. Только в этом случае при оплате труда каждого работника, возможно, учесть все многообразие внешних и внутренних факторов, воздействующих на предприятие.
1.3 Характеристика и состав фонда оплаты труда
Фондом оплаты труда называют общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда [37].
В фонд оплаты труда входят все начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источника финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.
К общей сумме оплаты труда принято относить:
заработную плату за фактически выполненную работу, начисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям (премии, надбавки и т.д.);
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
оплату непроработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами;
стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, форменной одежды и обмундирования и др. [44].
Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.
К выплатам стимулирующего характера относят премии (за производственные результаты по принятым в организации положениям), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т. д., а также вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, по итогам работы за год и другие подобные им выплаты и вознаграждения [39].Под выплатами компенсирующего характера подразумевают доплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты, надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и др.), доплаты за условия труда (за работу в тяжелых и вредных условиях труда, в ночное время, за подвижной и разъездной характер работы, в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время), надбавки при выполнении работ в определенных условиях (например вахтовым методом) и др. [32].
Оплатой непроработанного времени принято считать оплату очередных и дополнительных отпусков, оплату рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей, оплату простоев не по вине работника, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выплаты на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации и др. [45].В фонд оплаты труда входят также выплаты работникам, не состоящим в списочном составе организации, но привлеченным на обусловленные сроки для выполнения работ по основной деятельности организации.
Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.
Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера:
доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);
взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;
стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;
командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др. [16].
При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты [40].
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.
При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления [14].
1.4 Анализ фонда оплаты труда
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.
В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.
Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой) [18].
Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениями категориям работников:
∆ФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0, (2)
где: ∆ФЗПабс - абсолютное отклонение;
ФЗП1 - фактически использованными средствами на оплату труда;
ФЗП0 - базовым использованными средствами на оплату труда.
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.
Относительное отклонение (∆ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты [21].
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).
∆ФЗПотн = ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗПпер0 x Iвп + ФЗПпост0), (3) где: ∆ФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП1 - фонд зарплаты отчетного периода;
ФЗПск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;
ФЗПпер0 и ФЗПпост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;
Iвп - индекс объема выпуска продукции.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП [18].
Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).
Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы [27].
Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.
При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ГЗП = Д * П * ЧЗП, (4)
где: ГЗП - среднегодовая зарплата рабочих;
Д - количества отработанных дней;
П - средней продолжительности рабочего дня;
ЧЗП - среднечасовой зарплаты.
Среднедневная зарплата (ДЗП) зависит от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ДЗП = П * ЧЗП, (5)
где: ДЗП - среднедневная зарплата;
П - продолжительности рабочего дня;
ЧЗП - среднечасовой зарплаты.
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом абсолютных разниц [29].
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли[35].
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Полезным будет межхозяйственный сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.
После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.
Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Зная, например, в силу каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки, можно рассчитать их влияние на размер прибыли в расчете на рубль зарплаты, используя способ пропорционального деления.
Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На предприятии такими направлениями могут быть сокращение целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме [41].
Рассмотрев нормативно – правовое регулирование, формы и состав системы оплаты труда, перейдем к рассмотрению учета и анализа фонда оплаты труда в следующих разделах работы на примере ООО «Инвест» г. Оренбурга.
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ИНВЕСТ» Г. ОРЕНБУРГА
Общество с ограниченной ответственностью «Инвест» именуемое в дальнейшем «Общество» учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом Российской Федерации от 08.02.1998 года № 14-ФЗ.
Адрес местонахождения Общества: Россия, 465000. Российская Федерация. Оренбургская область, г. Оренбург, улица Кобозева, д. 1.
Основной целью ООО «Инвест» является получение прибыли.
Общество с ограниченной ответственностью «Инвест» осуществляет следующие виды деятельности:
производство отделочных работ;
розничная торговля, оптовая торговля;
оказание автотранспортных услуг, услуг экспедирования, оказание услуг по погрузо-разгрузочным работам;
посредническая, комиссионная деятельность;
торгово-закупочная деятельность с открытием магазинов и торговых точек любого вида;
производство, закупка, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;
снабженческо-сбытовая деятельность;
производство и реализация продовольственных товаров;
производство и реализация товаров производственно-технического назначения;
строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы;
строительство, реконструкция, капитальный ремонт жилых зданий и промышленных объектов; внутренних и наружных сетей;
отделочные, сантехнические, электромонтажные, пуско-наладочные и специальные работы;
деятельность по производству и реализации строительных материалов, деталей и конструкций;
юридические услуги;
игорный бизнес;
рекламные, информационные, консультационные, маркетинговые, инжиниринговые, факторинговые услуги;
дилерские услуги;
брокерские услуги;
риэлторская деятельность.
Полный список видов деятельности общества можно увидеть в уставе ООО «Инвест» (Приложение А). Уставный капитал ООО «Инвест» составляет 400 тыс. руб.
Рассмотриморганизационную структуруООО «Инвест» на рисунке 3.
Генеральный директор


Заместитель директора
Главный бухгалтер


Работник архива
Заведующий складом
Бухгалтерия


Бухгалтер

Прочие работники
Кассир

Рисунок 3. – Структура управления в ООО «Инвест» г. Оренбурга
Общая численность персонала на конец 2015 г.составляет 22 человека, из них: генеральный директор, главный бухгалтер, заместитель директора, заведующий складом, кассир, бухгалтерия (8 человека), рабочие (10 человек).
Система бухгалтерских счетов, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта показана в Плане счетов (Приложение Б). В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности.
Полномочия генерального директора ООО «Инвест» Альянова С.В. определяются Уставом предприятия, контрактом и действующим законодательством РФ. Он осуществляет руководство текущей деятельностью организации. Без доверенности представляет его интересы, совершает сделки, распоряжается имуществом, открывает все виды счетов в банках, издает приказы о назначении на должности работников. Структура и состав кадров предприятия представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1– Состав и структура кадров в ООО «Инвест»
Категории персонала 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение
(+,-)
2015 г. к
2013 г.
Кол-во
чел. Уд.
вес
% Кол-во
чел. Уд.
вес
% Кол-во
чел. Уд.
вес
% Руководители 3 15,8 3 14,3 3 13,6 -2,2
Специалисты 8 42,1 8 38,1 9 41 - 1,1
Прочие работники 8 42,1 10 47,6 10 45,4 3,3
Всего 19 100 21 100 22 100 3
Данная таблица 2.1 показывает, что в период с 2013 г. по 2015 г. число руководителей не изменилось за отчётный период, число специалистов увеличилось на 1 человека, число прочих работников увеличилось на два человека. Общее число работников увеличилось на 3 человека. Больший удельный вес отражен впоказатели «прочие работники». В 2013 г. данный показатель составил 42,1 % из общего количества персонала, в 2014 г. – 47,6, в 2015 г. – 45,4%.
Динамика структуры кадров ООО «Инвест» отражена на рисунке 4. Из рисунка 4, мы видим, что только удельный вес руководителей из общего состава сотрудников за анализируемый период остался практически без изменений,в 2015 г. данный показатель составил 13,6 %, в 2013 г. 2014 г. 15,8% и 14,3% соответственно.

Рисунок 4. – Динамика структуры кадров ООО «Инвест», %
Показатель специалистов также подвергся малому изменению (41 % в 2015 г. в сравнении с 42,1 % в 2013 г.).
Перейдем к рассмотрению структуры имущества предприятия. Структура имуществаООО «Инвест» отражена в таблице 2.2. за анализируемый период с 2013 г. по 2015 г.
Таблица 2.2 – Структура имущества (активов) в ООО «Инвест»
Показатели 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение
2015 г. к 2013 г.
(+, -)
Сумма,
тыс. руб. Уд.
вес,
% Сумма,
тыс. руб. Уд.
вес, % Сумма,
тыс. руб. Уд.
вес, % 1 Внеоборотные
активы 17 812 32 15 110 20 17 259 18 -553
1.1 Основные средства 17 812 32 15 110 20 17 259 18 -553
1.2 Нематериальные активы - - - - - - -
2 Оборотные
активы 7 758 68 5 991 80 7 821 82 +63
2.1 Запасы 33 941 62 54 545 72 75106 78 +41 165
2.2 Дебиторская
задолженность 3252 6 3328 4 3063 3 -189
2.3 НДС 1 - 1 0, 0001 3 0,003 +2
2.5 Денежные средства 565 0,016 1917 2 749 0, 77 184
Итого по активу 55 570 100 74 901 100 96 180 100 40 610
Проведя анализ структуры активов ООО «Инвест» из таблицы видно, что общая стоимость имущества 2015 г. в сравнении с 2013 г. увеличилась на 40610 тыс. руб., т.е. почти в два раза. В активах предприятия на протяжении всего анализируемого периода наибольший удельный вес приходится на оборотные активы: в 2013 г. - 68 %, в 2014 г. - 2015 г., 80 % и 82 %соответственно. Внеоборотные активы в ООО «Инвест» представлены восновными средствами. К концу анализируемого периода стоимость основных средств уменьшилась на 553 тыс. руб.,что можно оценить отрицательно. В составе оборотных активов в организации наибольший удельный вес приходится на запасы. К концу анализируемого периода запасы увеличились на 14 %, что можно оценить положительно.Динамикаоборотных и внеоборотныхактивовООО «Инвест» представлена на рисунке 5.
На рисунке видно, что за анализируемый периодс 2013 г. по 2015 г. показатели внеоборотных и оборотных активов уменьшились незначительно. Внеоборотные активыв 2015 г. по сравнению с 2013 г. уменьшились на 553 тыс. руб. и составили 17259 тыс. руб.

Рисунок 5. – Динамика оборотных и внеоборотных активов в ООО «Инвест»
Произошел небольшой прирост оборотных активов на 63 тыс. руб. в 2015 г. в сравнении с 2013 г. и в 2015 г. данный был равен 7821 тыс. руб.
Структуру источников формирования имущества предприятия (пассива)можно увидеть в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Структура источников формирования имущества (пассива) ООО «Инвест»
Показатели 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение
2015 г. к 2013 г.
(+, -)
Сумма,
тыс. руб. Уд.
вес,
% Сумма,
тыс.
руб. Уд.
вес,
% Сумма,
тыс.
руб. Уд.
вес,
% 1 Собственные средства: 8935 16 15670 21 18246 19 9311
1.1 Уставный
капитал 15877 29 15877 21 15877 16 -
1.2Резервный
капитал - - - - - - -
1.3 Нераспределенная прибыль -6942 -13 -207 -0,2 2369 3 9311
2 Заемные средства: 45637 83 59537 79 78622 81 32985
2.1 Долгосрочные
кредиты и займы - - - - - - -
2.2 Краткосрочные
кредиты и займы 40800 75 56022 74 71536 74 30736
2.2 Кредиторская
задолженность 4837 8 3515 6 7086 7 2249
Итого по пассиву 54572 100 75207 100 96868 100 42296
Проводя анализ структуры пассивов ООО «Инвест» мы видим, что общая стоимость источников увеличилась на 42 296 тыс. руб. В течение анализируемого периода наибольший удельный вес приходится на заемные источники. В 2013 г. - 83 %, 2014 г. - 79 %, 2015 г. - 81 %. Собственные источники представлены в виде уставного капитала, нераспределенной прибыли. Уставный капитал на протяжении всего анализируемого периода не изменялся. К концу анализируемого периода нераспределенная прибыль увеличилась на 9 311 тыс. руб., что оценивается с положительной стороны. Заемные источники представлены в виде краткосрочных кредитов и займов и кредиторской задолженности. Наибольший удельный вес приходится на краткосрочные кредиты и займы. К концу анализируемого периода краткосрочные кредиты и займы увеличились на 30736 тыс. руб., что оценивается отрицательно. В целом предприятие оценивается как финансово-устойчивое.
Динамику источников формирования имущества можно увидеть на рисунке 6.

Рисунок 6. – Динамика источников финансирования имущества
в ООО «Инвест»
По рисунку 6 видно, что абсолютный прирост собственных средств, связанный с увеличением объема предоставляемых услуг, положительно характеризует финансовое состояние предприятия. Это укрепляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, следовательно, повышает надежность предприятия как хозяйственного партнера.
Далее рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Инвест». Данные для пересчета показателей взяты из бухгалтерской отчетности ООО «Инвест» - формы «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах» (Приложение В).
Основные экономические показатели финансовой деятельности ООО «Инвест» 2.4.
Таблица 2.4 – Основные экономические показатели финансовой деятельности ООО «Инвест»
Показатели 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение
(+/-)
2015 г. к
2013 г. Темп
роста
(+/-), %.
Выручка, тыс. руб. 240061 234253 252894 12833 5,3
Себестоимость продаж, тыс. руб. 219088 212791 220325 1237 0,6
Валовая прибыль, тыс. руб. 20973 21642 23256 2283 10,9
Управленческие расходы,
тыс. руб. 14728 19065 17879 3151 21,4
Прибыль, убыток от продаж,
тыс. руб. 6245 2397 9765 3520 56,4
Проценты к получению, тыс. руб. 4 1 1 -3 25
Прочие доходы, тыс. руб. 2895 3531 4211 1316 45,4
Прочие расходы, тыс. руб. 1097 272 887 -210 -19,2
Прибыль, убыток доналогообложения, тыс. руб. 2991 - 3 3024 33 1,1
Чистая прибыль (убыток)
отчетного года, тыс. руб. 2774 - 3 2590 -184 -6,6
Из таблицы 2.4 видно, что за анализируемый период 2013-2015 гг. незначительно увеличилась выручка от продажи товаров, работ, услуг. В 2015 г. она повысилась по сравнению с 2013 г. на 12833 тыс. руб., т.к. увеличились работы, предоставление услуг, так же в 2015 г. увеличилась себестоимость. В 2015 г. она уменьшилась по сравнению с 2013 г. на 1237тыс. руб. В 2015 г. наблюдается рост прибыли от продажи, что является положительным фактором, данная ситуация возникла в результате конкуренции на рынке. Расходы за 2015 г. стали меньше по сравнению с 2013 г., в связи тем, что в 2015 г. было куплено меньшее количество оборудования. Показатель чистой прибыли в 2015 г. по сравнению с 2013 г. снизился, т.к. увеличились расходы от прочей деятельности.
ЕжегодноООО «Инвест» заключает договор о сдаче в аренду помещения по адресу г. Оренбург, ул. 9 Января/ пер. Матросский 44/11 (№2), с целью получения дополнительного дохода. Акт о сдаче в аренду помещения представлен в Приложении Г. Акт о сдаче в аренду помещения по адресу: Оренбургская область г. Соль-Илецк, ул. Оренбургская, 15 (пом. №17) представлен в Приложении Д, а также акт аренды торговой площади в Оренбургская область г. Кувандык, ул. Ленина, 21/2 (Приложение Е).
Все выше перечисленные экономические показатели ООО «Инвест» такие как: выручка, себестоимость проданных услуг, валовая прибыль, прибыль от продаж, прочие доходы, представлены в динамике на рисунке 7.

Рисунок 7. – Динамика основных экономических показателей
деятельности ООО «Инвест»
На рисунке 7 видно, что все анализируемые показатели с 2013 г. по 2015 г. возросли незначительно, кроме валовой прибыли и прочих доходов. Отсюда можно сделать вывод, что организация работает стабильно. На повышение показателей валовой прибыли, прибыли от продаж и прочих доходов, повлияло повышение себестоимость продаж.
Для анализа финансовой ситуации организации, следует детально проанализировать состояние и динамику финансирования имущества организации (табл. 2.5).
Таблица 2.5 – Показатели источников финансирования имущества
в ООО «Инвест»
Показатели 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение
2015 г. к
2013 г. 2015 г. к
2014 г.
Тыс.
руб. Уд.
вес, % Тыс.
руб. Уд.
вес,% Тыс.
руб. Уд.
вес,% +/- в % +/- в %
Источники собственных и приравненных к ним средств 873 42,3 3 207 60,6 3361 61,2 2 488 18,9 154 0,6
Заемные средства 1 186 57,7 2 081 39,4 2 132 38,8 946 -18,8 51 -0,6
Всего источников 2 059 100 5 288 100 5 493 100 3 434 Х 205 Х
Проанализировав источники финансирования имущества организации, можно отметить, что наибольший удельный вес из всех источников финансирования занимают источники собственных и приравненных к ним средств в 2013 году – 42,3 %, в 2014 году - 60,6 %, в 2015 году – 61,2 %, из чего мы можем сделать вывод, что финансовое положение в организации незначительно ухудшается.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Она свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайшее время.
По таблице 2.6 мы рассчитаем и проанализируем ликвидность баланса ООО «Инвест». Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
Таблица 2.6 – Формулы для расчета ликвидности баланса
Группа активов Формула расчета по балансу Группа пассивов Формула расчета по балансу
Наиболее ликвидные активы (А1) А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения Наиболее срочные обязательства (П1) П1 = Кредиторская задолженность
Быстро реализуемые активы (А2) А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность Краткосрочные обязательства (П2) П2 = Краткосрочные заемные средства + задолженность участникам по выплате доходов + прочие краткосрочные обязательства
Медленно реализуемые активы (А3) A3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + прочие оборотные активы Долгосрочные обязательства (П3) П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов и платежей
Труднореализуемые активы (А4) А 4 = Внеоборотные активы Собственный капитал и другие постоянные пассивы (П4) П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации)
Показатели ликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить свои обязательства в течение отчетного периода. Рассчитаем показатели ликвидности (табл. 2.7)
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1≥ 1П, А2 ≥ П2, A3 ≥ П3, А4 ≤ П4.
По результатам табл. 2.7 можно охарактеризовать ликвидность баланса ООО «Инвест» как недостаточную, так как не соблюдаются условия первого неравенства на начало и конец периода, что свидетельствует о неспособности предприятия рассчитаться по наиболее срочным обязательствам, текущих платежей и поступлений.
Таблица 2.7 – Показатели ликвидности ООО «Инвест», тыс. руб.
Условное обозначе-ниеРанжирование активов и пассивов баланса (алгоритм расчета) 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение (+/-)2015 г. к
2013 г. 2015 г. к
2014 г.
Активы
А1Наиболее ликвидные активы 1 2 2 1 0
А2Быстро реализуемые активы - - - - -
А3 Медленно реализуемые активы 2 017 3 691 3 856 1 839 165
А4Трудно реализуемые активы 1 262 883 890 -372 -7
Пассивы
П1Наиболее срочные обязательства 2 365 2 473 2 585 220 112
П2Краткосрочные обязательства 14 22 29 15 7
П3 Долгосрочные обязательства 1 172 2 059 2 106 934 47
П4Собственный капитал -271 22 31 -240 9
Наконец 2015 года недостаток составляет 2 583 тыс. руб., то есть предприятие неспособно погасить текущую задолженность перед кредиторами в размере этой суммы.
Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами показывает перспективную ликвидность. Перспективная ликвидность отражает прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Стоит отметить, что быстро реализуемые активы не покрывают краткосрочные пассивы в конце отчетных периодов.
Сопоставление итогов по активу и по пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений. Невыполнение же последнего неравенства свидетельствует о недостаточности собственного капитала организации (П4) для покрытия труднореализуемых активов (А4).
Соответствие степени ликвидности активов и сроков погашения обязательств в пассиве намечено ориентировочно, поэтому данная схема анализа ликвидности баланса приближенна. Однако, с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов, проводимый по данной схеме анализ достаточно полно представляет финансовое состояние предприятие.
Таблица 2.8 - Оценка ликвидности баланса ООО «Инвест»
2013 г. 2014 г. 2015 г.
А1<П1 А1<П1 А1<П1
А2<П2 А2<П2 А2<П2
А3>П3 А3>П3 А3>П3
А4>П4 А4>П4 А4>П4
Анализ ликвидности баланса показал, что кредиторская задолженность (П1) может быть погашена имеющимися денежными средствами. Такая ситуация сохраняется на протяжении всего анализируемого периода. Поэтому кредиторская задолженность может быть погашена за счет группы А2, т.е. за счет возврата дебиторской задолженности. Задолженность по долгосрочным пассивам не велика и может быть покрыта реализацией запасов. Таким образом, баланс предприятия ООО «Востокспецгазстрой» не является абсолютно ликвидным за счет невыполненного первого неравенства.
Можно предположить, что организация способна была бы расплатиться по платежам ближайшей и отдаленной перспективы с некоторым финансовым запасом при условии своевременных расчетов с дебиторами с учетом возможности использования ликвидных активов для этих целей, если бы не имел место столь значительный недостаток наиболее ликвидных активов.
Из анализа ликвидности можно сделать вывод, бухгалтерский баланс организации считается не ликвидным, не соблюдаются многие условия, предприятие неплатежеспособно.
Подробно рассмотрим расчет показателей ликвидности баланса и рентабельности на таблице 2.9.
Таблица 2.9 – Расчет показателей ликвидности баланса и рентабельности в ООО «Инвест»
Финансовые показатели 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение (+,-)2015 г. к 2013 г. 2015 г. к 2014 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности (К1) 0,03 0,02 0,01 -0,02 -0,01
Коэффициент срочной ликвидности (К2) 0,03 0,02 0,02 -0.01 -
Коэффициент текущей ликвидности (К3) 1,07 1,34 1,74 0,67 0,4
Коэффициент финансовой независимости (К4) 0,3 0,3 0,3 - -
Рентабельность продаж (К5) 0,06 0,01 0,02 0,04 0,01
Рентабельность собственного капитала (К6) 0,2 0,01 0,06 -0,14 0,5
Рентабельность активов (К7) 0,06 0,01 0,02 -0,04 0,01
Коэффициент структуры капитала (К8) 2,26 1,67 1 -1,26 -0,67
Финансовый рычаг (К9) 3,32 3,3 3,41 0,09 0,11
Долгосрочная задолженность капитала (К10) 0,14 0,19 0,3 0,16 0,11
Оборачиваемость активов (К11) 2,34 2,22 1,95 -0,39 -0,27
Оборачиваемость дебиторской задолженности 477,6 2748,5 267,7 -209,9 -2480.8
Оборачиваемость МПЗ 2,68 2,43 1,94 -0,74 -0,49
Оборачиваемость МПЗ 2,68 2,43 1,94 -0,74 -0,49
Коэффициент абсолютной ликвидности (К1) показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. В 2015 году эта часть составила 0,01%. Отсюда можно сделать вывод, что организация не в состоянии погасить краткосрочную задолженность, даже частично.
Коэффициент срочной ликвидности (К2). Проведя анализ показателей, мы можем увидеть отношение наиболее ликвидной части оборотных средств организации к краткосрочным обязательствам.
Коэффициент текущей ликвидности (К3). При расчете и дальнейшем анализе становится очевидным, что в организации доля высоколиквидных активов в имуществе незначительна, степень риска потери платежеспособности максимальна.
Коэффициент финансовой независимости (К4). Так как показатель значение менее единицы, можно сделать вывод, что сохранить финансовую независимость организации крайне сложно.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность организации в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования.
Рентабельность продаж (К5). При расчете показателя можно увидеть долю валовой прибыли в общем объеме продаж организации. Валовая прибыль выросла в 2015 году на 0,01 % по отношению к 2014 году, и снизилась по отношению к 2013 году 0,04%.
Рентабельность собственного капитала (К6). Расчет позволяет увидеть, насколько эффективно был использован инвестированный собственниками капитал. Рентабельность капитала увеличилась на 0,5 % в 2015 году по отношению к 2013 году.
Рентабельность активов (К7). При расчете показателя видно, что в 2013 году чистая прибыль по отношению к величине суммарных активов была выше, чем в 2014, 2015 годах, в 2014 году показатель снизился на 0,04 % , а в 2015 увеличился на 0,01% по показателям 2014 года.
Коэффициент структуры капитала (К8). При расчете показателя величина за 2013 год была наиболее высокой – 2,26 %, к 2015 показатель уменьшился до единицы.
Финансовый рычаг (К9). Расчет показывает, что организация имеет устойчивое положение. К 2015 году коэффициент повышается, это говорит о том, что предприятие получит дополнительную прибыль на собственный капитал.
Коэффициент оборачиваемости активов (К11). Показывает, количество совершаемых активами оборотов за анализируемый период уменьшается. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что за 2013 год организация получила от покупателей самую высокую оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности.
Оборачиваемость материально-производственных запасов уменьшилась с 2,68 % в 2013 году до 1,94 % в 2015 году, что свидетельствует об отрицательной тенденции в использовании материально-производственных запасов в ООО «Инвест».
Проанализировав финансовое состояние ООО «Инвест» г. Оренбурга, перейдем к рассмотрению организации бухгалтерского учета основных средств, а также анализу движения, состояния и эффективности использования основных средств.
3 УчЁт расчётов по оплате труда в ООО «ИНВЕСТ»
3.1 Первичная документация и учёт отработанного времени и выработки
В ООО «Инвест» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями. Продолжительность рабочего дня 8 часов (с 9-00 до 18-00), 1 час обеденного перерыва. При производственной необходимости, по согласию рабочих иногда суббота объявляется рабочим днем, с оплатой в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерацией.
На рассматриваемом предприятииООО «Инвест» согласно Коллективному договору, Положению по оплате труда и Трудовым кодексом Российской Федерацией действует повременно-премиальная система оплаты труда, которая начисляется в соответствии с тарифными ставками, окладами.
Тарифные ставки (должностные оклады) установлены в соответствии с Соглашением между Правительством Оренбургской области и Оренбургским областным Союзом промышленников и предпринимателей.К тарифным ставкам предусмотрены доплаты и надбавки. Основные их виды установлены в Трудовом кодексе Российской Федерации. Каждый год с 01 января происходит индексация заработной платы на 7-8%.
На предприятии учетом личного состава и использования рабочего времени занимается отдел кадров.
Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Основанием для начисления заработной платы служат первичные документы, связанные с движением личного состава и табеля учета рабочего времени, утверждённые постановлением Госкомстата России от 05 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его платы».
При трудоустройстве в ООО «Инвест» согласно Трудовому Кодексу РФ необходим следующий перечень документов:
заявление сотрудника о приеме на работу;
паспорт (копия);
трудовая книжка;
справка с предыдущего места работы;
2 фотографии.
Работодатель, еще до подписания трудового договора, обязан ознакомить работника (под роспись) с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором.
Одновременно с оформлением приказа с сотрудником заключают трудовой договор (контракт), в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон. Заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста 16 лет. Также сотруднику выдается должностная инструкция.
Документы сотрудника подшиваются в личное дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75 лет. Копия личного дела сотрудника передается в бухгалтерию. На основании приказа о приеме на работу производится запись в трудовой книжке сотрудника. В случае отсутствия у сотрудника, принятого на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой или повреждением работодатель обязан по письменному заявлению этого человека оформить новую трудовую книжку. При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.
Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1) (Приложение Ж), который является основанием для приема на работу.
Личная карточка (форма № Т-2) (Приложение И) заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование, и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) (Приложение К) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков.
График отпусков (форма № Т-7) (ПриложениеЛ) визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации.
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8) (Приложение М) издается при оформлении увольнения работников.
Табель учета рабочего времени (форма № Т-13) (Приложение Н) фиксирует использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Они позволяет не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду. Эти табели заполняются в одном экземпляре. Учет использования рабочего времени ведется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вносятся в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы и т. д.).
Расчетная ведомость (форма № Т-51) (Приложение П) применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работающих.
Приказ о предоставлении отпуска по беременности и родам (форма № Т-6), а также заявление о предоставлении отпуска по беременности и родам, расчетный листок и больничный лист представлены в Приложении Р. Приказ о предоставлении отпуска по беременности и родамиздается на основании заявления сотрудницы и выданного ей в женской консультации больничного листа. Заявление должно быть написано собственноручно на имя работодателя. В тексте заявления указывается продолжительность отпуска (даты начала и конца) и номер листка нетрудоспособности. Длительность отпуска по беременности и родам определяется индивидуально на основании медицинских документов. В общих случаях отпуск составляет 140 календарных дней, разделенных на два периода (до и после родов). Период отпуска может быть продлен при многоплодной беременности или осложненных родах. Сроки действия больничного листа определяются Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ № 624н от 29 июня 2011 года «Об утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности».
Кроме того, в заявлении можно запросить положенные сотруднице социальные выплаты, а именно пособие по беременности и родам. Сумма пособия определяется на основании среднего заработка и продолжительности декрета. Для расчета пособия сотруднице понадобится справка о доходах за последний год работы. Необходимо также указать реквизиты, по которым будут начисляться выплаты.
Стоит отметить, что отсутствие заявления сотрудницы не является причиной, по которой приказ на отпуск по беременности может быть не оформлен. Законным правом на декретный отпуск обладает любая работающая женщина. Дата начала отпуска в этом случае указывается в соответствии с больничным листом.
Для правильной организации учета труда и его оплаты в организации необходимо соблюдать утвержденный график документооборота, который заключается в движении документов на предприятии от их создания до принятия к учету, обработки и сдачи в архив (рис. 8).
Руководитель организации должен по согласованию с главным бухгалтером утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Данные документы могут запросить представители Федеральной инспекции труда при проверке выплаты заработной платы.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Личная карточка работника
Трудовой договор

Командировочное удостоверение
Служебное задание для направления в командировку
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку



Журнал учета работников, выбывающих в командировки


Расчетная ведомость
Табель учета использования рабочего времени
Лицевой счет


Платежная ведомость

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц


Журнал-ордер №8
Главная книга

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику


Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником


Авансовый отчет
Журнал-ордер №7
Главная книга


Рисунок 8. – Документооборот в ООО «Инвест»
Устраиваясь на работу работник заключает трудовой договор с организацией, в котором прописаны условия работы, размер заработной платы, условия, которые должен выполнять работник, и те условия, которые предоставляет ему работодатель.
На основании первичных документов в подразделениях ООО «Инвест» ежемесячно составляются расчетные или расчетно-платежные ведомости, которые выполняют функции регистрации аналитического учета расчетов с персоналом.
3.2 Структура фонда оплаты труда
В фонд оплаты труда ООО «Инвест» включаются:
- оплата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- оплата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
- премии и вознаграждения, носящие регулярный характер;
- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам;
- вознаграждения за выслугу лет, стаж работы и т.п.;
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
- оплата за период обучения работников;
- другие выплаты.
Оплату труда лиц, не состоящих в списочном составе работников ООО «Инвест», за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера производят исходя из сметы на выполнение работ (услуг) согласно договорам и платежным кассовым документам.
Наряду с выплатами, включаемыми в фонд заработной платы, работникам организации производятся в соответствии с контрактами, трудовыми и коллективными договорами выплаты социального характера, а также другие выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.
К выплатам социального характера, которые, как правило, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, в частности, относятся:
- выходное пособие при прекращении трудового договора;
- доплаты к пенсиям работающим в организации;
- страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;
- материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам;
- суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья и иные аналогичные пособия и выплаты.
Для работников, в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений), устанавливаются следующие виды доплат и надбавок представленных на рисунке 9.

Рисунок 9. - Виды доплат и надбавок [26].
К выплатам, не входящим в состав фонда заработной платы относятся:
- государственные пособия работникам, имеющим детей, за счет бюджетных средств;
- пособия и другие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов, в частности пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком;
- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (относятся за счет прочих доходов и расходов);
- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (относятся за счет чистой прибыли организации);
- выплаты неработающим пенсионерам (относятся за счет прочих доходов и расходов).
В соответствии с пунктом 15 Положения № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются в полном размере, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются полностью, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает длительности расчетного периода. В противном случае суммы учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, включаются в расчет независимо от времени начисления вознаграждения.
В Положении № 922 сохранен принцип учета начисленных премий пропорционально фактически отработанному времени. Так, в пункте 15 указано, что, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, когда за работником сохранялся средний заработок, премии и вознаграждения включаются в расчет пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. Исключение сделано для премий, которые изначально были начислены за фактически отработанное время (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
На практике может возникнуть следующая ситуация. Работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения. Если такие премии были ему начислены пропорционально отработанному времени, то они учитываются в расчете среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.
Пример.
Работнице ООО «Инвест» в феврале 2015 года предоставлены четыре дополнительных выходных дня.
Исходя из оклада за 13 рабочих дней января 2015 года ей начислено 3823,53 руб. Ежемесячная премия — 955 руб. В феврале работнице начислена премия по итогам работы за 2014 год в размере 10 000 руб.
В расчет включаются все суммы, начисленные из оклада, и ежемесячные премии с февраля 2014 года по январь 2015 года. Это в сумме составляет 70 404,41 руб.
Квартальная премия за первый квартал 2014 года включается в расчет в сумме 4000 руб. (6000 руб./3 мес. x 2 мес.). Это связано с тем, что продолжительность периода, за который она начислена, превышает продолжительность расчетного периода. Остальные квартальные премии включаются в расчет в полном размере. Всего в сумме 21 000 руб. (4000 + 5000 + 6000 + 6000).
Поскольку время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, годовая премия по итогам работы за 2014 год должна быть учтена при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
В расчетном периоде, за который учитывается годовая премия (с февраля 2014 г. по январь 2015 г.), рабочих дней 249 (по норме). Фактически отработано 235 дней. Следовательно, премия включается в расчет в сумме 9437,75 руб. (10 000 руб. /249 дн. x 235 дн.).
Средний дневной заработок женщины составит: 429,12 руб/дн. (70 404,41 руб. + 21 000 руб. + 9437,75 руб.) : 235 дн.), а сумма оплаты за четыре дня составит 1716,48 руб. (429,12 руб/дн. x 4 дн.).
Кроме того, поскольку в январе 2015 года при расчете среднего заработка годовая премия по итогам 2014 года не была учтена, работнику следует доплатить за четыре дополнительных выходных дня, предоставленных ему в январе, — 160,64 руб. (10 000 руб. / 249 дн. x 4 дн.).
Согласно ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера, предусмотренные трудовыми договорами:– за тяжелые, вредные или опасные работы;
– за работу в местностях с особыми климатическими условиями;
– за работу в ночное время;
– за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
– за выполнение работ различной квалификации;
– за совмещение профессий.
При этом нужно учитывать следующее:
– установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством;
– доплаты не могут быть отменены решением учреждения;
– доплаты устанавливаются всем без исключения работникам, занятым на соответствующих работах.
Оплата труда при выполнении работ различной квалификации регламентируется ст. 150 ТК РФ. Следует учитывать, что выполнение таких работ осуществляется в рамках одной профессии или должности (одной трудовой функции) и в течение нормальной продолжительности рабочего времени. В соответствии с Трудовым кодексом труд работника, выполняющего работы различной квалификации, должен оплачиваться исходя из расценок по более высокой квалификации. Соответственно, доплаты, например, за особые условия работы, климатические условия исчисляются исходя из процентной ставки доплаты к окладу, установленному по более высокой квалификации.
Например, согласно штатному расписанию ООО «Инвест» оклад водителя легкового автомобиля составляет 6 000 руб., грузового – 7 000 руб. На основании трудового договора водитель трудится как на легковых, так и на грузовых автомобилях. Ему установлена доплата в размере 20% от оклада за особые условия работы.
Заработная плата водителя за месяц составит: 8 400 руб. (7 000 руб. + (7 000 руб. х 20%)).
Трудовой кодекс не ставит оплату труда работников-повременщиков при осуществлении ими работ различной квалификации в зависимость от количества труда, затраченного ими для выполнения работы более высокой квалификации. Если фактически затраченное время на такие работы поддается учету, а работник, которому установлена повременная оплата труда, большую часть рабочего времени выполнял работу более низкой квалификации, независимо от этого оплата его труда должна производиться исходя из оклада, предусмотренного по работе более высокой квалификации. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу.
Если работник в течение рабочего времени выполняет несколько трудовых функций, это является совмещением профессий (должностей). Таким образом, под совмещением профессий (должностей) следует понимать одновременное выполнение сотрудником своей основной работы по трудовому договору и дополнительной работы по другой профессии (должности). Частным случаем совмещения профессий (должностей) является выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. В этом случае к совмещению профессий (должностей) нормы ст. 150 ТК РФ применить нельзя. Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, регламентируется ст. 151 ТК РФ. Согласно данной статье работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от его основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Таким образом, расчет доплат зависит от методики их исчисления, утвержденной в локальных актах учреждения, но с учетом положений Трудового кодекса РФ.
Совмещение профессий (должностей) следует отличать от работы по совместительству. Если при работе по совместительству оплата осуществляется в полном объеме в соответствии с заключенным трудовым договором, то за совмещение профессий работнику производятся доплаты, размер которых устанавливается по соглашению работника и работодателя. На сегодняшний день законодательством не определены минимальные размеры доплат за совмещение профессий или должностей, поэтому в локальных актах организации также может быть предусмотрена доплата в процентах к заработной плате работника.
Надбавки носят стимулирующий характер. К ним относятся надбавки за классность, непрерывную работу, выслугу лет, высокое качество, напряженность и интенсивность труда, и различные достижения в работе. Они устанавливаются локальными актами организации в соответствии с законами и иными законодательными актами, изданными на соответствующем уровне, и представляют собой утвержденный процент к месячной ставке (окладу) работника по основной должности или абсолютную величину.
В связи изменениями, внесенными в ТК РФ Федеральным законом от 30.06.2006г. N 90-ФЗ, действует новый порядок расчета работникам ежегодных оплачиваемых отпусков.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск в соответствии с коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения органа первичной профсоюзной организации.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительного оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
время фактической работы;
время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха.Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев, в том числе:
женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
работникам в возрасте до 18 лет;
работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
в других случаях.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться работнику в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, утвержденным работодателем не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.
О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее, чем за две недели до его начала.
Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях: временной нетрудоспособности работника; исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей; в других случаях, предусмотренных законодательством.
Если работнику своевременно не была произведена оплата за время ежегодного оплачиваемого отпуска либо он был предупрежден о времени начала этого отпуска позднее чем за две недели до его начала, то работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный с работником.
Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам, и работникам в возрасте до 18 лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением. Днем увольнения считается последний день отпуска.
При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.
При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.
Отпуск без сохранения заработной платы на основании письменного заявления работника работодатель обязан предоставить:
участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году;
работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;
родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;
работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;
работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней.
Работодатели, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Уголовным кодексом Российской Федерации установлена ответственность за невыплату заработной платы свыше двух месяцев.
В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.
Женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности -84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов -86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней фактически использованных ею до родов.
Пример.
Работница ООО «Инвест» Иванова Н. В. предоставила 23 мая 2015 г. больничный лист, подтверждающий отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней (с 1 января 2015 г. по 20 мая 2015 г.). 12 месяцев, предшествовавших этому отпуску, Иванова Н.В. отработала полностью. За этот период (248 рабочих дней) ее доход, учитываемый для начисления пособия по беременности и родам, составил 124 000 руб.
Определяем среднедневную зарплату Ивановой: 124 000 руб.: 248 раб. дней = 500 руб./дн.
Количество рабочих дней, приходящихся на отпуск Ивановой Н.В., составит: 15 + 19 + 22 + 21 + 13 = 90 раб. дней.
Определяем сумму пособия по беременности и родам: 500 руб. х 90 раб.дней = 45 000 руб.
В мае - июне 2015 г. в бухгалтерском учете ООО «Инвест» должны быть сделаны следующие записи:
31 мая 2015 г.
Д-тсч. 69 К-тсч. 70 - 45 000 руб. - начислено Ивановой Н.В. пособие по беременности и родам.
02 июня 2015 г.
Д-тсч. 70 К-тсч. 50 - 45 000 руб. - пособие выплачено через кассу организации.
Заметим, что все организации, в том числе применяющие специальные налоговые режимы («упрощенку», ЕНВД и ЕСХН), пособие по беременности и родам выплачивают только за счет средств ФСС РФ.
Единовременное пособие предусмотрено государством для женщин, вставших на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Оно назначается и выплачивается на основании справки из медучреждения, в котором она встала на учет, по месту ее работы дополнительно к пособию по беременности и родам. В 2015 г. размер этого пособия составляет 300 руб. (ст. 10 Закона № 81-ФЗ от 19.05.1995. ).
Воспользуемся условием предыдущего примера и допустим, что 23 мая 2015 г. Иванова Н.В. представила в бухгалтерию организации справку о том, что она встала на учет в медицинском упреждении в ранний срок беременности.
В мае — июне 2015 г. в бухгалтерском учете ООО «Инвест» должны быть сделаны следующие записи:
31 мая 2015 г.
Д-т сч.69 К-тсч.70 — 300 руб. — начислено Ивановой Н.В. единовременное пособие.
02 июня 2015 г.
Д-т сч.70 К-т сч.50 — 300 руб. — Ивановой Н.В. выплачено единовременное пособие через кассу организации.
Право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. В 2015 г. размер пособия составлял 6000 руб. на каждого ребенка (ст. 12 Федерального закона №81-ФЗ от 19.05.1995.). Чтобы получить это пособие, работница должна представить в бухгалтерию организации следующие документы:
- заявление в произвольной форме;
- справку о рождении ребенка, выданную отделом ЗАГСа, или копию решения суда об усыновлении ребенка;
- справку с места работы мужа (жены) о том, что ему (ей) такое пособие не выплачивалось.
Единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка должно быть выплачено организацией не позднее 10 дней после того, как работником представлены все необходимые документы.
Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что Иванова Н.В. 30 мая 2015 г. представила в бухгалтерию организации заявление о выплате ей единовременного пособия при рождении ребенка, приложив справку о рождении ребенка, выданную отделом ЗАГСа, и справку о том, что ее муж такого пособия не получал.
В мае - июне 2015 г. в бухгалтерском учете ООО «Инвест» должны быть сделаны следующие записи:
31 марта 2015 г.
Д-т сч.69 К-тсч.70 - 6000 руб. - начислено Ивановой Н.В. единовременное пособие при рождении ребенка.
02 апреля 2015 г.
Д-т сч.70 К-т сч.50 - 6000 руб. - Ивановой единовременное пособие выплачено через кассу организации.
3.3 Учёт удержаний из заработной платы
Удержания из заработной платы, производимые с работников ООО «Инвест» делятся на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов указанных в ст. 118 НК РФ.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст.224).
Дебет 70 Кредит 68.1 - Начислен НДФЛ от сумм оплаты труда, подлежащие уплате в бюджет.
Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п.6 ст.226 НК РФ).Дебет 68.1 Кредит 51– Перечисление НДФЛ с расчетного счета организации.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные вычеты; за товары, купленные в кредит, и др.По инициативе работника производятся удержания в пользу физических и юридических лиц, профсоюзные взносы.
Все удержания из заработной платы расчеты с работниками по прочим операциям в бухгалтерском учете ООО «Инвест» отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами:
28 «Брак в производстве» - при удержании с виновных лиц сумм за допущенный брак;
68 «Расчеты по налогам и сборам» - при удержании НДФЛ;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при удержании сумм, ранее выданных под отчет и своевременно не возвращенных;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при удержании из заработной платы задолженности по возмещению материального ущерба, по суммам недостач, растрат, потерь ценностей, по займам и др.
Бухгалтерский учет операций ООО «Инвест», связанных с исчислением налогов на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете 68/1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68/1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68/1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»: Дт 68/1 Кт 51.
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются проводкой Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68/1.
В соответствии с налоговым законодательством из начисленной заработной платы работников бухгалтер «Прогресс» должен произвести удержание налога на доходы физических лиц. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки определены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.
Для исчисления суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, бухгалтер расчетной части ООО «Инвест» проводит следующие расчеты:
1) суммирует все доходы налогоплательщика, полученные им от организации как в денежной, так и в натуральной форме;
2) определяет сумму доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;
3) из облагаемого дохода производит предусмотренные законом вычеты;
4) рассчитывает суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;
5) определяет общую сумму налога, подлежащую удержанию с работника, путем сложения сумм налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам.
Пример.
В январе 2014 г. в доходы Акимовой А.М. вошли:
заработная плата — 3000 руб.;
стоимость подарка - 1500 руб.;
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование предоставленной организацией ссудой - 700 руб.;
пособие по временной нетрудоспособности - 100 руб.;
единовременное пособие при рождении ребенка - 150 0 руб.;
материальная помощь, оказанная в связи с приобретением мебели - 3200 руб.;
компенсация за использование личного автотранспорта (ВАЗ 21083) - 1200 руб.;
стоимость оплаченной сельскохозяйственной организацией туристической путевки - 3700 руб.
На содержании Акимовой А.М. находятся двое детей в возрасте до 18 лет. Сумма налога, подлежащего удержанию с работника в январе 2013 г., определяется следующим образом.
1. Доходы работника за январь составили:
3000+ 1500 + 700+ 100+ 1500 + 3200+ 1200 + 3700 = 14 900 руб.
2. Суммы дохода, облагаемые по разным налоговым ставкам, распределяются следующим образом:
14 900 руб. - по ставке 13 %
700 руб. - по ставке 35 %.
3. Из налогооблагаемого дохода исключаются:
единовременное пособие при рождении ребенка – 1500 руб.;
стоимость подарка - 1500 руб.;
компенсация за использование личного автомобиля – 1200 руб.;
материальная помощь - 3200 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности не исключается из налогооблагаемого дохода физического лица. Таким образом, доход работника, подлежащий налогообложению, уменьшается на сумму 7400 руб.
4. На содержание детей, работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. 2800 = (1400*2).
5. Размер облагаемого дохода равен 14 900 - 7400 - 2800 = 4700 руб.
6. Сумма налога, подлежащая уплате, составит 856 руб. = (4700*13%) + (700*35%).
Организация ведет налоговые карточки учета доходов, полученных от них работниками в налоговом периоде. Эти карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, и на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.
Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы работника информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.
На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда в ООО «Инвест»
№ Операция Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Удержан налог на доходы физических лиц 70 68.1
2 С суммы начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы 70 73.1
3 С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного материального ущерба от недостачи или порчи ценностей по вине работника 70 73.2
4 С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей 70 76.6
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб и ущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака). При удержании из заработной платы суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73.2 в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если работник допустил брак, то на сумму, подлежащую удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), нужно сделать записи:
Разовое удержание из заработной платы суммы материального ущерба, причиненного работником в связи с допущенным браком, производится в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Рассмотрев учёт удержаний из заработной платы, перейдем к изучению анализа расчётов с персоналом по оплате труда в ООО «Инвест».
4 Анализ расчётов с персоналом по оплате труда
в ООО «ИНВЕСТ»
Как уже было отмечено в описании организационно-экономической характеристики ООО «Инвест», анализом производственно – хозяйственной деятельности занимается планово-экономический отдел. В функции отдела входит разработка плановых показателей по труду и заработной плате. Анализ использования фонда зарплаты в ООО «Инвест» осуществляется по ранее отработанной системе.
Основные этапы анализа:
Подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения.
Анализ накопленных материалов.
Использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.
Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы, от состояния организации производства и труда.
Из всего вышесказанного следует, что анализ фонда оплаты труда в ООО «Инвест», обеспечивает:
Проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы.
Проверку подсчета выполнения плана по объему производства как основы для регулирования расходования фонда зарплаты.
Определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда и основных направлений перерасхода.
Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счёт средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Таблица 4.1 – Анализ использования средств, направляемых на потребление в ООО «Инвест», тыс. руб.
Вид оплаты 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение (+;-)Темп роста, %
2015 г. к
2013 г. 2015 г. к
2014 г. 2015 г. к
2013 г. 2015 г. к
2014 г.
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Фонд оплаты труда 7463 9119 11739 +4276 +2620 157,3 128,7
1.1.По сдельным расценкам 2988 3658 4770 +1782 +1112 159,6 130,4
1.2.Тарифным ставкам и окладам 2033 2340 3060 +1027 +720 150,5 130,8
1.3.Премии за производственные результаты 1450 1939 2490 +1040 +551 171,7 128,4
1.4.Доплата за профессиональное мастерство 174 254 318 +144 +64 182,7 125,2
1.5.Доплата за руководство бригадой 20 21 30 +10 +9 150 142,9
1.6.Доплата за вредные условия труда 299 320 413 +114 +93 138,1 129,1
1.7.Доплата за сверхурочные часы 5 7 16 +11 +9 320 228,6
1.8.Оплата ежегодных и дополнительных отпусков 484 566 622 +138 +56 128,5 109,9
1.9.Доплата до среднего уровня 4 6 10 +6 +4 250 166,7
1.10.Оплата труда совместителей 6 8 10 +4 +2 166,7 125
2. Выплаты за счёт чистой прибыли 66 86 132 +66 +46 200 153,5
2.1.Материальная помощь 60 80 124 +64 +44 206,7 155
2.2.Выплата дивидендов 6 6 8 +2 +2 133,3 133,3
3. Выплаты социального характера 124 191 225 +101 +34 181,5 117,8
Продолжение Таблицы 4.1
1 2 3 4 5 6 7 8
3.1.Пособия по временной нетрудоспособности 81 121 145 +64 +24
179 119,8
3.2.Стоимость профсоюзных путёвок 43 70 80 +37 +10 186 114,3
Итого средств, направленных на потребление 7653 9396 12096 +4443 +2700
158 128,7
Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.
Далее в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПср) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл)в целом по предприятию.
∆ФЗПабс = ФЗПср – ФЗПпл, (6)
Из расчёта получается абсолютное отклонение равно –117 тыс. руб.
Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 104% (43586,8 ÷ 41892,7).
Однако, необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Анализ фонда заработной платыООО «Инвест» представлен в таблице 4.2.
Таблица 4.2 –Анализ фонда заработной платы в ООО «Инвест», тыс. руб.
Вид оплаты 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение (+;-)2015 г. к 2013 г. 2015 г. к 2014 г.
1. Переменная часть оплаты труда рабочих 4438 5597 7260 +2822 +1663
1.1.По сдельным расценкам 2988 3658 4770 +178 +1112
1.2.Премии за производственные результаты 1450 1939 2490 +1040 +551
2. Постоянная часть оплаты труда 1718 2007 2613 +895 +607
2.1.Повременная оплата труда по тарифным ставкам 1220 1404 1836 +616 +432
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных 6156 7603 9873 +3717 +2270
4. Оплата отпусков рабочих 484 566 622 +138 +56
4.1.Относящаяся к переменной части 290 340 373 +83 +33
4.2. Относящаяся к постоянной части 194 226 249 +55 +23
5. Оплата труда служащих 813 936 1224 +411 +288
6. Общий фонд заработной платы 7463 9119 11739 +4276 +2620
На основании данных таблицы 4.2 определяется относительное отклонение по фонду заработной платы с учётом выполнения плана по производству продукции:
∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер ×Квп + ФЗПпл.пост), (7)
где: ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗПф – фонд заработной платы фактический;
ФЗПск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;
Квп–коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
∆ФЗПотн = 11739 – (7776 ×1,04 + 4080) = - 428 тыс. руб.
Следовательно, вООО «Инвест» имеется относительная недостача в использовании фонда заработной платы в размере 428 тыс. руб. Это произошло из-за того, что планировалось на 5 работников больше, чем оказалось фактически.
Переменная часть фонда зарплаты зависит от объёма производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоёмкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi).
Динамику фонда заработной платы за анализируемый период с 2013 г. по 2015 г. можно увидеть на рисунке 9.

Рисунок 9. – Динамика фонда заработной платы в ООО «Инвест»
По рисунку 9видно, что все показатели в 2015 г. по сравнению с 2013 г. выросли в 1,5 раза, что характеризует относительную недостачу в использовании фонда заработной платы.Анализ повременного фонда заработной платы можно увидеть в таблице 4.3.
Важное значение, при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты.
Таблица 4.3– Анализ повременного фонда заработной платы вООО «Инвест»
Показатель 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение (+;-)2015 г. к 2013 г. 2015 г. к 2014 г.
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков, чел. 111 110 107 -4 -3
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дни 220 218 220 - +2
Средняя продолжительность рабочей смены, ч. 7,94 7,80 7,95 +0,01 +0,15
Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. 1220 1404 1836 +616 +432
Зарплата одного работника, руб.:
среднегодовая (ГЗП) 10990 12763 17159 +6169 +4396
среднедневная (ДЗП) 49,9 58,5 78,0 +281 +19,5
среднечасовая (ЧЗП) 6,3 7,5 9,8 +3,5 +2,3
Расчёт влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведён способом абсолютных разниц и представлен в таблицах 4.4 и 4.5.Таблица 4.4 – Анализ уровня оплаты труда по количеству отработанных дней в ООО «Инвест»
Катего-рия работ-никовКоличество отработанных дней одним рабочим Средняя продолжительность рабочей смены, ч. Среднечасовая
зарплата, руб.
2013 г. 2014 г. 2015 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г.
Рабочие-сдельщики 220 218 220 7,94 7,80 7,95 6,9 8,5 10,3
Рабочие-повре-менщики220 218 220 7,94 7,80 7,95 6,3 7,5 9,8
Из таблицы 4.4 видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разными доплатами и премиями.
Таблица 4.5 – Анализ уровня оплаты труда по среднегодовой
заработной плате в ООО «Инвест»
Категория работников Среднегодовая заработная плата, руб. Отклонения от плановой среднегодовой зарплаты рабочего, руб.
2013 г. 2014 г. 2015 г. всего в том числе за счёт изменения
количества отработан-ных дней продолжи-тельности смены средне-часовой заработной платы
Рабочие-сдельщики 12052 14453 18015 +77 -163 -110 +350
Рабочие-повременщики 10990 12763 17159 -48 -156 -108 +216
Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который рассчитывается по формуле:
Iсз= , (8)
где:Iсз - индекс изменения среднего заработка;
СЗф-средняя зарплата фактически;
СЗпл-средняя зарплата по плану.
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв).
В 2014 году индекс изменения среднего заработка составил 1,004 (18015/17938), индекс производительности труда составил 1,058 (142,9/135,1).
Приведённые данные показывают, что в ООО «Инвест» темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп)равен 1,05378.
Для определения суммы экономии или перерасхода фонда зарплаты в связи с изменением соответствий между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:
Э = ФЗПф ×, (9)
Э = 11739× = -631 тыс. руб.
Получаем сумму экономии в 2014 году 631 тыс. руб. Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 613 тыс. руб.
На результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние степень использования трудовых ресурсов.
В связи с этим при анализе использования трудовых ресурсов следует обратить внимание на правильную оценку соблюдения установленного лимита численности работающих, итогов выполнения установленных заданий и темпов роста выработки одного работника и одного работающего, использования рабочего времени, влияния целодневных и внутрисменных простоев на производительность труда и объем продукции.
Динамику уровня оплаты труда по среднегодовой заработной плате можно увидеть на рисунке 10.

Рисунок 10. - Динамика уровня оплаты труда по среднегодовой заработной плате в ООО «Инвест»
Из рисунка10 видно, что среднегодовая заработная плата рабочих-сдельщиков в 2014 г. по сравнению с 2013 г. выросла на 2401 руб., в 2015 г.по сравнению с 2014 г. выросла на 3562 руб. Среднегодовая заработная плата рабочих-повременщиков в 2014 г. по сравнению с 2013 г. выросла на 1773 руб., в 2015 по сравнению с 2014 г. выросла на 4396 руб.Отсюда можно сделать вывод, чторост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня пересмотра норм выработки и расценок, а также изменения разрядов работ и тарифных ставок, разными доплатами и премиями.
По итогу проведенного анализа, можно сделать вывод, что на предприятии наблюдается стабильный объем работ по продаже имущества, сдаче имущества в аренду и риэлторской деятельности, поэтому резких изменений в численности персонала и структуре заработной плате не наблюдается. Анализируя выполнение плана за 3 года, можно сказать, что в основном фактический расход фонда оплаты труда проводился в пределах плана, значительного перерасхода не допускалось, исключая расходы на дополнительные отпуска рабочим.

Выводы и предложения
На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
Основным видом деятельности ООО «Инвест»является предоставление юридических услуг, дилерских услуги, брокерских услуг. Также осуществляется риэлторская деятельность, снабженческо-сбытовая деятельность, строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы и строительство, реконструкция, капитальный ремонт жилых зданий и промышленных объектов.
На предприятии ООО «Инвест» в соответствии с коллективным договором приняты повременная и сдельная формы оплаты труда. Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя о премировании работников, предоставлении очередного отпуска, увольнении работника.
Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда ООО «Инвест» применяет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Оборот по кредиту счета 70 отражает начисленные суммы заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Суммы, отражаемые по дебету счета 70, связаны с удержаниями из заработной платы.
Проведя экономический анализ фонда заработной платы, выяснили, что в ООО «Инвест» имеется относительная недостача в использовании фонда заработной платы в размере 428 тыс. руб. Это произошло из-за того, что планировалось на 5 работников больше, чем оказалось фактически.
Анализируя учет затрат труда и расчетов с персоналом по заработной плате, видим, что за три года вырос фонд заработной платы почти на 15%, с каждым годом растет среднемесячная и среднедневная заработная плата. Уменьшается текучесть кадров, растет производительность труда.
Состав и перечень учетных регистров синтетического учета на исследуемом предприятии представлен журналами – ордерами № 10 по кредиту счета 70, оборот по дебету счета 70 находит отражение в журнале – ордере № 1 (сумма выданного аванса и зарплаты) и в журнале – ордере № 8 (суммы удержаний из заработной платы).
Проведя анализ уровня оплаты труда, можно сделать вывод, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разными доплатами и премиями. В 2015 году индекс изменения среднего заработка составил 1,004 (18015/17938), индекс производительности труда составил 1,058 (142,9/135,1).
На основании проведенного анализа предлагаем:
Для более эффективного учета заработной платы в бухгалтерии ООО «Инвест» установить и использовать программу «1С: Зарплата и управление персоналом 8 КОРП». Данная программа позволит решать задачи реализации кадровой политики организации и всесторонней оценки персонала на современном уровне, правильно и быстро обрабатывать информацию о состоянии персонала организации и давать на ее основе качественные и содержательные заключения о способностях работников, планировать обучение, развитие и карьеру, принимать обоснованные управленческие решения.
Пересмотреть порядок начисления заработной платы. Для определения справедливого размера оплаты труда, с учетом его сложности, значимости и условий труда различных категорий работников, применять тарифную систему, которая представляет собой совокупность тарифных сеток и ставок.
Более высокий разряд работника должен соответствовать работе большей сложности, поэтому нужно установить обоснованные соотношения в уровнях заработной платы различных групп работников, в зависимости от сложности труда и квалификации на основе применения тарифной сетки. Организация оплаты труда на основе Единой тарифной сетки обеспечит упрощение структуры заработной платы на предприятии, путем исключения из нее элементов, с помощью которых нередко заработки искусственно завышаются или занижаются.
Чаще направлять работников бухгалтерии на курсы повышения квалификации и семинары, в частности на те, которые проводят налоговые консультанты.
Выписывать периодические издания, такие как: «Главбух», «Практическая бухгалтерия», «Экономическая газета», что бы всегда быть в курсе вновь принятых законов, постановлений, положений, норм по бухгалтерскому учету, в частности по начислению и удержаний с заработной платы, но нужно также чаще общаться с другими специалистами для расширения кругозора.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию и улучшению организации учета затрат труда и расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с требованиями законодательства и нормативных документов в ООО «Инвест», и способствовать улучшению экономического состояния предприятия.
Список использованных источников
Трудовой Кодекс Российской Федерации часть третья от 30.12.2001. №197-ФЗ (с изменениями от 31.12.2014.)[Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. http://www. consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=108642 .
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000. № 117-ФЗ (с изменениями от 03.12.2011.) [Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. http://www. consultant.ru/ online/base/?req= doc ;base=LAW;n=108642.
Гражданский Кодекс Российской Федерации (части I, II, III, IV) Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. (с изменениями от 31.01.2016.) [Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. http://www. consultant.ru/online /base/ ?req=doc; base=LAW; n=304677.
Конституция Российской Федерации(принята всенародным голосованием 12.12.1993.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)[Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. http://www.consultant.ru/ online/ base/ ?req=doc;base=LAW;n=604765.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402–ФЗ от 06.11.2011. (с изменениями от 28.12.2013.) [Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. http://base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=105200.
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006. № 255-ФЗ (ред. от 25.11.2013.)[Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. http://base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=8998.
Федеральный закон «О внесении изменения в статью 1 ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» от 2.12.2014.№ 336-ФЗ.[Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req =doc;base=LAW;n=899 48.
Указ Президента РФ от 19.01.1996. № 66-ФЗ (ред. от 17.04.2003.) «О мерах по обеспечению своевременности выплаты заработной платы за счет бюджетов всех уровней, пенсий и других социальных выплат».[Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. <http : // www. consultant.ru / online/ base/ ?req=doc; base=LAW; n=113988>
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004. №1«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». [Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. <http: // www. consultant.ru / online/ base/ ?req=doc; base=LAW; n=113988>
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 25.03.2013.)[Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. <http://www. consultant.ru/online/base/ ?req=doc;base=LAW;n=190042 >.
Постановление Правительства РФ от 21.03.1994. №210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров» [Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. < http: // www.consultant.ru/online/base/?req=doc; base=LAW; n=113988>
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998. №34н (ред. от 24.12.2010.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». [Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. <http : // www. consultant.ru / online/ base/ ?req=doc; base=LAW; n=109872 >.
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». (ред. от 05.10.2011.) [Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. < http : // www. consultant.ru / online/ base/ ?req=doc; base=LAW; n=278904 >.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской федерации от 06.10.2008. №106н. [Электронный ресурс] Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. <http: // www. consultant.ru / online/ base/ ?req=doc; base=LAW; n=109752 >.
Бухгалтерская отчетность организации: ПБУ 4/99. № 43н от 06.07.1999. (с изменениями от 08.11.2010.) [Электронный ресурс] // Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. <http: // base.consultant.ru / cons / cgi / online.cgi? req=doc; base=LAW; n=63775 >.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: Приказ Министерства финансов РФ. №94н от 31 октября 2000. (с изменениями от 08.11.2010.) [Электронный ресурс] //Информационно-правовой портал КонсультантПлюс: [web-сайт]. <http: // base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=107972 >.
Агешкина, Н.А. Оплата труда, больничные, пособия и иные выплаты. Порядок расчета и получения: практическое пособие / Н.А.Агешкина, Т.Ю.Сергеева, Е.А. Турсина и др.– М.:Синергия, 2012. – 192 с.
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров. 11-е. изд. / В.П. Астахов.– М.:Юрайт, 2013. – 984с.
Басаков, М.И. Азы бухгалтерского учета: практическое пособие. 2-е изд. / М.И. Басаков. – М.: Феникс, 2013. – 158с.
Баткаева, И.А. Управление персоналом. Теория и практика. Организация оплаты труда персонала: учебно-практическое пособие / под ред. А.Я. Кибанова. – М.: Проспект, 2014. – 64с.
Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.– М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 512 с.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2011. – 461с.
Брусникина, А.Б.Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах/ А.Б. Брусникина // Бухгалтерский учет. – 2016. - №2. – 12 с.
Булаев, С.В. Готовь сани летом, а бухучет – ближе к зиме // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения - №8. – 2012.
Верещагин, С.А. Договор подряда: учет поступления материалов / С.А. Верещагин // Бухгалтерский учет. – 2016. - №1. – 18 с.
Воробьева, Е.В. Заработная плата в 2013 году: учебник / Е.В. Воробьева. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2013. – 104 с.
Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: учебник / Л.И. Воронина. – М.: Альфа-М, 2015. – 480с.
Гейц, И.В. «Зарплатная» отчетность: учебник / И.В. Гейц. – М.: Дело и сервис, 2011. – 160с.
Гейц, И.В. Компенсационные выплаты за труд: учебник / И.В.Гейц. – М.: Дело и сервис, 2015. – 128с.
Гейц, И.В. Охрана труда: учебник / И.В. Гейц. – М.: Дело и сервис, 2013. – 228с.
Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование: учебник / Е.И. Голикова. – М.: Дело и сервис, 2011. – 224 с.
Зуб, А.Т. Принятие управленческих решений. Теория и практика: учебник / А.Т. Зуб. – М.: Форум, ИНФРА – М, 2015. – 40 с.
Касьянова, Г.Ю. Заработная плата: практическое руководство для бухгалтера: учебник / Г.Ю. Касьянова. – М.:АБАК, 2013. – 68 с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. 3-е изд. / Н.П. Кондраков. – М.: Проспект,2013. – 196с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 85 с.
Климова, М.А. Оплата труда. Вопросы и ответы: учебник / М.А. Климова.–М.: Библиотечка «Российской Газеты», 2012 – 102с.
Леженкина, Т.И. Научная организация труда персонала: учебник / Т.И. Леженкина. – М.: Синергия, 2015. – 52 с.
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А.Лытнева, Л.И. Малявкина, Л.И. Федорова. – М.: Форум, 2013. – 12 с.
Макарова, Е.Н. Основные принципы организации и построения системы оплаты труда. НДФЛ и страховые взносы:учебник / Е.Н. Макарова. – М.: КноРус, 2010. – 64с.
Монетова, Л.В. Заработная плата. Технология работы без ошибок: учебник / Л.В. Монетова, А.В. Соколова, Е.С. Урумова. – М.: Инфотропик Медиа, 2010. – 72 с.
Моховикова В.И. Раскрытие информации о резервах в бухгалтерской отчетности /В. И. Моховикова // Бухгалтерский учет. – 2016. - №3. -21 с.
Никитин, В.Ю. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты: учебник / В.Ю. Никитин. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011.– 26 с.
Одегов, Ю.Г. Кадровая политика и кадровое планирование: учебник. / Ю.Г. Одегов, М.Г. Лабаджян. – М.: Юрайт, 2014. – 144 с.
Остроенко, Е.В. Система внутреннего контроля как инструмент повышения достоверности финансовой отчетности / Е. В. Остренко// Бухгалтерский учет. – 2016. - №1. -87 с.
Пантелеев, А.С. Заработная плата. Начисление, выплаты, налоги. Практическое руководство: учебник / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин – М.: Омега-Л, 2015. – 204 с.
Пашуто, В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: учебно-практическое пособие. / В.П. Пашуто. – М.: КноРус, 2012. –120с.
Пашуто, В.П. Практикум по организации, нормированию и оплате труда на предприятии: учебное пособие. / В.П. Пашуто. – М.: КноРус, 2010. – 40с.
Пономарев, С.А. Бухгалтерская отчетность: порядок оформления и форма представления с учетом изменений законодательства. // Бухгалтер и закон. – 2013. - №3. – 25 с.
Попова, Н.В.Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: учебник / Н.В. Попова.–М.: Дело и сервис, 2011. – 128с.
Рабинович, А.М. Раздельный учет НДС: прогноз на будущее/ А. М. Рабинович// Бухгалтерский учет. – 2016. - №2. – 90 с.
Рофе, А.И. Экономика труда: учебник / А.И. Рофе. – М.: КноРус, 2010. – 100 с.
Сенаторова, Н.В. Трудовой кодекс Российской Федерации. Раздел IV. Рабочее время. Раздел V. Время отдыха:Постатейныйнаучно-практический комментарий/ Н.В. Сенаторова, Е.Г.Ситникова. – М.: Библиотечка «Российской Газеты», 2013. – 136с.
Соболева, В.Ю. Отчет о движении денежных средств/ В.Ю. Соболева // Бухгалтерский учет. – 2016. - №3. – 26 с.
Суслова, Ю.А. Временные здания и сооружения: учет и налогообложение/ Ю.А. Суслова // Бухгалтерский учет. – 2016. - №1. – 30 с.
Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности / Г.Ф. Сысоева, И. П. Малецкая – М.: ЮНИТИ, 2016. – 91 с.
Устинова, Я.И. Создание новой технологии: учет и налогообложение / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет. – 2016. - №1. – 34 с.
Феоктистов, И.А. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты: учебник / И.А. Феоктистов. – М.:Московская Финансово-Промышленная Академия, 2014.– 200 с.
Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: учебник / А.Д. Шеремет. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 252 с.
Щербакова, В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / В.И. Щербакова. – М.: Форум, 2013. – 89 с.
http://www.glavbukh.ru/http://www.1c.ruhttp://www.zarplata-online.ru/main/index.phtmlhttp://www.nalog.ru/
Приложения

Приложенные файлы

  • docx Diplom1
    ДИПЛОМНАЯ РАБОТА НА ТЕМУ: «УЧЁТ И АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ИНВЕСТ» Г. ОРЕНБУРГА»
    Размер файла: 530 kB Загрузок: 4