Курсовая работа по дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ


Прокопьевский Филиал НОУВП Санкт – Петербургский институт
внешнеэкономических связей, экономики и право.
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
ТЕМА: «Учет готовой продукции».
Выполнила:
Студентка группы: БУП – 071
Любчик Е. В.
Проверил(а): Преподаватель:
Дацук Л.П.
г. Прокопьевск, 2009г.
Содержание:
Введение…………………………………………………………………. стр.3
Глава 1. Понятие готовой продукции, задачи и способы ее оценки. …стр.6
Глава 2. Учет выпуска готовой продукции
2.1. Учет поступления готовой продукции из производства……… ….стр.13
2.2. Учет отгрузки и реализации готовой продукции………………… .стр.20
2.3. Порядок инвентаризации готовой продукции……………………..стр.31
Заключение…………………………………. . …………………………. стр.34
Практическая часть………………………………………………………стр.36
Список литературы........................................ …………………………...стр.49
Приложение1..……………………………………………………………стр.51
ВВЕДЕНИЕ.
В условиях перехода России к рыночной экономике, ее интеграция в европейскую и мировую систему хозяйствования потребовались значительные изменения в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа и аудита.
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
В решении данных вопросов может помочь бухгалтерский учет, который может предоставить достоверную и полную информацию о деятельности предприятия для анализа финансовых отчетов предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода.
Но вопросам организации бухгалтерского учета готовой продукции в методических и учебных материалах традиционно уделяется недостаточного внимания.
Актуальность и значимость рассмотрения проблемы заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции переходит из сферы производства в сферу обращения.
Учет готовой продукции необходим для правильного и своевременного учета наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции, а также контроля за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контроля за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов; контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции; выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Тем не менее, актуальность и важность этой темы для формирования, детализации и группировки бухгалтерской информации об учете готовой продукции очень важна.
Актуальность изложенного вопроса определила выбор темы работы, Цель которой – раскрыть практику и изучить литературу по учету готовой продукции, а так же разработать рекомендации по совершенствованию действующей системы учета готовой продукции.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть проблемы оценки готовой продукции;
- дать понятие учету готовой продукции;
- рассмотреть затраты и прибыль производства;
- изучить организацию учета готовой продукции;
- исследовать методику учета готовой продукции;
- изучить законодательную базу РФ, а также специальную литературу по данной теме;
- внести предложения по совершенствованию системы учета готовой продукции.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции является:
- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и др. местах хранения продукции;
- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов.
Более высокая цена спроса определит большую прибыль. Именно поэтому очень важно уделить особое внимание учету готовой продукции на предприятии, так как это основное звено любого предприятия.
Глава 1. Понятие готовой продукции, задачи и способы ее оценки.
В экономическом смысле готовая продукция – это изделия, полностью законченные обработкой в данной организации, соответствующие установленным стандартам и сданные на склад или принятые заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки. С позиции современного бухгалтерского права готовая продукция является частью материально – производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, или активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, а также в случаях, установленных законодательством).
Как правило, изделия, удовлетворяющие этим требованиям, могут быть включены в состав готовой продукции. Однако даже после сдачи на склад не всегда можно считать изделия готовыми. Например, стандарт или технические условия предусматривают обязательность упаковки продукции, она признается готовой только после окончания этой процедуры /10., стр233/.
Таким образом, результатами производственного процесса организации являются готовая продукция.
Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их — техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Если в организации нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки (отправки).
В случае, когда договором, условиями поставки предусмотрена приемка продукции на месте производства представителями заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителями заказчика и оформлены актом приемки. Внутризаводской оборот, если он в порядке исключения входит в объем товарной продукции, включается в объем выпущенной продукции по моменту сдачи изделий на склад или передачи в другие цехи, другой структурной единице для дальнейшей переработки.
Химические продукты, отгружаемые потребителю из цехового хранилища (кислота и др.), включаются в состав готовой продукции после сдачи их в цеховое хранилище и оформления на них сдаточных документов при соблюдении остальных требований готовности изделий, предусмотренных инструкцией.
Организации Комитета по хлебопродуктам, осуществляющие бестарное хранение муки, крупы, комбикормов, относят их к готовой по моменту поступления в бункеры готовой продукции и оформления сдаточными документами. Однако для включения готовых изделий в состав продукции имеет значение также время их сдачи из производящего цеха на склад.
В отчетном месяце засчитываются в состав готовой продукции лишь те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на склад (заказчику) или отгружены до 21 часов последнего дня месяца. В случае же двухсменного режима работы, при котором вторая смена оканчивается после 24 часов, а также трехсменного, когда по графику первой считается утренняя смена, по решению совета трудового коллектива в организации может быть установлен порядок, при котором продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она выработана, принята в установленном порядке и сдана на склад (заказчику) или отгружена и оформлена соответствующими документами до 8 часов утра первого числа следующего за отчетным периода (месяца).
Итак, рассмотрев все подробные условия, при которых продукция может считаться готовой, дадим определение:
Готовая продукция — это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре, принятые на склад или заказчиком.
Надо отметить, что продукция не подвергшаяся всем операциям, предусмотренным технологическим процессом обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, не принятые в установленном порядке и не сданные на склад (заказчику) или отгруженные и не оформленные соответствующими документами, в состав объема производства продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.
Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.
В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.
Товарная продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
1. Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции.
2. Контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам.
3. Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов.
4. Контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции.
5. Выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Оценка готовой продукции. Готовая продукция должна показываться в балансе по фактической производственной себестоимости, а при использовании для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" — по нормативной (плановой) себестоимости.
Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете может оцениваться по одному из следующих вариантов (методов):
- по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части.
Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца;
- по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции;
- по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;
- по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка;
- по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно определить только, но окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам или фиксированным ценам /10., стр233-234/.
Плановые, свободные отпускные, фиксированные и розничные цены называются учетными.
При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным отпускным, фиксированным). Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции. Процент отклонений определяется по следующей формуле:
X = [(О + О1) * 100] : (Сп + Сп1),
где О — сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца); О1 — сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца); Сп — остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам; Сп1 — поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам.
Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход — обычной дополнительной проводкой.
Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.
При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости /9., стр.253/.
Таблица 1.
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции.
№ Показатель По твердым учетным ценам По фактической себестоимости Отклонение (+, -)1 Остаток готовой продукции на начало месяца 300 000 306 000 + 6000
2 Поступило из производства 2 700 000 2 724 000 + 24000
3 Итого: 3 000 000 3 030 000 + 30 000
4 Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам Х Х 1.0
Глава 2. Учет выпуска готовой продукции.
2.1. Учет поступления готовой продукции из производства.
Организация разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.
Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе.
Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами. В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.
По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене). По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.
Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом /6., стр.243-245/.
Нормативным регулированием бухгалтерского учета предусмотрено два варианта отражения выпуска продукции:
Готовая продукция приходуется сразу из цеха (с кредита счета 20 «Основное производство») на склад готовой продукции (в дебет счета 43 «Готовая продукция»);
готовая продукция приходуется с промежуточного транзитного операционного счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В первом случае синтетический учет движения готовой продукции ведется только на счете 43 «Готовая продукция».счет активный, инвентарный. По его дебету отражается поступление продукции из производства, а по кредиту – ее списание по назначению.
Во втором случае, который предусматривает организацию бухгалтерского учета затрат на производство по нормативной или плановой себестоимости, рекомендуется применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет активно – пассивный. Счет носит искусственный характер, и его использование определяется необходимостью оприходования готовой продукции по фактической себестоимости. Но ее величину можно исчислить только по окончании отчетного периода, а готовая продукция на склады, как правило, поступает ежедневно. Поэтому на склад продукция приходуется в условной оценке, а по окончании отчетного периода, когда установлена величина незавершенного производства, выявляется и фактическая себестоимость выпущенной продукции.
Поэтому, для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой организацией продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 90 "Реализация".
По дебету счетов 41 и 43 отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту — их выбытие.
Готовая продукция, как правило, учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Сельскохозяйственные организации учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости. Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.
Если какая-либо продукция полностью направляется для использования в своей организации, то она может учитываться на счете 10 "Материалы" или на других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11 (машинограмме).
Поступление готовой продукции из производства на склад отражается следующими проводками:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция"
К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29) — на фактическую себестоимость.
Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг". По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов: 43 "Готовая продукция"; 90 "Реализация" и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости (Д-т сч. 43, 90 и К-т сч. 40). Выявленные в конце месяца отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) на счете 40 отражаются в учете следующими проводками:
а) на сумму превышения нормативных (плановых) затрат над фактическими красным сторно:
Д-т сч. 90 "Реализация"
К-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";
б) на сумму превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) дополнительной записью:
Д-т сч. 90 "Реализация"
К-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".
Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Модель отражения хозяйственных операций на счете 40 показана на рисунке 1 /6., стр.245-256/.
Д-тсч. 20, 23, 29 К-т Д-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" К-т Д-т сч. 43 К-т
С-до Фактическая себестои-, Нормативная (плановая) С-до
мость выпущенной про- себестоимость выпущенной
Затраты дукции, выполненных продукции, работ, услуг
работ, оказанных услуг
Д-т сч. 90 К-т
Сторно — при превышении
нормативной (плановой) се-
бестоимости над фактичес-
кой (экономия)
Перерасход — при превыше-
нии фактических затрат над
нормативной себестоимостью,
дополнительной записью
Рис.1. Модель отражения хозяйственных операций на счете 40 "Выпуск продукции, работ, услуг"
Аналитический учет готовой продукции в местах хранения и в бухгалтерии. Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов.
При сальдовом методе связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с их учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков продукции на складе.
В конце месяца ведомость передается на склад для проставления остатков готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого она передается в бухгалтерию, где остатки таксируются и подсчитываются соответствующие их суммы.
Вместо ведомости остатков продукции на складе связующим звеном складского учета с учетом в бухгалтерии может служить отчет материально ответственного лица о движении готовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итоговым данным карточек (книг) складского учета, в котором отражается движение по складу готовых изделий каждого номенклатурного номера в количественном выражении. В бухгалтерии отчет таксируется и по его данным составляется сортовая оборотная ведомость.
В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии ведут ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация".
В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 "Готовая продукция" в двух оценках — фактической и учетной. Здесь определяется процентное отношение остатка на начало месяца плюс поступило из производства к учетной (плановой) их стоимости. Это процентное отношение используется бухгалтерией для определения фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков на складах сверяется остаток по учетным ценам.
Аналитический учет отгруженной или отпущенной продукции ведется во втором разделе "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей" ведомости № 16 в разрезе покупателей (по каждому расчетно-платежному документу) и видов продукции и расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.
Таким образом, счет 40 закрывается ежемесячно и остатка не имеет. При использовании счета 40 отпадает необходимость в соответствии специальных расчетов отклонений фактической себестоимости от плановой. Этот показатель сразу рассчитывается по оборотам счета и списывается на соответствующий счет. Организация самостоятельно принимает решение об использовании счета 40, так как фактически эту же роль выполняет счет 43.
При использовании в учете готовой продукции по учетным ценам только счета 43 в конце месяца учетная цена должна быть доведена до фактической себестоимости путем расчета отклонений учетной цены от фактической себестоимости по тому же алгоритму, который использовался при организации учета расхода производственных запасов. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка готовой продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Выявленная сумма отклонений списывается со счета 20 в дебет счета43 (Приложение1.) /10., стр.236 /.
2.2. Учет отгрузки и реализации готовой продукции.
В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается реализации продукции (работ, услуг) по договорам-поставщикам — важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. От объема реализации при прочих равных условиях зависит и величина прибыли организации — одного из показателей ее деятельности.
В системе постановки бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет отгрузки и реализации готовой продукции, в задачи которого входят:
постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по объему, ассортименту и качеству;
полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;
своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов с покупателями;
своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;
учет и контроль соблюдения сметы расходов на реализацию и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет;
выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Готовая продукция (работы, услуги) как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) — по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.
Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.
Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, работ, услуг, сумма к оплате, в т.ч. НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в обслуживающий его банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются в организации и служат основанием для учета отгруженных товаров.
Кроме того, не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик должна представить организации-покупателю счет-фактуру по НДС.
При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной.
Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом активном счете 45 "Товары отгруженные". Па этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т.п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции, товаров, работ, услуг, транспортным организациям за недостачу и порчу груза. То есть указанный счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки и оплаты покупателем (заказчиком).
При отгрузке продукции в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"
К-т сч. 43 "Готовая продукция" — на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции;
К-т сч. 41 "Товары" — на фактическую себестоимость отгруженных товаров и др. счетов (20, 21, 23, 29).
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий составляются проводки:
а) Д-т сч. 51 "Расчетный, счет" (52, 55)
К-т сч. 90 "Реализация" — на стоимость по ценам реализации;
б) Д-т сч. 90 "Реализация"
К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — на фактическую производственную себестоимость;
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на начисленные налоги.
Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете отражаются записью:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55) К-т сч. 45 "Товары отгруженные".
При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги счетом 45 "Товары отгруженные" не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:
а) Д-т сч. 62 "Расчеты, с покупателями и заки.пиками"
К-т сч. 90 "Реализация" — на стоимость продукции по ценам реализации с учетом НДС;
б) Д-т сч. 90 "Реализация"
К-т сч. 43 "Готовая продукция" (20, 21, 23, 29, 40, 41 и др.) — на фактическую производственную себестоимость;
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на начисленные налоги.
По мере поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию делаются записи:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55)
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.
При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг ведется в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" (применяется при отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере поступления денежных средств на расчетный либо другой счет организации), ведомости № 16/1 "Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке" (применяется в тех организациях, которые организуют учет реализованной продукции, работ, услуг по мере отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов).
При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).При применении в текущем учете учетных цен на готовую продукцию необходимо определять отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости товаров отгруженных рассчитывают процент отклонений:
ОГПф + ПГПф О =
ОГПу + ПГПугде О — отношение фактической себестоимости остатка изделий на складе и поступления в течение отчетного периода (месяца) к их стоимости по учетным ценам, % ; ОГПф — остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало отчетного периода (месяца); ПГПф — поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение отчетного периода (месяца); ОГПу — остаток готовой продукции на складах в оценке по учетным ценам на начало отчетного периода (месяца); ПГПу — поступление готовой продукции из производства по учетным ценам в течение отчетного периода (месяца).
Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.
При значительных колебаниях рентабельности отдельных видов изделий расчеты процента отклонений необходимо производить по группам готовой продукции.
Выявленные отклонения в учете отражаются следующими записями на счетах:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция" — на сумму отклонений, относящихся к остатку готовой продукции на складе;
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" — на сумму отклонений, относящихся к остатку товаров отгруженных
К-т сч. 83 "Добавочный фонд" (субсчет "Фонд сохранения оборотных средств в условиях инфляции").
В случае отрицательных отклонений делаются аналогичные сторнировочные записи на счетах.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
Дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:
для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;
день оплаты товаров (работ, услуг)
для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).
При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции, работ, услуг, в результате чего готовые изделия, работы, услуги превращаются в деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный или иной счет платежа от покупателя (заказчика), или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 90 "Реализация". На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектования); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализуемой продукции, работ, услуг.
Для отражения операций по дебету счета 90 "Реализация" прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.
Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции, работ, услуг может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции, работ, услуг доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной. (табл.2).
Таблица 2.
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции.
№ п/п Показатели По фактической себестоимости По учетным ценам (договорным)
1 Остаток на начало месяца на складе (сч. 43) 6 100 000 9 260 000
2 Поступило за отчетный месяц 33 675 450 51 800 000
  Итого поступление с остатком 39 775 450 61 060 000
3 Процентное отношение фактических затрат к учетной стоимости 39775450 * 100 65%
4 Отгружено за отчетный месяц 32 284 399 49 400 000
5 Списано на счет 94 205 509 390 000
6 Остаток на конец месяца на складе 7 285 542 11 270 000
При учете реализации по мере оплаты отгруженной продукции аналогичный расчет составляется и по счету 45 "Товары отгруженные", поскольку следует определить как фактическую себестоимость реализованных, так и остаток товаров отгруженных (табл. 3).
Таблица 3.
Расчет фактической себестоимости реализованной продукции, руб.
№ п/п Показатели По фактической себестоимости По учетным ценам (договорным)
1 Остаток товаров отгруженных на начало месяца (сч. 45) 6 400 000 33 885 080
2 Отгружено продукции в течении месяца 25 858 200 15 514 920
  Итого 32 258 200 49 400 000
3 Процентное отношение фактических затрат к учетной стоимости 32258200*100/ 49 400 000 65, 3%
4 Реализовано 19 851 200 30 400 000
5 Остаток товаров отгруженных на конец месяца 12 407 000 19 000 000
Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 1 "Выручка от реализации" счета 90 и его совокупного итога дебетового оборота по субсчетам 2 — 6 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 9 "Прибыль/ убыток от реализации" счета 90 "Реализация" на счет 99 "Прибыли и убытки"
Если кредит счета 90 окажется выше, чем дебет, то организацией получена прибыль, которая списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" следующей проводкой:
Д-т сч. 90 "Реализация"
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".
Если кредит счета 90 окажется меньше, чем дебет, это означает, что получен убыток, на который делается следующая проводка:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 90 "Реализация".
Итак, отпуск готовой продукции – это завершающий этап деятельности организации, в котором ее средства переходят из сферы производства в сферу обращения.
В большинстве организаций отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляется приказом – накладной. Это комбинированный документ, представляющий собой приказ складу на отгрузку продукции и расходную накладную на ее отпуск.
Кроме того, в бухгалтерии каждый отпуск продукции оформляется составлением счета – фактуры. В ней должны быть указаны: наименование организации, отпускающей продукцию, наименование получателя продукции, наименование продукции, стоимость продукции, сумма НДС. Счет – фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером и лицом, ответственным за отпуск продукции. Подписи на счете – фактуре скрепляются печатью организации. ,При получении продукции счет – фактура подписывается покупателем продукции. После выписки счета – фактуры она регистрируется в журнале учета счетов – фактур в хронологическом порядке и записывается в книгу продаж.
2.3. Порядок инвентаризации готовой продукции.
Основная задача инвентаризации готовой продукции – проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.
Порядок проведения инвентаризации готовой продукции в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально-производственных запасов. Отличие заключается в том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях и в других организациях на ответственном хранении. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее чем сырья и материалов, то их инвентаризацию следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяются не только наличие продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях.
На залежалую и неполноценную продукцию составляют отдельные описи.
Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.
Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись.
Готовую продукцию, хранящуюся на складах других организаций, включают в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. В описях отражают наименование, количество, сорт, учетную стоимость продукции, дату принятия ее на хранение, место нахождения, номера и даты оправдательных документов. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.
В описях на готовую продукцию, находящуюся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях готовой продукции, отгруженной и неоплаченной в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование продукции, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия продукции с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:
- убыль готовой продукции в пределах норм списывают по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения.
Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач;
- недостачи готовой продукции, ее порча сверх норм естественной убыли должны относиться на виновных лиц по учетным ценам (дебет счета №94 и кредит счета №43). Если виновники не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают на финансовые результаты (счет прочих доходов и расходов).
- выявленные излишки готовой продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (по дебету счета №43 «Готовая продукция» и кредиту счета №91 «Прочие доходы и расходы».- излишки по пересортице принимаются к учету на счет №43 «Готовая продукция» с кредита счета №94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Результаты инвентаризации готовой продукции отражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиеся учету готовой продукции. В курсовой работе приведены понятия: прибыли, затрат, готовой продукции, товарная продукция и т.д.
Становление и укрепление рыночных отношений требуют более рациональных подходов к организации бухгалтерского учета производства и реализации готовой продукции, так как показатели выпуска и продажи продукции оказывают решающее значение на величину прибыли, рентабельности предприятия и др. Чем оптимальнее их значение, тем эффективнее финансово-хозяйственная деятельность предприятия, одной из основных целей которого является максимизация прибыли при минимальных затратах. Чтобы достичь этого, необходима такая система бухгалтерского учета, которая позволила бы получить достоверную, полную и оперативную информацию, необходимую для эффективного управления производственным процессом и принятия обоснованных управленческих решений.
Принятая система первичной документации учета выпуска и продажи продукции традиционна, а организация ведения аналитического и синтетического учета имеет некоторые особенности: журнал – ордер №11 составляется на основании двух приложений:
ведомости №16 (Приложение 7 “Сводные данные к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и свод в целом по счету”);
оборотной ведомости №16 (Приложение 8 “Сводные данные к счету 45 “Товары отгруженные” по отпускным ценам”), которая ведется в разрезе:
а) покупателей экспортных поставок;
б) контрагентов и магазинов.
В текущем отражении выпуска готовой продукции на предприятии используется вариант учета готовой продукции по учетным ценам, в качестве которой принимается отпускная цена товарной продукции.
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».
Продажа готовой продукции оформляется накладной на реализацию готовой продукции, счетом-фактурой, платежным требованием. Для регистрации счетов-фактур используется журнал учета счетов-фактур и книга продаж.
Подводя итог сказанному, отметим, что в условиях рыночной экономики в период совершенствования бухгалтерского учета необходимо изучение международных стандартов по учету производства и продажи готовой продукции с целью их рационального применения в отечественной практике, не забывая об особенностях российской системы бухгалтерского учета.
Цель производственной деятельности любого предприятия – выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.

Практическая часть.
Вариант 4 . Таблица 4.
Хозяйственные операции.
№ операции Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. частная
1 Поступили от фирмы матер, (по отпускным ценам) без НДС10 60 458000
2 Транспортные расходы 16 60 85000
3 НДС по полученным материалам 18/1 60 108000
4 Перечислены с расчетного счета оплата поставщику (определить)60 51 651000 
5 Отражен НДС уплаченный поставщику 18/2 18/2 112800
6 В кассу с расчетного счета получены деньги 50 51 261200
7 Начальнику цеха выдано в подотчет на командировочные расходы 71 50 42000
8 Выдана заработная плата рабочим и служащим 70 50 209000
9 Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих 59 50 38000
10 На расчетный счет возвращена депонированная заработная плата 51 59 38000
11 Согласно авансовому отчету списаны командировочные расходы начальника цеха отпущены в производство материалы по учетным ценам: 25 71 42000
12 Отпущены в производство материалы по учетным ценам:      
Изделие группы А: 20/а 10 348000
Изделие группы В: 20/в 10 158000
На цеховые нужды 25 10 78000
На нужды заводоуправления 26 10 30000
13 Согласно расчета списаны товарно-заготовительные расхода относящиеся на производство (из расчетной таблицы):     
Изделие группы А: 20/а 16 63684 
Изделие группы В: 20/в 16 28914 
На цеховые нужды 25 16 14274 
На нужды заводоуправления 26 16 5490 
14 Получено безвозмездно от другого предприятия оборудование 01 92 338200
15 Начислен износ:      
Машины и оборудования производственного назначения по изделию А20/а 02 60000
Машины и оборудования производственного назначения по изделию В20/в 02 52200
Зданий, сооружений и прочих основных средств цехового назначения 25 02 48800
Зданий, сооружений и прочих основных средств заводского назначения 26 02 32000
16 Начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству:      
Изделий группы А: 20/а 70 408000
Изделий группы В: 20/в 70 218000
Работникам цехов 25 70 118000
Работникам аппарата управления 26 70 98000
17 Произведены отчисления в фонд социального страхования и обеспечения в размере 35% от суммы начисленной заработной платы (рассчитать)      
Производственных рабочих изделий группы А20/а 69 142800 
Производственных рабочих изделий группы В20/в 69 76300 
Работникам цехов 25 69 41300 
Работникам аппарата управления 26 69 34300 
18 На складе готовой продукции выявлена недостача:      
Изделий группы А94 43/а 8800
Изделий группы В94 43/в 8600
19 Из заработной платы произведены удержания      
Подоходного налога 70 68 51900
Профсоюзных взносов 70 76 12000
Отчисления в пенсионный фонд 70 69 12000
По исполнительным листам 70 76 23700
20 Согласно расчета распределены списаны цеховые расходы (рассчитать)      
Изделий группы А20/а 25 195844
Изделий группы В20/в 25 104530
21 Согласно расчета распределены списаны расходы заводоуправления (рассчитать)      
Изделий группы А20/а 26 130263
Изделий группы В20/в 26 69527
22 Определена и списана фактическая себестоимость готовой продукции (рассчитать)      
Изделий группы А43/а 20/а 1313591
Изделий группы В43/в 20/в 657971
23 Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости      
Изделий группы А90/2 43/а 1043000
Изделий группы В90/2 43/в 560000
24 Отражена задолженность покупателям за реализованную продукцию      
Изделий группы А62 90/1 1508000
Изделий группы В62 90/1 808000
25 Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям 60 51 64800
26 На расчетный счет поступили от покупателей платежи за реализованную продукцию с НДС 51 62 2316000
27 Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции      
Изделий группы А90/4 60 40000
Изделий группы В90/4 60 24800
28 Начислен НДС (рассчитать)      
Изделий группы А90/3 68 230034 
Изделий группы В90/3 68 123254 
29 Произведен зачет НДС уплаченного поставщиком 68 18/2 112800 
30 Рассчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 3%      
Изделий группы А90/5 68 38339 
Изделий группы В90/5 68 20542 
31 Отражен финансовый результат (рассчитать) 90/9 99 236031 
32 Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей      
Фирма «Тайфун» 51 62 153000
Фирма «Агат» 51 62 87500
Фирма «Ника» 51 62 48700
33 Перечислены с расчетного счета следующие платежи:      
Платежи в бюджет      
НДС 68 51 75100
Отчисления в Республиканский бюджет, 3% 68 51 24000
Налог на прибыль 68 51 24000
В пенсионный фонд 69 51 19000
Фонд социальной защиты населения 69 51 57500
Поставщикам      
Фирма «Аскона» 60 51 120000
Фирма «Мона» 60 51 130700
Фирма «Луч» 60 51 100000
Другим кредиторам      
Узел связи 60 51 65000
Обслуживающий банк 60 51 22400
Погашена краткосрочная ссуда банка 66 51 348000
Таблица 5.
Расчет распределения транспортно-заготовительных расходов по сырью и материалам
Показатель Сырье и материалы
по покупным ценам, руб. Транспортно-
заготовительные расходы,
руб. Средний процент
транспортно-
заготовитель-ных расходов Фактическая
Себестои-мостьматериалов, руб.
Остаток на начало месяца 400000 75000 475000
Поступило за месяц,
Произведено расходов 458000 82000 540000
Итого: 858000 157000 18,3 1015000
Израсходовано на
Производство изделий
группы А348000 63684 411684
Израсходовано на
Производство изделий
группы В158000 28914 186914
Израсходовано на цеховые цели 78000 14274 92274
Израсходовано на
общезаводские цели 30000 5490 35490
Итого: 614000 112362 726362
Остаток на конец месяца 244000 44638 288638

Таблица 6.
Расчет распределения цеховых и общезаводских расходов за апрель текущего года
Вид изделия Основная
заработная
плата
производственных рабочих Цеховые расходы Общезаводские расходы
% Сумма, руб. % Сумма, руб.
Всего: 626000 300374 199790
А 408000 65,2 % 195844 65,2 % 130263
В 218000 34,8 % 104530 34,8 % 69527
Таблица 7.
Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции
№ п/п Показатель Изделие Всего
А В 1 Остатки незавершенного производства на начало месяца, руб. 15000 10500 25500
2 Затраты на производство за месяц, руб. 1348591 707471 2056062
3 Остатки незавершенного производства на конец месяца, руб. 50000 60000 110000
4 Фактическая себестоимость готовой продукции, руб. 1313591 657971 1971562
5 Плановая себестоимость выпущенной продукции, руб. 1300000 500000 1800000
Таблица 8.
Расчет результатов от реализации готовой продукции за апрель текущего года
№ п/ п Показатель Изделие Всего
А В 1 Фактическая себестоимость реализованной продукции, руб. 1043000 560000 1603000
2 Коммерческие расходы, руб. 40000 24800 64800
3 Итого (руб.): 1083000 584800 1667800
4 Выручка от реализации, включая НДС 1508000 808000 2316000
5 НДС 230034 123254 353288
6 Отчисления в Республиканский бюджет, 3% 38339 20542 58881
7 Результат от реализации, прибыль 156627 79404 236031
Таблица 9.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за апрель текущего года
Счет Сальдо на начало месяца,рубОборот за месяц, рубСальдо на конец месяца, рубДебет кредит дебет кредит дебет Кредит
01 980700 338200 1318900 02 145900 193000 338900
04 141200 141200 05 41800 41800
10 400000 458000 614000 244000 16 75000 85000 112362 47638 18 95000 220800 225600 90200 20 25500 2056062 1971562 110000 25 342374 300374 42000 26 199790 199790 43 600000 1971562 1620400 951162 50 35500 261200 289000 7700 51 900000 2643200 1962700 1580500 59 38000 38000 60 350700 1153900 715800 87400 62 289200 2316000 2605200 66 348000 348000 67 400000 400000
68 133100 235900 464069 361269
69 60500 76500 306700 290700
70 231000 308600 842000 764400
71 18100 42000 42000 18100 75 170400 170400 76 87400 35700 123100
85 2104400 2104400
90 2316000 2316000 92 338200 338200
94 17400 17400 99 175800 236031 411831
Итого: 3730600 3730600 15428488 15428488 5174600
5174600
Бухгалтерский баланс
На_____________________20__ г.
КОДЫ
Форма №1 0502070
По ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация По ОКЮЛП
Учетный номер плательщика УНП
Вид деятельности По ОКЭД
Организационно - правовая форма По ОКОПФ
Орган управления По СООУ
Единицы измерения По ОКЕИ
Адрес
Контрольная сумма
Дата утверждения
Дата отправки
Дата принятия
АКТИВ Коды строк На начало года На конец
отчетного
периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 110 834800 980000
Нематериальные активы 120 99400 99400
Доходные вложения в материальные ценности 130 Вложения во внеоборотные активы 140 в том числе:
незавершенное строительство 141 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу 1 190 934200 1079400
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы и затраты 210 1100500 1394800
в том числе:
сырье, материалы и другие активы 211 475000 291638
животные на выращивании и откорме 212 незавершенное производство и полуфабрикаты 213 25500 110000
расходы на реализацию 214 42000
готовая продукция и товары для реализации 215 600000 951162
товары отгруженные 216 выполненные этапы по незавершенным работам 217 расходы будущих периодов 218 прочие запасы и затраты 219 Налоги по приобретенным активам 220 95000 90200
Дебиторская задолженность 230 307300 453500
в том числе: покупателей и заказчиков 231 289200 поставщиков и подрядчиков 232 разных дебиторов 233 прочая дебиторская задолженность 234 18100 453500
Расчеты с учредителями 240 в том числе:
по вкладам в уставный фонд 241 170400 170400
Прочие 242 Денежные средства 250 935500 1588200
в том числе:
денежные средства на депозитных счетах 251 Финансовые вложения 260 Прочие оборотные активы 270 17400
ИТОГО по разделу II 290 2608700 3714500
БАЛАНС 300 3542900 4793900
ПАССИВ коды
строк На начало года На конец
отчетного
периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный фонд 410 2104400 2104400
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) 411 Резервный фонд 420 в том числе:
резервы, созданные в соответствии с законодательством 421 резервы, созданные в соответствии с учредительными документами 422 Добавочный фонд 430 Прибыль (убыток) отчетного периода 440 175800 411831
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 450 Целевое финансирование 460 Доходы будущих периодов 470 338200
ИТОГО по разделу III 490 2280200 2854431
IV. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные кредиты и займы 510 400000 400000
Краткосрочные кредиты и займы 520 Кредиторская задолженность 530 862700 1539469
в том числе:
перед поставщиками и подрядчиками 531 350700 перед покупателями и заказчиками 532 по оплате труда 533 231000 764400
по расчетам с персоналом 534 по налогам и сборам 535 133100 361269
по социальному страхованию и обеспечению 536 60500 290700
разных кредиторов 537 87400 123100
прочая кредиторская задолженность 538 540 Задолженность перед учредителями в том числе:
по выплате доходов, дивидендов 541 Прочая 542 Резервы предстоящих расходов 550 Прочие виды обязательств 560 ИТОГО по разделу IV 590 1262700 1939469
Баланс 600 3542900 4793900
ЛИТЕРАТУРА:
Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебное пособие. Серия «Экономика и управление», - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2003.
Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. Пособие/ Под ред. Проф. В.А. Пипко.- М.: Финансы и статистика, 2004.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.- 2-е изд., испр. И доп.- М.: Омега – Л, 2005.
Бочкарева И.И., Быков В.А. Бухгалтерский учет: Учебник. Под ред. Я.В. Соколова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.
Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега – Л, 2004.
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2005.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организации.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.-М.: ИНФРА – М, 2005.
Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2007.
Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации.- 2-е изд. – М.: МЦФЭР, 2005.
Сугаипова И.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2005.
Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.- М.: Нитар – Альянс, 2002.
План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.- М.: Информационное агентство ИПБ – БИНФА, 2001.
ПРИЛОЖЕНИЕ1.
Списание стоимости готовой продукции.

п/п Краткое содержание
операции Корреспонденция
Дебет Счетов
Кредит Сумма,
Частная руб.
Общая
1 Оприходована изготовленная продукция по учетным ценам 43 40 90 000
2 Списывается отгруженная покупателям продукция по учетным ценам 90 43 60 000
3 Списывается фактическая себестоимость произведенной продукции 40 20 100 000
4 Определяется фактическая себест.-ть отгруженной продукции и продукции, оставшейся на складах, путем списания по назначению суммы отклонений фактической себест.-ти выпущенной прдукции от ее учетных цен 43
90 40 6670 10 000
Записи на счетах бухгалтерского учета.
Д сч.20 К Д сч.40 К
Сн 100000 3) 100000 3) 100000 1) 90000
4) 10000
Об.- Об. 100000 Об.100000 Об. 100000

Д сч.43 К Д сч.90 К
90000 2) 60000 2)60000
4) 3330 4) 6670
Об. 93330 Об.- Об. 66670 Об. -
Ск. З3330
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Гражданский Кодекс РФ. – М.: Законы, 1998. – 548с.
Налоговый Кодекс РФ // Аудит. – 1999. - №№ 8 – 9. – С. 3 – 64.
Федеральный Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 24.11.96 № 129 – ФЗ (с изменениями и дополнениями).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от . . 1991 № с изменениями и дополнениями.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.
Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.
Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н. “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”.
Постановление Правительства РФ от 02.02.98 № 108.
Постановление Правительства РФ от 19.01.00 № 46.
10. Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.
11. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н.
Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997г. № 65н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.(ред. от 24.03.2000)
Письмо Минфина России от 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.
Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93 №2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации ” (вместе с “Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации ”).
Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996г. №685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации по укреплению налоговой и платежной дисциплины”.
Постановление Правительства Российской Федерации от 02 января 2000 года № 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.
Закон Российской Федерации от 18 октября 1991г. № 115991 “О дорожных фондах в Российской Федерации ”.
Инструкция Государственной налоговой службы России от 15 мая 1995г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”.
Письмо высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14 ноября 1997г.№ 22 “Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль”.
Письмо МНС России от 31 января 1998г. № ВГ – 6 – 01/930 @
Закон Российской Федерации от 2 января 2000г. № 36 – ФЗ “О налоге на добавленную стоимость”.
Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15июня 1998г. № 25н.
Абрамова Н.В. Как учитывать налог на добавленную стоимость, если аванс получен в иностранной валюте //Главбух. – 2000. - №8. - С. 39 – 41.
Авдюхов В.И. Особенности отражения в учете реализации товаров, работ или услуг // Я – бухгалтер. – 2000. - №7. - С. 44 – 64.
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Изд-во “Дело и сервис”. - 1998г. – 464с.
Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость // Бухгалтерский учет. – 2000. - №4. - С. 40 – 43.
Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использование. // Бухгалтерский учет. – 2001. - №5. - С. 52 – 60.
Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. Москва – Новосибирск: КНОРУС – ЭКОР, 1997. – 288с.
Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями. – СПб.: Б.И.., 1997.-354с.
Густяков И.М. Особенности признания выручки в международном учете // Бухгалтерский вестник. – 2000. - №2. - С. 53 – 57.
Густяков И.М. Отражение в международной отчетности доходов и расходов предприятия // Бухгалтерский вестник. – 1999. - №12. - С. 15 – 18.
Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ – М.: АО “Финстатинформ”, 1995. – 288с.
Данилевский Ю.А. Методика аудита //Аудит и финансовый анализ. – 1996. - №2. - С. 9 – 18.
Джаарбеков С.М.. Учет и налогообложение товарооборотных операций // Консультант. – 1999. - № 10. - С. 56 – 59.
Захарьин В.Р. Рекомендации по отражению реализованных операций в аналитическом учете // Я – бухгалтер. – 1998. - №7. - С. 65 – 77.
Захарьин В.Р. Учет готовой продукции // Я – бухгалтер. – 1998. - №7. - С. 36 – 45.
Захарьин В.Р. Учет коммерческих расходов // Я – бухгалтер. – 1998. - №7. - С. 89 – 96.
Захарьин В.Р. Учет реализации продукции // Я – бухгалтер. – 1998. - №7. - С. 46 – 55.
Иванцов И.В. Реализация продукции по договору мены // Главбух. – 2000. - №6. - С. 16 – 20.
Изменения по налогу на добавленную стоимость. // Бухгалтерский вестник. – 2000. - №10. - С. 19 – 40.
Калигшанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 527с.
Карзаева Н.Н. Договор мены: учет реализации и исчисления налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский учет. – 2001. - №5. - С. 23 – 30.
Карзаева Н.Н. Определение обязательств организации по налогу на добавленную стоимость при реализации продукции за иностранную валюту // Бухгалтерский учет. –2000. - №14. - С. 19 – 23.
Карпунин А. Чем недоволен потребитель? // Трибуна рабочего. – 2000. - 24 мая. - С. 5-6.
Касьянова Г.Ю. Реализация продукции с учетом налога с продаж // Консультант. – 2000. - №18. - С. 32 – 39.
Керимов В.Э. Организация реализации готовой продукции через принадлежащие предприятиям магазины и торговые точки // Бухгалтерский учет и налоги. – 2000. - №5. - С. 19 – 23.
Керимов В.Э. Организация учета готовой продукции на производственных предприятиях // Бухгалтерский учет и налоги. – 2000. - №11. - С. 20 – 25.
Ковалев В.В.. Принципы регулирования бухгалтерского учета в США // Бухгалтерский учет. – 1997. - №10. - С. 74 – 82.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА– М., 2005.
Кузьмин В.Я. Особенности учета коммерческих расходов // Я – бухгалтер. – 1999. - №7. - С. 65 – 71.
Лазарев А.Р. Исчисление налога на пользователей автомобильных дорог и налога с продаж в 2001г. // Главбух. – 2001. - №2. - С. 63 – 71.
Литвиненко М.И. Исчисление прибыли согласно GAAP // Главбух. – 1998. - №4. - С. 53 – 58.
Луговой В.А.. Учет готовой продукции и ее реализации // Бухгалтерский учет. – 1996. - №9. - С. 3 – 12.
Медведев А.Н, Счет-фактура как документальное основание для налоговых вычетов “входного” налога на добавленную стоимость // Консультант. – 2001.- №6. - С. 48 – 51.
Михайловская Ю.В. Расходы на рекламу: учет и налогообложение // Главбух. – 1999. - №7. - С.42-47.
Монтгомери Д. Аудит. Под ред. Л.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 1997.-641с.
Налог на добавленную стоимость // Аудит. – 2000. - №9. - С. 3- 32.
Налог на добавленную стоимость // Я – бухгалтер. – 1998. - №2. - С. 113 – 139.
Налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог и прочие налоги // Консультант – 2000. - №14. - С. 66 – 70.
Нидлз Б., Яндерсон Д., Колдуэл Л.Л. Принципы бухгалтерского учета М.: “Финансы и статистика”, 1996 – 477с.
Николаев А.А. Контроль за ценой реализации в целях налогообложения // Бухгалтерский вестник. – 2000. - №1. - С. 53 – 58.
Николаева С.Е. У нового Плана счетов – “переходной” характер // Экономика и жизнь. – 2001. - № 11. – С.2 – 11.
Никонов А.А. Определение цены реализации с 01.01.99 // Главбух. – 1999. - №2. - С.21-28.
Нилов А.В. Налог на пользователей автомобильных дорог // Я – бухгалтер. – 1998. - №5. - С. 124 – 134.
Новиков С.С.. Учет выручки от реализации и отгрузки товаров // Бухгалтерский учет. – 1996. - №10. - С. 72 – 74.
Овсейчук М.Ф. Аудит: Организация. Методика проведения. – М.: ТОО “Гентелтех”, 1996. – 151с.
Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. Учебное пособие – Минск.: 4П “Экоперспектива”. – 1998. – 238с.
Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. – Минск.: Экоперспектива, 1998. – 712с.
Патров В.В. Учет готовой продукции и товаров // Бухгалтерский учет. – 2001. - №6. - С.3 – 6.
Подольский И.В., Поляк Г.В., Савин А.А. и др., под ред. Подольского В.И. Аудит: учебник для Вузов – М.: ЮНИТИ, 2000. – 655с.
Положение об учетной политике ОАО “Саранский завод “Резинотехника” на 2000г. – 17с.
Пятов М.Л. Новое в учете реализации // Бухгалтерский учет. – 1999. - №11. - . С. 13 – 15.
Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ. 1997. – 315с.
Рябьев Н.А. Комментарий к письму Минфина России “Об отражении в учете налога с продаж” // Главбух. – 1999. - №5. - С.18-23.
Садыков А.А. Договор о проведении взаимозачета // Главбух. – 2001. - №5. - С. 72 – 76.
Самохвалова Ю.Н. Учет готовой продукции и ее реализации: М: Налоговый вестник. - 2000, - 224с.
Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие – М.: Аналитика – пресс”, 1998 – 288с.
Сотникова Л.В. Учет и отчетность организаций по реализации продукции // Бухгалтерский учет. – 1998. - №1. - С. 28 – 38.
Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. – 2001. - №6. - С. 14 – 27.
Стасенко А.В. Оформление счетов-фактур и книги покупок и продаж при расчетах авансом // Главбух. – 2000. - №22. - С. 32 – 37.
Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. – М.: ИКЦ “ДИС”, 1997. – 256с.
Сухов М.В. Новые нормы расхода на рекламу // Главбух. – 2001. - №7. - С. 71 – 75.
Сушанкова Е.М, Пример расчета налогооблагаемой прибыли от реализации продукции (работ, услуг) при формировании налогооблагаемой базы “по оплате” // Консультант. – 2001. - №7. - С. 21 – 23.
Талалаева Ю.Н. Комментарий к положению 30 по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 // Я – бухгалтер. – 1999. - №7. - 9 – 20.
Тишков И.Е., Балдинова А.И., Дементей Т.Н.. Бухгалтерский учет: учебник. – Минск: Вышейша школа, 1996. – 687с.
Трудников В.М. Настольная книга бухгалтера. – М.: Инфра - М., 1995. – 317с.
Учет налога с продаж // Бухгалтерский учет. – 1999. - №3. - С. 25 – 38.
Финансовая отчетность ОАО “Саранский завод “Резинотехника” за 2000 год.
Харитонов А.С. Практика бухгалтерского учета налога с продаж // Бухгалтерский учет. – 1999. - №5. - С. 25-30.
Чикунова Е.П. Обзор Международных стандартов финансовой отчетности: “Запасы” // Консультант. – 2000. - №22. - С. 74 – 76.
Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в оптовой торговле // Бухгалтерский учет. – 2001. - №5. - С. 31 – 37.
Чхутиашвили Л.В. Общая схема проведения аудиторской проверки // Аудит и финансовый анализ. – 1997. - №3. - С. 32 – 48.
Шаронова Е. Учет готовой продукции // Экономика и жизнь. – 2000. - № 42. - С. 27 – 28.
Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 496с.
Ларинов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007.
В работе была рассмотрена система учета готовой продукции, действующая на данный момент в г. Прокопьевске. Рассмотрение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику.
Организация бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции соответствует требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету. Положительным моментом выступает автоматизация учетных работ, что значительно снижает их трудоемкость, обеспечивает оперативность и доступность получаемой информации.
Особенность признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” заключается в том, что для целей налогообложения она определяется только по оплате, а для отражения в финансовой отчетности организации принят метод “по отгрузке”. Такая комбинация методов “по оплате” и “по отгрузке” вполне санкционирована, но имеет как преимущества так и недостатки.
Преимуществом здесь является то, что предприятие получает некоторую отсрочку платежа в бюджет налога на добавленную стоимость, так как возникает несоответствие между отгрузкой продукции и фактической ее реализацией. Но использование метода “по отгрузке” при составлении финансовых отчетов значительно усложняет процесс определения величины прибыли (убытка) организации, так как бухгалтер должен скорректировать фактически полученную выручку на величину неоплаченной дебиторской задолженности.
В перспективе предприятие планирует отказаться от метода признания выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и отражать выручку сразу после отгрузки готовых изделий покупателю. Это обеспечивает большую достоверность в подсчете производственного результата и исключит необходимость ведения счета 45 “Товары отгруженные”.
ОАО “Саранский завод “Резинотехника” осуществляет бартерные операции по договорам мены, но существенным недостатком здесь является то, что в отчетности организации не раскрывается информация, содержащаяся в п.19 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99): 1)общее количество предприятий, с которыми осуществляются данные договора; 2) перечень организаций, на которые приходится основная часть выручки, получаемой в результате товарообменных операций; 3) способ определения стоимости продукции (товаров), переданных организацией.
Методика учета и распределения коммерческих расходов, применяемая на предприятии ОАО “Саранский завод “Резинотехника” предполагает их сбор на одноименном счете и ежемесячное распределение между остатками готовой продукции на складе и отгруженными изделиями пропорционально стоимости продукции, выпушенной из производства.
Совершенствование системы бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” представляется в первую очередь путем перехода на новый План счетов и порядок формирования и отражения в учете результатов от продаж. Целесообразным видится внедрение автоматизированной бухгалтерской программы, например, “1С: Бухгалтерия 7.7”.
Так как анализируемое предприятие является акционерным обществом, то в соответствие с российским законодательством оно подлежит обязательному ежегодному аудиту. На основании изученных аудиторских заключений за ряд лет можно сделать вывод о достоверности отчетности ОАО “Саранский завод “Резинотехника” как в целом, так и в части отражения информации о производстве и реализации готовой продукции.
Исследование учебно-методической и практической литературы по аудиту позволило сформировать аудиторские процедуры по учету выпуска и реализации готовой продукции.
В целях совершенствования контроля за выпуском продукции и ее продажей предлагается организовать на предприятии службу внутреннего аудита, деятельность которой будет заключаться в оперативном выявлении и устранении недостатков в системе бухгалтерского учета, выработки эффективных мероприятий, направленных на повышение достоверности и качества бухгалтерской информации. Это позволит повысить эффективность организации работы бухгалтерии и избежать многих проблем, в частности претензий от покупателей и заказчиков, штрафных санкций со стороны налоговой инспекции и др.
Приложение.
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ И ИНСТРУКТИВНЫЕ МАТЕРИАЛЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ВОПРОСЫ ПРОВЕРКИ
1. О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций: Указ Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений).
2. О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР: Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11.08.1993 г. № 536 (в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6.11.2003 г. № 1479/25).
3. О некоторых мерах по увеличению поступления валютных средств, получаемых от экспорта товаров: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.04.2002 г. № 529.
4. Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций. Утверждено приказом Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 г. № 77/63 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 6.07.2000 г. № 75/66).
5. Об утверждении Положения о порядке проведения дооценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, а также отражения в бухгалтерском учете сумм, направляемых на пополнение собственных оборотных средств: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 08.01.2001 г. № 2/2/4.
6. Инструкция по дооценке готовой продукции и реализации товаров. Утверждена Постановленном Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.07.2002 г. № 94/6.
Приложениек Приказу Минфина РФот 22.07.2003 № 67н
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Приложениек Приказу Минфина РФот 22.07.2003 № 67н
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на   200   г.
КОДЫ
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число)      
Организация   по ОКПО  
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН  
Вид деятельности   по ОКВЭД  
Организационно-правовая форма/форма собственности      
  по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Местонахождение (адрес)   Дата утверждения  
Дата отправки (принятия)  
АКТИВ Код показателя На начало отчетного годаНа конец отчетного периода
1 2 34
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 110   
  Нематериальные активы     Основные средства   120  28
  Незавершенное строительство   130   
  Доходные вложения в материальные ценности   135   
  Долгосрочные финансовые вложения   140   
  Отложенные налоговые активы   145   
  Прочие внеоборотные активы   150   
          ИТОГО по разделу I   190  28
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 210   
  Запасы             в том числе:      3
      сырье, материалы и другие аналогичные ценности         животные на выращивании и откорме       
      затраты в незавершенном производстве      0,2
      готовая продукция и товары для перепродажи      6
      товары отгруженные       
      расходы будущих периодов      1
      прочие запасы и затраты       
  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям   220   
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)   230   
      в том числе покупатели и заказчики       
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)   240  2
      в том числе покупатели и заказчики       
  Краткосрочные финансовые вложения   250   
  Денежные средства   260  10,8
  Прочие оборотные активы   270   
          ИТОГО по разделу II   290  23
БАЛАНС 300  51
Форма 0710001 с. 2
ПАССИВ Код показателя На начало отчетного годаНа конец отчетного периода
1 2 34
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 410  24
  Уставный капитал     Собственные акции, выкупленные у акционеров     (  ) (   )
  Добавочный капитал   420  4
  Резервный капитал   430   
          в том числе:       
      резервы, образованные в соответствии с законодательством         резервы, образованные в соответствии с учредительными документами       
  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)   470   
          ИТОГО по разделу III   490  28
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 510   
  Займы и кредиты     Отложенные налоговые обязательства   515   
  Прочие долгосрочные обязательства   520   
          ИТОГО по разделу IV   590   
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 610  20
  Займы и кредиты     Кредиторская задолженность   620  3
          в том числе:       
      поставщики и подрядчики         задолженность перед персоналом организации       
      задолженность перед государственными внебюджетными фондами       
      задолженность по налогам и сборам       
      прочие кредиторы       
  Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов   630   
  Доходы будущих периодов   640   
  Резервы предстоящих расходов   650   
  Прочие краткосрочные обязательства   660   
          ИТОГО по разделу V   690  23
БАЛАНС 700  51
  Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах       
  Арендованные основные средства         в том числе по лизингу       
  Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение       
  Товары, принятые на комиссию       
  Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов       
  Обеспечения обязательств и платежей полученные       
  Обеспечения обязательств и платежей выданные       
  Износ жилищного фонда       
  Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов       
  Нематериальные активы, полученные в пользование       
          
Руководитель     Главный бухгалтер   
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
"   "   200   г. на   200   г.
КОДЫ
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число)      
Организация   по ОКПО  
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН  
Вид деятельности   по ОКВЭД  
Организационно-правовая форма/форма собственности      
  по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Местонахождение (адрес)   Дата утверждения  
Дата отправки (принятия)  
АКТИВ Код показателя На начало отчетного годаНа конец отчетного периода
1 2 34
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 110   
  Нематериальные активы     Основные средства   120  28
  Незавершенное строительство   130   
  Доходные вложения в материальные ценности   135   
  Долгосрочные финансовые вложения   140   
  Отложенные налоговые активы   145   
  Прочие внеоборотные активы   150   
          ИТОГО по разделу I   190  28
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 210   
  Запасы             в том числе:      3
      сырье, материалы и другие аналогичные ценности         животные на выращивании и откорме       
      затраты в незавершенном производстве      0,2
      готовая продукция и товары для перепродажи      6
      товары отгруженные       
      расходы будущих периодов      1
      прочие запасы и затраты       
  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям   220   
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)   230   
      в том числе покупатели и заказчики       
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)   240  2
      в том числе покупатели и заказчики       
  Краткосрочные финансовые вложения   250   
  Денежные средства   260  10,8
  Прочие оборотные активы   270   
          ИТОГО по разделу II   290  23
БАЛАНС 300  51
Форма 0710001 с. 2
ПАССИВ Код показателя На начало отчетного годаНа конец отчетного периода
1 2 34
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 410  24
  Уставный капитал     Собственные акции, выкупленные у акционеров     (  ) (   )
  Добавочный капитал   420  4
  Резервный капитал   430   
          в том числе:       
      резервы, образованные в соответствии с законодательством         резервы, образованные в соответствии с учредительными документами       
  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)   470   
          ИТОГО по разделу III   490  28
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 510   
  Займы и кредиты     Отложенные налоговые обязательства   515   
  Прочие долгосрочные обязательства   520   
          ИТОГО по разделу IV   590   
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 610  20
  Займы и кредиты     Кредиторская задолженность   620  3
          в том числе:       
      поставщики и подрядчики         задолженность перед персоналом организации       
      задолженность перед государственными внебюджетными фондами       
      задолженность по налогам и сборам       
      прочие кредиторы       
  Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов   630   
  Доходы будущих периодов   640   
  Резервы предстоящих расходов   650   
  Прочие краткосрочные обязательства   660   
          ИТОГО по разделу V   690  23
БАЛАНС 700  51
  Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах       
  Арендованные основные средства         в том числе по лизингу       
  Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение       
  Товары, принятые на комиссию       
  Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов       
  Обеспечения обязательств и платежей полученные       
  Обеспечения обязательств и платежей выданные       
  Износ жилищного фонда       
  Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов       
  Нематериальные активы, полученные в пользование       
          
Руководитель     Главный бухгалтер   
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
"   "   200   г. Отчет о прибылях и убытках за год 20 04 г. Коды
Форма № 2 по ОКУД 0710002
Дата (год, месяц, число) 2004 1 1
Организация ООО "Эталон" по ОКПО 54613312
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7701717975
Вид деятельности производство подшипников по ОКДП 37.17
Организационно-правовая форма / форма собственности     65 16
общество с ограниченной ответственностью по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Наименование показателя Код За отчетный За аналогичный период
  строки период предыдущего года
1 2 3 4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности      
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг      
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и     
аналогичных обязательных платежей) 010 9942 6100
в том числе от продажи:      
  011    
  012    
  013    
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 7087 4750
в том числе проданных:      
  021    
  022    
  023    
Валовая прибыль 029    
Коммерческие расходы 030 220 170
Управленческие расходы 040 694 420
Прибыль (убыток) от продаж 050 1941 760
II. Операционные доходы и расходы      
Проценты к получению 060 15 10
Проценты к уплате 070 82  
Доходы от участия в других организациях 080    
Прочие доходы 090 334 487
Прочие расходы 100 267 415
III. Внереализационные доходы и расходы      
Внереализационные доходы 120   150
Внереализационные расходы 130   53
       
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 1941 939
Отложенные налоговые активы 141 105 16
Отложенные налоговые обязательства 142 23 9
Текущий налог на прибыль 150 448 232
  180    
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 1575 714
Постоянные налоговые обязательства 200    
РЕЦЕНЗИЯ
Дипломная работа Крылова Вячеслава полностью раскрывает вопросы связанные с анализом финансовой устойчивости и платежеспособности неплатежеспособных предприятий. Тема дипломной работы является очень актуальной на настоящий момент. Крылов В.Г. в своей дипломной работе показал хорошее владение знаниями в области бухгалтерского учета, анализа и автоматизации бухгалтерского учета. Крыловым В.Г. был проведен полный и всесторонний анализ ТОО “Русский Инвестиционный Дом” за весь период его деятельности. В связи с тем, что до Крылова В.Г. финансовый анализ на предприятии не проводился, данный финансовый анализ хозяйственной деятельности оказал неоценимую помощь для дальнейшего развития и роста анализ ТОО “Русский Инвестиционный Дом”.
По рекомендациям Крылова В.Г. был пересмотрена и изменена система автоматизированного бухгалтерского учета и анализа, в частности приобретена новая версия бухгалтерской программы во строенным блоком финансового анализа -БЭСТ-3. Были также приняты во внимание рекомендации по уменьшению кредиторской задолженности и убытков в ТОО “Русский Инвестиционный Дом” В целом можно по диплому можно отметить, что была проведена огромная практическую работу, по анализу по анализу ТОО ”Русский Инвестиционный Дом” за весь срок его деятельности. Поделанная работа Крыловым В.Г. по диплому может быть оценена на отлично.
Доклад.
Уважаемый председатеь экзаменационной комиссии, уважаемые члены экзаменационной комиссии!
Вашему вниманию предоставлена дипломная работа на тему:” “Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости несостоятельного предприятия.”
Сегодня рыночная экономика обусловливает необходимость развития финансового анализа в первую очередь на микроуровне, так как именно предприятия составляют основу рыночной экономики.
В настоящее время необходимо проводить анализы обоснования и выполнения бизнес-планов, маркетинговых исследований, возможностей производства и сбыта, изучения внутренних и внешнеэкономических ситуаций, влияющих на производство и сбыт, соотношения спроса и предложения, конкретных потребителей и оценки последними качества выпускаемых изделий, затрат живого и овеществленного труда с необходимой их детализацией.
В данной дипломной работы проводится анализ финансового состояния предприятия - в частности, ТОО “Русский Инвестиционный Дом”, на котором я проходил практику.
В процессе производственной практики мною была использована информация о финансовом положении ТОО “Русский Инвестиционный Дом”, в частности его доходности и финансовой устойчивости.
В данной дипломной работе я провожу анализ финансовой деятельности ТОО “Русский Инвестиционный Дом” за весь период его деятельности: с четвертого квартала 1994 года по первый квартал 1996 года. Анализ проводился на основании баланса предприятия (Форма №1) и приложения к балансу (Форма №2).
ТОО “Русский Инвестиционный Дом” было зарегистрировано в ноябре 1994г. Основным направлением деятельности является риэлтерская (операции с недвижимостью), брокерские услуги, на рынке межбанковских кредитов, операции с ценными бумагами. ТОО “Русский Инвестиционный Дом” является по форме собственности товариществом с ограниченной ответственностью (на момент образования форма собственности была -”частное”).
Особенность анализа ТОО “Русский Инвестиционный Дом” заключена в том, что по формальным признакам Федерального управления по банкротствам структура баланса ТОО “Русский Инвестиционный Дом” неудовлетворительна, предприятие неплатежеспособно и восстановление платежеспособности в контрольный период маловероятно.
В моей дипломной работе были поставлены следующие задачи и разработаны рекомендации по улучшению финансового состояния ТОО “Русский Инвестиционный Дом”.
произвести сравнительный горизонтальный и вертикальный анализ финансового состояния ТОО “Русский Инвестиционный Дом” за весь период его деятельности: с четвертого квартала 1994 года по первый квартал 1996 года.
произвести анализ платежеспособности и финансовой устойчивости ТОО “Русский Инвестиционный Дом”, по методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) предприятий и дать оценку этой методике.
дать рекомендации по ведению кредитной политики на предприятии.
проанализировать уровень автоматизации бухгалтерского учета и анализа на ТОО “Русский Инвестиционный Дом”, и дать рекомендации по ведению финансового анализа на предприятии.
Подводя итог данной дипломной работе можно сделать следующие выводы о финансово-экономической деятельности предприятия.
Предприятие использует неправильную кредитную политику, что видно из соотношения собственных и заемных средств, принято считать, что собственных средств должно быть не менее 30-50%, дальнейшее их увеличение не выгодно, т.к. использовать заемный капитал тоже выгодно.
В хозяйственном обороте ТОО “Русский Инвестиционный Дом” используется значительная доля заемных средств к общей величине собственных средств (заемных средств на первый квартал 1996 года больше чем собственных в 28 раз, то есть доля привлеченных средств составляет примерно 96%).
В этой связи, предприятию надо пересмотреть кредитную политику в сторону уменьшения заемных средств и увеличения собственного капитала.
на предприятии отмечается положительный рост объема основных средств, что связано с расширением структуры предприятия;
оборотные средства фирмы имеют также тенденцию к росту, что указывает на стабильный оборот средств;
уменьшение производственных запасов на ТОО “Русский Инвестиционный Дом”, не представляет никакой угрозы для предприятия (риэлтерской формы деятельности);
постоянный рост дебиторской задолженности является одним из факторов негативно влияющих на финансовое положение предприятия;
Постоянный убыток на ТОО “Русский Инвестиционный Дом” имевший место на всем протяжении его деятельности, указывает на его кризисное положение. Причину убытка объясняется тем, что из-за не целевого использования кредита, процент относится на чистую прибыль;
уменьшение собственного капитала ниже допустимых пределов и постоянное снижение в динамике является отрицательной тенденцией, что напрямую связано с увеличением заемных средств;
в ТОО “Русский Инвестиционный Дом” коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств был больше единицы, что допустимо при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и дебиторской задолженности. Это наблюдается на обследованном мною предприятии ТОО “Русский Инвестиционный Дом” и это можно рассматривать, как положительную тенденцию к повышению устойчивости предприятия;
Коэффициент обеспечения запасов собственными оборотными средствами в первом квартале 1996 года возрастает. Это также положительная тенденция, повышающая финансовую устойчивость ТОО “Русский Инвестиционный Дом”. Хотя отношение привлеченного капитала к собственному весьма велико, что может негативно влиять на доверие кредиторов, но ситуация смягчается при высокой оборачиваемости запасов.
Рентабельность собственного капитала уменьшилась, т.е. собственный капитал используется неэффективно, это также следует оценить отрицательно, причем такая тенденция сохраняется на протяжении всей хозяйственной деятельности предприятия;
Можно отметить, что предприятие нерентабельно и имеется динамика уменьшения рентабельности предприятия, как в части основного капитала, так и по производству продукции (услуг).
По формальным признакам Федерального управления по банкротствам структура баланса неудовлетворительна, предприятие неплатежеспособно и восстановление платежеспособности в контрольный период маловероятно.
Хотя, на мой взгляд, методика оценки платежеспособности и возможности его восстановления или утраты, предложенная Федеральным управлением по банкротствам является довольно жесткой начальной оценкой финансового состояния предприятия, не учитывающей особенности хозяйственной деятельности различных предприятий.
Использованиие средств вычислительной техники на ТОО “Русский Инвестиционный Дом” имеет ряд недостатков. Как недостаток автоматизации бухгалтерского учета в ТОО “Русский Инвестиционный Дом” можно отметить использование устаревших версий программ автоматизации бухгалтерского учета.
Видится более целесообразным использование на предприятии комплексной программы автоматизации бухгалтерского учета вместе с модулем финансового анализа. Причем программа автоматизации бухгалтерского учета должна периодически обновляться, чтобы содержать последние нормативные изменения.
По анализу предприятия можно сделать следующие выводы, что в целом предприятие имеет неустойчивое финансовое положение, и неудовлетворительную структуру баланса. Хотя у предприятия довольно высокая степень оборачиваемости капитала и это в некоторой мере компенсирует высокую кредиторскую задолженность. Кредиторская задолженность предприятия должна быть сокращена и увеличен собственный капитал, т.к. использование заемных средств в таком соотношении делает невыгодным хозяйственную деятельность предприятия. При сохранении существующей кредитной политики предприятие окончательно потеряет доверие кредиторов.
На предприятии можно также рекомендовать, чтобы регулярно проводился анализ деятельности предприятия, для того, что бы предприятие могло “на ходу” оценить и улучшить свое финансовое положение. Для этого, в настоящее время, лучше всего использовать бухгалтерскую программу с встроенным блоком анализа хозяйственной деятельности. Рекомендуется на предприятии приобрести автоматизированную программу для ведения комплексного бухгалтерского учета вместе с модулем финансового анализа “БЭСТ-3”.
Эта программа со встроенным блоком финансового анализа очень удобна и даже необходима для неустойчивых предприятий, чтобы оперативно следить за изменением финансового состояния
Оборотно-сальдовая ведомость   Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Код Наименование дебет кредит дебет кредит дебет кредит 0.1 Основные средства 17 176 809   9 296 000 45 770 26 427 039   0.2 Амортизация основных средтв  10 623 700 9 150 87 600   10 702 150 0.3 Доходные вложения в материальные ценности 470 301   508 179 71 210 907 270   0.4 Нематериальные активы 637 500   12 400 69 820 580 080   0.5 Амортизация нематериальных активов   191 250 12 130 17 850   196 970 0.7 Оборудование к установке 17 180       17 180   0.8 Вложение во внеоборотные активы 4 543 217   5 273 362 9 816 579     0.9 Отложенные налоговые активы 11 800   38 700   50 500   10 Материалы (по учетным ценам) 896 910   984 515 1 279 800 601 625   14 Резервы под снижения стоимости материальных ценностей   10 870   5 980   16 850 15 Заготовление и приобретение мат. цен.     1 129 770 1 129 770     16 Отклонения в стоимости мат. цен. 76 576   148 755 153 577 71 754   19 НДС по приобретенным ценностям 161 445   1 151 406 1 151 406 161 445   20 Основное производство 1 973 509   2 461 974 3 518 973 916 510   23 Вспомогательное производство     558 000 558 000     25 Общепроизводственные расходы     691 781 691 781     61 Продолжение таблицы 9 26 Общехозяйственные расходы     485 658 485 658     28 Брак в производстве     2 972 2 972     40 Выпуск продукции (работ и услуг)     3 512 501 3 512 501     43 Готовая продукция 3 174 000   4 200 000 5 974 000 1 400 000   44 Расходы на продажу     240 000 240 000     50 Касса 9 800   2 285 500 1 686 473 608 827   51 Расчетный счет 1 269 844   10 101 637 10 059 484 1 311 997   52 Валютные счета 1 753 940       1 753 940   57 Переводы в пути 57 760       57 760   58 Финансовые вложения 1 980 000       1 980 000   59 Резервы под обесценение финансовых вложений   336 000       336 000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками   858 355 7 517 721 7 517 721   858 355 62 Расчеты с покупателя ми и заказчиками 1 245 813   8 318 815 9 494 577 70 051   66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам   579 600 19 000 256 220   816 820 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам   8 129 500 150 762 135 762   8 114 500 68 Расчеты по налогам и сборам   618 300 1 731 122 1 761 050   648 228 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению   208 610 235 170 406 332   379 772 70 Расчеты с персоналом по оплате труда   579 473 824 760 1 155 260   909 973 71 Расчеты с подотчетными лицами 4 300   23 000 27 300     73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 54 544   901 971 903 371 53 144   62 Продолжение таблицы 9
75 Расчеты с учредителями       1 400 000   1 400 000 76.1 Расчеты с разными дебиторами 17 846       17 846   76.2 Расчеты с разными кредиторами   581 100 144 251 113 251   550 100 77 Отложенные налоговые обязательства       576   576 80 Уставной капитал   6 900 000       6 900 000 81 Собственные акции ( доли) 1 113 000   900 000 900 000 1 113 000   82 Резервный капитал   2 385 000       2 385 000 83 Добавочный капитал   2 650 600       2 650 600 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)   1 980 000 1 471 210     508 790 90 Продажи     8 106 718 8 106 718     91 Прочие доходы и расходы     272 097 272 097     94 Недостачи и потери от порчи ценностей     1 000   1 000   96 Резервы предстоящих расходов   101 256 158 070 157 900   101 086 97 Расходы будущих периодов 193 890       193 890   98 Доходы будущих периодов   106 370       106 370 99 Прибыли и убытки     226 648 939 366   712 718   Баланс 36 839 984 36 839 984 74 106 705 74 106 705 38 294 858 38 294 858 справочно
Корреспонденция счетов по учету готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Действующий План счетов Новый План счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит
А 1 2 3 4
На сумму фактической себестоимости выпущенной продукции 40 20 43 20
На сумму стоимости излишков продукции, выявленных по результатам инвентаризации склада 40 80 43 99
На сумму стоимости готовой продукции, переданной в качестве материалов в цеха основного производства 10 40 10 43
На сумму стоимости готовой продукции, использованной непосредственно в основном производстве (без оприходования в качестве производственных запасов) 20 40 20 43
На сумму стоимости готовой продукции, использованной во вспомогательных производствах 23 40 23 43
На сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении общепроизводственных и общехозяйственных расходов 25,
26 40 25,
26 43
На сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении затрат, относящихся к нескольким отчетным периодам 31 40 97 43
На сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении коммерческих расходов 43 40 44 43
На сумму стоимости готовой продукции, отгруженной покупателям 46 45 90 45
На сумму стоимости готовой продукции, утраченной в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций 80 40 99 43
На сумму стоимости материалов по цене возможного использования, полученных при гибели готовой продукции 10 80 10 99
На сумму стоимости готовой продукции, переданной в сферу нематериального производства 29 40 29 43
Заключение
В дипломной работе исследована организация и ведение бухгалтерского учета в организации ООО «НиВаНа». В ходе выполнения работы решен ряд задач:
- изучена система нормативного регулирования бухгалтерского учета на предприятиях торговли
- проведен анализ учетной политики ООО «НиВаНа»;
- рассмотрена организация бухгалтерского учета и порядок составления финансовой отчетности ООО «НиВаНа»;
- проведен финансовый анализ деятельности ООО «НиВаНа» и сформулированы рекомендации по ее улучшению.
В целом бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету и отчетности. В качестве недостатков учетной политики отмечено следующее:
- отсутствует метод оценки производственных запасов и товаров;
- не разработаны формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- не включены в рабочий план счетов аналитические счета.
К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.
Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного товара.
Бухгалтерская отчетность ООО «НиВаНа» согласно учетной политике составляется в рублях, что является нарушением п. 6 Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н, согласно которому единицей измерения является тыс. руб., млн. руб.
Бухгалтерская отчетность ООО «НиВаНа» составляется за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам:
бухгалтерский баланс (форма №1);
отчет о прибылях и убытках (форма №2).
В данном случае количество отчетных форм соответствует упомянутым выше Указаниям, пунктом 3 которых предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о предоставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности.
Реформа системы бухгалтерского учета
В течение последних лет в России проводится реформа системы бухгалтерского учета. Две главные задачи реформы: создание отчетности,
отвечающей требованиям рыночной экономики (полезность при управлении и финансовом и экономическом анализе); создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и, соответственно, способствующей их привлечению).
Необходимость проведения реформы, вызвана значительным отличием российских принципов бухучета от стандартов западных стран. Российские стандарты формировались, в основном, во времена командной экономики, и многие принципы, актуальные при старой системе, используются до сих пор.
Большое значение имеет тот факт, что бухгалтерский учет в нашей стране
долгое время имел, в основном, налоговую направленность. Сейчас, в переходный период, его нельзя назвать ни налоговым, ни финансовым, так как из современной отчетности трудно получить налоговую или финансовую информацию в чистом виде.
Кратко ситуацию с бухгалтерским учетом можно описать следующим образом.
В России: жесткое государственное регулирование - с одной стороны и
попытки минимизировать показываемую прибыль для уменьшения налогового бремени – с другой. На Западе - многовариантность правил ведения бухгалтерского учета и оптимизация прибыли. Последнее в большинстве случаев означает решение вопроса, что лучше: показать большую прибыль и компенсировать налоги увеличением рыночной стоимости акций (и повышением привлекательности для инвесторов) или «уменьшить» прибыль, а вместе с ней и сумму налогов, но ухудшить свои показатели в глазах инвесторов и кредиторов.
Проблема, связанная с различием требований государства (точное определение налогооблагаемой базы и суммы налогов) и инвесторов (предоставление справедливой и реальной информации) чаще всего решается с помощью двух систем учета: финансовой и налоговой. Эти системы в основном совпадают. Исключение составляют отдельные моменты, связанные с величиной налогооблагаемой прибыли (различные сроки износа основных средств, затраты, не уменьшающие базу для налога на прибыль и др.).
В марте 1998 года Правительство Российской Федерации приняло Программу реформирования бухгалтерского учета. В Программе намечен большой комплекс мероприятий, цель которых – приведение российской системы бухучета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Задачи реформы: . создать систему стандартов учета и отчетности, которые гарантировали бы предоставление полезной информации пользователям, в первую очередь – инвесторам;
. обеспечить согласованность реформ с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
. оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
При подготовке Программы возник вопрос, что взять за основу: правила бухгалтерского учета конкретной страны или международные стандарты финансовой отчетности, разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.
Использование МСФО предполагает:
. превращение экономики России в органическую составляющую мировой хозяйственной системы (макроэкономическая установка на привлечение иностранных инвестиций, выход российских хозяйствующих субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес);
. возможность использовать мировой опыт формулирования правил, принимаемых большинством государств, для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики.
МСФО изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах, как и для непосредственного использования на практике. Цель их разработки – гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительских качеств финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, в первую очередь – транснациональных корпораций.
В России МСФО целесообразно использовать:
. при создании Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями;
. в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия принятой в мире практике.
Данный подход используется большинством экономически развитых стран мира. Неслучайно структура построения положений по бухгалтерскому учету во многом аналогична схеме построения международных стандартов.
Переход к использованию МСФО должен быть постепенным и целенаправленным. Осуществить его «за один день» (или даже за один год) невозможно, так как необходимо провести большое количество специальных мероприятий. В частности, требуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета. Органы, регулирующие учет, должны издать детальные инструкции по внедрению и применению новых положений (стандартов). Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности.
Применение в нашей стране любого признанного в мире решения возможно, если это решение соответствует реальной российской модели рыночной экономики. Иными словами, при использовании международных стандартов финансовой отчетности для создания национальной системы регулирования учета международный опыт должен быть адаптирован к конкретной социально-экономической среде.
Глава 2. Учет выпуска и реализации готовой продукции
в ООО «Электропром»2.1. Краткая характеристика и технико-экономические показатели
предприятия ООО «Электропром»Общество с ограниченной ответственностью «Электропром»- это одно из ведущих предприятий отечественной электротехнической промышленности. Основное направление деятельности завода - производство электродвигателей постоянного тока, где наше предприятие является эксклюзивным разработчиком, изготовителем и поставщиком продукции используемой в различных отраслях промышленности.
Предприятие создано в октябре 2005г. на основе ОАО «Электромашина-М». История завода берет свое начало в трудные годы Великой Отечественной Войны, когда в 1941году в Прокопьевск были эвакуированы цеха Харьковского электромеханического завода, а затем и цеха Воронежского завода малых машин.
23 октября 1941 года Народным Комиссариатом электропромышленности был подписан указ о создании самостоятельного предприятия на базе эвакуированных из ХЭМЗа цехов, со сроком пуска 1 декабря 1941 года.
28 декабря 1941 года литейный цех выдал первый чугун, а в марте 1942 года освоил все виды литья. Также, в марте начался выпуск машин постоянного тока: ПР-100, 150 для прожекторов, генераторов для радиопередатчиков, стартеров СТ-700 для легендарного танка Т-34 и многое другое.
После окончания Великой Отечественной Войны были построены и введены в эксплуатацию новые корпуса, что позволило увеличить номенклатуру и количество выпускаемых изделий. Специальное конструкторское бюро, созданное в годы войны на базе завода, занималось разработкой все новых и новых изделий.
В 1970 году коллектив завода одержал большую трудовую победу - тиристорные привода и электродвигатели серии ПБС и ПБСТ получили Государственный Знак Качества. В течение 1975 года заводу дважды присуждались места во Всесоюзном соревновании. Успехи были достигнуты за счет технического перевооружения и большого роста производительности труда рабочих и инженерно-технических работников.
07 августа 1995 года с присвоением номера государственной регистрации №2499. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Место нахождения: Российская Федерация, Кемеровская область, г.Прокопьевск, ул.Шахтеров, д.1.
Сегодня завод по-прежнему уникален. Уникальность его в том, что он является монополистом по изготовлению спецтехники для военно-морского флота. Ни одна лодка, ни один крейсер не способны выйти в плавание без запчастей прокопчан. Кроме специальных электротехнических изделий для ВМФ, завод выпускает двигатели постоянного тока для станкостроительной промышленности. На предприятии функционирует система менеджмента качества в соответствии с требованиями стандартов ГОСТ Р ИСО 9001-2001 и ГОСТ РВ 15.002-2005.
Все электродвигатели общепромышленного назначения имеют сертификаты соответствия. Приемка продукции специального назначения осуществляется Представителем заказчика. Имеется разрешение ГосТехНадзора на выпуск взрывозащищенных машин постоянного тока ПРТ-250.
ООО «Электропром» осуществляет следующие виды деятельности:
-производство электродвигателей, генераторов и трансформаторов;
-производство оборудования для пайки, сварки и резки машин и аппаратов для поверхностной термообработки и газотермического напыления;
производство бытовых электрических приборов;
предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов, трансформаторов;
производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;
производство механического оборудования;
деятельность по хранению, комплектованию, использованию собственных документов, подлежащих обязательному хранению обществом, а также документов иных Обществ, необходимых для выдачи архивных справок, копий документов, в том числе гражданам для целей пенсионного обеспечения;
-выполнение мобилизационного задания, установленного Правительством Российской Федерации № 125-11 от 22.02.2003г.;
-осуществлять различные операции с недвижимостью;
-иная деятельность, не запрещенная законодательством РФ.
ООО «Электропром» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь, используя преимущества новых информационных технологий. Поэтому выбор системы КИС «Галактика» не является случайным, поскольку это мощная универсальная система нового поколения.

Анализ показателей актива баланса Таблица 2.1
Наименование статей баланса Код стр.
На начало отчётногопериода На конец
отчётного
периода
Абсолютное изменение
Относительное
изменение
в % к итогу
Нематериальные активы 110 73 3 -70 -0,2
Основные средства 120 12 942 45 042 +32 100 +106,4
Незавершённое строительство 130 8 969 7 012 -1 957 -6,5
Доходные вложения в материальные ценности 135 0 0 0 -
Долгосрочные финансовые вложения 140 0 0 0 -
Отложенные налоговые активы 145 3 103 +100 +0,3
Прочие внеоборотные активы 150 0 0 0 -
Итого по внеоборотным активам 190 21 987 52 160 +30 173 +100
Запасы 210 60 870 86 334 +25 464 +72,1
НДС 220 366 3 550 +3 184 +9,0
Дебиторская задолженность (долгосрочная) 230 0 0 0 -
Дебиторская задолженность (краткосрочная) 240 25 565 32 139 +6 574 +18,7
Краткосрочные финансовые вложения 250 0 0 0 0
Денежные средства 260 493 570 +77 +0,2
Прочие оборотные активы 270 28 28 0 0
Итого по оборотным активам 290 87 322 122 621 +35 299 +100
Баланс (валюта баланса) 300 109 309 174 781 +65 472 100
За 2007 год валюта баланса увеличилась на 65 472,0 т.руб. за счёт увеличения по оборотным активам на 35 299 т.руб. и по внеоборотным активам на 30 173 т.руб. Оборотные активы увеличились за счёт увеличения запасов на 25 464,0 т.руб. и дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на 6 574 т.руб. Выручка от реализации увеличилась на 82% к уровню 2006г. Внеоборотные активы увеличились за счет увеличения основных средств на 32 100 т.руб. Приобрели новое оборудование и производственные корпуса.
Анализ показателей пассива баланса Таблица 2.2
Наименование статей пассива баланса
Код
стр.
На начало отчётного периода
В % к итогу
На конец отчётного периода
В % к итогу
Изменение
Уставный капитал 410 10 0 10 0 0
Добавочный капитал 420 0 0 0 0 0
Резервный капитал 430 0 0 0 0 0
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) 470 -841 0 -8 971 х -8 130
Итого по капиталу и резервам 490 -831 0 -8 961 х -8 130
Займы и кредит 510 0 0 86 927 98,9 +86 927
Отложенные налоговые обязательства 515 3 0 939 1,1 +936
Итого по долгосрочным обязательствам 590 3 0 87 866 0 +87 863
Займы и кредиты 610 34 591 31,4 0 0 -34 591
Кредиторская задолженность 620 75 576 68,6 95 859 100 +20 283
Доходы будущих периодов 640 0 0 17 0 +17
Итого по краткосрочным обязательствам 690 110 137 100 95 876 100 -14 261
Баланс (валюта баланса) 700 109 309 100 174 781 100 +65 472
На основании анализа можно сделать вывод, что по сравнению с прошлым годом в структуре пассива баланса произошли изменения, а именно:
а) в 2007 году на основании дополнительных соглашений к договорам, займы по краткосрочным обязательствам переведены в долгосрочные обязательства.
б) кредиторская задолженность увеличилась на 20 283,0 т.руб. и по отношению к валюте баланса составляет 100% по сравнению с 68,6% на начало отчётного года.
Собственные оборотные средства (СОС)
СОС = -8 961 – 52 160 = -61 121 т.руб.
СОС < 0, это означает, что у предприятия нет собственных оборотных средств и его постоянных пассивов не достаточно для финансирования постоянных активов.
Запасы и затраты (ЗИЗ)
ЗИЗ = 86 334+ 3 550 (НДС) = 89 884 т.руб.
Остатки на конец года достаточно велики и в составе оборотных активов составляют 73,3%. Это свидетельствует о больших запасах товарно-материальных ценностях, которые в общем составе запасов составляют 80%. Увеличение произошло в связи с вагонными поставками черного металла, необходимого для изготовления продукции ж/д назначения. Доля черного металла в запасах – 36%.
Финансовый показатель
Ф1 = СОС – ЗИЗ
Ф1 = -61 121 – 89 884= - 151 005 т.руб.
Показатель меньше нуля. Неустойчивое финансовое состояние характеризуется периодически возникающими задержками по расчётам с поставщиками и подрядчиками. Предприятие испытывало в 2007 г. недостаток собственных оборотных средств.
Анализ финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость определяется соотношением собственных и заёмных средств предприятия в составе источников средств.
Коэффициент автономии или коэффициент концентрации собственного капитала
К1 = -8 961 / 174 781= -0,051
Коэффициент должен быть > 0,6
Коэффициент финансовой зависимости или коэффициент концентрации заёмного капитала
К2 = 95 876 / 174 781 = 0,548;
К2 по 2006г. составил – 1,01
К1 + К2 = -0,051 + 0,548 = 0,497 – это означает уменьшение доли заёмных средств в финансировании активов предприятия.
Анализ деловой активности
Производительность труда или выработка на 1 работника (П)
Среднесписочная численность ППП за 2007г. составляет 935 чел.
П = 306 099/ 935= 327,3 т.руб. – на конец отчётного года, что выше уровня 2006г. на 81,5%.
Фондоотдача
Ф = 306 099 / 45 042 = 6,8
Оборачиваемость запасов (Оз), в оборотах
Оз = (250 587+3 406+55 751) / 86 334= 3,6
365 дн. / 3,6 = 101день - продолжительность одного оборота.
Предприятию необходимо стремиться к сокращению продолжительности одного оборота.
Оборачиваемость кредиторской задолженности (Ок), в днях
(95 876/309 744) * 365 дн. = 113 дней
Снижение кредиторской задолженности ведёт к ускорению оборачиваемости кредиторской задолженности.
Оборачиваемость дебиторской задолженности (Од), в оборотах.
Од = 306 099/ 32 139 = 9,52
365 дн. / 9,52 = 38 дней – продолжительность одного оборота.
Предприятие должно стремиться к увеличению оборачиваемости дебиторской задолженности, и естественно, сокращению продолжительности одного оборота в днях.
Оборачиваемость собственного капитала (Окап).
Окап = 306 099 / -8 961 = -34,2
Анализ рентабельности
За 2007 г. убытки по предприятию составили – 8 130 т.руб.
2.2. Организация учета готовой продукцииФактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется в ООО «Электропром» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.
В конце месяца плановая себестоимость доводится до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).
Готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете 43 в денежном измерении (в сумме затрат - по выпуску продукции) общей суммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (в книгах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный.
Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения себестоимости проданной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Отклонения отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" и дебету счета 90 «Продажи».
Поясним применяемую схему ООО «Электропром»
В течение месяца на склад принята к учету готовая продукция, плановая себестоимость которой – 11,2 млн. руб. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах – 7.3 млн. руб. Остаток готовой продукции на складе составил 6,5 млн. руб.
Сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для ежемесячного списания на счета бухгалтерского учета. Сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены рассчитывается по формуле
Откр.п.=Пуч.ц.×Откост±ОткмесВост+Вмес (2.1)
где
Откр.п. - сумма отклонения, приходящаяся на реализованную в течение месяца (отчетного периода) продукцию;
Пуч. - объем продаж готовой продукции за месяц (отчетный период) в учетных ценах;
Откост - сумма отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой на начало месяца;
Откмес - сумма отклонения между фактической себестоимостью выпущенной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и ее стоимостью по учетным ценам;
Вост. - стоимость остатков готовой продукции на складе на начало месяца в учетных ценах;
Вмес. - объем выпущенной готовой продукции за месяц (отчетный период) в учетных ценах.
Откр.п.=7,3×2,3+4,26,5+11,2=7,3×6,517,7=2,67В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Д 43, субсчет "Учетная цена готовой продукции" - К 20 – приход готовой продукции с производства на склад – 11,2 млн. руб.
Д 90-2 - К 43, субсчет "Учетная цена готовой продукции" - признана расходом отчетного периода себестоимость реализованной продукции по учетным ценам – 7,3 млн.руб.
Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20 - списана положительная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода – 4,2 млн.руб.
Д 90-2 - К 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - списана на счет продаж сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены – 2,67млн. руб.
Для хранения материально-производственных запасов в ООО «Электропром» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учет готовой продукции, находящейся на складе предприятия, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные) (Приложения 1,2). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
По окончании отчетного периода бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого переносит их в «Ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «Акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем по итогам ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс (Приложение 8).
2.3. Организация учета реализации (продажи) готовой продукции
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в ООО «Электропром» на основании накладных (форма ТОРГ-12 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем (Приложения 4,5).
В ООО «Электропром» используется следующая схема движения накладной ТОРГ-12:
в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;
4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;
бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у кладовщика как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий - у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;
служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 6). Продажа готовой продукции производится ООО «Электропром» по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции (Приложение 7).
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:
фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции:
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;
налог на добавленную стоимость:
дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;
расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж:
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Поясним на примере: ООО «Электропром» в феврале реализована готовая продукция на сумму 2,36 млн. руб., в том числе НДС - 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции - 1,9 млн. руб., общехозяйственные расходы - 50 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу - 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 10 тыс. руб.; в марте месяце 2006 года реализована готовая продукция на общую сумму 2,124 млн. руб., в том числе НДС - 324 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции - 1,7 млн. руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб., расходы на продажу - 20 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 15 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 5 тыс. руб. Учетной политикой ООО «Электропром» принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.
В учете ООО «Электропром» эти операции необходимо отразить следующим образом:
Февраль:
Д сч. 43 – К сч 20 - 1,9 млн. руб.;
Д сч. 90.2 – К сч. 43 - 1,9 млн. руб.;
Д сч. 90.2 - К сч. 26 - 50 тыс. руб.;
Д сч. 44 – К сч. 76 - 30 тыс. руб.;
Д сч. 44 – К сч. 71 - 10 тыс. руб.;
Д сч. 76 – К сч. 51 - 20 тыс. руб.;
Д сч. 71 – К сч. 50 - 10 тыс. руб.;
Д сч. 90-2 – К сч. 44 - 30 тыс. руб.;
Д сч. 62 – К сч. 90-1 - 2,36 млн. руб.;
Д сч. 90-3 –К сч. 68 - 360 тыс. руб.;
Д сч. 90-9 – К сч. 99 - 20 тыс. руб.
Таким образом, на 1 марта будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:
90.1 – 2,36 млн. руб. (кредитовый);
90.2 – 1,98 млн. руб. (дебетовый);
90.3 – 360 тыс. руб. (дебетовый);
90.9 – 20 тыс. руб. (дебетовый);
Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс. руб.
в марте месяце:
Д сч. 43 – К сч. 20 - 1,7 млн. руб.;
Д сч. 90.2 – К сч. 43 - 1,7 млн. руб.;
Д сч. 90.2 – К сч. 26 - 25 тыс. руб.;
Д сч. 44 – К сч. 76 - 20 тыс. руб.;
Д сч. 44 – К сч. 71 - 5 тыс. руб.;
Д сч. 76 – К сч. 51 - 15 тыс. руб.;
Д сч. 71 – К сч. 50 - 5 тыс. руб.;
Д сч. 90.2 – К сч. 44 - 20 тыс. руб.;
Д сч. 62 – К сч. 90.1 - 2,124 млн. руб.;
Д сч. 90.3 – К сч. 68 - 324 тыс. руб.;
Д сч. 90.9 – К сч. 99 - 55 тыс. руб.
Таким образом, на 1 апреля 2006 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:
90.1 – 4484 млн. руб. (кредитовый);
90.2 – 3725 млн. руб. (дебетовый);
90.3 – 684 тыс. руб. (дебетовый);
90.9 – 75 тыс. руб. (дебетовый);
Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 75 тыс. руб.
В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.
В бухгалтерском учете ООО «Электропром» к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.
Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.
Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:
- "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";
- "Расходы на транспортировку продукции";
- "Комиссионные сборы";
- "Прочие расходы по сбыту".
Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту -- их списание на проданную продукцию. По принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной сумме.
Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т. д.) относится на расходы на продажу. В этом случае дебетуют счет 44 "Расходы на продажу" и счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В бухгалтерском учете ООО «Электропром» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи".
При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется производственная себестоимость, что закреплено в учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально той же базе, что и расходы на упаковку и транспортировку.
Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям.
По учетной политике нашего предприятия расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.
При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы па единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости отгруженной продукции.
2.4. Инвентаризация готовой продукцииДля проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательствах отражаются в инвентаризационных описях или актах инвентаризации. При проведении инвентаризации, связанной со сменой материально-ответственных лиц, составляется акт приема-передачи, который утверждает руководитель предприятия. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.
Инвентаризация готовой продукции производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции путем ее обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу. Результаты заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).
При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «Электропром».
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути -- расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным -- копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
Когда в результате инвентаризации выявляют отклонения от учетных данных, то составляют сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. На ценности, не принадлежащие ООО «Электропром», но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности ООО «Электропром» того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризаций.
Для оценки излишков по готовой продукции, выявленных в результате инвентаризации, создается постоянно действующая оценочная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия.
Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают, по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают и состав внереализационных доходов. В бухгалтерском учете оприходование излишествующей готовой продукции оформляется проводкой:
дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. При отражении в учете недостач и порчи материалов будут оформлены следующие проводки:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму стоимости недостающего имущества;
дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму стоимости материалов по цене возможного использования.
Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально-ответственных лиц производится в соответствии с ТК РФ.
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94 - списана недостача на виновных лиц;
Д 70, 50 "Касса" - К 73-2 - восполнена недостача виновным лицом.
Недостачи на складах готовой продукции в случае отсутствия виновных лиц относятся к прочим расходам. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, то убытки от недостачи продукции или ее порчи относятся на внереализационные расходы предприятия:
Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - К 94 - списана недостача при отсутствии виновника или в случае решения суда об отказе во взыскании суммы убытка.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 37
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.
Региональный выпуск, N 36, 2005)
Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации-поставщика на условном примере.
Пример 2. ОАО "Техно" (г. Москва) приняло к оплате 07.06.2004 счет от ОАО "РЖД" за услуги по транспортировке партии готовой продукции в адрес ОАО "САЗ" (г. Саратов) в сумме 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. (оплата за доставку груза от ст. "Москва-Сортировочная до ст. "Саратов-Товарный"). В этот же день (07.06.2004) ОАО "Техно" выставило счет за партию отгруженных в адрес "САЗ" материалов (тексттропных ремней) на сумму 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость отгруженной партии - 400 000 руб. Расходы по доставке груза до ст. "Москва-Сортировочная" и его погрузке в вагоны составили 7200 руб.
08.06.2004 ОАО "Техно" оплатило счет за оказанные транспортные услуги железной дороге в сумме 23 600 руб. На следующий день (09.06.2004) оно выставило в адрес "САЗ" счет по компенсации ранее оплаченных транспортных услуг в сумме 23 600 руб. с приложением к нему соответствующих документов (в том числе копии счета-фактуры ОАО "РЖД", копии платежного поручения ОАО "Техно" об оплате транспортных услуг "РЖД" и др.).
16.06.2004 на расчетный счет ОАО "Техно" поступили платежи от "САЗ" за поставленную в его адрес продукцию (тексттропные ремни) на сумму 590 000 руб. и за транспортные услуги - 23 600 руб.
В соответствии с договором поставки стороны применяют при расчетах цену "франко-вагон станция отправления".
N п/п Корреспондирующие счета Сумма,руб. Содержание операции
Дебет Кредит 1 62/расчеты с ОАО "САЗ" 90/1 590 000 Сформирована задолженность ОАО "САЗ" за поставленную продукцию, в том числе НДС -90 000 руб. (07.06.2004)
2 90/2 43 400 000 Списывается фактическая себестоимость готовой продукции (07.06.2004)
3 90/2 44 7 200 Списываются расходы на продажу, принимаемые согласно договору на себя поставщиком
4 90/3 68/НДС 90 000 Начислен НДС за отгруженную продукцию (в соответствии сосчетом-фактурой) (07.06.2004)
5 90/9 99 92 800 Исчислен финансовый результат по отгруженной партии продукции
6 76/1/ расчеты с ОАО "РЖД" 51 23 600 Оплачены услуги ОАО "РЖД" согласно счету-фактуре, в том числе НДС - 3600 руб. (08.06.2004)
7 62/расчеты с ОАО "САЗ" 76/расчеты с ОАО "РЖД" 23 600 Отнесена стоимость оплаченных услуг "РЖД" в задолженность за ОАО "САЗ" (09.06.2004)
8 51 51 62/расчеты с ОАО "САЗ"- " - 590 00023 600 Поступила на расчетный счет ОАО "Техно" от "САЗ" согласно платежным документам (платежным поручениям) задолженность заготовую продукцию и транспортные услуги (16.06.2004)
Продажа готовой продукции
через сеть магазинов организации
Как уже было отмечено, продажа выпущенной готовой продукции может осуществляться через сеть торговых подразделений организации, не имеющих статуса юридического лица (так называемые неторговые организации).
Передача готовой продукции для реализации от организации-изготовителя предприятиям торговли, имеющим статус юридического лица (в том числе дочерним организациям), производится в порядке, изложенном выше. Каковы же особенности отражения в бухгалтерском учете операций по продаже готовой продукции через сеть неторговых организаций?
В данном случае у организации сохраняется право собственности на готовую продукцию при ее передаче из подразделения основной деятельности в подразделение, осуществляющее торговую деятельность ("неторговой организации"), поскольку не происходит смены юридического лица. Следовательно, нет и условий для признания оборотов по передаче указанных ценностей в качестве объекта реализации.
В бухгалтерском учете данная операция будет отражаться по субсчетам счета 43 "Готовая продукция". Для этой цели предприятиям машиностроения целесообразно открыть дополнительные субсчета - "Готовая продукция в основной деятельности" и "Готовая продукция в неторговой организации".
Передача указанных ценностей из основного производства в неторговую организацию должна быть оформлена соответствующими приходно-расходными документами. Для этой цели могут использоваться:
типовая межотраслевая форма N М-11 "Требование-накладная" (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) - для передачи готовой продукции между структурными подразделениями организации, находящимися на одной территории (площадке);
типовая межотраслевая форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) - для передачи готовой продукции между структурными подразделениями, расположенными на разных территориях.
При необходимости организации могут разрабатывать формат первичных учетных документов самостоятельно при наличии в них обязательных реквизитов, предусмотренных в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Существенную роль в правильной постановке учета операций по движению (поступление и продажа) готовой продукции через неторговые организации играет и ее обоснованная оценка. Действительно, несмотря на то что готовая продукция обязана учитываться по фактической производственной себестоимости (для целей бухгалтерского учета к производственной себестоимости выпущенной продукции приравнивается и ее усеченный вариант, т.е. без суммы условно-постоянных общехозяйственных расходов), фактические расходы на предприятиях формируются только по окончании месяца (например, фактическая себестоимость материалов, сумма начисленной заработной платы и т.д.). В силу чего на момент фактической продажи товаров и готовой продукции данных об их фактической себестоимости не имеется.
Поэтому в течение месяца учет движения готовой продукции в неторговых организациях ведется только в количественном выражении. По окончании месяца (отчетного периода) бухгалтерия производит ее исчисление. Алгоритм расчета приведен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которыми, в частности, установлено, что "... расчет (фактической себестоимости) может быть выполнен по следующей формуле:
Сф = П х Кз,
где Сф - фактическая себестоимость готовой продукции и товаров;
П - объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный период) в продажных ценах;
Кз - коэффициент затрат.
Коэффициент затрат определяется как отношение суммы остатков готовой продукции и товаров в неторговой организации на начало месяца и их поступлений в течение месяца (отчетного периода) по фактической себестоимости к сумме оборотов продаж готовой продукции и товаров в неторговой организации за месяц (отчетный период) и их остатков на конец месяца в продажных ценах".
Порядок исчисления фактической себестоимости проданной (реализованной) за месяц (отчетный период) готовой продукции, оперативный учет которой осуществлялся в течение месяца в продажных ценах, проиллюстрируем на следующем условном примере (для упрощения использовано одно наименование товара (готовой продукции).
Пример 3. Торговое подразделение ОАО "Астро" (неторговая организация) на начало месяца в остатке (торговом зале и подсобном помещении магазина) имело 20 водоочистных фильтров фактической себестоимостью 6000 руб. В течение месяца в данном подразделении со склада готовой продукции основного производства ОАО "Астро" было передано для продажи 180 фильтров фактической себестоимостью 57 600 руб. Торговое подразделение в течение месяца реализовало 150 фильтров, отпускная цена которых - 75 000 руб. (цена единицы - 500 руб. без НДС). На конец месяца в остатке на складе числилось 50 фильтров общей стоимостью 25 000 руб. (500 руб. х 50 шт.).
Фактическая себестоимость проданных фильтров составит:
(6000 руб. + 57 600 руб.)
47 520 руб. = 75 000 руб. х ---------------------------.
(75 000 руб. + 25 000 руб.)
Данные о фактических количественных остатках готовой продукции на конец месяца в торговом зале и на складе (подсобных помещениях при их наличии) указываются в товарных отчетах неторговой организации, заполняемых на основании результатов инвентаризации.
Продажные цены определяются по каждому наименованию готовой продукции. При этом, если в течение месяца они менялись, рекомендуется принимать для расчета стоимости готовой продукции в продажных ценах последнюю отпускную цену. Вместе с тем неторговые организации могут выбрать и средневзвешенную оценку, которая также рассчитывается по каждому наименованию (номенклатурному номеру). Выбор того или иного варианта "цены" расчета должен быть закреплен в учетной политике организации.
Передача готовой продукции для внутреннего потребления
При осуществлении хозяйственной деятельности у предприятий и организаций в ряде случаев возникает потребность в использовании произведенной ими готовой продукции на собственные нужды. В этой связи бухгалтерские службы организаций должны решить некоторые вопросы ее учета, включая:
разделение (разграничение) номенклатуры готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
определение порядка оценки готовой продукции, направляемой на собственное потребление;
установление правил отражения в бухгалтерском учете данных операций;
решение некоторых других вопросов.
При дифференциации материальных ценностей на готовую продукцию и полуфабрикаты собственного производства, по-видимому, следует исходить из экономического содержания каждой из этих категорий. Так, готовая продукция, как уже было отмечено, представляет собой активы, полностью законченные обработкой (комплектацией) на данном предприятии и соответствующие установленным качественным характеристикам. Полуфабрикаты же собственного производства представляют собой активы, законченные изготовлением (производством) только в части отдельного (отдельных) цикла, передела. Несмотря на то что полуфабрикаты собственного производства могут быть реализованы на сторону, на данном предприятии эти ценности подлежат дальнейшей обработке в соответствии с установленным технологическим циклом.
Оценка готовой продукции, используемой для внутреннего потребления на предприятиях машиностроения, осуществляется в общем порядке, т.е. по фактической производственной себестоимости ее изготовления с учетом следующего.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета в состав фактической производственной себестоимости готовой продукции на предприятиях машиностроения входят следующие калькуляционные статьи расходов: "Материалы", "Заработная плата", "Отчисления на социальные нужды", "Расходы на освоение производства", "Специальные расходы", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака", "Прочие производственные расходы".
Особенностью калькулирования себестоимости готовой продукции, используемой для внутреннего потребления, является положение (норма), согласно которой в состав указанных затрат не включаются общехозяйственные расходы, расходы на освоение и подготовку производства, специальные расходы и прочие производственные расходы.
Тем не менее в приведенном перечне калькуляционных статей расходов содержатся как прямые, так и некоторые косвенные (общепроизводственные расходы) статьи затрат. В соответствии с отраслевыми инструкциями по учету себестоимости продукции, действующими на предприятиях машиностроения, сумма фактически произведенных расходов формирует производственную себестоимость готовой продукции, включая и предприятия с длительным циклом производства (в отраслях машиностроения к длительному производственному циклу относится продукция, нормальный технологический срок изготовления которой составляет, как правило, более 3 месяцев).
В то же время для целей расчета налога на прибыль согласно ст. 318 НК РФ "сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом". Отчетным же периодом по налогу на прибыль в соответствии со ст. 285 НК РФ признается I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом - календарный год.
Следовательно, если период изготовления изделия (готовой продукции) превышает 3 месяца (а в ряде случаев и 1 месяц - например, по продукции, начатой производством в декабре и законченной в следующем году), возникают различия (расхождения) в ее оценке, принимаемой в налоговом и бухгалтерском учете.
Несмотря на то что в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2005 г., налогоплательщикам разрешается самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 41 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ), экономическое содержание ряда видов затрат (например, амортизация объектов основных средств общепроизводственного назначения, административно-управленческие расходы и т.п.) не позволяет включать последние непосредственно в себестоимость (расходы) конкретных видов продукции. В силу этого расхождения в периоде отнесения таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут сохраниться.
Действительно, косвенные расходы (прежде всего условно постоянная часть общепроизводственных расходов) в налоговом учете уже приняты к уменьшению полученных доходов (в месяце их возникновения), а в бухгалтерском учете данные расходы будут учтены (полностью или частично) при формировании (исчислении) бухгалтерской прибыли только в момент фактической передачи готовой продукции для внутреннего потребления.
Таким образом, для целей расчета налога на прибыль в момент фактической передачи готовой продукции на внутреннее потребление к уменьшению доходов будут приниматься только прямые расходы, содержащиеся в этой продукции, а в бухгалтерском учете при расчете бухгалтерской прибыли (убытка) будет признана вся сумма расходов, составляющих ее производственную себестоимость.
Образовавшаяся в связи с этим разница должна признаваться в бухгалтерском учете в качестве постоянной налоговой разницы, на которую предприятие обязано начислить постоянное налоговое обязательство (произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату).
В связи с вышеизложенным хотелось бы отметить, что в практическом плане предприятия машиностроения сталкиваются с двумя наиболее характерными случаями. Первый связан с передачей готовой продукции для внутренних нужд предприятия в качестве внеоборотных активов (например, передача транспортных средств), а второй-с отпуском готовой продукции для использования в качестве оборотных активов (например, передача деталей для ремонта оборудования).
В первом случае в бухгалтерском учете оприходование внеоборотного актива найдет отражение по дебету счетов 07 "Оборудование к установке"; 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 43 "Готовая продукция" - в сумме затрат на изготовление этого имущества (производственной себестоимости готовой продукции).
Одновременно ценности, требующие монтажа, списываются с кредита счета 07 в дебет счета 08 в сумме затрат на изготовление данного имущества (по фактической производственной себестоимости готовой продукции).
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 в сумме затрат, связанных с приобретением этих объектов (при отсутствии дополнительных расходов указанная сумма будет равна производственной себестоимости готовой продукции).
С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, по нему до полного погашения балансовой стоимости либо списания с бухгалтерского учета (выбытия) производится начисление амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете данная операция найдет отражение по дебету счетов учета затрат на производство 25 (26; 44; 23; 20; 29 и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". При этом как сумма ежемесячных амортизационных отчислений, так и общая сумма амортизационных отчислений по объекту за все время его эксплуатации в бухгалтерском учете будет больше величины амортизации, принимаемой к уменьшению доходов при расчете налога на прибыль.
Тем самым у предприятия в данной ситуации возникает ежемесячное постоянное налоговое обязательство, равное произведению разницы между ежемесячной амортизацией, начисляемой для целей бухгалтерского учета, и амортизацией, принимаемой в налоговом учете, на действующую ставку налога на прибыль (в настоящее время - 24%). В бухгалтерском учете эта операция будет отражаться по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Во втором случае различия в оценке первоначальной (балансовой) стоимости готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете приведут сразу (в момент использования ценностей на нужды собственного производства в качестве оборотных активов) к образованию всей величины "постоянной разницы", а следовательно, и постоянного налогового обязательства.
В бухгалтерском учете будет произведена такая же, как и в первом случае, запись: дебет счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". При этом величина постоянного налогового обязательства будет равна произведению разницы между производственной себестоимостью актива, списанного на затраты производства по правилам бухгалтерского учета, и оценкой этого актива в сумме прямых расходов, признаваемых для расчета налога на прибыль, на действующую ставку налога на прибыль.
И.ЛожниковДиректор департамента
методологии бухгалтерского учета
"HLB Внешаудит"
Подписано в печать
14.09.2005
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В ОРГАНИЗАЦИЯХ МАШИНОСТРОЕНИЯ И МЕТАЛЛООБРАБОТКИ
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, готовая продукция производственной организации представляет собой материально-производственные запасы, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 "Готовая продукция".
При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - принята к учету готовая продукция.
Несмотря на то что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации нечасто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на ее производство, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.
При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО;
- по методу ЛИФО.
Учет готовой продукции по нормативной
(плановой) себестоимости
Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция" К-т сч. 20 "Основное производство" - в планово-учетных ценах.
При продаже продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 43 "Готовая продукция" - также в планово-учетных ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах: дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения себестоимости проданной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Пример 1. В течение месяца на склад металлообрабатывающей организации ООО "Металлические изделия" принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 руб. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 руб. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 "Основное производство" в течение месяца, составляет 90 000 руб.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 руб., тогда:
- фактическая себестоимость готовой продукции:
90 000 руб. - 18 000 руб. = 72 000 руб.;
- сумма отклонения фактической себестоимости от плановой:
75 000 руб. - 72 000 руб. = 3000 руб.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать;
- сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию:
(3000 руб. / 75 000 руб.) x 50 000 руб. = 2000 руб.;
- сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:
(3000 руб. / 75 000 руб.) x 25 000 руб. = 1000 руб.;
- фактическая себестоимость реализованной продукции:
50 000 руб. - 2000 руб. = 48 000 руб.;
- остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости):
72 000 руб. - 48 000 руб. = 24 000 руб.
В учете ООО "Металлические изделия" эти операции необходимо отразить следующим образом:
в течение месяца:
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - 75 000 руб. - принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 50 000 руб. - списана на продажи себестоимость продукции в планово-учетных ценах;
в конце месяца:
Д-т сч. 20 К-т сч. 02, 10, 70, 69, 25, 26 - 90 000 руб. - учтены расходы на производство продукции;
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - 3000 руб. - (Сторно) учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 2000 руб. - (Сторно) учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции.
б) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 руб., тогда:
- фактическая себестоимость готовой продукции:
90 000 руб. - 12 000 руб. = 78 000 руб.
- сумма отклонения фактической себестоимости от плановой:
78 000 руб. - 75 000 руб. = 3000 руб.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки;
- сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию:
(3000 руб. / 75 000 руб.) x 50 000 руб. = 2000 руб.;
- сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:
(3000 руб. / 75 000 руб.) x 25 000 руб. = 1000 руб.;
- фактическая себестоимость реализованной продукции:
50 000 руб. + 2000 руб. = 52 000 руб.;
- остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости):
78 000 руб. - 52 000 руб. = 26 000 руб.
В учете ООО "Металлические изделия" эти операции отражены следующим образом:
в течение месяца:
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - 75 000 руб. - принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 50 000 руб. - списана на продажи себестоимость продукции в планово-учетных ценах;
в конце месяца:
Д-т сч. 20 К-т сч. 02, 10, 70, 69, 25, 26 - 90 000 руб. - учтены расходы на производство продукции;
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - 3000 руб. - учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 2000 руб. - учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции.
Следует обратить внимание, что данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в приведенном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца, для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н:
"Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции".
Пример 2 (цифры примера условные). Остаток готовой продукции на складе металлообрабатывающей организации ООО "Металлические изделия" на начало месяца составляет 60 000 руб. в плановых ценах, сумма отклонений - 5000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 200 000 руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 "Основное производство", составила 80 000 руб., остаток незавершенного производства - 70 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 руб.
Фактическая себестоимость готовой продукции:
280 000 руб. - 70 000 руб. = 210 000 руб.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад:
210 000 руб. - 200 000 руб. = 10 000 руб.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5000 руб. + 10 000 руб.) / (60 000 руб. + 200 000 руб.) x 100% = 5,77%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:
230 000 руб. x 5,77% = 13 271 руб.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции:
230 000 руб. + 13 271 руб. = 243 271 руб.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(60 000 руб. + 5000 руб.) + (200 000 руб. + 10 000 руб.) - (230 000 руб. + 13 271 руб.) = 31 729 руб.
В том числе:
- плановая себестоимость:
60 000 руб. + 200 000 руб. - 230 000 руб. = 30 000 руб.;
- сумма отклонений:
5000 руб. + 10 000 руб. - 13 271 руб. = 1729 руб.
В учете ООО "Металлические изделия" эти операции отражены следующим образом:
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - 200 000 руб. - принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости;
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - 10 000 руб. - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 230 000 руб. - списана плановая себестоимость отгруженной продукции;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 13 271 руб. - списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции.
Ранее рассмотрен учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Однако для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
В этом случае по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция". В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:
а) если кредитовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом "красное сторно":
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
б) если дебетовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Таким образом, счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" ежемесячно закрывается, и сальдо по этому счету отсутствует.
Следует обратить внимание, что суммы отклонений списываются на счет 90 "Продажи" в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример 3. Остаток готовой продукции на складе металлообрабатывающей организации ООО "Металлические изделия" на начало месяца составляет 60 000 руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 200 000 руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 "Основное производство", составила 280 000 руб., остаток незавершенного производства - 70 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 руб.
В учете ООО "Металлические изделия" эти операции отражены следующим образом:
Д-т сч. 20 К-т сч. 10, 70, 69, 25, 26 - 280 000 руб. - отражены затраты текущего периода;
Д-т сч. 40 К-т сч. 20 - 210 000 руб. - отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (280 000 руб. - 70 000 руб.) (в конце месяца);
Д-т сч. 43 К-т сч. 40 - 200 000 руб. - принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам (в течение месяца);
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 230 000 руб. - списана на продажу себестоимость продукции;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 40 - 10 000 руб. - включена сумма выявленного отклонения (перерасход) в себестоимость реализованной продукции (210 000 руб. - 200 000 руб.).
Остаток готовой продукции на складе ООО "Металлические изделия" по плановым ценам:
60 000 руб. + 200 000 руб. - 230 000 руб. = 30 000 руб.
Литература
1. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Н.С.КулаеваКонсультант по налогам
ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Подписано в печать
26.02.2007
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 36
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Наличие достоверной информации о движении готовой продукции, ее себестоимости является необходимым условием для определения финансовых результатов деятельности организации, обеспечения сохранности запасов, оценки выполнения предприятием своих договорных обязательств, решения ряда других задач. Рассмотрим вопросы оптимизации порядка учета готовой продукции на предприятиях машиностроения.
Напомним, что для целей бухгалтерского учета готовая продукция "...является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством)" - п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Поступление готовой продукции
на склад (в организацию)
Качественная постановка учета операций по поступлению готовой продукции должна предусматривать предварительное проведение комплекса взаимосвязанных процедур, включая:
проверку соответствия фактического количества поступивших ценностей с данными, указанными в сопроводительных документах, а также проверку наличия в них соответствующих отметок, подтверждающих проведение контроля качества выпущенной продукции;
документальное оформление поступления готовой продукции (регистрацию).
Первая из перечисленных процедур осуществляется сотрудниками отдела сбыта (другими аналогичными подразделениями) в момент оприходования ценностей на склад или иные места хранения. Если готовая продукция реализуется непосредственно из производственных подразделений, то данная проверка производится непосредственно в местах их нахождения. При этом указанные ценности отражаются в бухгалтерском и "складском" учете (оперативном учете наличия и движения материально-производственных запасов в местах хранения) как поступившие на склад. В качестве же склада признается соответствующее производственное подразделение организации.
В процессе проверки кладовщик (сотрудник отдела снабжения, иное должностное лицо) сопоставляет количество фактически поступивших из производственных подразделений организации ценностей данным, указанным в сопроводительных документах. На машиностроительных предприятиях для этой цели могут быть использованы сопроводительные накладные. Указанные документы выписываются, как правило, производственно-диспетчерскими отделами основных цехов не менее чем в двух экземплярах. Кладовщик (иное материально ответственное лицо отдела сбыта) при поступлении готовой продукции на склад расписывается в обоих экземплярах сопроводительной накладной о приемке этих ценностей. Первый ее экземпляр возвращается в цеха основного производства как основание для списания этих ценностей из производства. Второй экземпляр передается (остается) в отдел сбыта вместе с готовой продукцией. Накладные составляются по каждому ее наименованию с указанием номенклатурного номера и сданного (принятого) количества ценностей. Следует отметить, что в основном предприятия машиностроения в качестве номенклатурных номеров готовой продукции используют соответствующие номера изделий (деталей, узлов и т.п.), указанные в технической документации. Цена (стоимость) готовой продукции в сопроводительных накладных не приводится.
Кладовщик на основании данных сопроводительных накладных (других сопроводительных документов) фиксирует (записывает) количество поступивших ценностей в карточках учета готовой продукции. В настоящее время на большинстве предприятий машиностроения для этого применяют карточки учета материалов типовой межотраслевой формы N М-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Карточки ведутся по каждому номенклатурному номеру ценностей. Записи в них производятся непосредственно после приемки готовой продукции на склад.
В карточках в обязательном порядке указываются цена готовой продукции, ее единица измерения, количество поступивших, отпущенных (расход) ценностей, их остаток и другие реквизиты. При этом в условиях свободного ценообразования приводятся, как правило, не отпускные (продажные) цены готовой продукции, а учетные, так как одна и та же продукция организацией может реализовываться (продаваться) покупателям по разным ценам.
В соответствии с графиком документооборота сопроводительные накладные и другие документы по движению готовой продукции (накладные, требования, счета-фактуры и т.п.) передаются из отдела сбыта для обработки в вычислительные центры предприятий или учетная информация непосредственно переносится с автоматизированных рабочих мест сотрудников отделов сбыта (другого аналогичного подразделения) для формирования ежемесячной оборотной ведомости движения готовой продукции по складу.
В графах "Цена" оборотной ведомости указываются учетные цены по каждому наименованию готовой продукции.
На основании данных оборотной ведомости бухгалтерская служба или служба внутреннего аудита предприятий проводит выверку остатков готовой продукции (в количественном выражении), указанных в табуляграмме, с данными складского учета, т.е. с остатками, значащимися в карточках.
Помимо документального контроля регулярно необходимо осуществлять проверку фактического наличия остатков готовой продукции на складе (иных местах хранения). Для этой цели силами постоянно действующей инвентаризационной комиссии (ее рабочих групп) или службой внутреннего аудита проводится выверка (сопоставление) физического наличия остатков готовой продукции с данными бухгалтерского учета (остатками ценностей, указанных в оборотных ведомостях движения готовой продукции). На выявленные отклонения составляются акты на недостачи или излишки ценностей.
Учет отклонений в стоимости готовой продукции
В соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). В то же время для ведения оперативного и аналитического бухгалтерского учета движения готовой продукции, а также в местах хранения могут использоваться условные (упрощенные) способы ее оценки, так называемые учетные цены. При этом выбор варианта учетной цены принадлежит предприятию.
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции в синтетическом бухгалтерском учете должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. По мнению автора, для выполнения данного требования к счету 43 "Готовая продукция" можно открыть дополнительные субсчета:
"Готовая продукция по учетным ценам";
"Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".
Отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью выпущенной продукции должны учитываться на предприятиях машиностроения обособленно по однородным группам готовой продукции (или отдельным наименованиям). Аналитический учет по субсчету "Отклонения..." ведется по каждой группе (наименованию). Не допускается списание отклонений из одной группы на увеличение (уменьшение) фактической себестоимости проданной продукции другой группы.
Алгоритм расчета величины отклонений на единицу проданной (реализованной) продукции изложен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Предусматривается, что "...при списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете (т.е. по учетным ценам), определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам".
Рассмотрим порядок расчета отнесения сумм отклонений на условном примере.
Пример 1. По состоянию на 01.07.2005 на складе готовой продукции ГУП "Прибор" имелось 10 приборов ночного видения, учетная цена которых (установлена на весь 2005 г.) составляла 70 000 руб. (цена 1 прибора - 7000 руб.). Общая сумма отклонения учетной цены от фактической себестоимости (экономия) указанных приборов составляла 3500 руб. В течение июля 2005 г. на склад готовой продукции поступило еще 40 приборов ночного видения. Их фактическая себестоимость - 263 200 руб. Экономия (отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой) - 16 800 руб. В течение июля было продано 44 прибора, учетная цена которых 308 000 руб. (7000 руб. х 44 шт.). В учетной политике предприятия принят метод "начисления" при признании выручки от продажи готовой продукции.
Расчет отклонения, относимого на фактическую себестоимость продаж, будет рассчитываться по формуле:
"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 14
ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ: МЕТОДЫ УЧЕТА, ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ
Методы учета готовой продукции зависят от целей ее использования предприятием: для продажи или для собственных нужд. Организация, которая использует готовую продукцию для собственных нужд, списывает стоимость этой продукции на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 10 "Материалы" в зависимости от того, в каком качестве она будет употреблена. В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учета готовой продукции, производимой для продажи.
Правила бухгалтерского учета готовой продукции установлены ПБУ 5/01 <1> и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <2> (далее - Методические указания). В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, являющаяся конечным результатом производственного цикла, т.е. активы, законченные обработкой или комплектацией, прошедшие проверку на соответствие технических и качественных характеристик условиям договора и оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для продажи.
--------------------------------
<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
<2> Утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
Оценка готовой продукции
На предприятии информация о наличии и движении готовой продукции формируется по местам хранения и материально ответственным лицам. Учет готовой продукции ведется по укрупненным группам продукции:
- изделия основного производства;
- товары народного потребления;
- изделия, изготовленные из отходов;
- запасные части.
Далее готовая продукция предприятия учитывается по наименованиям с разделением по отличительным признакам: марки, артикулы, модели. Кроме того, готовая продукция учитывается в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели характеризуют вес, количество, площадь продукции. Стоимостным показателем произведенной готовой продукции является денежное выражение ее объема.
Для учета готовой продукции Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <3> предусмотрен счет 43 "Готовая продукция". В бухгалтерском учете готовая продукция может оцениваться одним из следующих способов:
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
--------------------------------
<3> Утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Оценка готовой продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве. Также этот вариант учета может использоваться при выпуске продукции небольшой номенклатуры.
Применение варианта оценки готовой продукции целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой выпускаемой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при ведении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.
Учет выпуска готовой продукции по фактической производственной себестоимости. Фактическая производственная себестоимость складывается из затрат, связанных с изготовлением готовой продукции в отчетном периоде. Определение затрат на производство готовой продукции включает в себя стоимостную оценку использованных природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д. В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" - К 02 "Амортизация основных средств", 10, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д. - отражены расходы на изготовление готовой продукции;
Д 43 - К 20 - отражен выпуск готовой продукции в конце отчетного периода;
Д 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" - К 43 - признана расходом отчетного периода себестоимость проданной готовой продукции.
При ведении аналитического учета готовой продукции по учетным ценам необходимо отражать в бухгалтерском учете отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной цены. В таком случае к счету 43 открывают два субсчета: "Учетная цена готовой продукции" и "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены".
Сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для ежемесячного списания на счета бухгалтерского учета. Сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены рассчитывается по формуле
С + Об
н43откл Д43откл
Об = (-------------------- x 100%) x Об ,
К43откл С + Об К43уч
н43уч Д43уч
где Об - сумма отклонений, приходящаяся на проданную
К43откл
(отгруженную) готовую продукцию в течение месяца (оборот по кредиту
субсчета "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной
цены" счета 43;
С - сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции
н43откл
от учетной цены по остатку готовой продукции на начало месяца (сальдо
начальное субсчета "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции
от учетной цены" счета 43);
Об - сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены
Д43откл
по готовой продукции, поступившей на склад в течение месяца (оборот по
дебету субсчета "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от
учетной цены" счета 43);
С - остаток готовой продукции на складе на начало месяца по
н43уч
учетным ценам (сальдо начальное субсчета "Учетная цена готовой продукции"
счета 43);
Об - поступление готовой продукции на склад в течение месяца по
Д43уч
учетным ценам (оборот по дебету субсчета "Учетная цена готовой продукции"
счета 43);
Об - стоимость проданной (отгруженной) готовой продукции (оборот
К43уч
по кредиту субсчета "Учетная цена готовой продукции" счета 43).
При ведении учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости с использованием учетных цен в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 43, субсчет "Учетная цена готовой продукции" - К 20, 23 - отражен выпуск продукции по учетным ценам;
Д 90-2 - К 43, субсчет "Учетная цена готовой продукции" - признана расходом отчетного периода себестоимость реализованной продукции по учетным ценам;
Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20, 23 - списана положительная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода
или
Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20, 23 - сторно - списана отрицательная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода;
Д 90-2 - К 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - списана на счет продаж сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены.
Учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости. При способе оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 20, 23 - К 02, 10, 70, 69 и т.д. - отражены расходы на изготовление готовой продукции;
Д 43 - К 40 - принята на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;
Д 90-2 - К 43 - списана нормативная (плановая) себестоимость проданной готовой продукции.
В конце каждого месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции:
Д 40 - К 20, 23 - отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.
Сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для списания на счета бухгалтерского учета:
Д 90-2 - К 40 - списана положительная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой продукции
или
Д 90-2 - К 40 - списана отрицательная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой продукции
Счет 40 ежемесячно закрывается, сальдо на конец отчетного месяца не имеет и в балансе не отражается.
Хранение готовой продукции
Передача готовой продукции на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт перехода объекта незавершенного производства в категорию готовой продукции, т.е. требованием-накладной (форма N М-11 <1>). Вся готовая продукция сдается под отчет материально ответственному лицу. Исключение допускается только для крупногабаритной продукции, которая не может быть сдана на склад из-за своих размеров.
--------------------------------
<1> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
При поступлении готовой продукции на склад на каждый номенклатурный номер изделий в бухгалтерии открываются карточки учета материалов по форме N М-17 <1>, которые под расписку выдаются материально ответственному лицу. По окончании рабочего дня кладовщик на основе первичных приходно-расходных документов записывает в карточках приход или расход готовой продукции и рассчитывает ее остаток. На основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию.
--------------------------------
<1> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Отпуск (отгрузка) готовой продукции
Готовая продукция, изготовленная для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску (отгрузке) покупателям. Методическими указаниями предложен вариант оформления операции отпуска (отгрузки) унифицированным документом "Накладная на отпуск материалов на сторону" (форма N М-15 <1>). Основанием для выписки накладной являются условия договора с покупателями (договор купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В накладной указываются наименование, сорт, номенклатурный номер изделия, единица измерения, количество и стоимость.
--------------------------------
<1> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Документ составляется в двух экземплярах, первый из которых передается получателю готовой продукции. Второй экземпляр накладной используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции кладовщиком, а также для отражения этой операции в карточках учета материалов. По данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции составляется регистр аналитического учета ведомость продаж готовой продукции.
Важное условие договора с покупателями - момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю, поскольку от этого зависит отражение отгрузки готовой продукции в бухгалтерском учете. Если право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена в бухгалтерском учете выручка от продаж готовой продукции;
Д 90-2 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции.
Если договором поставки предусмотрены иные условия перехода права собственности (например, по моменту оплаты) либо по каким-то причинам нельзя признать выручку от продаж в момент отгрузки продукции, используется счет 45 "Товары отгруженные". В бухгалтерском учете делается запись:
Д 45 - К 43 - отражена отгрузка по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
После выполнения всех условий, влияющих на признание выручки от продаж отгруженной продукции, она считается проданной. Отгруженная готовая продукция списывается на счета продаж поставщиком на дату признания выручки от продаж продукции в соответствии с ПБУ 9/99 <1>. В момент признания дохода производятся следующие бухгалтерские записи:
Д 62 - К 90-1 - отражена выручка от реализации готовой продукции;
Д 90-2 - К 45 - признана в составе расходов отчетного периода себестоимость отгруженной готовой продукции.
--------------------------------
<1> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
При использовании метода учета отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости необходимо распределить выявленную за отчетный период сумму отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции между объемом отгруженной продукции и ее остатками на складе. Расчет суммы данных отклонений производится по рассмотренной ранее формуле.
Инвентаризация готовой продукции
Инвентаризация готовой продукции производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств <1>. В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции путем ее обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу. Результаты заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3 <2>) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).
--------------------------------
<1> Утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
При обнаружении излишков готовой продукции соответствующая сумма приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражается как внереализационный доход предприятия:
Д 43 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - учтены на складе излишки готовой продукции.
При обнаружении недостачи готовой продукции, ее порчи в пределах норм естественной убыли соответствующие суммы относятся на издержки производства:
Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К 43 - отражена недостача готовой продукции;
Д 20 - К 94 - списана недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли.
Суммы убыли готовой продукции сверх установленных норм списываются за счет виновных лиц:
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94 - списана недостача на виновных лиц;
Д 70, 50 "Касса" - К 73-2 - восполнена недостача виновным лицом.
Если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи продукции или ее порчи относятся на внереализационные расходы предприятия:
Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - К 94 - списана недостача при отсутствии виновника или в случае решения суда об отказе во взыскании суммы убытка.
Отражение готовой продукции в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе стоимость готовой продукции указывается по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи". В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <3> готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.
--------------------------------
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Если в текущем учете готовая продукция отражается по фактической себестоимости, то и в балансе она отражается по фактической производственной себестоимости (дебетовый остаток счета 43). При отражении в учете выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 в балансе показывают нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции.
Независимо от того, какой способ учета выпуска готовой продукции используется предприятием, для отражения в балансе выбирается наименьшая из двух оценок: фактическая, нормативная производственная себестоимость или рыночная стоимость готовой продукции.
По статье "Товары отгруженные" отражаются данные о фактической производственной или нормативной (плановой) себе стоимости (согласно учетной политике организации) отгруженной готовой продукции в случае, когда право собственности на отгруженные продукцию, товары, работы, услуги по условиям договора купли-продажи, поставки и др. переходит к покупателю после их оплаты. Для расчета суммы по статье берется дебетовый остаток счета 45.
В пояснительной записке к балансу и отчету о прибылях и убытках отражаются:
- методы определения себестоимости продукции;
- способы распределения и списания отклонений;
- условия договоров, отличные от стандартных, или причины непризнания доходов в данном отчетном периоде.
О.А.ПоздняковаАссистент департамента
бухгалтерского консалтинга
компании "ФБК"
Подписано в печать
25.06.2008
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 20
ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ
Выпуск готовой продукции - это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли. Заметим, что грамотная постановка бухгалтерского и налогового учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов, а следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации.
Готовая продукция в системе бухгалтерского учета
О классификации затрат
Со времен плановой экономики затраты делят:
1. По способам включения в себестоимость: на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, заработную плату производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой предприятия в целом.
2. По степени зависимости от объема производства: на условно-переменные и условно-постоянные.
Под условно-переменными затратами понимаются расходы, величина которых зависит от объемов производства, и наоборот, условно-постоянными называют расходы, объем которых не зависит от масштабов производства.
При этом один из классических подходов к группировке затрат и калькуляции себестоимости заключается в том, что состав косвенных затрат отождествляется с понятием условно-постоянных расходов. В бухгалтерском законодательстве на этом выводе основаны два варианта учета условно-постоянных расходов:
- включение в себестоимость выпускаемой продукции путем распределения;
- списание на финансовые результаты без предварительного распределения в составе управленческих расходов.
Прямые расходы согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета <1> отражаются в течение месяца на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
--------------------------------
<1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Косвенные затраты на содержание подразделений основного, вспомогательного и обслуживающего производств, которые относятся к нескольким видам производимой продукции, отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и распределяются в конце месяца в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Базу для распределения общепроизводственных расходов организация устанавливает самостоятельно. В качестве такой базы могут использоваться: заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции определенного вида; стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции; общая сумма прямых расходов, связанных с производством каждого из видов продукции; общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции. В любом случае выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике предприятия. Такой подход к распределению общепроизводственных расходов основан на рассмотрении условно-постоянных затрат как составляющей части затрат организации по выпуску продукции. Несмотря на то что их размер не влияет на объем выпуска продукции, основные задачи предприятия (выпуск и продажа продукции) без этих затрат выполнить невозможно. Таким образом, эти расходы должны учитываться как один из элементов себестоимости продукции. С позиции исчисления финансовых результатов деятельности организации это означает, что часть данных расходов капитализируется в суммах оценки незавершенного производства (НЗП) и остатков готовой продукции на конец отчетного периода.
Косвенные затраты, которые не имеют непосредственного отношения к производственному процессу и связаны только с его организацией и управлением в целом, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Он может быть аналогичен порядку распределения общепроизводственных затрат, однако в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен еще один способ списания общехозяйственных расходов: зачисление их в качестве условно-постоянных затрат в дебет счета 90 "Продажи" без предварительно распределения.
Согласно этому подходу величина условно-постоянных расходов не зависит от объема производства, более того, указанные расходы имеют место даже в том случае, если предприятие вообще не выпускает продукцию. Поэтому они должны быть списаны в том отчетном периоде, в котором возникли. В зарубежном учете такой метод списания общехозяйственных расходов называется "директ-костинг".
Обратите внимание: в бухгалтерском законодательстве списание затрат в конце месяца на счет 90 "Продажи" предусмотрено только для общехозяйственных расходов. Таким образом, в исчислении стоимости НЗП и готовой продукции на складе всегда участвует часть косвенных расходов в виде общепроизводственных затрат, учитываемых на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и распределяемых в конце месяца на счета учета прямых расходов. (Когда будет рассматриваться порядок оценки готовой продукции для целей налогового учета, мы вернемся к этому вопросу.)
Выбор того или иного порядка списания общехозяйственных расходов обуславливает способ формирования себестоимости продукции на предприятии. Так, если общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой предприятия подлежат распределению, то готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости. Если общехозяйственные расходы списываются по методу "директ-костинга", то учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости.
Для справки: при организации учета по сокращенной себестоимости в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) <2> сумма общехозяйственных расходов отражается отдельно по строке "Управленческие расходы", а по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" показывается сумма затрат на производство без учета последних. При исчислении стоимости единицы продукции по полной производственной себестоимости все затраты (прямые и косвенные) отражаются по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". При этом показатель в строке "Управленческие расходы" отсутствует.
--------------------------------
<2> Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Варианты оценки готовой продукции
В соответствии с ПБУ 5/01 <3> готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее - МПЗ). Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <4> предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Определять нормативную себестоимость можно:
- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции;
- по прямым статьям затрат.
--------------------------------
<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
<4> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Таким образом, каждый из этих способов (расчет по фактической или по нормативной себестоимости) предполагает учет либо по полной производственной себестоимости, либо по сокращенной себестоимости. В учетной политике предприятия необходимо закрепить один из этих двух способов оценки готовой продукции.
Аналогичные требования содержатся в п. 203 Методических указаний <5> относительно оценки остатков готовой продукции на складе (в иных местах хранения) в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации.
--------------------------------
<5> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
К сведению: по нормативной производственной себестоимости готовая продукция может оцениваться в случае, если стоимость НЗП в соответствии с учетной политикой организации оценивается по нормативной производственной себестоимости.
Выбор учетных цен выпускаемой продукции
Обратите внимание: в п. 204 Методических указаний сказано, что в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции предприятию разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен могут использоваться:
- фактическая производственная себестоимость;
- нормативная себестоимость;
- договорные цены;
- другие виды цен.
Таким образом, организация вправе закрепить в учетной политике порядок применения любой из предложенных учетных цен. Однако следует иметь в виду, что использование учетных цен, отличных от фактической или нормативной производственной себестоимости, разрешается только в аналитическом учете.
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске небольшой номенклатуры продукции. Нормативную себестоимость в качестве учетной цены применяют в отраслях с массовым и серийным характером производства и при выпуске большой номенклатуры готовой продукции.
Договорные цены в качестве учетной цены можно использовать при условии их стабильности.
Бухгалтерский учет
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах:
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
43 "Готовая продукция".
Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 "Готовая продукция".
В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:
- на счете 43 "Готовая продукция" с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
- на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция"
с использованием различных учетных цен
Учетная цена - фактическая производственная себестоимость
Пример 1. ООО "Актив" занимается изготовлением мебели по индивидуальному проекту. Данный вид производства является штучным, поэтому оценка готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, которая, в свою очередь, выступает в качестве учетной цены. Учет готовой продукции согласно учетной политике предприятия ведется по сокращенной себестоимости, то есть общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет 90 "Продажи" без предварительного распределения. Остатка готовой продукции на складе на 1 июня 2005 г. не было.
10 июня 2005 г. было выпущено 3 единицы продукции. Себестоимость каждой из них составила 50 000 руб. 20 июня 2005 г. готовая продукция была отгружена покупателю в количестве 2 единиц.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
10 июня 2005 г.
Отражена фактическая себестоимость продукции (3 ед. х 50 000 руб.) 43 20 150 000
20 июня 2005 г.
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (2 ед. х 50 000 руб.) 90-2 43 100 000
Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2005 г. составил:
- в количественном выражении - 1 шт.;
- в стоимостном выражении - 50 000 руб.
В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2005 г. остаток готовой продукции будет отражен по фактической себестоимости.
Учетная цена - нормативная производственная
себестоимость
Пример 2. Допустим, ООО "Актив" изготавливает мебель для массового потребления и в качестве учетной цены готовой продукции использует нормативную себестоимость.
10 июня 2005 г. было выпущено 100 единиц продукции. Нормативная себестоимость единицы продукции составляет 6000 руб.
20 июня 2005 г. готовая продукция была отгружена покупателю в количестве 70 единиц. 30 июня 2005 г. бухгалтерия получила сведения о фактической себестоимости выпущенной продукции, которая составила 650 000 руб.
Остальные условия примера остались прежними.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
10 июня 2005 г.
Отражена нормативная себестоимость продукции (100 ед. х 6000 руб.) 43 20 600 000
20 июня 2005 г.
Списана нормативная себестоимость реализованной продукции (70 ед. х 6000 руб.) 90-2 43 420 000
30 июня 2005 г.
Отражена сумма отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной(650 000 - 600 000) руб. 43 20 50 000
Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по реализованной за месяц продукции <6> 90-2 43 35 000
--------------------------------
<6> Сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной, относящаяся к реализованной за месяц продукции, рассчитывается по формуле:
лямбда р.п. = лямбда н.м. + ДЕЛЬТА - лямбда к.м.,
где:
лямбда р.п. - сумма отклонений относящаяся к реализованной за месяц продукции;
лямбда н.м., лямбда к.м. - сумма отклонений в остатке готовой продукции на начало и конец месяца соответственно;
ДЕЛЬТА - разница между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции за месяц.
В свою очередь, сумма отклонений в остатке продукции на конец месяца рассчитывается по формуле:
лямбда к.н. = (лямбда н.м. + ДЕЛЬТА) / (N н.м + N) х N к.м.,
где:
N н.м., N к.м. - нормативная себестоимость продукции, находящейся на складе на начало и конец месяца соответственно;
N - нормативная себестоимость выпущенной за месяц продукции.
Таким образом, сумма отклонений распределена следующим образом:
- на остаток готовой продукции на складе в конце месяца - 15 000 руб. ((0 + 50 000) / (0 + 600 000) х 180 000);
- на реализованную за месяц продукцию - 35 000 руб. (0 + 50 000 - 15 000).
Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2005 г. составил:
- в количественном выражении - 30 шт.;
- в стоимостном выражении - 195 000 руб.
В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2005 г. остаток готовой продукции, так же как и в первом примере, будет отражен по фактической себестоимости.
Учетная цена - договорная стоимость
Пример 3. Допустим, ООО "Актив", так же как и в предыдущем примере, изготавливает мебель для массового потребления, но в качестве учетной цены готовой продукции использует договорную стоимость, которая составляет 8500 руб. за единицу продукции.
Остальные условия примера не изменились.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
10 июня 2005 г.
Оприходована продукция на склад по договорной цене (100 ед. х 8500 руб.) 43 20 850 000
20 июня 2005 г.
Списана стоимость реализованной продукции по договорной цене (70 ед. х 8500 руб.) 90-2 43 595 000
30 июня 2005 г.
Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости продукции отдоговорной цены (650 000 - 850 000) руб. 43 20 (200 000)
Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости от договорной цены по реализованной за месяц продукции <7> 90-2 43 (140 000)
--------------------------------
<7> Сумма отклонений распределена следующим образом:
- на остаток готовой продукции на складе в конце месяца - 60 000 руб. ((0 + 200 000) / (0 + 850 000) х 255 000);
- на реализованную за месяц продукцию - 140 000 руб. (0 + 200 000 - 60 000).
Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2005 г. составил:
- в количественном выражении - 30 шт.;
- в стоимостном выражении - 195 000 руб.
В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2005 г. остаток готовой продукции, так же как в первом и во втором примерах, будет отражен по фактической себестоимости.
Учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция"
по нормативной себестоимости с использованием
счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Как было сказано ранее, счет 40 "Выпуск продукции" организация может использовать только в том случае, если согласно учетной политике готовая продукция отражается в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете, а также в бухгалтерской отчетности по нормативной себестоимости.
Пример 4. Изменим условия примера 2 и предположим, что ООО "Актив" оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости, при этом учитывает ее с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Остальные условия примера прежние.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
10 июня 2005 г.
Отражена нормативная себестоимость продукции (100 ед. х 6000 руб.) 43 40 600 000
20 июня 2005 г.
Списана нормативная себестоимость реализованной продукции (70 ед. х 6000 руб.) 90-2 43 420 000
30 июня 2005 г.
Отражена фактическая себестоимость продукции 40 20 650 000
Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной 90-2 40 50 000
Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2005 г. составил:
- в количественном выражении - 30 шт.;
- в стоимостном выражении - 180 000 руб.
В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2005 г. остаток готовой продукции будет отражен по нормативной себестоимости.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается (сторнируется) по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Таким образом, вся сумма отклонений в полном объеме относится на финансовый результат без распределения между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. В результате остатки готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются по нормативной себестоимости, что, в свою очередь, допускается действующим законодательством (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п. 203 Методических указаний).
Обратите внимание: достаточно часто на предприятиях одновременно с использованием в бухгалтерском учете счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в качестве учетной цены применяется договорная стоимость. По мнению автора, такой способ учета готовой продукции противоречит нормативным актам в области бухгалтерского учета по следующим причинам:
1. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета говорится о том, что счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен в том числе для выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Нормативная себестоимость является лишь одним из возможных вариантов определения учетных цен. Поэтому приравнивать договорную стоимость к понятию нормативной себестоимости считаем некорректным.
2. В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п. 203 Методических указаний в синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности остатки готовой продукции отражаются по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Напомним, что при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отклонения от фактической себестоимости списываются на счет 90 "Продажи" без распределения. Таким образом, остаток готовой продукции в конце месяца отражается по договорной стоимости, а это противоречит действующему законодательству и неизбежно приводит к искажению бухгалтерской отчетности.
3. В случае если организация примет решение о доведении стоимости остатка готовой продукции до фактической себестоимости, будут нарушены положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета об отнесении возникших отклонений на счет 90 "Продажи".
По вопросу целесообразности использования в бухгалтерском учете механизма отражения готовой продукции на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" существует следующая точка зрения. В п. 206 Методических указаний предусмотрено, что если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 "Готовая продукция" на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Таким образом, фактически исключается возможность использования в учете счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
В свою очередь, Методические указания утверждены позднее, чем Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и План счетов с Инструкцией по его применению. В то же время Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ действует в части, которая не противоречит более поздним нормативным документам в области бухгалтерского учета. План счетов и Методические указания на сегодняшний день являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов РФ, и в случае коллизии нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу раньше. Более того, Методические указания зарегистрированы в Минюсте России, что обуславливает их применение в обязательном порядке в полном объеме.
Со своей стороны заметим, что и в Методических указаниях по поводу оценки и отражения в бухгалтерском учете готовой продукции имеются противоречия. Так, в ст. 203 Методических указаний сказано, что остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости. При этом отражение в синтетическом учете готовой продукции по нормативной себестоимости возможно только при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Таким образом, по мнению автора, применение счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" правомерно, по крайней мере, до устранения указанных противоречий.
В заключение данного раздела хотелось бы отметить, что стоимостное выражение готовой продукции на складе на конец месяца зависит не только от выбранного способа оценки ее остатков, но и от применяемого в организации способа оценки готовой продукции при списании ее со склада (п. 16 ПБУ 6/01):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по способу ФИФО;
- по способу ЛИФО.
Готовая продукция в системе налогового учета
Порядок оценки готовой продукции в системе налогового учета установлен п. 2 ст. 319 НК РФ. На основании этого пункта оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.
В связи с принятием Закона N 58-ФЗ <8> у многих организаций появился соблазн сблизить бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции. В первую очередь это связано с тем, что в новой редакции ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
--------------------------------
<8> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах".
Однако, несмотря на предоставленную налогоплательщикам свободу выбора в отношении определения состава прямых расходов, к сожалению, необходимо констатировать тот факт, что в силу множества причин исчислить себестоимость реализованной и отгруженной продукции по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения достаточно сложно. С чем связан такой вывод?
Состав "налоговых" прямых расходов:
сходство и различие с бухгалтерским учетом
Нами были рассмотрены два способа формирования себестоимости продукции: по полной производственной себестоимости и по сокращенной себестоимости (по прямым статьям затрат). Напомним, что применение того или иного способа зависит от метода распределения общехозяйственных расходов. При использовании на предприятии второго способа оценки готовой продукции может показаться, что для сближения бухгалтерской и налоговой ее стоимости нужно всего лишь предусмотреть в учетной политике пункт о том, что прямые расходы для целей налогообложения определяются в порядке, аналогичном в бухгалтерском учете. Однако в данном случае нужно иметь в виду, что такая формулировка подойдет только для предприятий, у которых отсутствуют общепроизводственные расходы, так как при их наличии в бухгалтерском учете часть косвенных расходов всегда будет распределяться между прямыми статьями затрат. В таком случае в учетной политике можно указать, что прямые расходы для целей налогообложения определяются в соответствии с перечнем затрат, аккумулирующихся на соответствующих бухгалтерских счетах (20, 23, 29, 25).
О противоречиях бухгалтерского законодательства в отношении отражения готовой продукции по нормативной себестоимости на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" мы уже говорили. Но с учетом требований налогового законодательства возникают новые отрицательные аспекты использования данного метода отражения готовой продукции. В первую очередь они связаны с тем, что в действующей редакции ст. 319 НК РФ не предусмотрен способ оценки готовой продукции по нормативной себестоимости. Во-вторых, согласно ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Таким образом, учет готовой продукции по нормативной себестоимости со списанием разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции непосредственно на расходы, то есть аналогично методу, который обуславливает в бухгалтерском учете применение счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", для целей налогообложения невозможен.
Далее необходимо отметить, что учет некоторых расходов в бухгалтерском учете отличается от способа принятия этих же расходов для целей налогообложения. Так, в бухгалтерском учете суммовые разницы, возникающие при приобретении материалов (работ, услуг), учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 6.6 ПБУ 10/99 <9>) и, соответственно, участвуют в расчете стоимости остатков готовой продукции. Для целей налогообложения суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и не участвуют в расчете стоимости остатков готовой продукции.
--------------------------------
<9> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Также отклонения величины расходов, участвующих в расчете стоимости готовой продукции, в налоговом и бухгалтерском учете могут возникнуть в результате:
- различного формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и фактической стоимости материальных запасов;
- применения разных методов начисления амортизации;
- различных методов признания расходов на оплату труда (например, компенсационных выплат сверх установленных норм);
- различного порядка признания расходов будущих периодов в составе расходов отчетного периода и т.д.
Еще одно немаловажное отличие, влияющее на определение стоимости готовой продукции на складе, заключается в том, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено применение при списании готовой продукции со склада способов ФИФО и ЛИФО, что, в свою очередь, разрешено в бухгалтерском учете.
Расчет стоимости остатков готовой продукции
Количество готовой продукции, оставшейся на складе на конец месяца (К к.м.), рассчитывается путем сложения количества готовой продукции на начало месяца (К н.м.) и количества готовой продукции, поступившей на склад (К), за минусом количества отгруженной продукции (К р.п.):
К к.м. = К н.м. + К - К р.п.
Затем необходимо определить сумму прямых расходов, которые относятся к произведенной за месяц продукции (ГП). Она исчисляется следующим образом:
ГП = НЗП н.м. + ПР - НЗП к.м.,
где:
НЗП н.м. и НЗП к.м. - остатки незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно;
ПР - сумма прямых расходов, произведенных за месяц.
Далее рассчитывают стоимость остатков готовой продукции на конец месяца (ГП к.м.):
ГП к.м. = К к.м. / (К н.м. + К) х (ГП н.м. + ГП),
где:
ГП н.м. - стоимость остатков готовой продукции на начало месяца.
Стоимость отгруженной готовой продукции (ГП р.п.) определяют по формуле:
ГП р.п. = ГП н.м. + ГП - ГП к.м.
Пример 5. На основании условий примера 2 рассчитаем стоимость остатков готовой продукции на 1 июля 2005 г. для целей налогообложения. В расчете будем исходить из того, что сумма налоговых прямых расходов равна сокращенной себестоимости изготавливаемой продукции, исчисленной в бухгалтерском учете, а остатков незавершенного производства не имеется.
К к.м. = 0 + 100 - 70 = 30 ед.
ГП = 0 + 650 000 - 0 = 650 000 руб.
ГП к.м. = 30 / (0 + 100) х (0 + 650 000) = 195 000 руб.
ГП р.п. = 0 + 650 000 - 195 000 = 455 000 руб.
Из расчетов видно, что стоимость готовой продукции на складе и стоимость реализованной продукции исчислены в той же величине, что и для целей бухгалтерского учета.
Если предположить, что ООО "Актив" оценивает готовую продукцию в бухгалтерском учете по нормативной себестоимости, но при этом ведет ее учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", тогда данные налогового учета не будут совпадать с данными бухгалтерского учета.
Представим данные бухгалтерского и налогового учета готовой продукции в таблице:
Показатель Бухгалтерский учет Налоговый учет
Стоимость остатков готовой продукции на складе на 1 июля 2005 г. 180 000 руб. 195 000 руб.
Стоимость реализованной продукции за месяц 420 000 руб. 455 000 руб.
Величина отклонений, списанныхна себестоимость за месяц 50 000 руб. -
М.О.ДенисоваРедактор журнала
"Актуальные вопросы
бухгалтерского учета
и налогообложения"
Подписано в печать
03.10.2005

Приложенные файлы